（会计学专业论文）集团公司财务控制组织体系研究.pdf

内容摘要 建立以 资本为纽带， 通过市场形成具有较强竞争力的跨地区、 跨 行业、 跨所有制、 跨国经营的大企业集团公司， 是经济体制改革不断 深化、国民 经济持续发展对我们提出的明确要求。 经过近2 0 年的艰 苦探索，我国一批集团正在逐步成为发展民 族产业的“ 领头军” ，但 由于规模的迅速膨胀， 组织结构的复杂化， 加之管理理念与方法的落 后， 集团公司在发展中遇到了诸多的问题。 其中， 集团内部财务控制 问题， 一直是困扰各集团公司内部管理的一大难题。 集团体制中母公 司和旗下子公司之间存在着信息不对称、各自 努力目 标不同的 情况。 一般而言， 母公司处于信息的劣势， 子公司处于信息优势，即“ 内部 人控制” 现象， 主要指母公司的目 标是使整个集团的利润最大化， 子 公司的目 标可能是自己的利润最大化或子公司的总经理使自己的享 受最大 化。 这种信息的不对称和目 标的相歧异， 使子公司可能存在“ 道 德风险”( 即选择错误的行动，如不顾风险滥用资金或不努力使资本 增值)或者 “ 逆向选择”( 即操纵收益而扭曲会计信息， 致使母公司 做出错误的决策) 。集团公司作为产权关系明晰、以母子公司体系为 主干的统一企业实体， 其多层次的组织结构形成了管理的多层次， 影 响 着内部财务控制的 有效性。 财务控制组织的建立与健全是实施有效 财务控制的关键。 一个健全的制度离不开完善的组织体系， 而财务控 制 制 度的 建 立 与 完 善 更 是 应 该 有 一 个紧 密的 组 织体 系。 茵 此， 笔 者 认 为对于集团公司来说， 从集团整体的角度进行财务控制组织体系的研 究具有重要的意义。 鉴于本文对集团公司的定义， 笔者主要讨论的是资本控制型的集 团公司。由于集团公司h型与m型组织结构各自 的优点:资本控制 型的集团多数为h型结构， m型结构可以 使集团 总部的管理活动更 具有战略性，笔者引入了h型与m型结合的结构，即 “ 集团总部一 一事业部子公司” 。本文从资本控制型下、组织结构为 “ 集团总 部事业部子公司” 的集团公司分析入手， 以这一类型的集团 公司为主要研究对象。 在分权思想的基础上， 构建拥有四个控制层次 的集团公司财务控制组织体系。 本文可分为三个部分， 第一部分， 从 集团公司基本概念和相关理论入手， 分析我国 集团公司的现状， 强调 加强集团公司财务控制的必要性， 并为集团财务控制组织体系的建立 奠定 理论 基础; 第二 部 分， 在明 确财务 控制基 本概念以 及集团 公司 财 务控制内容的基础上， 分析集团公可构建完整的财务控制组织体系的 必要性， 从集团整体的角度构建其财务控制组织体系; 第三部分， 根 据构建的财务控制组织体系， 从四个财务控制层次出发具体阐述财务 控制组织体系的运作。 第一部分为第一章，即集团公司的概述。 本章主要是对集团公司的定义、 形成理论以及集团公司的法人治 理理论进行了一般性的阐述和分析。 首先， 笔者通过深入地分析， 区 分了集团公司和企业集团两个概念。 并且从历史关系、 组织形态、 现 实情况三方面，说明了对于我国经济来说深入研究集团公司更为重 要、 紧迫。 另外， 因为集团公司采取的组织结构形式将直接影响着财 务控制组织体系的构建， 所以 本文简要介绍了 集团公司组织结构的三 种模式及其相互之间的关系， 并引出了本文讨论的“ 集团总部事 业部子公司” 的组织形式。 然后， 在引入西方学者关于集团公司 形成动因 三种理论的基础上， 深入地分析了我国 集团公司的形成。 而 这三种理论都只是集团公司形成的一般性动因， 对于我国的集团公司 来说， 其形成有一定的特殊性: ( 1 ) 国有大中型企业是我国集团公司 形成的重要物质基础; ( 2 ) 政府直接参与了为数不少的集团公司的形 成; ( 3 ) 经济体制改革是我国集团公司形成的推动力量。 正是由 于我 国集团形成的这些特殊性， 造成我国集团发展中出 现了一些问题， 而 集团内 部财务控制问 题，更是困 扰各集团公司内 部管理的一大难题。 最后， 通过对公司治理理论相关问题的阐述， 引出了集团公司治理理 论， 并结合我国集团公司的治理现状分析， 为从集团整体的角度构建 财务控制组织体系奠定了 理论与现实基础。 第二部分为第二章，即集团公司财务控制组织体系。 本章主要阐述了 集团公司财务控制和集团公司财务控制组织体 系两个内容。 首先， 在分析财务控制定义的基础上， 区分了财务控制、 会计控制、内部控制三个相关概念， 明确了内部控制可以分为会计控 制和管理控制两种， 而财务控制则属于管理控制中的一种。 另外， 在 分析加强集团公司财务控制必要性的基础上，根据集团公司的特点， 各有侧重地阐述了集团公司财务控制的内容:预算管理、投资管理、 业绩评价、内部审计、现金控制、财务制度控制等六个方面。其次， 从集团整体的角度出发， 构建了集团公司财务控制组织体系。 通过对 财务控制组织体系定义的分析， 明确了财务控制组织体系为财务控制 机制提供了运作的框架， 使企业的内部财务控制在此组织基础上能够 有条不紊的运行。 而对于集团公司而言， 其财务控制组织体系的特点 主要为: ( 1 ) 多层次性， 因为集团公司实现整体财务资源的聚合优势 的财务控制目 标以及内 部成员企业的独立法人地位的影响， 使得集团 财务控制呈现出一元中心下的多层级复合结构特征， 势必造成集团财 务控制组织体系的多层次性; ( 2 ) 系统性， 集团公司财务控制组织体 系的各个控制层次在履行各自的财务控制职能的基础上， 也有着紧密 的联系。 集团公司财务控制组织体系的构建主要有财务控制内容和财 务控制层次两种依据，本文选择依据财务控制层次来构建。 第三部分为第三、四、 五章。 主要是依据所构建的财务控制组织 体系的四个财务控制层次， 具体论述集团总部董事会、 集团总部经营 层次、事业部以及子公司层次的具体财务控制运作。 第三章主要是论述集团总部董事会层次的财务控制。 首先， 明确 集团 总 部 董 事 会 在 财 务 控 制组 织 体 系 中 的 定 位， 集团 总 部 董事 会处 于 集团公司组织体系中的领导地位， 整个集团的财务控制活动都由 其掌 握， 以此达到集团整体财务目 标， 整合集团的财务资源， 最大限度地 发挥集团的资源一体化整合优势与管理协同优势。 通过对集团总部董 事会在财务控制中职能的划分， 在董事会下设财务、 审计、 投资决策 三个专门 委员会。 其次， 针对三个财务控制专门 委员会的职能， 具体 阐述集团总部董事会的财务控制职责。财务委员会的工作主要包括: 预算管理、 业绩评价与财务制度的制定。 审计委员会则是统领整个集 团内部审计工作的最高权力机构。 投资决策委员会则是集团发展战略 中投资战略的执行机构。 第四章主要通过对集团总部经营层次的 财务控制定位， 具体阐述 了集团总部经营层次的财务控制职能。 首先， 集团总部的财务控制部 门是集团总部的职能部门， 其既对集团总部董事会下属的财务控制专 1 委员会负责， 又要向 集团总部的经营管理层汇报工作。 而本文在考 虑机构设置成本的基础上， 将集团总部财务控制部门分为“ 二部二中 心” :计财部、审计部、投资决策中心和资金结算中心。其次，在明 确集团总部经营层次的财务控制职能的基础上， 就“ 二部二中心”的 具体职责进行详细地阐述。 第五章则是对事业部以及子公司层次的具体财务控制职能进行 论述。 基于事业部和子公司在体系中主要执行的是财务控制的基础职 能， 所以 论述二者财务控制职能时， 主要从控制内 容、 控制组织、 控 制方法三个方面入手。 二者所采用的财务控制方法基本相同， 只在事 业部中对控制方法进行了具体阐述。 首先， 因为本文所定义的事业部 只是一般意义上的利润中心， 可以向集团总部投资决策中心提交投资 方案， 只是一般不具备自 身进行投资的功能。 其财务控制职能主要由 财务部履行， 主要为预算管理、 业绩评价和财务制度三个方面， 并对 其具体职责进行了阐述。 另外， 针对事业部财务控制的特点， 对事业 部财务 控制方法进行了 相关的 论述。 其次， 在本文 所讨论的子公司为 独立的法人实体，不是简单的成本中心，具有一定利润中心的功能。 子公司的财会部的控制职能集中于预算、 业绩评价以及财务制度等方 面， 主要是集团财务控制中的基础工作， 并对子公司的财务控制的具 体职责进行了详细的论述。 本文的特点主要为以下几个方面: ( 1 )集团公司的研究实际并不是一个新领域，关于财务控制的 理论著作与文章也有很多， 多就集团公司财务控制的各项内容进行讨 论。 而本文却是从集团公司财务控制组织体系构建的角度出发， 来研 究集团公司各个层次财务控制。 从集团公司财务控制角度出发， 建立 了针对整个集团的财务控制组织体系， 使集团公司的财务控制活动具 有了一定的整体性与系统性。 集团公司作为一个整体， 其财务控制活 动的系统性有助于整合集团内部的财务资源，发挥集团的聚合优势。 ( 2 )本文以财务控制层次为依据构建集团公司财务控制组织体 系， 有利于明确集团公司各个管理层次的财务控制的内 容、 特点， 更 好地实现各个管理层次的财务控制目 标， 还可以在财务控制组织的设 置上兼顾成本问题。 ( 3 )结合集团公司治理的特点，在一般的财务控制层次中增加 了集团总部董事会这个财务控制层次， 并突出了集团总部董事会在集 团公司财务控制组织体系中的领导地位。 笔者还进一步地提出应该在 董事会下设相关的财务控制专门委员会: 财务、审计、 投资决策委员 会，由 其执行集团公司董事会的财务控制具体职能 c 4 )本文依据各个层次的财务控制目 标与特点，确定相应的财 务控制具体内容， 并设置了具体的财务控制组织。 在区分了各个管理 层次在财务控制内 容侧重点的基础上， 根据各层次的控制目 标与特点 来设置财务控制组织，以期有利于管理效率的提高和成本的降低。 关键词:集团公司财务控制组织 ab s t r a c t e s t a b l i s h in g t h e l a r g e - s c a l e g r o u p c o m p a n y i s a c l e a r a n d d e f i n it e r e q u e s t t h a t t h e e c o n o m i c s y s t e m r e f o r m a n d t h e d e v e l o p m e n t o f n a t i o n a l e c o n o m y p u t f o r w a r d t o u s . t h r o u g h h a r d e x p l o r a t i o n o f n e a r l y 2 0 y e a r s , a b a t c h o f g r o u p c o m p a n i e s i n o u r c o u n t ry h a v e g r a d u al l y d e v e l o p e d a s t h e l e a d e r o f n a t i o n al in d u s 勺. b u t w i t h t h e s i z e o f g r o u p c o m p a n i e s e x p a n d i n g g r a d u a l l y , o r g a n i z a t i o n s tr u c t u r e b e c o m e s m o r e a n d m o r e c o m p l i c a t e d a n d i n t e r n a l m a n a g e m e n t o f e n t e r p r i s e g ro u p b e c o m e s v e ry d i f fi c u l t . t h e p r o b l e m o n f in a n c i a l c o n t r o l in e n t e r p r i s e g r o u p i s a d i f fi c u lt p r o b l e m o n i n t e rn a l m a n a g e m e n t t h a t p u z z l e s m a n y e n t e r p r i s e g r o u p s . t h e r e i s i n f o r m a t i o n d i s s y m m e t ry b e t w e e n p a r e n t c o m p a n y a n d s u b s i d ia ry. a n d u s u a l ly t h e i r t a r g e t s a r e d i ff e r e n t . g e n e r al l y s p e a k i n g , t h e p a r e n t c o m p a n y i s p l a c e d i n t h e b a d s i t u a t i o n a n d t h e s u b s i d i a ry i s p l a c e d i n f a v o r a b l e s it u a t i o n . t h e t a r g e t o f t h e p a r e n t c o m p a n y i s t o m a x im i z e p r o f i t s o f t h e w h o l e gr o u p , w h i l e t h e s u b s i d i a ry m a y b e j u s t w a n t t o m a k e i t s o w n p r o f it s m a x i m i z e d . t h e in f o r m a t i o n d i s s y m m e t ry a n d t h e d i ff e r e n c e o f t a r g e t s m a y l e a d t o m o r al s r i s k o r c o n tr a ry c h o i c e . t h e s t r u c t u r e o f g r o u p c o m p a n y m a y a ff e c t t h e u s e f u l n e s s o f t h e i n t e rn a l f i n a n c e c o n tr o l . t h e b u i l d u p a n d i m p r o v e m e n t o f fi n a n c e c o n tr o l o r g a n i z a t io n i s a k e y p o in t t o im p l e m e n t e f f i c i e n t . fi n a n c i al c o n tr o l . a s f a r a s g r o u p c o m p a n y i s c o n c e rn e d , t h e r e s e a r c h o n fi n a n c e c o n tr o l s y s t e m i s o f m o r e i m p o r t a n c e fr o m t h e p o i n t o f t h e w h o l e g r o u p c o m p a n y . t h e a u t h o r i n t e n d s t o c o m m e n c e o n t h e a n al y s i s o f g r o u p c o m p a n y a n d s e t u p t h e f o u r - l e v e l s fi n a n c i a l c o n tr o l s y s t e m b a s e d o n t h e e m p o w e r i n g m o d e l . t h i s t h e s i s c a n b e d i v i d e d i n t o t h r e e p a r t s . p a r t o n e : t h e s u m m a ry o f t h e g r o u p c o m p a n y t h e a u t h o r m a in ly d i s c u s s e s t h e c o n c e p t , t h e o r i e s o f f o r m a n d le g a l b o 街a d m i n i s tr a t i o n . f i r s t ly , t h e a u th o r p o i n t s o u t t h a t t h e c o r e c o m p a n y a n d t h e g r o u p c o m p a n i e s a r e t w o d i ff e r e n t c o n c e p t s . t h e s t r u c t u r e o f g r o u p c o m p a n y w i l l a ff e c t d ir e c t l y t h e c o n s t r u c t i o n o f f i n a n c i a l c o n t r o l s y s t e m . s e c o n d ly , t h i s c h a p t e r i n t r o d u c e s b r i e fl y t h r e e m o d e l s o f g r o u p c o m p a n y s t r u c t u r e a n d t h e i r r e l a t i o n s h i p . a n d t h e a u t h o r c h o o s e s t o d i s c u s s t h e m o d e l o f h e a d q u a rt e r - d i v i s i o n - s u b s i d i a ry . t h e n , o n t h e b as i s o f i n t r o d u c in g t h e w e s t e rn g r o u p c o m p a n y f o r m i n g t h e o r i e s , t h e t h e s i s a n a ly s e s t h e f o r m in g o f th e g r o u p c o 娜a n y in o u r c o u n t ry . b e c a u s e o f t h e p a r t i c u l a r it y o f t h e g r o u p c o m p a n y i n o u r c o u n t ry , fi n a n c i a l c o n t r o l i n s i d e t h e g r o u p i s a d i f fi c u lt p r o b l e m p e r p l e x i n g t h e g r o u p c o m p a n y e s p e c i a l l y . f i n a l ly , t h r o u g h e l a b o r a t in g t h e r e l e v a n t p r o b l e m s o f c o m p a n y a d m i n i s t r a t i o n , t h e a u t h o r d r a w s t h e t h e o ry o f g r o u p c o m p a n y a d m i n i s t r a t i o n , a n d a n a l y s e s t h e a d mi n i s t r a t i o n i n o u r c o u n t ry. s i t u a t i o n o f t h e g r o u p c o m p a n y p a r t t w o : t h e f i n a n c i a l c o n t r o l s y s t e m o f g r o u p c o m p a n y t h i s c h a p t e r e x p l a in s m a i n l y t h e f i n a n c i a l c o n t r o l o f g r o u p c o m p a n y a n d fi n a n c i a l c o n t r o l s y s t e m . f i r s t o f a l l , o n t h e b a s i s o f a n a l y z i n g t h e d e fi n it i o n o f f i n a n c i a l c o n t r o l , t h e a u t h o r d i s t i n g u i s h e s f i n a n c i a l c o n t r o l , a c c o u n t i n g c o n t r o l a n d i n t e rn a l c o n t r o l . i n a d d i t i o n , a c c o r d i n g t o t h e c h a r a c t e r i s t i c s o f t h e g r o u p c o m p a n y , t h e t h e s i s e x p l a i n s t h e c o n t e n t s o f t h e f i n a n c i a l c o n t r o l : b u d g e t m a n a g e m e n t , i n v e s t m e n t m a n a g e m e n t , p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n , in t e r n a l a u d it , c a s h c o n t r o l , t h e r u l e o f f i n a n c i a l c o n t r o l e t c . s e c o n d l y , fr o m t h e p o i n t o f t h e w h o l e g r o u p , t h e t h e s i s s t r u c t u re s t h e fi n a n c i a l c o n t r o l s y s t e m o f g r o u p c o m p a n y . a s t o g r o u p c o m p a n y , i t s c h a r a c t e r i s t i c s o f f i n a n c i a l c o n t r o l s y s t e m a r e m a i n l y as t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) m u l t i - l e v e l . b e c a u s e g r o u p c o m p a n y i s c o m p o u n d s t r u c t u r e d i n o n e c e n t e r , t h i s w i l l c e r t a in l y c a u s e g r o u p s fi n a n c i a l c o n t r o l o r g a n i z i n g s y s t e m a r e m u l t i - l e v e l ; ( 2 ) s y s t e m a t i c . o n t h e b a s is o f f u l fi l l i n g i t s o w n f i n a n c i a l c o n t r o l f u n c t i o n , t h e r e i s a c l o s e c o n n e c t i o n a m o n g e a c h c o n t r o l l e v e l o f t h e o r g a n iz i n g s y s t e m . p a r t t h r e e ( c h a p t e r 3 - c h a p t e r 5 ) ma in l y e x p o u n d c o n c r e t e f i n a n c i a l c o n t r o l o p e r a t i o n o f h e a d q u a rt e r b o a r d o f d ir e c t o r s , h e a d q u a rt e r m a n a g e l e v e l , d iv i s i o n , a n d s u b s i d i a ry. c h a p t e r t h r e e m a i n l y e x p o u n d s fi n a n c i a l c o n t r o l o p e r a t i o n o f h e a d q u a r t e r b o a r d o f d i re c t o r s . f i r s t o f a l l , t h e a u t h o r d e f i n e s t h a t t h e b o a r d s o f d i r e c t o r s o f h e a d q u a r t e r i s i n t h e l e a d i n g p o s i t i o n i n t h e o r g a n i z in g s y s t e m i n t h e f i n a n c i a l a f f a i r s . we c a n e s t a b l i s h t h r e e s p e c i a l i z e d c o m m i tt e e s u n d e r t h e b o a r d o f d i r e c t o r s , f in a n c i a l c o m m i tt e e , a u d i t c o m m i tt e e a n d in v e s t m e n t d e c i s i o n c o m m i tt e e . s e c o n d ly , a c c o r d i n g t o t h e f u n c t i o n s o f t h r e e s p e c i a l i z e d c o m mi t t e e s , t h e t h e s i s e x p l a i n s t h e h e a d q u a r t e r b o a r d s o f d i r e c t o r s d u t i e s o n f i n a n c i a l c o n t r o l . c h a p t e r f o u r m a i n l y e x p o u n d s fi n a n c i a l c o n t rol f u n c t i o n o f h e a d q u a r t e r m a n a g e l e v e l . f i r s t ly , f i n a n c i a l c o n t r o l d i v i s i o n i s t h e f u n c t i o n a l d e p a r tm e n t o f t h e h e a d q u a r te r s o f t h e g r o u p .i t i s r e s p o n s i b l e f o r t h e f i n a n c i a l c o m m itt e e a n d s h o u l d r e p o rt t h e w o r k t o a d m i n i s t r a t i o n a u t h o r i t i e s . a n d t h i s t h e s i s d i v i d e s t h e fi n a n c i a l c o n t r o l d e p a rt m e n t o f h e a d q u a r te r i n t o f o u r p a rt s : fi n a n c e d e p a r tm e n t , a u d it d e p a r tm e n t , i n v e s t m e n t c e n t e r a n d f u n d s e tt l e m e n t c e n t e r . s e c o n d l y , t h e t h e s i s c a rve s o n d e t a i l e d e x p o s it i o n o n t h e c o n c r e t e d u t i e s o f “ t w o - d e p a r tm e n t s a n d t wo - c e n t e r s ” c h a p t e r f i v e d e s c r i b e s t h e c o n c r e t e f in a n c i a l c o n t r o l f u n c t i o n s o f t h e d i v i s i o n a n d s u b s i d i a ry l e v e l . f i r s t l y , b e c a u s e t h e d i v i s i o n d e f i n e d i n itsandto t h i s t e x t 允n c t i o n f i n a n c i a l o n ly r e p re s e n t s t h e p r o f i t c e n t e r i nt h e g e n e r a l m e a n i n g , i n c lu d e s b u d g e t m a n a g e m e n t , p e r f o r m a n c e rul e s , e x c l u d i n g i n v e s t m e n t . i n a d d i t i o n , e v a l u a t i o n a c c o r d i n g c h a r a c t e r i s t i c s o f di v i s i o n t h e t e x t d e s c r i b e s me t h o d s o f f i n a n c i a l c o n t r o l . s e c o n d ly , t h e s u b s i d i a ry d i s c u s s e d i n t h i s t e x t h a s c e r t a in f u n c t i o n s o f p r o f i t c e n t e r . t h e c o n t r o l f u n c t i o n o f t h e fi n a n c i a l d e p a r t m e n t a t t h e s u b s i d i a ry c o n c e n t r a t e s o n t h e e l e m e n t t a s k s , s u c h a s b u d g e t m a n a g e m e n t , p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n a n d f i n a n c i a l rul e , e t c . t h e c h a r a c t e r i s t i c s o f t h i s t h e s i s i n c l u d e t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) t h e r e s e a r c h o n t h e g r o u p c o m p a n y i s n o t a n e w fi e l d a c t u a l l y . b u t t h e a u t h o r c h o o s e s t h e s p e c i f i c p o i n t o f f in a n c i a l c o n t r o l o r g a n i z i n g s y s t e m t o s t u d y . t h i s m a k e s f i n a n c i a l c o n t r o l a c t i v i t i e s o f g r o u p c o m p a n y i n t e g r a t e d a n d s y s t e m a t i c . ( 2 ) t h i s t e x t t a k e s t h e fi n a n c i a l c o n t r o l l e v e l a s b a s i s t o b u i l d u p t h e fi n a n c i a l c o n t r o l o r g a n i z i n g s y s t e m o f g r o u p c o m p a n y .i t i s h e l p f u l t o m a k e s u r e t h e c o n t e n t s a n d c h a r a c t e r i s t i c s o f d i f f e r e n t m a n a g e m e n t l e v e l s a n d r e a l i z e t h e g o a l s b e tt e r . i t c a n a l s o g i v e c o n s i d e r a t i o n t o t h e c o s t . ( 3 ) c o m b i n e d w it h c h a r a c t e r i s t i c s o f g ro u p c o m p a n y g o v e rn a n c e , t h e t e x t i n c r e a s e s t h e l e v e l o f h e a d q u a r te r b o a r d o f d i r e c t o r s a n d s t r e s s e s b o a r d s o f d i r e c t o r s t h e l e a d i n g p o s i t i o n i n t h e o r g a n i z i n g s y s t e m o f t h e g r o u p c o mp a n y . ( 4 ) a c c o r d in g t o t h e g o a l s a n d c h a r a c t e r i s t i c s o f e a c h a d m i n i s t r a t iv e l e v e l , t h e a u t h o r c o n f ir m s t h e ir c o n c re t e c o n t e n t s a n d s e t u p fi n a n c i a l c o n t r o l o r g a n i z a t i o n s . k e y w o r d : g r o u p c o m p a n y or g a n i z a t i o n f i n a n c i a l c o n t r o l 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明: 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下， 独 立进行研究工作所取得的成果。 除文中己 经注明引用的内容外， 本论 文不含任何其他个人或集体已 经发表或撰写过的作品成果。 对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体， 均已 在文中以明确方式标明。 因本 学位论文引起的法律结果完全由 本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名:李怡 2 0 0 4 年 4月2 2日 s l1吕 在竞争日 益加剧的现代社会，对企业的规模有了进一步的要求。 随着我国 加入 wt o ， 增强我国企业的国际竞争力愈加显得重要。当 前， 我国面临的是许多行业的企业组织结构多为单体形式， 呈现出“ 小 而全” 、 “ 大而全” 等问 题。 据国家计委的调查显示， 进入我国产品目 录的汽车总装厂已 达1 2 2 家， 分布在全国2 7 个省、自 治区、 直辖市， 如果包括民用改装车厂，则是 8 3 8 家。但那么多的厂家 1 9 9 5 年的总 产量仅为 1 5 0 万辆，尚不足美国通用汽车公司的 1 / 5 ;我国电子行业 前 1 0 0 家企业销售收入之和， 只相当于i b m公司的1 / 5 : 宝钢集团在 我国大企业中名列前茅， 但其销售收入尚不及世界5 0 0 家大企业最后 一名的一半口 这样的状况在我国企业与国际上知名集团的对比中屡见 不鲜。 发达国家之所以能控制着整个世界经济， 就是因为拥有分布在 不同产业里的规模巨大的集团公司， 其构成了诸发达国家的国民经济 的主要力量。 韩国过去几十年经济发展奇迹的支撑点是若干大型集团， 它们所 创造的经营业绩和对国家的贡献确实令人敬佩。 但是， 亚洲金融风暴 到来前后， 它们却一个个迅速垮掉。 韩国一连串企业的倒闭， 有外部 大环境的影响， 但关键是这些企业自 身存在的致命弱点， 如资产负债 结构失衡， 抗风险能力弱:盲目多元化经营; 过分追求短期利益;过 度兼并膨胀等等。 这些种种的原因都与各集团公司的内部财务控制力 度不够有着直接的联系。 从8 0 年代开始，我国的一些企业根据生产发展的需要，在政府 的干预和引导下， 进行横向的经济联合， 形成了企业集团的雏形。经 过近 2 0年的艰苦探索，一批集团正在逐步成为发展民族产业的 “ 领 头军” ，承担起参与国际市场竞争的责任。 但由于规模的 迅速膨胀， 组织结构的复杂化， 加之管理理念与方法的落后， 集团公司在发展中 遇到了诸多的问题。 其中， 集团内部财务控制问题， 一直是困扰各集 团公司内部管理的一大难题。 集团体制中母公司和旗下子公司之间存 在着信息不对称， 且努力目 标往往会有不同。 一般而言， 母公司处于 信息的劣势， 子公司处于信息优势，即“ 内部人控制” 情况， 主要指 母公司的目 标是使整个集团的利润最大化， 子公司的目 标可能是自己 的利润最大化或子公司的总经理使自己的享受最大化。 这种信息的不 对称和目 标的相歧异，使子公司可能存在 “ 道德风险”( 即选择错误 的行动，如不顾风险滥用资金或不努力使资本增值) ，或者 “ 逆向 选 择”( 即操纵收益而扭曲 会计信息，致使母公司做出错误的决策) 。 集团公司作为产权关系明晰、 以母子公司体系为主干的统一企业 实体， 其多层次的组织结构形成了管理的多层次， 影响着内部财务控 制的有效性。财务控制组织的建立与健全是实施有效财务控制的关 键。 一项健全的制度离不开完善的组织体系， 企业建立与完善财务控 制制度更是应该具有一个紧密的组织体系。 相对于一般的企业而言， 集团公司从整体进行财务控制组织体系的研究具有更为重要的意义。 鉴于本文对集团公司的定义， 笔者主要讨论的是资本控制型的集 团公司。 本文从资本控制型下、 组织结构为“ 集团总部事业部一 一子公司” 的集团公司的分析入手， 以这一类型的集团公司为主要研 究对象。 在分权思想的基础上， 本着集团总部为投资中心、 事业部为 利润中心、 子公司为成本中心的原则， 从集团公司这三个管理层次建 立财务控制组织。 同时， 因为集团总部公司治理在整个集团公司的重 要地位，建议在集团总部的董事会中设立相关专门的财务控制组织， 从而建立起集团公司的拥有四个控制层次的财务控制组织体系。 由于 财务控制组织体系与集团公司规模、 集团的经营内容以及集团公司人 员的素质等因素有关， 因此， 本文对集团公司财务控制组织体系的讨 论，只能从整体、通用的角度出发，对其进行研究。 本文采取的 研究方法主要是规范研究方法为主， 辅以少量的典型 案例研究方法，以期印证本文的观点。 第一章集团公司概述 在我国集团公司蓬勃发展的同时， 仍然存在着许多问 题。 在理论 上有些问题有待进一步解答: 集团公司与企业集团的区别问题， 二者 是不是同指一个概念; 集团公司形成的动因是什么; 集团公司的本质 特征及其应采取什么样的组织结构。 在研究集团公司内部财务控制问 题以前，应该相对这些问题加以界定、阐述。 第一节集团公司的基本概念 一、集团公司与企业集团 在理论界与实务界，集团公司与企业集团往往被人们混为一谈。 实际上， 虽然二者有许多的共性， 但其本质区别却不容忽视。 集团公 司是产权关