（会计学专业论文）论国有企业会计信息质量及其控制.pdf

内容摘要 鲤妇毯圭竖吏塑丝堕堕煎壁二全丛堡昼虽盛塑壹堑运复匮重 的重要经济资源，l 鲼活动和经济管理对会计信息的依赖日益加强“从会计 塑奎堕土盟- 兰违l 垦在弦碧玉刚| 缸臣衄基奎咝堑堡鲨登薹查墼堂塑堕墨盒 雌坌望翌塑墼型董塑堡丑一从这个意义上讲，- 盒过擅星医夔i 这弛岔壁塑 塑墼盟筵邑回时攒鲤盟童壁整盟堕! 垦薹型：是市场经济中履行包 括管理人员报酬计划在内的诸种契约的依据。人们通过对反映收入、成本、 利润数额及资产规模、结构的信息的调整可以满足自身利益上的要求。 在我 国从计划经济到市场经济大转换的过程中，改革触及各方利益，各种制度改 革进程不一而出现的体制上的漏洞，使会计信息质量在近几年出现下滑的趋 势。会计信息质量低劣的状况已在定程度上制约了会计职能作用的有效发 - 叠堕堡三星青硷删硷啦墼苎堕堡叁：堡呈工丝鎏达堕；墅堕i 里窒窒婴塑 控和市场经济的有序运行，损害了国家和社会公众利益。) 这个问题的存在，既是确立会计改革目标的重要影响因素，又是整个经 济体制改革必须解决的一个重要方面。奎塞鳖盟直羞金盐焦! 垦质量煦二些薹 至塑望鲎堑坌堑! 堡鲞国有企业全盐堡：垦星量堡箜盟深层盟同堕丛旦煎 显堕星沮国有企业金盐焦星亟量里鲞坌塑堂垄：避篓工塑但查壹扬经济链剑 下对国有企业的会进信恳厦重进堑控剑。 全文共分为四大部分。 第一章导论 本章将会计信息的基本概念、作用及质量标准作一介绍。在此基础之上， 指出一方面由于会计本身的制约因素的影响，会计系统提供的会计信息只能 是对会计信息质量标准的无限接近，而永远不能完全达到。另一方面会计信 息质量标准之间存在着矛盾，不可能同时一一达到，各国根据各自不同的社 会经济具体情况而在会计信息质量各标准之间有所侧重。而我国由于国有企 业在整个国民经济的绝对比重及国有企业的特殊性决定了我国在会计信息质 量的各标准间更为侧重于可靠性。 第二章 国有企业会计信息质量现状 国有企业的会计信息、质量的状况特别是可靠性的状况如何呢? 由于现有 的国有企业的会计信息并不公开披露，因而其质量状况十分隐蔽难以真实筏 量，只能间接地通过其他途径对其作出估计。一方面，每年的财务税收物价 大检查结果可以反映出会计信息的质量状况。另方面，由于国有企业上市 公司属于经营状况较好的企业，且其信息披露较非上市公司要透明一些，上 市公司的会计信息质量就如一面镜子，可以折射出整个国有企业的会计信息 质量状况，令人遗憾的是，通过这两个途径，了解到国有企业的会计信息质 量状况已不容乐观* 第三章会计信息质量影响因素分析 本章是本文的重点之一。本章重点分析了影响我国国有企业会计信息质 量的五大因素。人们可通过对收入、成本、利润数额及资产规模、结构的调 黪可以满足自身利益让的要求，会计信息是反映这种分配和调整的结果。这 个调整过程是处理个瓜利益( 管理当局、会计人员) 、企业利益和国家利益 的过程，是权衡长期零嶙与眼前利益的过程，而这个权衡过程孰轻孰重受国 有企业产权机制、会计管理体制、会计规范以及对企业的外部监督和会计人 员素质等因素的影响。 1 、国有企业产权枫制：文章指出我国在经济体制改革过程中，现有的 国有企业产权机制易使国有企业受到“内部人控制”。由于会计信息具有调 节利益的功能，内部人取得对会计的控制，使其提供有利于自身利益导向的 会计信息，这样会计信息对于所有者、债权人及其他使用者来说，质量难以 保障。因此，提高会计信基质量必须对内部人控制进行控制。所有权与经营 权分离使企业受内部人控制成为可能，但对西方典型的股份制企业中却没有 或较少的出现这种情况，原因在于他们建立了所有权约束机制和外部约束机 制来遏止内部人对企业的控制，而我国鉴于现有的国有企业产权机制，没有 形成有效的所有权约束机制和外部约束机制，因而内部人控制较为普遍。这 是会计质量状况不佳的最根本的原因。 2 、会计管理体制：文章指出会计管理体制是经济体制的一个重要组成 部分，会计管理体制应该与经济体制的改革过程相耦合，否则就会影响经济 体制改革的进行。目前，我国正致力于建设社会主义市场经济体制，但我国 的会计管理体制仍沿用计划经济体制时的“双重身份”体制。这一与经济体 制不相符合的会计管理体制导致了国有企业会计工作的无序，从而影响了会 计信息的质量。 3 、会计规范：文章指出会计信息是会计人员的会计行为的结果。会计 规范是对会计行为的规范。制定会计规范的目的在于希望通过对会计人员行 为的约束，使之提供真实公允的会计信息。达到这一目的必须符合两个基本 条件：一是会计规范本身质量良好。二是会计规范能得以有效遵守。然而， 在目前这两条尤其是后者条件难以达到，造成了不合理会计行为泛滥，产生 出质量低劣的会计信息 一 4 、外部审计监督：文章指出我国国有企业的现有的外部审计监督以国 家审计为主，社会审计为辅。然而，在对国有企业外部审计监督中由于国家 审计乏力，社会审计薄弱，使企业产生的会计信息质量不能得到有效的监督。 会计信息质量保障的最后一道关卡的失效，使大量低劣的会计信息经审计人 员鉴证后流到使用者的手中。 5 、会计人员素质：文章指出所有的会计信息都是经由会计人员流向社 会的，包括低劣的会计信息。没有会计人员的参与，不可能有质量抵劣的会 计信息产生。会计主体一人的综合素质，是会计行为形成和发展的直接动因， 因此，会计人员的知识素质、道德素质差异直接导致会计行为的差异，从而 决定了会计信息的质量。而目前，我国会计人员的素质，尤其是道德素质的 低下，使会计人员仅从自身利益出发，提供虚假的会计信息，致使会计信息 质量低劣状况愈演愈烈。 第四章会计信息质量控制 本章是本文的又一重点。本章针对第三章讨论的对国有企业会计信息质 量影响最为深刻的五大因素，提出要提高会计信息的质量，加强会计信息质 量的控制仍需从这五个方面着手，针对国有企业产权机制，会计管理体制、 会计规范、外部宙计监督以及会计人员素质等方面存在的问题，进行综合治 理，才能达到提高会计信息质量的目的。 l 、会计信息质量控制的前提和基础 建立有效的所有权约束机制和外部约束机制是会计信息质量得以控制的 前提。第三章的分析时已指出，所有权约束机制中，我国国有企业由于其特 殊性而不能转让其所有权，只能通过加强内部监督和外部审计监督( 外部审 计监督在本章第三点单独讨论) 来建立有效的所有权约柬机制。在外部约束 机制方面，对于外部约束的建立，可以针对不同情况的国有企业，采取不同 的约束方式。 合理的会计管理体制、完善的会计规范是会计信息质量得以保障的基 础。 针对第三章中讨论的现有的会计管理体制的不合理性，文章对两种创新 的会计管理体制制度安排即会计委派制和会计回归企业制进行了讨论，得出 在市场经济体制下，采用会计回归企业制较合理的结论。并且对会计回归企 业制作了具体的可行的安排。 建立完善的会计规貅系方面，文章指出了会计规范体系是具有层次性 的有机统一体的会计规范系统，主要由会订法律规范、会计理性规范和会计 ，道德规范构成。针对我国会计道德规范不健全的情况，主要讨论了如何建立 我国社会主义市场经济体制下的会计道德规范。 2 、会计信息生成过程中的质量控制 会计信惠在生成过程中的质量控制是会计信息质量能否得到切实保障的 关键环节。生成的会计信息质量好坏取决于企业的内部会计控制制度、企 业内部审计制度、企业会计人员素质及初始会计信息的质量。这里对内部会 计控制制度与企业内部审计制度进行重点讨论。 3 、会计信息外部审计监督的质量控制 针对第三章提出的我国外部审计监督存在的问题，提出应调整国家审计 监督的范围，摆正国家审计监督的位置。提高社会审计的质量，使之能真正 起到维护、提高会计信息质量的作用。 a b s t r a c t 垒! ! ! ! 竺竖e s t a b l i s h m e n t o ft h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y s y s t e m ：a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n h a s b e c o m e m o r ea n d 卿r t a 、n teconomicr e s o u r c ef o r t h e m a r k e t m m m 垦竺二坠。q 竺世! 蟛m _ a n a g e m e n ttrends t ob eincreasinglyd e p e n d e n t i nt e r m s - _ 一一 一一_ - _ _ - 一 ofitsn a t u r e , a c c 竺些! 型a s 竺b a s i c f u n c t i o n s ：r e p o r t i n g 鲫量叼卿墅赔：曼! ! 璺! 竖 _ 。一一一一_ _ ”一，一、一一一。“。一 t h e mw o u l db r i n ga b o u tan e wf u n c t i o n o fr e a s s i g n i n ga n da d j u s t i n gt h eb e n e f i t 厂r e s u l t i n g f r o mt h ea s s i g n i n ga n da d j u s t i n 趔h ei n f o r m a t i o n b a s i c o n w h i c h b e n e f i t ， i 堡_ sa s s i g n e d a n dw越ansferrediti sa l s ot h eb a s i cf o rt h ei m p l e m e n t i n go fa l l k i n d so fc o n t r a c t si n c l u d i n gt h ep a y i n gs c h e m ef o rt h em a n a g e m e n ts t u f f i nt o d a y s s o c i e t y , s i n c ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e f l e c t st h er e v e n u e ，c o s t ，p r o f i t ，a s s e ta n di t s s t r u c t u r e ，i t s c h a n g e sm a yb em a d ei ns u c hw a yt h a tc e r t a i ns o c i a lg r o u p s i n t e r e s t s w o “l d b 8 8 8 t i 8 f i t h a th a s i no n e w a yo r a n o t h e r r e s u l t e di n ad e c l i n e i nt h eq u a l i t y o f 、 一。 a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，e s p e c i a l l yi nt h ep r o c e s so ft r a n s f o r m i n gt h ep l a n n e de c o n o m y i n t ot h em a r k e te c o n o m yt h eb a dc o n d i t i o no ft h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n _ ，。、 ，h a ，s m i s l e d t h e e c o n o m i cd e c i s i o n - 、m _ _ f a l ( i n g t o a c e r t a i n i d 。e g r e e , l e a v i n g t h ei n t e r e s t s ，o f ， s d m ef u n d a m e n t a lp r o b l e m sa b o u tt h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n ds e a r c hf o rt h e i r 盎晌帆r e a s o n s a n d ，b a s e do nt h e a n a l y s i so ft h ef a c t o r sa f f e c t i n gt h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，ad i s c u s s i o ni s a l s om a d ea b o u th o wt oe s t a b l i s ht h eq u a l i t yc o n t r o lo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni n m a r k e te c o n o m i cs y s t e m 1 t h ed i s s e r t a t i o nc o n s i s t so f f o u rc h a p t e r s c h a p t e r 1i sa l li n t r o d u c t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n b a s i c c o n c e p t s o f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，t h e f u n c t i o n sa n dt h e q u a l i t y s t a n d a r d so f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o na r ea l ld i s c u s s e dr e s p e c t i v e l ya n db r i e f l y i tp u t sf o r w a r dt h a tt h eq u a l i t y s t a n d a r do fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sa ni d e a lo n ea n da l m o s ti m p o s s i b l et ob ea c h i e v e d w h a t sm o r e 、p r a c t i c a ls t a n d a r d so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na l s oc o n t r a d i c to n ea n o t h e r a sar e s u l t ，t h e yc o u l dn e v e rb em e ts i m u l t a n e o u s l y i nf a c t ，t h ed i f f e r e n ts t a t e s l a y p a r t i c u l a re m p h a s i z e so i lt h ed i f f e r e n tq u a l i t ys t a n d a r do fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n a c c o r d i n gt ot h e i rd i f f e r e n te n v i r o r t m e n to fs o c i e t ya n de c o n o m y , i nc h i n a ，t h e d e p e n d a b i l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na s ac h o i c ec e r t a i n l yo v e r w e i g h sa n yo t h e r 0 n e s c h a p t e r2d i s c u s s e st h es t a t u sq u oo ft h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni nt h e s t a t e o w n e de n t e r p r i s e s i ta n a l y s e ss o m ed a t aa n ds o m ec 3 s e sa n dp o i n t so u tt h a tt h e q u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no f t h es t a t e o w n e de n t e r p r i s e si sd e c l i n i n gs e r i o u s l y c h a p t e r3e x p l o r e st h ef i v ef a c t o r st h a th a v ea f f e c t e d t h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o no f t h es t a t e s o w n e de n t e r p r i s e t h ef i r s tf a c t o ri st h er e f o r mo ft h es t a t e o w n e de n t e r p r i s e i nt h ep r o c e s so ft h e e c o n o m i cr e f o r m ，s o m et h es t a t e - o w n e de n t e r p r i s e sa r cc o n t r o l l e db yt h e i n s i d e r ”，a l s o c a l l e d “i n s i d e rc o n t r o l ”t h ei n s i d e r si n s t r u c tt h ea c c o u n t a n t st oo f f e rt h ea c c o u n t i n g r e p o r tt h a th a sb e e na d j u s t e ds oa st ob e n e f i tt ot h e m t h ee x i s t e n c eo f i n s i d e rc o n t r o l i st h em o s ts e r i o u su n d e r l y i n gr e a s o nt h a tt h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni s i n f r i n g e d t h es e c o n di st h ei n s t i t u t i o no ft h ea c c o u n t i n gm a n a g e m e n t i nc h i n at h es o c i a l i s t m a r k e te c o n o m yi sj u s tu n d e rc o n s t r u c t i o n b u tt h ei n s t i t u t i o no ft h ea c c o u n t m a n a g e m e n ti ss t i l lt h ei n s t i t u t i o ni nt h ep l a n n e de c o n o m yt h a tt h ea c c o u n t a n th a st h e d u a li d e n t i t y t h i sk i n do fi n s t i t u t i o no fa c c o u n t i n gm a n a g e m e n td o s en o ta g r e ew i t ht h e m a r k e te c o n o m y a n dt h ed i s a g r e e m e n ta f f e c t st h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h et m r di st h ea c c o u n t i n gn o r m a l i z a t i o n t h ee s t a b l i s h m e n to ft h ea c c o u n t i n g n o r m a l i z a t i o ni n t e n d st os t a n d a r d i z et h eb e h a v i o ro ft h ea c c o x i n t a n t sa n dm a k et h e m p r o v i d et h e ：t r u t h f u la l l d 如i ra c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t oa c h i e v et h eg o a l ，t h e r ea r ct w o p r e r e q u i s i t e s o n ei st h a t + t h eq u a l i t yo ft h ea c c o u n t i n gn o r m a l i z a t i o ni sg o o da n d t h e o t h e ri st h a ta c c o u n t i n gn o r m a l i z a t i o nm i l s tb eo b s e r v e d h o w e v e r ，t w op r e r e q u i s i t e s ， s p e c i a tt h el a t t e r , h a v e n tb e e ns a t i s f i e ds ot h a t t h ei r r a t i o n a lb e h a v i o ro fa c c o u n t a n t s 6 。 t h a tp r o d u c et h ep o o rq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sw i d e s p r e a d t h ef o u r t hi st h ee x t e r n a l a u d i t i n gs u p e r v i s i o n t h eq u “i t yo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nc a l ln o tb ee f f e c t i v e l ys u p e r v i s e df o rt h eg o v e r n m e n ta u d i t i n ga n dt h e i n d e p e n d e n ta u d i t i n ga r er a t h e rw e a ka tp r e s e n t a sar e s u l t ，l a r g eq u a n t i t yo fp o o rb u t i n s p e c t e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf l o w st ot h eh a n do f t h ei n f o r m a t i o nu s e r s t h ef i f t hi st h eq u a l i t yo fa c c o u n t a n t s t h eq u a l i t i e so fa c c o u n t a n t si nt h e p r o f e s s i o n a lk n o w l e d g ea n dm o r a ll e v e ld i r e c t l yi n f l u e n c et h eb e h a v i o ro fa c c o u n t a n t s a n df u r t h e rd e c i d et h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i nc h i n at h ef a c t t h a ts o m e a c c o u n t a n t so f f e rd i s t o r t e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no n l yf o rt h e i ro w ni n t e r e s ti sd u et o a c c o u n t a n t s p o o rq u a l i t y , m o r a lo n ei np a r t i c u l a r c h a p t e r4t e n t a t i v e l yp u t sf o r w a r dt h em e a s u r e so fc o n t r o l l i n gt h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n f i r s t l y , t h ep r e c o n d i t i o na n d b a s eo f t h eq u a l i t yc o n t r o lo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s h o u l db ee s t a b l i s h e d i n t e n s i f y i n gt h ee s t a b l i s h m e n to fs u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n to f t h es t a t e s o w n e de n t e r p r i s e si st h ep r e c o n d i t i o n s e t t i n gu pt h er a t i o n a li n s t i t u t i o no f t h e a c c o u n tm a n a g e m e n ta n dt h ep e r f e c ta c c o u n t i n gn o r m a l i z a t i o ni st h eb a s e s e c o n d l y , t h eq u a l i t yc o n t r o li nt h ep r o c e s so ft h ep r o d u c t i o no fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns h o u l db es t r e n g t h e n e d i ti st h ek e yt h a tt h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni st ob ec o n t r o l l e d t h i r d l y , t h eq u a l i t yc o n t r o l o ft h ee x t e r n a l a u d i t i n gs u p e r v i s i o ns h o u l db e s t r e n g t h e n e d i ti sn e c e s s a r yt h a tt h er a n g eo fs t a t e o w n e de n t e r p r i s e st ob ea u d i t e db y t h eg o v e r n m e n tb ea d j u s t e d a tt h es a m et i m e ，t h ei n d e p e n d e n ta u d i t i n gs h o u l db e e m p h a s i z e dt h a tt h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc a nb ee f f e c t i v e l ys u p e r v i s e d 7 0 9 74 3 6 0 目日蟊 随着我国社会主义市场经济的深入发展，会计信 所需的重要经济资源，经济活动和经济管理对会计信息 从会计的本质上讲，会计具有核算和监督的基本职能， 同时又会产生分配和调整利益的作用。从这个意义上讲 这种分配和调整的结果，同时是利益分配、财富转移的 经济中履行包括管理人员报酬计划在内的诸种契约的依据。人们通过对反 映收入、成本、利润数额及资产规模、结构的信息的调整可以满足自身利 益上的要求。在我国从计划经济到市场经济大转换的过程中，改革触及各 方利益，各种制度改革进程不一而出现的体制上的漏洞，使会计信息质量 在近几年出现下滑的趋势。会计信息质量低劣的状况已在一定程度上制约 了会计职能作用的有效发挥，阻碍了国有企业企业改革的深入，误导了经 济决策，影响了国家宏观调控和市场经济的有序运行，损害了国家和社会 公众利益。 本文对有关会计信息质量的一些基本问题进行深入的分析，探求会计 信息质量低劣的深层原因。同时从目前我国国有企业会计信息质量因素分 析出发，对如何在市场经济体制下构建国有企业的会计信息质量控制提出 自己的拙见作为自己在硕士研究生期间学习的总结。 本文能得以顺利完成，首先我要感谢我的导师潘学模副教授。在这三 年中，他始终给予我关心和支持。在本文的写作过程中，他的意见，极大 地启发和开阔了我的思路。我还要感谢会计系的各位老师，没有他们三年 来的倾力教诲，要完成本文是不可能。另外，我还要感谢三年同窗的各位 同学，没有他们，三年的学习生活，肯定不会那么丰富多彩，充满乐趣。 第一章导论 一、会计信息的概念 “任何研究领域都要阐明范围和确定目标为其出发点”，会计领域亦 是如此。一般意义上，会计目标是指人们通过会计实践希望达到的境地和 结果。它决定于会计的本质和会计的客观环境。会计本质决定了会计的基 本目标，会计的客观环境决定了会计的具体目标。现代会计理论认为会计 的本质是一个以为其服务的主体提供财务信息为主旨的会计信息系统。信 息的作用在于帮助人们进行有目的的控制和决策，因此，会计目标即是提 供有助于人们进行有目的的控制和决策的财务信息及其他有关信息。由于 会计信息所包含的内涵与范围的广泛性，本文仅对国有企业的财务会计信 息作为论述对象，对于事业单位及其他体制下的企业的财务会计信息以及 管理会计信息在本文中均不作重点讨论。因此，这里的会计信息概念主要 是指财务会计信息，即是指主要利用会计技术取得的有关企业财务实际运 行状态、特征及其变化的一种经济信息，主要体现为以经营成果为主体的 财务成果、财务状况及其变动方面的信息。 二、会计信恩的作用 经济越发展，会计越重要，会计的重要性相当大程度是通过会计信 息的重要性表达出来的，会计信息对于微观经济( 企业) 、宏观经济都有 相当大的作用。 1 、会计信息可以反映企业管理当局的经管责任的履行情况。在现代 公司制企业中，企业所有者将企业委托给管理当局进行经营。所有者与管 理当局之间形成一种委托代理关系。f h 于所有者与管理当局之间信息不对 称，所有者需要会计信息来评价和监督代理人( 管理当局) 经营绩效，从 而进行决策。 2 、会计信息是企业各相关利益集团进行决策的依据。第一、政府作 为社会管理者，需要会计信息为依据确定企业向政府服务应当缴纳的税 收；政府作为宏观经济调控者，需要会计信息作为宏观经济政策制定的基 础。第二、债权人需要会计信息来衡量企业的偿债能力，来作出是否贷款 或收回贷款的决策。第三、提供给企业赊销产品的企业，需要会计信息以 作出是否赊销的决策。第四、企业的潜在投资者需要会计信息来作出是否 投资的决策。第五、职工及工会根据会计信息来了解和争取他们应取得的 权益。 3 、会计信息具有调节企业各相关利益集团的利益的作用。企业会计 通过反映经营成果的会计信息来左右各利益相关集团的利益。例如，损益 的大小，直接关系着国家税收的多少，投资者可以分得的利润的多少。 4 、会计信息及其生成过程有助于管理的开展，并进而保证企业目标 的实现。企业目标的实现，是一个科学管理的过程，科学的企业管理离不 开会计的参与。首先企业的过去定时期发生的经济活动最终都通过会计 信息予以反映，供管理当局评价过去的管理上的不足。管理会计还可提供 关于未来的会计信息以便管理当局对未来的经济活动作出预测、决策、规 划。其次，在会计信息的生成过程中，会计还会发挥监督、分析等职能， 使得会计工作可以对企业的经济活动的合法性、合理性和有效性以及是否 符合管理要求等实施监控，从而在事实上参与了管理工作。 以上四点是会计信息具备的基本作用，当然，会计信息的作用还很 广，但基本上是从四个基本作用衍生而来的。会计信息具有重要作用，但 无论其重要性如何，都有一前提即会计信息必须具备一定的质量，离开这 点，会计信息对企业和宏观经济的价值将走向反面。 三、会计会计信息质量标准 会计的目标即向会计信息的使用者提供有用的会计信息。但什么样 的会计信息才是有用的呢? 毫无疑问，只有具备了一定质量的会计信息才 是有用的。会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的信息能够满足会 计报表使用者共同需要应具备的性质( 或特征) 。这里的社会公认是指会 计信息不能只满足少数利益集团的需要，而社会不予承认。当然，会计信 息刁in j 能全面地满足所有人的需要，而只能在有限的范围内提供会计报表 使用者共同需要的信息。会计信息是否具备一定质量，是通过会计信息质 量标准来衡量的。美国财务准则委员会( f a s b ) 认为，会计信息质量标准 是选择或评价可供取舍会计准则，程序和方法的标准，是对财务目标的具 体化。质量标准的确定是构成信息有用性的成份。 具体地来看，会计信息的质量标准不能用个要领加以概括，而呈 现为一个三层次的质量标准：前提标准、基本标准与辅助标准。会计信息 质量的前提标准有二：一是货币量化性，这是个主要用于界定会计信息 范围的标准；一是经济性，它是确定会计信息本身经济效益的标准之， 通过会计信息成本与效益的对比分析予以确定。在这两个前提标准之下， 会计信息质量的基本标准主要有可靠性、相关性和协调性。会计信息的辅 助标准是用来界定和进一步说明基本标准的。可靠性的辅助标准有确实 性、可验证性和中立性；相关性的辅助标准有反馈价值、预测价值、及时 性和重要性；协调性的辅助标准有对比性、协调性。下面就会计信息质量 的基本标准及其辅助标准进行阐述。 ( 一) 可靠性 会计信息的可靠性( 又称为真实性) 是指会计信息应能如实表述所 要反映的对象，即所表达的应是意欲表达的，尤其要做到不偏不倚地表达 经济活动的过程和结果，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需 要。会计信息是对会计对象或会计要素某一特定属性、标的、方面的反映， 会计信息的自然属性决定了它首先必须如实地、无差错地、不带任何偏见 地反映更换和未来的会计事项。因此，可靠性是一个体现会计信息自然属 性的质量标准。它又由三个辅助标准构成： l 、确实性。会计信息的确实性是会计信息可靠程度的内在标准，与 如实反映有直接联系。在会计上，根据每一种计量属性可输入到会计信息 系统的数据资料通常不是唯一的，而是多种的，呈现出排斥和选择机会性 的数据，即多种竞争性的计量用原始资料。历史成本计量属性下的可供计 量用的原始资料( 各种原始凭证) 往往是唯一的，因此其确实性最大。而 在非历史成本属性下，可供选择的竞争性计量用原始资料是多种多样的， 并且离散程度也较大，因此相对而言确实性要小些。某一计量属性的确实 性如何，直接影响到按这一计量属性所得到的观念货币信息即会计信息的 可靠程度。计量属性的确实性最终表现为会计信息的确实性。 2 、可验证性。会计信息的可验证性是指会计信息应能由不同的提供 者采用相同的方法、条件从实质上复制出来。 3 、中立性。会计信息的中立性是指在选择会计方法时要理性，不能 在反映经济活动的过程和结果时倾向于预定的结果来满足某一特定利益集 团的需要，即会计应站在公允的立场上提供真实的、不带任何个人意志的 信息。 ( 二) 相关性 会计信息的相关性是指会计信息帮助使用者根据过去、现在和未来 会计业务的结果( 具体表现为能用货币表现的经济效益形成和分配过程) 作出预测、证实或修订原先计划，从而在决策中形成差别的质量标准。“形 成差别”是指既可增加也可减少信息的差别，以便使用者能减少经济事件 的不确定性，增进决策的把握性。用于决策的会计信息可分成两大类别： 一类是历史描述与现状分析信息：另一类是未来预测信息。后者的相关性 是显而易见的，而前者的相关性却常常不被人重视。 根据会计信息自身的特点和决策要求，反馈价值、预测价值、及时 性和重要性都是相关性的辅助标准。其中，反馈价值和预测价值是从会计 信息的内容上展示其预见性的，而及时性和重要性是作为外部条件来保证 会计信息的预见性。 1 、反馈价值。会计信息的反馈价值是指它能证实或修正原先计划的 信息质量标准。证实原先的计划是合理的或否定原先计划的合理性，从而 知道必须并如何修订计划，这些都有是历史描述与现状分析信息反馈价值 是可预见性质量标准的具体表现。 2 、预测价值。未来预测( 包括决策、计划) 信息的预见性直接体现 为它的预测价值。会计信息的预测价值是指它能够直接帮助或影响使用者 未来决策行为的质量标准。使用者未来的决策行为往往较大程度上受未来 预测信息的左右，这是由于它具有预测价值，在一定程度上展现了决策事 项多种可能性之间的差别。 3 、及时性。及时性是指会计信息应在使用者作出合理决策前为其占 有，从而不致丧失会计信息影响使用者决策的效力。相关性必须以及时性 来保障。信息的有用性受其时间性限制，在其有效的时间范围以内，过时 的信息只有助于考察历史。 4 、重要性。重要性是指如果某一会计信息不单独提示就有可能影响 甚至改变使用者的判断和决策。能够影响使用者作出决策的信息是重要 的。不分重点的而零星琐碎的信息不仅成本高，在形式上不易为使用者所 接受，会削弱其影响力。 ( 三) 协调性 会计信息是经济决策的重要信息，但不是唯一信息。会计信息的质 量方面还存在协调性标准。协调性是指会计信息内外部各有关方面的综合 可使用( 或利用) 的程度。具有协调性的会计信息能够提高它在整个经济 信息中的地位和作用，促成在使用者决策过程中进行统筹安排、全面考虑。 会计信息的协调性主要体现在下面两个辅助标准中： 1 、可比性。可比性是指不同期间的会计信息在加工处理方面具有协 调一致的基础、标准、口径和方法。要做到可比，就必须在各个会计期间 相对保持不变地选用会计的方法和程序。如果客观环境变了，会计方法和 程序也得作出相应的调整。对于这一调整所造成的影响，在会计报告中需 要作出说明。 2 、协调性。会计信息的协调性是指会计信息与其它信息之间存在着 较大程度、较多方面的衔接的质量标准。会计信息主要是观念货币信息， 而在作出某项决策时，决策者除要用到会计信息外，还需要掌握其它信息 ( 如各种业务统计信息，技术信息) 。只有在上述各种信息可配合时，才 有可能综合各种因素，作出正确决策。 四、会计信息质量的制约因素和各项标准之间的矛盾 严格说来，完全符合会计信息质量标准的会计信息不仅现在不存在， 而且在未来也不存在。从发展的眼光来看，会计系统提供的会计信息只能 是对这些会计质量标准的无限接近，而不可能达到。这是因为一方面会计 信息质量受到其自身性性质的制约，另一方面会计信息质量特征之间本身 之间就存在着矛盾，要求一达到是不可能的。 ( 一) 会计信息质量制约因素 1 、从会计的自身特性看，第，会计信息是以货币计量的经济信息， 是通过一系列数据的加工处理形成的。在此过程中，除少量的数据可以精 确计量外( 如货币资金) ，大多数要通过估计、判断、假定的方法进行计 量，这难免与实际存在一定偏差。第二，会计是借助于货币形式的价格反 映价值，而在商品经济条件下，即使计价准确，但价格与价值相背离的规 律总是客观存在的，计价不可能与客观事物完全相符。第三，会计信息是 通过一定的会计方法加工处理形成的。由于会计方法的多重性和可选择 性，决定了即使是同一个信息源，由于采取不同的会计方法就会得出不同 的信息产品。第四，会计信息是一种再生信息。由于对其加工处理的程序 复杂多样，时f 司过程长，而且种类不断扩大，各种分解、摊配方法应运而 生，其本身纯技术性误差日益明显。第五，会计要素的计量过程中存在着 许多人为的分配标准和分配方法。这些分配标准和分配方法的选择，虽有 一定的原则可循，但仍带有不同程度的主观随意性，无法消除分配本身带 来的误差。 2 、从会计反映的对象看，第一，会计的反映对象是价值运动，尽管 价值运动与物质运动相互依存，但因价值运动具有相对独立性，在市场经 济的条件下，它与物质运动又是经常背离的，这就决定了反映价值运动的 会计信息不可能绝对真实。第二，作为会计对象的