财产清查 (7).ppt

第七章财产清查,第七章财产清查,通过本章学习，你将掌握：财产清查的作用和意义；财产清查的程序；财产清查的制度；货币资金、往来款项及实物资产清查的方法及会计处理。,学习目标,第七章财产清查,教学目的与要求了解财产清查的意义、种类、方法及清查时应办理的手续，特别要掌握银行存款余额调节表的编制方法和盘盈盘亏的账务处理。教学重点与难点1财产物资盘存制度2银行存款余额调节表的编制3财产清查结果的会计处理,第七章财产清查,教学进度计划,第七章财产清查,第一节财产清查概述,一、财产清查的概念财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。,第七章财产清查,第一节财产清查概述,一、财产清查的概念造成账实不符的正常原因有：财产在保管过程中，由于发生物理和化学变化从而引起财产物资在数量上的自然损耗、自然溢余或质量上的变化；因于企业和银行对收付款项入账时间不同形成未达账项而引起的银行存款数额不符。,第七章财产清查,第一节财产清查概述,一、财产清查的概念造成账实不符的非正常原因有：在收发财产时，由于计量、检验不准，造成品种、数量或质量上的差误；在核算和管理方面，由于手续不健全和制度不严密而发生的错收错付；因管理不善或责任者的过失而发生的财产毁损、变质或短缺；因不法分子的营私舞弊、贪污盗窃等非法行为而产生的财产损失。,第七章财产清查,第一节财产清查概述,二、财产清查的作用保证会计核算资料的真实性和客观性。改善经营管理，促进财产物资的有效利用。保护财产物资的安全完整。保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。,第七章财产清查,第一节财产清查概述,三、财产清查的种类,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,一、财产物资的盘存制度存货盘存制度的含义在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制实地盘存制,第七章财产清查,永续盘存制,也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。,原材料明细账,材料名称：A材料,单位：千克,平时既登记增加又登记减少,期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量,第七章财产清查,永续盘存制的优缺点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。,适用范围由于永续盘存制有利于有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。,永续盘存制优缺点及适用范围,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,实地盘存制（1）基本概念设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数；在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本；根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。,第七章财产清查,实地盘存制,平时发生时只登记入库的增加数,月末余额按照期末实地盘点数量确认,平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价,实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。,实地盘存制举例,第七章财产清查,解析：,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量=4000+25001500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价=50002=10000（元）,发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。,实地盘存制举例,第七章财产清查,实地盘存制优缺点及适用范围,实地盘存制的优缺点优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。,适用范围由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,二、财产清查前的准备工作（一）组织准备组建清查领导组织制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结（二）业务准备会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备清查人员的清查量具、表格准备,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,三、财产清查的方法（一）实物财产的清查方法清查方法实地盘点法技术推算法抽样盘存法函证核对法清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(重要的原始凭证),第七章财产清查,实地盘点法：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。,清查手续填写“盘存单”和“实存账存对比表”。,第七章财产清查,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,（二）应收、应付款的清查清查方法询证核对法清查手续应填写“往来款项对账单”。,第七章财产清查,结算往来款项清查表年月日,清查人员签章：记账员签章：,第七章财产清查,清查方法：实地盘点法。清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。,（三）货币资金的清查-1.库存现金的清查,现金盘点表,单位名称：年月日,盘点员：出纳员：,现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,（三）货币资金的清查2.银行存款的清查清查方法与银行“对账单”核对。清查手续若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,未达账项企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,未达账项,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,未达账项未达账项的四种情况,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,“银行存款余额调节表”的编制方法首先，将银行存款日记账与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“”符号。其次，编制“银行存款余额调节表”。将在银行存款日记账中未划“”符号的未达账项，及银行对账单中未划“”符号的未达账项都填入“银行存款余额调节表”中。计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额，两者相等，说明银行存款日记账准确无误。,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,“银行存款余额调节表”的编制方法编制原理：,第七章财产清查,1比一比！,+60-30,+50-40,2你有的我也得有！,加,加,3哇，我们平等了！,甲,乙,只要我加上你有我没有的收入，减去你有我没有的支出，同时你加上我有你没有的收入，减去我有你没有的支出，我们就会完全一样！,余额调节表,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,企业已付银行未付,企业已收银行未收,银行已付企业未付,银行已收企业未收,第七章财产清查,第二节财产清查的制度和方法,“银行存款余额调节表”的编制方法该调整表不能作为调整“银行存款日记账”记录的依据。调节后的存款余额是企业可以动用的银行存款的最高额度。,第七章财产清查,第三节财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）财产清查结果的基本含义,第七章财产清查,第三节财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤（二）处理原则应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（三）主要步骤核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,第七章财产清查,财产清查结果处理应设置的账户,第七章财产清查,存货财产清查结果的处理,存货发生盘亏的处理,存货发生盘盈的处理,第七章财产清查,存货发生盘亏的处理,存货发生盘亏的原因及处理原则,属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔。扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损；扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。,发生盘亏时,借待处理财产损溢贷,原材料库存商品,盘亏额,管理费用其他应收款营业外支出,批准核销盘亏额,批准核销时,第七章财产清查,存货发生盘亏的处理,某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢960贷:原材料甲6000乙3600经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录：借：营业外支出6000管理费用3600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢9600,第七章财产清查,存货发生盘盈的处理,存货发生盘盈的处理原则存货发生盘盈，一般是困为存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。,发生盘盈时,借待处理财产损溢贷,原材料库存商品,盘盈额,管理费用,批准核销盘盈额,批准核销时,第七章财产清查,存货发生盘盈的处理,企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下：借:库存材料1000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000贷：管理费用1000,第七章财产清查,固定资产发生盘盈、盘亏的处理,盘亏,借待处理财产损溢贷,固定资产,盘亏额,营业外支出,批准核销盘亏额,核销,固定资产发生盘盈的，应按盘盈固定资产的净值记入“固定资产”账户借方和“以前年