（工商管理专业论文）盛能公司预算管理体系研究.pdf

哈尔滨丁稗大学t 商管珲硕+ 学伊论文 摘要 预算管理是企业管理的核心，也是被证明行之有效的财务管理系统。企 业实施预算管理应以企业发展战略为依据，制定符合企业自身特点的预算管 理体系。预算一经批准就应严格执行控制。预算的评价也是预算成功实施必 不可少的环节。 本文分析了盛能公司预算管理的历史与现状，剖析了盛能公司预算管理 主要问题及其成因。文中结合盛能公司发展战略，制定了预算管理体系，主 要包含预算目标下的组织架构、人力资源和其他资源预算目标。有效实施预 算管理体系的前提是预算管理的信息化准备、事中的预算控制、差异分析和 预算考评、事后的激励。 关键词：企业预算管理；预算编制；预算控制；预算管理体系 哈尔滨t 程大学t 商管理硕十学位论文 a b s t r a c t t h eb u d g e tm a n a g e m e n ti st h ec o r eo fe n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，i ti sa l s oa n e f f i c a c i o u sc o n t r o ls y s t e m t h ei m p l e m e n t a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n ts h o u l d f o c u so ns t r a t e g ya n ds e tu pb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e ma c c o r d i n gt o t h e e n t e r p r i s e t h eb u d g e ts h o u l db es t r i c t l yf o l l o w e do n c ei ti sa p p r o v e d t h eb u d g e t e v a l u a t i o ni sa l s oa ni n d i s p e n s a b l ep r o c e s sf o rt h es u c c e s s f u li m p l e m e n t a t i o n t h i sa r t i c l ed i s c u s s e st h ep r e s e n ts i t u a t i o na n dh i s t o r yi ns h e n g n e n gb u d g e t m a n a g e m e n t ，t h ee x i s t e n tp r o b l e m sa n dt h ec a u s e t h i sa r t i c l e s e t su pt h eb u d g e t m a n a g e t m e n ts y s t e ma c c o r d i n gt o t h es t r a t e g y ，i n c l u d i n go r g n a i z a t i o no u t l i n e ， h u m a nr e s o u r c ea n dt h er e s o u r c ea i m i no r d e rt om a k et h eb u d g e tw e l l ，t h e e n t e r p r i s es h o u dp r e p a r e f o r 廿1 ei n f o r m a t i o na n dd ot h eb u d g e tc o n t r o l i n g ， d i f f e n c ea n a l y s i s ，t h eb u d g e te v a l u a t i o ni nt h ep r o c e s so fb u d g e ta n de n c o u r a g e a f t e rb u d g e t k e yw o r d s ：e n t e r p r i s eb u d g e tm a n a g e m e n t ；b u d g e ts e t t i n g ；b u d g e tc o n t r o l ； b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由 作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献的引用己在 文中指出，并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式 标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ：荔彩游 日期：洲年j 月巾 哈尔滨工程大学 学位论文授权使用声明 本人完全了解学校保护知识产权的有关规定，即研究生在校 攻读学位期间论文工作的知识产权属于哈尔滨工程大学。哈尔滨 工程大学有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件。 本人允许哈尔滨工程大学将论文的部分或全部内容编入有关数据 库进行检索，可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本 学位论文，可以公布论文的全部内容。同时本人保证毕业后结合 学位论文研究课题再撰写的论文一律注明作者第一署名单位为哈 尔滨工程大学。涉密学位论文待解密后适用本声明。 本论文( 日在授予学位后即可口在授予学位1 2 个月后 口解密后) 由哈尔滨正程大学送交有关部门进行保存、汇编等。 k ，- - t ， 作者( 签字) ：侈吃弓导师( 签字) ：矾、 币 日期：妇竹年，月f 日1 夕卵年，月j 日 l 哈尔滨t 稃夫学t 商管理硕十学伊论文 imii_ 弟a r1 章绪论 1 1 论文选题的背景、目的和意义 1 1 1 选题的背景 盛能有限公司( 以下简称盛能公司) 位于北方的某城市，1 9 9 8 年成立， 经过十年的发展，历经兴盛、衰败、重组、崛起、上升一系列企业的历程， 形成今天拥有总资产近二十个亿的，年纳税总额超千万的地方纳税大户，解 决当地就业人口超三千人，为当地财政收入的增加，解决当地的就业问题， 做出了巨大的贡献。 该企业的发展历经二个阶段。在创业初期，公司名称叫大成公司，企业 是家族式管理，从总经理到各部门经理，无一不是亲属，只是与董事长的关 系远近各不相同，不只是中高层，包括好一点的位置，采购人员、销售人员、 小车司机等等也都和董事长有着远近的亲属关系，但是得到政府支持的酒精 项目还是获得了银行近十亿的贷款，在大量资金的鼓舞和来自各方美好前景 的诱惑下，企业开始涉足其他行业，包括养猪业、零售业、水泥行业等等， 同时在省外的其他地区增设了二十多个分公司。在当时公司还成为了当时亚 洲规模最大的酒精厂。 大成公司在迅速扩张的同时，也埋下了隐患。销售及管理费用居高不下， 生产成本持续上升，原料采购成本也是不见降低，终于爆发的时间到了。在 2 0 0 5 年该公司陷入了停滞状态，银行贷款还不上，供应商上门要帐，销售大 幅萎缩，员工士气极为低落，员工开始有离职或是不辞而别的现象。这种情 况下，董事长引进了盛能集团，该集团注资控股，同时与贷款银行、大成集 团进行了谈判，在政府及相关各方的共同努力下，银行免掉了企业八个亿的 债务。盛能公司派来的高管人员对公司进行了整合，原高管人员原地免职， 原有中层，除保留一名财务人员外，其余的全部免掉。之后公司的各部门进 行了大幅度的人员调整，各部门均提拔一批年轻的来公司二年以上的大学生 到一定的管理岗位，原来的具有亲属关系的一批人陆续离开了公司。企业开 始进行目标式预算管理，各个部门的业务，财务都大量参与其中的业务，进 行事前、事中和事后的控制，取得了一定效果。公司的面貌出现了巨大的变 1 哈尔滨t 稃大学t 商管理硕十学伊论文 化，非酒精行业公司进行了剥离，在外的二十多家分公司也进行了撤并，仅 保留省内的一家分公司，已离开公司的员工有回来的，员工的工资又得到了 正常发放，员工的士气漫漫地恢复过来了。 酒精行业的快速发展与竞争加剧是同步的，在酒精行业又进入了一些新 的财团，玉米原料的收购成本也呈上升的态势，而成品的工业酒精与食用酒 精价格又长期呈低迷状态。在激烈的竞争下，企业酒精的市场份额不断变化 和缩小，初步形成了一些地方大的企业各地割踞的格局。 如何维持和扩大企业的市场份额以及如何压缩采购成本，降低营销费用， 进一步调动广大员工的积极性，成为公司高层不断思索的问题。在这种情况 下，如何制订以利润为导向的企业预算，如何进行全面的预算管理来实现公 司保持行业内位于第一集团的行列就成为了公司迫切需要解决的问题。 1 1 2 选题的目的和意义 盛能公司是盛能集团的生化能源事业部旗下的一家公司，该公司已做为 在香港上市公司的一部分在港上市。在企业实施内涵式增长或是外延式增长 的选项下，企业受制于盛能集团的战略需求，只能进行内涵式增长以满足上 市公司和事业部的需求，从而体现生化能源项目的价值与成长性，出于满足 大、小股东的复合收益增长率的需求，盛能公司的一项可体现股东收益的指 标一年净利润就成为了公司必须关注而且是必须具有成长性的指标。 基于上市公司的需求，如何确保盛能公司的利润也就成为一项公司高层 研究和确保实现的重要课题。这样本文的选题目的也就是：为中国盛能公司 制订切实可行的以目标利润为导向的目标利润预算体系。 制订出来以目标利润为导向的目标利润预算体系也只是盛能公司实施企 业战略落地，以及实现企业中短期目标的一个手段，在这样一个函盖企业预 算全部的体系里，一定要包括：是否实现目标的绩效考评体系? 预算的修订 原则等等。而这样的一个体系的规划与实施也就可以保障盛能公司不只是现 在，还包括将来，能够因地制宜的实施这样的一套预算。推广开来，还可以 为其他的行业提供有效的借鉴。这也是本次预算研究的有意义的地方。 提到本次选题的意义，概括起来，还应包括以下几方面： 1 有助于盛能公司现代企业制度的建立。预算管理是一种与公司治理结 2 哈尔滨t 秤大学t 两管理硕十学伊论文 构相适应，通过企业内部各个管理层次的权利和责任安排，以及相应的利益 分配来实施的管理机制安排。 2 有助于企业战略管理的实施。全面预算管理是现代企业战略管理的重 要形式。 3 有助于现代财务管理方式的实现。实施预算管理，是企业实现财务管 理科学化、规范化的重要途径。 4 有助于强化内部控制和提高管理效率。在企业实施分权管理条件下，、 全面预算管理既保证了企业内部目标的一致性，又有助于完善权力约束机制， 已成为内部控制的重要手段和依据。 5 有助于企业资源的整合。实行全面预算管理可以有效地消除内部组织 机构松散，实现各层级、各成员的有机整合。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 近代预算制度，始于英国，发扬于美国。就西欧国家的财政史和政治制 度而论，预算制度的形成，与代议政体的兴起有关联，而预算制度的演进过 程中，除受代议政治发展的影响外，还受国民经济发展及近代科学管理方法 的影响。 2 0 世纪8 0 年代中期以来，预算或财务控制暴露出弊端。这主要表现在： 全面预算管理日益暴露出缺乏与企业战略联接的纽带和预算目标的讨价还价 问题。针对上述问题，出现了k a p l a n 预算模式和超越预算理论。 k a p l a n 预算模式中，预算和战略的连接纽带是平衡计分卡，财务与非财 务指标的连接通过绘制战略地图来实现。该模式将预算视为实施战略目标的 前提。预算与战略相连接，为发挥预算的整和作用提供了新的途径。 2 0 世纪9 0 年代出现了超越预算理论。该理论的目的在于否定现行预算 理论与方法。其思路是削减预算职能，就是预算只起预测计划作用，其职能 如战略执行、资源配置，绩效考评、激励机制则依靠专门的管理工具。主张 这个思路的企业经理和学者认为，除了财务预测职能外，预算管理并不比其 他管理方法更有效，因而应放弃预算的业绩控制职能，力主消除对预算的依 赖。他们将组织的管理系统分为三个部分，第一部分是财务预测和计划；第 3 哈尔滨t 程大学下商管弹硕十学伊论文 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 二部分是以综合指标为基础的业绩管理与评价系统；第三部分是以相对标准 为基础设计激励机制。 在2 0 0 6 的哈佛商业评论上，非利哈斯普斯劳格等提出整合的预算 管理框架一以价值创造为主线的公司预算体系。从国外企业界对于预算管理 应用趋势来看，预算管理必须与e r p 系统集成应用，业务管理与预算管理并 驾齐驱，来提高企业运作效率。 在西方国家，预算管理被视为企业管理控制与评价的有效方法。美国在 对跨国公司的一项调查中发现，绝大多数公司在评价子公司业绩时都使用实 际和预算相比较的业绩评价系统；英国g k n 集团认为：预算不是会计师为 会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段；日本 企业则把预算管理看作是将计划与控制有机结合的综合性手段。国外对于预 算的作用也有一些研究成果。m a r g a r e t a a b e m e t h y 研究了企业面临战略变化 时预算的作用，提出了交互式的预算形式可以减轻企业战略变化过程中对企 业业绩的影响。k e r r y j a c o b s 则提出预算是组织变革的媒介，可以将外部变化 与内部结构结合起来。在对具体预算方法的研究上，国外的研究成果也是比 较丰富。通过对零基预算的研究得出结论：成功的零基预算方案提高了管理层 在编制预算过程中的参与性，提高成本效益并消除无效率性。作业成本管理、 价值管理的思想产生后，被引入到预算编制中，使预算编制的体现了价值管 理的主线。除了对预算方法的研究外，预算管理过程中的问题也是国外学者 关注的重点及热点。有研究表明中层管理者的预算参与性与业绩之间存在显 著的正相关性。预算松弛和管理决策的短期性是预算控制可能带来的两种结 果。预算管理在西方企业中的应用也是很普遍。进入2 0 世纪8 0 年代以来， 几乎所有的西方大型企业集团都运用预算管理这一方法。据一项2 0 世纪8 0 年代的对美国4 0 0 家大型企业的调查表明，9 0 以上的企业在内部管理和财 务控制上都运用了预算管理手段。 1 2 2 国内研究现状 2 0 0 0 年，2 0 0 3 年南京大学会计系在全国大范围内都进行了企业预算管理 的问卷调查。调查显示：中国企业对于预算管理的认识有个逐步深化的过程。 从不知道、不使用到逐步认识、使用预算，并将预算作为管理控制系统的主 4 哈尔滨_ r 稃大学t 商管理硕+ 学伊论文 要方法。 我国的论文研究目前看一部分局限于抽样与调查，在这些调查中就调查 者关心的问题有了一个统计，例如论文网的文章中国企业预算管理现状的 判断及其评价，形成的调查如表1 1 所示。 表1 1 企业全面预算管理现状的行业调查表 注：样本企业来自j 曲 该篇文章还指出，虽然全面预算管理近些年在我国企业中已得到不同程 度地推行和发展，不少企业通过实施全面预算管理取得了非常显著的效益， 其中比较典型的有：宝钢集团、中原油田石化集团、中国新兴铸管股份有限 公司、五矿集团、山东华乐集团以及华润公司的6 s 管理体系等。但是，要将 这种先进的管理机制在企业中全面普及和实施仍需要企业对全面预算管理有 更多的深刻了解。 苏寿唐( 2 0 0 1 ) 提出了以目标利润为导向的企业预算管理，王化成、佟 岩和李勇( 2 0 0 4 ) 提出了全面预算管理等。针对国外关于预算的新观念，余 绪缨( 2 0 0 5 ) 认为：超越预算的管理模式拥有关键性成功要素的核心，这个 核心的内涵是责任型文化，而责任型文化是实施从命令、控制型向激励、引 导型转变的管理方式：采用高度灵活的管理理念、模式和方法( 可简称为管 理方式) ；善于“以简驭繁”，迈向“无为而治”。 我国学者于增彪( 2 0 0 6 ) 认为，k a p l a n 预算模式虽然充满智慧，但也有 两点不足：一是由战略到平衡计分卡，再由平衡计分卡往下，应该是财务、 客户、内部流程和人力资源四类指标，而不仅仅是预算( 指标) ，而且四类指 标并非事无巨细，只能是关键性业绩指标( k p i ) 。二是预算往下的执行，显 然不仅仅执行预算，还应该包括其他的k p i 。 5 哈尔滨t 稃大学- r 商管理硕十学伊论文 从个体情况上看，改革开放以来，现代企业管理理论被引入我国，企业 预算管理模式的理论与方法因其在西方国家企业中的成功运用而被引入我国 企业管理理论与实务。预算管理以全面预算或总预算的形式作为管理会计的 一个分支，随着管理会计的运用而在企业中得到推广，在企业管理中发挥了 一些独特的作用。我国的部分企业开始积极探索适合我国国情的企业预算管 理模式。一些企业在探索的过程中也积累了一定经验。如中国五金矿产品进 出口公司强化了全面预算流程在联系战略规划和业绩评价中的作用，华润集 团的创建了6 s 管理体系，以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向的预 算管理模式、以利润为导向的预算管理模式、以现金流量为导向的预算管理 模式都在实践中相继出现。 实践也推动理论研究的发展。随着预算管理以其诸多优势受到越来越多 人的关注，理论界也有更多人致力于对西方预算管理理论的引入与研究。财 政部企业司( 2 0 0 6 ) 编著的企业全面预算管理的理论与案例立足中国企 业，坚持理论与实践的融合，系统介绍预算管理的基本思想与原理以及预算 管理的具体运作模式、操作技巧，构建一整套全新的预算管理运行机制，是 国内为数不多的对企业预算管理进行系统化研究的成果。此外理论界还有许 多学者致力于预算管理相关问题的研究。荆新教授、汤谷良教授等人分别提 出了企业预算管理的新概念：战略性、基础性、周期性和全面性；颜昌军认 为应从战略管理会计的角度，以战略目标为导向将全面预算管理贯穿于企业 价值链的每一个环节，才具有现实性和可行性。潘爱香等人认为全面预算管 理是公司治理结构的重要组成内容。汤谷良等认为全面预算管理是与企业发 展战略相配合的战略保障体系，是全面整合企业业务流、资金流、信息流和 人力资源流的经营管理制度，处于企业内部控制系统的核心位置；可以看出， 上述研究主要集中于对预算管理内涵、外延及职能等方面的探讨。随着时代 的发展，由于预算管理在我国实践的遇到了各种新问题。有调查研究结果表 明我国大多数企业在预算中更多的是注重成本的减少，而不是注重价值的增 加；预算编制的许多假设没有论证，存在非增值流程；预算没有很好地支持 公司战略；预算管理缺乏创新，没有随着组织结构变化而变化；注重预算的 编制，但是对于控制和预算的考核与评价重视不够；在预算调整方面也缺乏 科学的管理手段，企业全面预算管理尚存在许多认识与实务的盲区。一些学 6 哈尔滨t 稃大学t 商管理硕十学伊论文 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 者就如何解决这些方面的问题进行了研究。冯巧根、李永梅、梁星等学者认 为预算的基础应该建立在作业成本的基础上，并对预算体系构建进行了探讨。 张华伦等提出建立价值链基础预算。潘爱香提出通过将预算考评指标融入薪 酬计量依据以及加大薪酬构成中可变薪酬的比重，解决预算考评和薪酬计划 的难题。面对信息化的挑战，有学者主张借助先进的计算机技术，依赖网络 信息系统，实现全面预算管理的信息化，增强信息流通的及时性、准确性和 全面性。此外，还有许多的学者对预算管理在企业中的运行保障机制进行了 研究。 1 3 论文的研究思路与研究方法 该文的研究思路：首先对相关理论进行介绍，对盛能公司的预算管理进 行分析，指出其问题和不足，构建新的具有可操作性的以目标预算为导向的 预算评价体系，并建立绩效考核评价体系，以保障预算的执行以及预算进行 及时的修订，从而实现企业预先设定的目标。如图1 1 所示。 预算管理体系研究 现状 上 盛能公司预算管理问 题与成因 上 构建盛能公司预算 体系 上 保障预算运行的绩效 考核体系的建立i 图1 1 本文研究思路框图 文中采用理论分析与实践相结合的方法对企业预算的管理进行了研究。 理论分析运用于基本概念和基本理论的阐释，并对战略、预算及相互间的关 系进行了阐述。在此基础上，通过实践中的案例对战略与预算关系、预算的 7 哈尔演t 程大学t 两管理硕十学伊论文 执行与修订进行了阐释。此外，论文还将实际运行的预算结果与实际数据进 行比较并加以具体分析。 1 4 论文的创新之处 该文深入分析了盛能公司预算管理体系的构建与实施，据此，提出了企 业预算应配合企业战略的管理体系。文中的创新之处是： ( 1 ) 基于盛能公司的实际情况，构建了盛能公司以目标利润为导向的预 算管理体系，具有很强的操作性与针对性； ( 2 ) 制定了盛能公司预算管理体系实施的行动方案。 8 哈尔滨t 秤大学t 商管理硕十学伊论文 ii_ii_ 第2 章盛能公司预算管理现状分析 2 1 盛能公司基本情况 盛能有限公司( 以下简称盛能公司) 位于北方的某城市，1 9 9 8 年成立， 经过十年的发展，历经兴盛、衰败、重组、崛起、上升一系列企业的历程， 形成今天拥有总资产近二十个亿的，年纳税总额超千万的地方纳税大户，解 决当地就业人口超三干入，为当地财政收入的增加，解决当地的就业问题， 做出了巨大的贡献。 该企业的发展历经二个阶段。在创业初期，公司名称叫大成公司，企业 是家族式管理，从总经理到各部门经理，无一不是亲属，只是与董事长的关 系远近各不相同，不只是中高层，包括好一点的位置，采购人员、销售人员、 小车司机等等也都和董事长有着远近的亲属关系，但是得到政府支持的酒精 项目还是获得了银行近十亿的贷款，在大量资金的鼓舞和来自各方美好前景 的诱惑下，企业开始涉足其他行业，包括养猪业、零售业、水泥行业等等， 同时在省外的其他地区增设了二十多个分公司。在当时公司还成为了当时亚 洲规模最大的酒精厂。 大成公司在迅速扩张的同时，也埋下了隐患。销售及管理费用居高不下， 生产成本持续上升，原料采购成本也是不见降低，终于爆发的时间到了。在 2 0 0 4 年该公司陷入了停滞状态，银行贷款还不上，供应商上门要帐，销售大 幅萎缩，员工士气极为低落，员工开始有离职或是不辞而别的现象。这种情 况下，董事长引进了盛能集团，该集团注资控股，同时与贷款银行、大成集 团进行了谈判，在政府及相关各方的共同努力下，银行免掉了企业八个亿的 债务。盛能公司派来的高管人员对公司进行了整合，原高管人员原地免职， 原有中层，除保留一名财务人员外，其余的全部免掉。之后公司的各部门进 行了大幅度的人员调整，各部门均提拔一批年轻的来公司二年以上的大学生 到一定的管理岗位，原来的具有亲属关系的一批人陆续离开了公司。企业开 始进行目标式预算管理，各个部门的业务，财务都大量参与其中的业务，进 行事前、事中和事后的控制，取得了一定效果。公司的面貌出现了巨大的变 化，非酒精行业公司进行了剥离，在外的二十多家分公司也进行了撤并，仅 9 哈尔滨t 秤寸j 学t 商瞥珲硕十学伊论文 保留省内的一家分公司，已离开公司的员工有叫来的，员工的工资又得剑了 正常发放，员工的士气漫漫地恢复过来了。 酒精行业的快速发展与竞争加剧是同步的，在酒精行业又进入了一些新 的财团，玉米原料的收购成本也呈上升的态势，而成品的工业酒精与食用酒 精价格又长期呈低迷状态。在激烈的竞争下，企业酒精的市场份额不断变化 和缩小，初步形成了一些地方大的企业各地割踞的格局。 如何维持和扩大企业的市场份额以及如何压缩采购成本，降低营销费用， 进一步调动广大员工的积极性，成为公司高层不断思索的问题。在这种情况 下，如何制订以利润为导向的企业预算，如何进行全面的预算管理来实现公 司保持行业内位于第一集团的行列就成为了公司迫切需要解决的问题。 制订出来以目标利润为导向的目标利润预算体系也只是盛能公司实施企 业战略落地，以及实现企业中短期目标的一个手段，在这样一个函盖企业预 算全部的体系里，一定要包括：是否实现目标的绩效考评体系? 预算的修订 原则等等。而这样的一个体系的规划与实施也就可以保障中国盛能公司不只 是现在，还包括将来，能够因地制宜的实施这样的一套预算。推广开来，还 可以为其他的行业提供有效的借鉴。这也是本次预算研究的有意义的地方。 2 2 盛能公司预算管理的历史与现状 2 2 1盛能公司预算管理的历史 盛能公司的前身大成公司自1 9 9 8 年成立以来，关于预算的管理也有一个 从无到有的过程。当时的董事长及管理层认为，财务部的职能只要算好帐， 钱不丢就可以了。同时，也没有其他预算管理部门。管理层更关心的是资金 问题，看一下手里的钱做项目，维持日常支出够不够。资金不够的话，就考 虑融资或者压缩开支的办法。资金紧张的时候，存在着拖欠公司的现象。 2 2 2 盛能公司预算管理的现状 自盛能集团2 0 0 5 年接手大成公司以来，现在称为盛能公司的管理理念发 生了重大的变化。新接手的团队认为：必须建立以“目标利润为导向，成本 为中心的全面预算管理模式。而这个模式对于原有的公司员工来讲又面临 着很多挑战：历史资料不全、全体员工包括实施预算管理模式的财务管理部 1 0 哈尔滨t 稃大学t 商管理硕十学伊论文 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i l liiiii - i i i i i i i i i i i i i i i i i 的预算处来讲也是边干边学、全员参与的业务部门、管理层及各级员工来讲 也是在逐步的适应及磨合这样一种管理方式。 2 3 盛能公司预算管理的主要问题、成因 2 3 1 盛能公司预算管理的主要问题 在经过2 0 0 3 年、2 0 0 4 年的全面企业预算管理之后，盛能公司在预算管 理方面的问题更多的暴露出来，尽管该公司超额完成了利润指标，但各指标 的实际完成情况与预算数均存在一定的偏差，预算缺乏精确度。 总之，盛能公司预算的实施是不成功的，究其问题，主要归结为： 1 预算管理的组织体系机构不健全 盛能公司没有一个健全完善的预算管理组织体系，无法从组织上来保障 预算管理的规范性、严肃性和权威性，只会使预算流于形式而起不到应有的 管理作用。盛能公司指定由财务管理部来编制预算并进行实施，虽然财务部 门由于其特殊的职能定位，比较了解企业的预算制定情况和企业经济活动中 各种预算项目的实际执行情况，理所当然应成为预算管理组织体系中的重要 组成部分，但预算的基础是各种业务、投资、资金、人力资源、科研开发以 及管理，这些内容并非财务部门所能确定和左右。财务部门在预算编制中的 作用主要是从财务角度为各预算单位提供关于预算编制的原则和方法，并对 各种预算进行汇总和分析，而非代替具体的部门去编制预算。仅靠财务部门 来推动预算管理，显然不利于处理好各预算单位之间的关系，同时也降低了 预算的权威性，造成各预算单位在实际工作中对预算并没有切实遵行，使预 算管理达不到预期的目的。 2 预算管理模式不合理 一个企业在选择预算管理模式时，应在遵循预算管理基本规律的前提下， 从企业的总目标出发，以成本效率原则为依据，综合考虑外部环境和内部条 件进行，选择最为适合的预算模式。盛能公司采取的是“目标利润为导向， 成本为中心”的这样一种全面预算管理模式，从其预算实际完成情况可以看 出，由于其当年现金流情况不好，导致发生了较高的财务费用，说明其在编 制预算时，没有充分考虑到现金流量情况，只是比较乐观地估计了现金流量。 哈尔滨丁稗大学t 商管理硕十学伊论文 3 编制流程有问题 盛能公司的预算编制采取的是“自上而下”的编制流程。下面的诸多情况 都没有考虑，不利于调动员工的积极性。 4 编制内容不全面 ( 1 ) 预算缺乏集团企业发展战略的明确指导。 盛能公司的预算管理是没有发展战略环境下的预算管理，往往出现短期 活动，忽视长期目标，使短期的预算指标与长期的集团企业发展战略不相适 应，各期编制的预算衔接性差，预算管理常常处于本末倒置的状态，各年度、 季度和月份预算的推行无助于集团企业长期发展目标的实现，这样的预算管 理难以取得预期的效果。 ( 2 ) 预算工作缺乏整合思想，没有融入总预算的理念，缺乏完整的预算指 标体系。虽然盛能公司的预算包括了利润预算、销售预算、生产预算、各项成 本费用预算、但却没有考虑现金收支预算、资产负债预算以及资本预算等。 5 编制方法过于简单 ( 1 ) 盛能公司的预算方法采取的是固定预算加增( 减) 量预算，这种预 算方法适用于市场情况比较确定的企业，即市场价格及企业市场份额情况较 确定的企业。 ( 2 ) 预算编制基础不实，导致部分数据测算不准确。盛能公司的预算与 其实践活动相脱节，编制的预算缺乏必要的客观性。盛能公司主要以历史指 标值和过去的活动为基础，把历史数据的准确性作为预算编制的假设前提， 确定未来的预算指标值，没有认真地对公司的未来活动作评估。 ( 3 ) 预算经不起市场的检验。经不起市场检验的预算制度很难有效地在 公司中实施。而且，预算指标缺乏弹性，缺乏对市场的应变能力，这也使盛 能公司的预算工作难以推行。业务的交化不通过预算。 6 预算执行不力 ( 1 ) 坏帐准备预算出现较大漏项。费用预算的漏项极大地影响了预算控 制职能的发挥，超预算范围的开支使预算变得不可控，而开支的项目应该说 是事先可以进行合理估计的。 ( 2 ) 预算调整功能的弱化。对于收入结构的重大变化，管理费用和财务 费用的实际发生与预算指标大相径庭的情况，公司并没有通过预算指标的调 1 2 哈尔演t 程- 人学t 商箭理硕七学伊论文 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiii lii lii i i i i i i i i i i 宣i i i i i i i i i 整来予以解决，而是任其发生和发展。 ( 3 ) 预算对成本费用项目的监控功能下降。在公司的实际情况是预算指 标制订的不合理，导致预算对业务流和资金流的指导作用和控制力度减弱。 从业务流来看，由于预算未充分考虑经营环境的变化，致使预算中收入成本 配比模式与实际情况的可比性下降。从资金流来看，企业在资金收支的安排 上缺乏详细的计划，无法掌握资金的动态。资金在什么时候有需求，需求的 数量多少，没有相应的预测数据。同时，货币性费用支出项目中预算数与实 际数的重大差异，也导致了对资金流预测的不准确。 7 预算考核和激励力度不够 ( 1 ) 对责任部门、责任人进行考核奖惩时，被考核方往往强调过多的客 观因素，回避主观方面的原因，考核方常常渗杂过多个人感情，使考核失去 应有客观公正性。 ( 2 ) 有时公司在预算指标完成较好的情况下，以种种理由调整考核指标， 损害被考核方利益。 ( 3 ) 有时考核方抛开考核奖惩措施，进行人为调节，严重挫伤被考核方 利益。 ( 4 ) 预算考核只注重费用节约额，造成认识上的误区，认为对费用实施 预算管理的主要目的，就是能通过预算控制费用，以便费用支出不超过预算， 造成内部管理部门为了节约费用，削减一些必要活动，从而减少工作，多得 奖励，消极怠工的现象，与公司实施预算管理控制目的相违背。 2 3 2 盛能公司预算问题的主要成因 基于盛能公司预算管理方面的问题，分析原因如下： 1 健全预算管理的组织体系机构 预算是集业务预算、投资预算、资金预算、利润预算、工资性支出预算 以及管理费用预算等于一体的综合性预算体系，预算内容涉及业务、资金、 财务、信息、人力资源、管理等众多方面。解决预算管理中组织体系矛盾问 题，必须明确集团企业的董事会、财务部门、业务部门、人力资源管理部门、 科研开发机构在预算中各自的角色和应履行的具体职责。最主要的就是建立 预算执行责任网络，明确各自的职责和权限，以确保预算机制的有效运作。 1 3 哈尔滨、】_ 稃大学丁两管理硕十学伊论文 i i i i i i i i i 宣i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i fii iii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 全面预算管理涉及到公司的每一项活动，因此需要明确各级领导、各职能部 门在费用、资金控制及审批上的权限、职责，建立、健全费用、资金控制及 审批管理制度。在统一思想的基础上制定的费用、资金控制及审批管理方法， 确定每一个岗位的权责，在制度中要明确规定公司主要负责人的职权范围及 对下级的授权范围，强调各项费用归口、分级管理，明确划分各项费用的归 口部门、责任部门，强化归口管理部门的职能，以利于公司全体人员在经营 过程中自觉对照并执行。要坚持一级对一级负责的原则，发生的各项费用必 须根据费用内容、发生的金额情况实行逐级审批或审核，各审批、审核人必 须对费的真实性、完整性及费用限额负责，使各项费用控制在下达的限额以 内，并要实行严格的审核，对考核结果实施奖惩。 2 预算管理模式不周全，补充完善 因原预算模式中“重利润，轻现金的方式已经使得企业的现金流出现 了问题。所以应改变这种模式，调整为“目标利润为导向，成本为中心，兼 顾现金流”的预算管理模式。 3 由单向管理编制预算调整为统筹管理编制预算的模式 原编制流程最大的不足在于将权力高度集中在总部，从而不能发挥各预 算责任单位自身的管理主动性和创造性，不利于“人本管理，无助于企业高 层管理者、职工在更大程度上对企业所面临的问题达成一致共识，不能为采 取统一行动创造条件，从而也不能形成一种为实现共同目标而团结合作的良 好氛围，使企业不能成为一个有纪律、高效率的整体，从而不利于公司的未 来发展。因此调整为“上下协同，反复磋商”的统筹编制预算的方式。 4 因编制内容不全面而应丰富、完善预算内容 ( 1 ) 应与战略对接。原预算中仅含短期目标，无长期目标，更谈不上与 企业的战略规划对接。因此，在编制预算应将企业的长期目标、战略事项融 入到短期目标与预算当中来。 ( 2 ) 强化预算整合思想，健全预算指标体系。因原预算中无总预算的理 念，使得预算更显得与战略和长期目标脱节。因原预算中为考虑现金收支预 算、资产负债预算以及资本预算等，不能将组织经营的各个阶段有机地联系 在一起这种缺乏整合思想的预算管理有时会导致预算控制的空白地带，影响 了预算管理的整体效果。因此，也需将现金收支预算、资产负债预算以及资 1 4 哈尔滨t 稃大学t 商臀理i 夏十学伊论文 本预算等纳入到预算的编制体系中来。 5 应使用多种方式的预算编制方法 ( 1 ) 盛能公司的预算方法采取的是固定预算加增( 减) 量预算。实际上， 从收入预算的完成情况分析可以看出，化工产品市场极不稳定，价格波动较 大，因而不能实时反应市场状况变化对预算执行的影响。当实际业务量偏离 预算编制所依据的业务量时，预算便失去了其作为控制和评价标准的意义。 尤其是成本预算，它们涉及项目多，各成本费用项目对于业务量的变动又有 不同的反映，按固定预算方法编制预算，会使预算变得呆板僵化，不能适应 管理的需要。此外，由于其固定性特征，容易导致预算执行中的突击行为， 即在邻近预算期末时，将尚未消化的预算额度，无论需要与否，尽可能花光 耗尽，以防下期预算被砍，同时也为下期留有余地做准备。其结果则可能是 资源的无谓浪费。 ( 2 ) 预算编制基础问题。事实上，从预算的执行结果来看，盛能公司历 史数据的准确性是令人质疑的。预算作为对未来不确定性的推断，并非是历 史的重演，制定的预算指标应对未来经营活动的变化具备较强的适应性。如 果公司及其各部门的活动变化不大，这种制定预算的方法尚可接受。在公司 及其各部门的活动变化较大或扩张速度较快时，用上面的办法制定预算，会 使预算指标缺乏客观性。缺乏客观性的预算指标值难以成为考核和评价员工 的有效基准，这样的预算管理制度效果不佳。因此，多变量的弹性预算是需 要考虑引进预算应用的。 ( 3 ) 预算的实践检验问题。由于预算管理中存在封闭心态，预算管理过 程忽视了对市场的调研与预测，使很多预算指标与公司的外部环境不相容， 整个预算指标体系难以被市场接受。因此，以事实为依据的多变量测算的预 算就需要引入到预算当中。 6 预算的执行问题 ( 1 ) 坏帐准备预算出现较大漏项。从管理费用表可以看到，管理费用预 算中并未充足考虑坏帐准备，这是因为盛能公司在编制预算时并未对应收款 项情况进行了解，从而没有对可能引起的坏帐情况进行估计，使得由此产生 的费用在预算外列支，这样导致2 0 0 4 年费用预算中出现重大的漏项。因此， 销售的预测水平、财务专业水平的提高就是不可轻视的问题。 l5 哈尔滨下程大学t 商管理硕十学伊论文 ( 2 ) 预算调整功能的弱化。预算控制职能得以有效的发挥，预算调整制 度的完善是不可或缺的。超预算支出的项目必须通过预算的追加程序，预算 指标间的变化也必须通过预算调整予以解决。盛能公司预算管理体系中虽有 预算调整制度，但在实际运用中，调整制度形同虚设，因为过于强调业务发 生的必然性而认为预算调整的审批程序可有可无。 ( 3 ) 预算对成本费用项目的监控功能下降。预算的重要功能之一就是依 据预算指标对全年实际运营情况实施监控，预算执行过程中的监控重点是企 业的业务流和资金流。业务流的构成也发生了重大变化，业务分项目的预算 数与实际数相差悬殊，导致预算控制职能基本上属于失效状态。对于资金的 实际流动情况，预算指标是不具备操作性的，更谈不上控制职能的有效发挥。 归跟结底就是，预算缺少弹性，使得业务流与现金流的变化没能通过预算及 时反映出来并指导公司的经营管理。 7 预算考核与奖惩力度问题 考核奖惩是预算控制发挥作用和长期有效运行的重要因素，恰当的奖励 制度会引导人们约束自己的行为，尽可能取得好的业绩，但盛能公司在实际 执行中也存在一些消极因素。 ( 1 ) 考核的公正性问题。基于已出现的问题，考核必需体现客观、公平、 公正。 ( 2 ) 预算缺乏发展战略的指导，无视市场环境的约束做预算，基于过去， 凭空想象地设计预算，在没有价值链分析的条件下实施预算，都将使预算管 理的效果大打折扣。 总而言之，盛能公司预算管理中存在的诸多问题，追根溯源是由于预算 体系的不完善和预算实施不利造成的。因此，必须从完善预算体系、严肃预 算的编制、执行、控制和考评等角度来解决上述问题。 2 4 本章小结 本章通过对盛能公司基本情况的介绍，回顾盛能公司历史与现状的预算 管理情况，找出其存在的问题与成因，从而为下一步盛能公司预算管理体系 的构建做好准备。 1 6 哈尔滨t 稗大学t 商管理硕十学伊论文 a 弟 - p r3 章盛能公司预算管理体系的构建 3 1 盛能公司的战略与预算管理 在以目标利润为导向的盛能公司预算制度下，目标利润处于整个预算体 系的核心地位，它既是企业编制预算的基础，也是严格执行预算期望实现的 目标。确定目标利润，对于实施预算管理来说，是一项至关重要的基础性工 作。它一旦被确定就成为利润预算管理模式运行的起点，并对执行预算的全 过程产生制约作用。 管理层关于预算的看法：那都只是一些数字和文字的东西，对企业也没 那么多帮助。编起来，费时费力，也不准，对企业来讲也讲也是可有可无的 东西。这种只关心资金，不关心预算的管理模式一直维持到2 0 0 2 年，而这时 候大成公司已经是步履艰难。 企业战略与预算是一种互动关系，战略决定预算，预算又支持和修正战 略。管理层具有这样的判断也是基于以下战略与预算的关系理论。战略导向 是对企业预算起点和控制重点的描述。一旦公司战略中明确提出未来的战略， 其经营与控制的重点也应发生变化，预算管理必须适应、体现这种变化。公 司战略以追求规模为主，预算重点侧重于市场占有率或销售增长率。公司战 略以追求收益实现为主，预算重点为成本或目标利润及其增长率。战略定位 于既取得收益又要扩展市场规模，预算重点也相应地表现为利润增长和销售 增长。全面预算管理在分析企业内外部环境变化因素的基础上，以战略管理 为起点，通过预测未来以指导现在生产经营。全面预算管理的目标与企业战 略总目标保持高度的一致性。 3 1 1 盛能公司的战略 提到盛能公司预算管理的目标，就定和企业的战略联系起来。首先谈 一下盛能公司的战略定位。 盛能公司愿景：5 年内成为国内酒精行业领导者，未来涉入纤维素酒精 生产领域并获取超额利润。 盛能公司经营目标：5 年内，产销量达到1 0 0 万吨，销售收入实现4 0 亿 1 7 哈尔滨t 稗大学t 商管理硕十学伊论文 元，利润达到l 1 5 亿元。 盛能公司管理目标见表3 1 表3 1 盛能公司管理目标表 分类2 0 0 5 短2 0 0 6 年2 0 0 7 年 初步形成战略管理完善战略管理流程，加 企业战略管理水平 战略管理体系和流程，建立战强战略规划实施过 逐步提高。完成3 年 战略规划并开始实 略管理的专业队伍。程的监控。 施5 年战略规划 以企业预算管理为 财务管理核心完善财务监控 强化资本运营管理以适加强对子公司监控 体系。 应战略管理要求。 力度 标杆管理作为= 具 得到全体员工的认深化标杆管理，使之成 在子公司全面推行 标杆管理同，并形成以标杆管为战略管理最有效的工标杆管理，确保战略 理为核心的绩效考具。 规划的顺利实施。 核体系。 基于以上盛能公司的愿景、经营目标和管理目标的描述，可以看到盛能 公司的战略就是透过盛能公司愿景来制定相应的经营目标和管理目标，以及 为实现这些目标所必需的政策和计划的方式。而这些政策和计划就需要通过 行动来实现，而这些行动的结果就是预算所表现出来的文字与数字。 3 1 2 盛能公司的预算 盛能公司在以上理论的指导和组织机构的保障下，确定以目标利润为依 据，进行销售预算、生产预算、存货预算、费用预算等生产经营预算的编制， 主要考察、反映企业实现目标利润的各种条件及具体方案；以目标利润为导 向编制的资本预算、研究开发费用预算等中长期预算，则主要体现企业的战 略思想和长远发展规划。短期的生产经营预算、中长期的专门决策预算以及 二者相应的综合预算，构成了完整的企业利润预算管理的内容体系，而这一 体系的引导目标便是目标利润。 在这种情况下，盛能公司作为独立核算的化工企业，建立了“目标利润 为导向，兼顾资金 的全面预算管理体系。 1 预算管理组织机构 1 8 哈尔滨