（工商管理专业论文）HNBD水泥厂成本管理的理论与实践.pdf

摘要 x 3 5 9 8 4 3 本文主要研究水泥企业如何加强成本管理，提高市场竞争力， 以适应目前日益激烈的竞争环境。 作者以曾任职的h n b d 水泥厂为背景，在对代表当今世界主流 的成本管理理论进行一定研究的基础上，积极探讨适合我国国情尤 其是水泥企业特点的成本管理理论。并理论与实践相结合，用于指 导h n b d 水泥厂2 0 0 0 年的成本管理实践。在总结h n b d 水泥厂历 年来成本管理中存在的问题基础上，作者力图通过科学预测、合理 制定成本计划、加强控制、合理分析考核、精确核算等措施，进一 步加强该厂的成本管理，提升成本管理水平，以实现该厂年初计划 成本目标。 关键词：水泥企业成本7 j 管理 i a b s t r a c t t h i sa r t i c l es t u d i e sh o wt o s t r e n g t h e nc o s tm a n a g e m e n to ft h ec e m e n t e n t e r p r i s ea n de n h a n c et h ep o w e ro f m a r k e tc o m p e t i t i o nt oa d a p tt ot h ea c t i v i n g m a r k e te n v i r o n m e n t o nt h eb a s eo fh n b dc e m e n tf a c t o r yi nw h i c ht h ea u t h o rh a db e e n w o r k e d ， s t u d y i n gt h et h e o r yo fc o s tm a n a g e m e n tr e p r e s e n t i n g m a i nt r e n do ft h ew o r l d ， t h ea u t h o rs t u d y i n gt h et h e o r yo fc o s tm a n a g e m e n tw h i c hi ss u i t e dt od o m e s t i c c o n d i t i o n s ，e s p e c i a l l yt h ec o n d i t i o n so f t h ec e m e n tf a c t o r y c o m b i n et h e t h e o r y a n dp r a c t i c e ，a n dg u i d et h ec o s tm a n a g e m e n to ft h eh n b dc e m e n tf a c t o r yi n 2 0 0 0 s u m m i n gu pt h ep r o b l e m so f t h ec o s tm a n a g e m e n to ft h ef a c t o r yi ny e a r s b y m e a n so fs c i e n t i f i c f o r e c a s t i n g ，d e c e n t l y f o r m u l a t i n g t h ec o s t p r o j e c t ， p o w e r i n gc o n t r o l s ，r e a s o n a b l ya n a n l y s i n g a n d c h e c k i n g ，a n dp r e c i s e l y a c c o u n t i n g ，e t c ，t h ea u t h o ri n t e n t st os t r e n g t h e nf u r t h e rc o s tm a n a g e m e n t o ft h e f a c t o r ya n de n h a n c et h el e v e lo f c o s tm a n a g e m e n tt oa c h i e v et h ec o s ta i mo ft h e n h b dc e m e n tf a c t o r yw h i c hw a sl a i da tt h eb e g i n n i n go ft h ey e a r k e y w o r d s ：c e m e n tf a c t o r yc o s t m a n a g e m e n t 1 前言 水泥是一种胶凝材料，广泛应用于工业、农业、水利、交通国 防、城乡建设等领域，不仅需求量大，而且其凝固强度和粘胶性能， 也是其他建筑材料所不可代替的。因此，它在国民经济中占有重要 地位。我国的水泥工业，随着经济建设的发展，经过新建、扩建和 技术改造，生产能力迅猛增长，品种规格愈加齐全，工艺技术日益 创新。到1 9 9 9 年底，全国的水泥产量近1 0 亿吨，比解放初期的6 6 万吨提高了约l5 1 4 倍，居世界首位，其中我省的水泥生产能力达 38 0 0 万吨。随着水泥工业的快速发展，和国内许多传统产业一样， 因为国家宏观调控方面的某些不足，水泥工业也加入了“剩余经济” 的行列，严重的供需不平衡，买方市场的形成，使水泥企业面临日 益激烈的市场竞争，甚至于无序。在竞争中，一批技术先进、管理 水平高、品牌好、成本低、竞争力强的优势企业得以幸存，反之， 那些技术落后、没有规模、管理不善、成本居高不下的企业将逐步 退出。 与所有竞争性行业样，水泥企业的竞争更大程度上是成本的 竞争、价格的竞争。在计划经济体制下，水泥企业执行计划生产、 计划供应和统一定价、统一分配，其经济活动基本上是统收统支、 上交下拨的方式，盈亏结果主要取决于国家政策和宏观管理。水泥 成本一般是在厂长领导下，由财务会计部门实行计划管理，分步计 算，编制报表，进行考核。随着我国市场经济体制的逐步完善，市 场对社会资源的基础性配置作用日益体现，国家着手对经济结构进 行调整，水泥企业不得不遵循市场经济“优胜劣汰”的客观规律， 企业的厂长经理逐步认识到，企业要成为市场竞争的主体，只有生 产出物美价廉的商品，才能占领市场，立于不败之地。因此，加强 企业成本管理，努力节能降耗，成为现代企业经营管理不可忽视的 问题。 2 h n b d 水泥厂现状及成本管理中存在问题 2 1 h n b d 水泥厂概况 h n b d 水泥厂位于湖南省西北部，员工近1 0 0 0 人，生产规模为 十五万吨回转窑两条，二十万吨回转窑一条，年总产量为5 0 万吨， 主要产品为5 2 5 # d 0 热硅酸盐水泥、5 2 5 # 普通硅酸盐水泥以及4 2 5 撑 普通硅酸盐水泥。产品主要供应本省及附近省份有关水电大坝、高 速公路、机场、港口、桥梁和城市高层建筑。从九九四年起连续 稳定地为三峡工程供应水泥。 h n b d 水泥厂始建于一九八八年，系由原某玻璃厂转产而建， 厂先后于九0 年、九四年和九八年建成三条水泥生产线，由于立项 建设时适逢国家投资体制改革，三条生产线均主要依靠银行贷款建 设而成，因而h n b d 水泥厂资产负债率较高。九九年底该厂资产总 额为3 2 亿元，负债总额高达28 亿元，资产负债率达9 0 。加上 h n b d 厂系老国有企业，成本管理深受事后算帐管理模式的影响， 成本一直较高，因此效益不太理想。 2 2 h n b d 水泥厂近三年成本情况及问题 h n b d 水泥厂近两年来成本水平较高，虽然呈下降趋势，但下 降幅度并不大，且绝对成本水平均在18 6 元吨以上，远未达到水泥 企业最低成本水平( 见表2 1 ) 。 表2 1 ：h n b d 水泥厂近三年成本情况 9 7 年9 8 年9 9 年 产量( 万吨)3 04 04 9 单位成本( 元吨)1 9 01 8 71 8 6 息成本( 力兀)5 7 0 07 4 8 09 1 1 4 其中：固定成本1 8 9 02 4 8 03 0 8 0 变动成本3 8 l o5 0 0 06 0 7 6 期间费用( 万元)2 0 0 02 6 5 03 2 0 0 经了解，h n b d 水泥厂成本管理虽然做了大量工作，但基本上 还是传统意义上事后算帐的管理模式。为改变h n b d 水泥厂成本管 理状况，推进现代成本管理意识。h n b d 水泥厂在2 0 0 0 年推行了新 的成本运行机制，尝试从强化成本预测入手，制订先进合理的目标 成本计划，通过成本实施过程的严格控制，精心计算，仔细考核， 认真分析，以使成本水平得以较大幅度的降低。 3 科学预测，为成本管理提供正确依据 预测就是对未来的事物发展变化，用调查研究和数理统计的方 法，用历史数据进行分析，探求事物的因果关系和内在规律，对未 来事物的发展做出科学的估计。 因为水泥成本受生产周期、技术水平和经营等的影响很大，为 了掌握变化的情况就要分析研究各种因素与成本的关系。在调查研 究、展望前景的前提下，利用数据和一定的科学方法对某一时期的 成本水平、成本目标进行预测，使成本管理更加符合客观规律的要 求。进行成本预测考虑以下方面： ( 1 ) 首先要确定目标成本，根据目标成本，进行测算，提出降 低成本的措施。 ( 2 ) 收集有关成本预测所需的资料。 ( 3 ) 选定预测模型，进行预测。 ( 4 ) 计算预测误差，把预测数与实际数进行比较，发现误差， 进行研究完善，发现问题，修正模型。 ( 5 ) 要考虑重大的内部、外部影响因素。 成本预测包括：市场预测、成本计划目标预测、产量变动对成 本影响预测。 3 1市场预测 市场预测，就是预测产品的需求和产品的供应情况，是在调查 研究的基础上的对历史的和当前的资料进行分析研究，利用适当的 数学模型来测算未来一定时期产品的需求量和趋势，为企业提供决 策的依据。 市场预测有两种。一是市场潜力预测，指目前和近期需求量。 二是市场发展趋势预测，指今后的变化趋势。重点是潜力预测，即 一d 一 以近期预测为主。 市场预测的一般程序： 1 、确定预测目标。 2 、搜集和分析有关资料。 3 、选定预测的方法或模型。 4 、进行预测计算。 5 、分析可靠程度和修正误差。 6 、写出预测报告。 水泥厂多采用经验判断法。 ( 1 ) 领先指标法。所谓领先指标，是指能够引起预测目标发生变 化的潜在因素。根据预测目标同有关领先指标之间的因果关系，推 算出所要得到的预测结果。 化) 销售人员经验估计法。结合对水泥的销售渠道、市场容量的 了解，对水泥销售量进行估计。 表3 - 1 ：2 0 0 0 年h n b 0 水泥厂市场情况预测 水泥品种预计销量( 万吨)预计单价( 元) 中热5 2 5 # 2 03 6 0 普通5 2 5 #2 02 9 0 普通4 2 5 #1 02 5 0 合计5 0 注：单价为出厂含税单价 3 2对企业计划目标成本进行预测 经过市场调查和经验判断，取得水泥销售量、品种规格、质量 要求、价格水平等资料后，以效益最优的水泥品种预测销售收入、 销售利润和应交税金，从而确定h n b d 水泥厂2 0 0 0 年目标成本。 目标成本= 销售收入一固定费用一目标利润一应交税金 = 1 5 5 0 0 3 2 0 0 9 0 0 2 5 0 0 = 8 9 0 0 ( 万元) 3 3预测水泥产量变动对成本的影晌 产品成本包括固定成本和变动成本。成本项目中，职工工资、 福利和制造费用等为固定成本。原材料、辅助材料、工艺过程用燃 料和动力为变动成本。 产量变动与产品成本变动的关系是：产量变动，总成本变动， 但固定成本不变，单位变动成本不变。产量增加，单位固定成本下 降。产量下降，单位固定成本上升。 4 合理制定水泥成本计划 4 1 成本计划编制原则 成本计划是以货币形式综合反映企业完成计划生产任 务所需的生产费用支出，用以预先规定计划期内各种产品的 成本水平以及主要产品的成本降低程度。编制成本计划的目 的，在于充分挖掘企业内部潜力，使产品成本降低水平和成 本额达到规定的指标。从而以尽可能省的耗费，生产尽可能 好的产品。 编制成本计划应掌握以下原则： l 、编制成本计划必须依据国家的财经法规和企业计划规 定的生产任务、成本降低指标以及其他技术经济指标。要克 服保守思想，充分考虑降低成本各方面的积极因素；同时要 深入实际，进行调查研究，结合企业的具体条件，采取实事 求是的态度，做到编出的成本计划，既符合实际，又切实可 行。 2 、编制成本计划，实行统一领导、归口分级管理的原则。 在经理领导下，以财会部门和计划部门为中心，把指标分解、 落实到各职能部门、车间、班组和广大员工，以保证成本计 划的实施。 3 、编制成本计划必须具有科学性，力求按规律办事，与 生产技术等各项计划密切结合，保持平衡。如生产计划、技 术组织措施计划、劳动工资计划、物资供应计划、产品销售 计划等。共同构成统的整体，使有关指标相互衔接，保证 成本计划的可行性。 4 、编制成本计划，必须贯彻节约的原则。对一切工作都 要考虑经济效果，想尽一切办法节省开支，避免计划不周， 带来损失和浪费。要把节约措施贯彻到计划中去，以达到用 最少的耗费，取得最大的经济效果。 5 、编制成本计划，必须以先进的合理的技术经济定额为 依据。使计划指标既积极可靠又留有余地既具有先进性，又 有实现的可能性。 6 、编制成本计划必须贯彻国家和上级主管部门有关成本 管理制度和成本开支范围，所运用的成本计算方法与实际成 本计算相致。以保证成本计划指标的准确性，便于审查和 考核。 42成本指标的试算平衡 在正式编制成本计划之前，进行成本指标的试算平衡， 根据已经取得的有关资料，测算影响成本的各项因素，寻求 切实可行的节约措施，使企业成本指标达到或力争超过领导 提出降低成本的计划任务。 成本的考核指标包括成本的降低额和降低率。 成本降低额，是指计划年度的产品成本比上年实际成本 降低了多少。成本降低率是成本降低额与按上年实际成本水 平计算的总成本比率。 2 0 0 0 年h n b d 水泥厂 2 0 0 0 产品计划总成本1 0 0 产品成本计划降低率2 0 0 0 - 年产量按9 9 年度实际平均单位成本计算的总成本 ：( 1 一塑1 1 0 0 ：43 、 9 3 0 0 成本指标的试算，主要是计算9 9 年实际平均单位成本和 计算分析计划期即2 0 0 0 年主要因素影响成本降低的程度： 企业计划年度主要产品成本的降低额和降低率，是以上 年全年平均单位成本为基数计算的，因此，进行成本指标试 算平衡，必须正确确定上年主要产品和全年平均单位成本。 根据h n b d 水泥厂上年数据可知，9 9 年度平均单位成本为 18 6 元吨。进而计算分析计划期各项主要因素影响成本降 低的程度。 产品成本是反映企业工作质量的综合性指标，企业生产 技术经营活动中的一切工作成绩和缺点，都会影响到产品成 本的升降，影响成本降低的因素很多，试算重点可着重抓以 下几个方面： ( 1 ) 直接材料 直接材料包括主要原材料、燃料和动力等，由于消耗定 额和价格变化，直接影响成本的升降，这两个因素的计算， 公式如下： 由于材料消耗定额降低而形成的成本降低率= 原材料费 用占成本的原材料消耗定额降低的 由于材料平均单价降低而形成的成本降低率= 原材料费 用占成本的x ( 1 一原材料消耗定额降低的) 原材料平均 单价降低的 原材料项目实际降低率= 由于材料消耗定额降低而形成 的成本降低率+ 由于材料平均单价降低而形成的成本降低 窒 燃料和动力项目降低率同样方法计算。 ( 2 ) 直接人工 真接人工主要是生产工人工资和劳动生产率的变化对成 本的影响，就是说生产工人工资的增长和劳动生产率提高两 个因素，直接影响单位成本。由于生产工人工资增长，会使 成本升高，而劳动生产率提高，又会使成本降低。因此应首 先计算由于劳动生产率提高超过平均工资增长而形成的节 约，然后再计算成本降低率。计算公式如下： 工资成本降低率= 工资占成本的x 1 一( 1 + 平均工资增加的) ( 1 + 劳动生产率提高的) 】 ( 3 ) 其他直接费 其他直接费指按规定比率提取的福利费，计算公式可并入工资 计算一个降低率。 ( 4 ) 制造费用 制造费用随生产任务的变化影响对成本降低。生产任务增长会 减少单位产品应分配的费用数额，从而促进产品成本降低。由于制 造费用内容复杂，所以还可以分为固定费用和变动费用，管理人员 工资、办公费等则属固定费用，消耗材料、运输费等随生产增减而 变动，则属变动费用，变动费用增长并不随产量成比例的增长。两种 费用的计算： 固定性费用成本降低率= 固定性费用占成本的【1 1 ( 1 + 生 产增长的) 】 变动性费用成本降低率= 变动性费用占成本的x 【1 一( 1 + 变动 费用增加的) ( 1 + 生产增长的) 】 根据以上公式求得的各成本项目的降低率，分别乘以按上年平 均单位成本计算的计划年度产品总成本，即可算出各成本项目的成 本降低率，把成本项目的成本降低率和成本降低额分别相加，即可 1 0 求得计划年度产品成本的降低率和降低额。然后与要求降低的指标 对比、反复试算，直到达到降低成本任务的要求为止。 4 3 编制和实施成品计划 4 3 1 编制2 0 0 0 年h n b d 水泥厂成本计划 成本计划包括全部产品成本计划、主要产品成本计划和制造费 用预算三个组成部份。成本计划根据企业生产计划和产品单位成本 计划编制，通过成本计划的编制，可以确定各种产品的成本目标， 了解各种主要产品成本的计划降低额和降低率，并可作为考核全部 产品成本计划执行情况的依据。 产品成本计划，包括按产品别计算和按成本项目计算两种。前 者汇总反映各主要产品和其他产品的单位成本、总成本以及各种主 要产品的降低额和降低率。后者分别按成本项目反映主要产品和其 他产品各成本项目的降低额和降低率。 编制成本计划，按以下步骤进行： i 、收集和整理编制成本计划所必需的基础资料，如有关编制成 本计划的各项规定，企业生产计划、劳动工资计划、更新改造计划 以及各项经济技术定额，如水泥窑、磨的台时产量、指标、主机设 备运转率，各种主要材料的消耗定额、煤耗定额等。 2 、预计和分析上期成本计划的执行情况，总结上期成本计划执 行过程中的经验和存在问题，即以上期实际成本的水平，作为本期 编制成本计划的基础。有条件收集到国内外同类产品、同类企业的 成本资料更为理想。 3 、确定计划期影响成本升降的各项因素，在此基础上进行成本 降低指标的试算平衡。 4 、正式编制成本计划。正确编制并认真执行成本计划 强企业内部成本管理责任制，动员职工深入开展增产节约 低成本，提高经济效益。 可以加 努力降 为充分发挥成本计划的作用，在编制成本计划时，应达到以下 要求： l 、编制成本计划要以先进合理的技术经济定额为基础。并使成 本计划与其他有关计划指标相衔接，以保证成本计划的先进性和可 行性。 2 、编制成本计划要以工厂确定的各项计划指标为依据，以保证 完成降低成本的任务。 3 、企业编制成本计划后，应当把成本指标分解，落实到车间、 班组和有关职能部门，实行成本指标归1 2 1 分级管理，确保成本计划 的顺利完成。 编制h n b d 水泥厂2 0 0 0 年成本计划如下： 表4 1 ：2 0 0 0 年度h n b d 水泥厂产品成本计划表( 按产品分别计算) ( 万元) 本期计划单位成本总成本 产品名称产量 上年本期按上年预计单按本期计划单 ( 万吨)降低额 降低率 实际计划位成本计算位成本计算 l23 4 耸1 2 5 = 1 36 = 4 - 57 = 6 4 1 主要产品 5 2 5 # 中热水泥2 0i 9 i1 8 53 8 2 03 7 0 0j 2 03 1 4 5 2 5 # 普通水泥2 0】8 4】7 63 6 8 03 5 2 01 6 04 3 5 4 2 5 # 普通水泥1 01 8 01 6 818 0 01 6 8 01 2 06 6 6 2 其他产品 合计5 018 61 7 89 3 0 08 9 0 04 0 04 3 0 表4 - 2 ：2 0 0 0 年度h n b 0 水泥厂产品成本计划表( 按项目分别计算) ( 万元) 主要产品总成本 成本项目 比 按上年实按本期计 其他产全部产 重际单位成划单位成降低额降低率 品计划品计划 本计算本计算 总成本总成本 l234 = 2 35 = 4 267 一、直接材料 7 46 8 8 26 5 8 62 9 64 36 5 8 6 原材料 2 42 2 3 22 1 3 69 64 _ 32 1 3 6 燃料及动力 5 04 6 5 04 4 5 02 0 04 34 4 5 0 二、直接人工 65 5 85 3 42 44 35 3 4 三、其他直接费 四、制造费用 2 018 6 01 7 8 08 04 3 1 7 8 0 合计 1 0 09 3 0 08 9 0 04 0 04 38 9 0 0 4 3 2组织实施成本计划 实施成本计划，一是把成本计划指标进行分解；二是把责任落 实到各职能科室、车间、班组甚至个人，也就是实行归口分级管理， 然后要定期进行成本检查和考核。 一、成本计划指标分解 成本计划指标进行分解，就是将企业年度成本计划的综合指标， 按成本管理责任制的要求，逐级分解为若干小指标，然后落实到各 职能部门和基层单位，作为经济责任制的一项重要内容。通过成本 指标分解落实，明确降低成本的责任，据以进行成本控制的考核， 可以调动各级领导和职工降低成本的积极性，保证完成成本计划。 二、成本归口分级管理 成本归口分级管理，就是由财会部门负责统一领导，把成本分 解开来，下放给成本发生的部门和地区，就地管理。成本归口分级 管理是企业内部经济责任制的一种形式，是成本工作贯彻群众路线 的具体表现，这种管理可以以充分发挥全厂职工的积极性，肩负控 制和管理成本的责任，使用钱部门管钱，用物部门管物，从而可以 考虑那些材料可以少用或代用，那些工时可以节约，那些费用可以 少花或不花，起到有效控制成本的作用。具体安排如下： 质量技术部负责提高产品质量，采取节约原材料、节约人工的 技术组织措施，负责确定各种原材料的消耗定额；生产部门负责生 产任务的安排，下达、检查并促使其完成和超额完成：供应部负责 各种原材料价格、仓储费用、加工费用、销售费用和库存物资的管 理；动力部门负责能源节约；设备部负责设备的完好和充分利用， 节约修理费、做好设备运转以及工模具的管理。 同时实行成本分级管理，分为三级管理，即厂部、车间和班组。 厂部的成本管理是在厂长的领导下，由财会部门负责进行。其内容 包括：事先下达各车间成本指标，事中检查成本指标的执行情况， 事后检查和分析指标完成情况，正确及时地以报表或其他形式反映 成本指标的执行和完成情况。 车间的成本管理是组织所属班组( 工段) 进行管理，其内容包 括，根据厂部下达的成本指标，分解下达给所属班组，负责车间成 本的计算，并督促和指导班组进行成本计算，成本日常控制、分析 和考核。 班组的成本管理是成本管理的最基层形式，产品生产过程中的 各种消耗，大多是在班组中发生的，所以班组对各种耗费的节约和 浪费直接影响成本的高低。在企业中广泛开展班组经济核算，组织 工人参加成本管理。 三、定期开展成本检查和考核 组织企业财会部门以外人员或企业财会部门内部人员对成本计 划和成本计算资料，用一定的技术方法作全部或局部的检查，以确 定企业成本计划和成本计算是否正确，成本数字是否真实，以及有 无违反财经纪律的情况。通过检查，发现问题、揭露矛盾，分清是 非，明确责任，以便采取措施，改进工作，保证成本管理制度的贯 彻执行。并全面评价成本管理工作的成绩。 5 加强水泥成本控制，合理利用企业资源 成本控制就是在企业生产经营全过程，对影响成本的各种因素 加以管理。它贯穿于产品供、产、销的整个过程中，包括目标成本、 设计成本的确定，生产成本、销售成本的实际发生。通过产品控制 使产品成本按照人们事先测算确定的成本水平迸行，防止与克服生 产过程中损失和浪费的发生，从而使企业的人力、物力、财力得到 合理利用，达到节约生产耗费、降低成本、提高经济效益的目的。 成本控制，统称为过程控制或反馈控制，实际上就是对产品实 体形成过程和经济事项实际发生过程的控制。将在发生的成本与目 标、定额成本与费用限额等进行对比，将偏离情况及时形成信息， 返回到职能部门、责任部门或决策部门，以便及时采取措施，巩固 成绩、克服缺点、防止浪费现象的继续发生。 成本控制包括三个环节：( 1 ) 生产成本控制，包括供应过程的 原材料采购和储备的控制，生产过程原材料的耗用，生产工人工资 及各项费用的发生等。( 2 ) 费用预算控制。企业为了生产产品，除 了产品的直接费用外，还有大量的间接费用，这些间接费用对成本 水平的影响也很大，因此必须通过编制预算，实行预算控制。费用 预算控制除制造费用预算外，管理费用、销售费用和财务费用等期 间费用，也应实行费用预算控制。( 3 )揭示成本差异，利用成本标 准和费用预算与实际发生的费用比较计算成本差异，对成本控制结 果进行考核与评估。 5 1制订2 0 0 0 年成本控制标准 标准成本是成本控制的重要手段，它是根据可能达到的成本水 平，事先制定的用以衡量实际成本水平的一个尺度。实际成本低于 标准，就是节约，高于标准就是浪费。 一1 6 标准制定以企业自身已经达到的生产技术水平和有效经营条件 为根据，把生产经营中一般不可避免的损失估计在内。达到这种标 准，既非轻而易举，又不是高不可攀，而是经过努力可以达到的标 准。 制定h n b d 水泥厂2 0 0 0 年成本控制标准( 正常标准) ：中热5 2 5 # 水泥18 5 元吨，普通5 2 5 # 水泥17 6 元吨，普通4 2 5 # 水泥16 8 元 吨。 5 2 对生产过程的成本进行控制 5 2 1 运用定额法进行生产成本控制 运用定额法进行成本控制主要是根据目标成本限额，事先制订 一个标准成本，用以衡量对照实际成本，以便随时掌握成本动态， 保证目标成本的实现。 一、对材料成本的控制 1 ) 实行限额领料制度。用限额领料单和限额领料卡片来反映材 料领用限额数量和实际耗用数量。这种凭证有效期为一个月，只要 领用不超过限额，就可以继续使用。 2 ) 实行定期盘点制度。定期对各班组的原材料消耗进行盘点， 算出一定时期原材料的实际耗用量，用期初结存数+ 本期领用数期 末结存= 本期实际耗用量，然后与定额耗用量( 实际产量) x 单位定 额比较，计算节约或超支。 3 ) 实行逐日逐班盘点制度，及时控制材料耗用量。为使定额法 与班组经济核算相结合，每班在开始生产之前，根据生产任务按限 额进行领料，在生产过程中对材料实际耗用量和生产量，由班组经 济核算员进行统计，下班之前，经济核算员根据实际完成的产量计 算其完成产量的材料消耗量，再与实际消耗量对比以确定该班组的 材料定额差异数，以评价其班组的工作效果。 4 ) 控制材料单价。要求选择价格低、地点近的外购材料，降低 采购成本。 5 ) 采购量要求经济合理。材料的采购成本与材料储存费用，往 往是矛盾的，大批量采购材料，必然会节约采购费用，降低采购成 本，但会造成仓库积压和储备资金积压，同时增加保管费用，因而 在实际工作中选择一个经济合理的采购批量。 二、对工资成本的控制 在计时工资制度下，由于工资总额要到月终才能确定，因此平 时无法按产品分别控制工资费用的发生。为解决这个问题，把工资 费用分为两部分进行控制，一部分反映工时定额执行情况，称为量 差，另一部分反映工资单价的称为价差。前者可以随时考核、随时 控制，后者可以在月终计算，对前者进行调整。 1 ) 对工时工资的控制。工时定额执行情况对工资费用的影响， 主要表现为因工时使用节约或浪费，而影响工资的节约和浪费。 工时工资差异= ( 实际生产工时一实际产量的定额工时) x 计划 工资单价 在考核工时工资差异时，要注意非生产时间工资费用的考核。 处理方法是在平时计算工时工资差异时，应同时将非生产时间工资 单独计算，单独考核。计算公式： 非生产时间工资= 非生产工时计划工资单价 非生产工时工资与前式计算的工资差异相加、减，即为生产效 率差异考虑了非生产时间的因素。 非生产工时工资的另一种处理方法，则是平时不计算这部分工 资费用，而是在月终时将这部分工资费用，平均分配在每一个工时 的实际工资单价中，加大单位工时实际工资，表现为工资单价的超 支差异，用此来调整工时工资差异，以便控制工资成本。 2 ) 对工资单价的控制。控制工资单价就是控制每个小时的工 资额。影响实际小时工资单价的因素有以下几个方面： 提高工资水平，使工资单价上升，增加新工人，使工资单价下 降。 压缩非工作时间使工资单价下降，反之，则上升。 增加各种工资性津贴，如加班、加点津贴，使工资单价上升， 反之，则下降。 减少病假工资，使工资单价下降，反之，则上升等。 总之，实际工资单价是由工资总额中应计入成本的工资费用和 实际生产工时两个因素决定，因此，在控制工资单价时，一方面要 控制工资费用增长和乱加各项津贴，另一方面要充分利用生产工时， 以降低单位工时的工资费用，计算公式： 工资单价差异= ( 实际工时工资单价一计划工时工资单价) 实 际生产工时 3 ) 计件工资制的工资控制。计件工资是根据规定的计件单价， 按照每人或每个班组集体完成的合格品产量计算的工资。计件单价 指完成单位产品所应支付的工资额，计件单价是在计时工资的基础 上计算出来的，即按平均日工资的平均日产量计算的。在计件工资 制度下，因节约时间而多生产的产品，应照付工资，因此，产量与 工资成本成正比例增加，为浪费工时而少生产的产品，也相应少付 工资。计件工资的计算公式为： 计件工资= 实际合格品数量x 实际计件单价 三、对制造费用的控制 通过预算对制造费用进行控制，在预算中为各项费用事先规定 一个限额，对制造费用实行预算管理。2 0 0 0 年，h n b d 水泥厂对制 造费用的控制，实行的是西方企业常用的弹性预算方法。使编出的 预算随产量增减而能机动调整，以便对预算执行结果进行考核。编 制弹性预算时，采用变动成本法。将成本按其习性分为变动和固定 两部分，变动成本部分，其预算随产量而增减，固定成本部分则相 对不变，两部分相加为预算总额。 5 2 2 实行责任成本核算进行生产成本控制 按企业内部经济责任进行生产成本的核算与制约，将生产过程 中成本费用的发生归属于不同部门或个人，以便划清经济责任，使 企业的每个成员，都明确企业和他们自己的奋斗目标，以便动员群 众进行成本控制，降低产品成本。 责任成本的核算程序： ( 1 ) 划分责任单位( 或责任者) ，责任单位可以是车间、班组、 也可以是各科室，凡是需要考核经济责任的，都要作为责任单位， 进行责任成本核算。 ( 2 ) 划分责任成本范围，即把成本指标分解落实到一定部门 或个人的权限范围内，并明确划分各责任单位的可控制费用和不可 控制费用。各该部门或个人能掌握的就是该部门或个人的可控成本， 否则，则为不可控成本。 原材料和其他制造费用是车间的可控成本。 下述内容是不可控成本： 1 ) 按规定比例计提的费用。如职工福利费、工会经费、折旧费 等都是按国家统一规定标准计提的，不随着责任单位经营的好坏而 增减。 2 ) 按定员和一定标准发放的费用。如交通费补贴，劳动保护 用品等。 3 ) 辅助生产车间分配给基本车间的费用。 ( 3 ) 设立责任帐户进行责任成本核算。按责任单位设立责任 帐户，核算责任单位的责任成本完成情况。责任成本核算与考核是 通过指标层层分解下达到各责任单位而实现的，责任成本指标层层 分解下达就形成了各责任单位的标准责任成本，各责任单位都应按 照责任成本控制实际费用的发生。只要各车间完成自己负责的责任 标准成本，就能保证总体目标成本的完成。 在标准责任成本指标分解落实的基础上，责任单位可随时控制 实际费用的发生。责任单位要用实际发生的费用与标准进行比较， 寻找与分析差异产生的原因，以反映责任单位经济责任的完成情况。 5 2 3纵向成本控制 纵向成本控制是指按照企业组织结构的上下级层次关系，自上 而下的进行成本控制。纵向成本控制侧重于运用成本计划指标分解 和成本归口分级管理办法，来实现企业成本控制的目标。根据h n b d 水泥厂的特点，分为厂部、车间和班组三级管理。 一、厂部成本控制 厂部成本控制是在厂长的统一领导下，由企业的总会计师和总 工程师负责，对全厂进行成本控制。包括： 1 ) 产品设计阶段的成本控制，主要由企业总工程师负责，组 织设计部门进行，具体分析产品功能和成本的关系，在保证产品所 需要的功能情况下，尽量剔除多余功能，防止成本过剩。经过分析 和产品市场的预测拟定出产品的目标成本，根据目标成本，采取多 方案选择录用的办法进行设计，将成本过剩的问题控制在生产之前。 2 ) 厂部的日常成本控制。由厂部成本管理部门负责，对成本 控制的基层部门，如车间和班组的成本控制进行经常性的指导。具 体做法：编制全厂成本控制计划，根据不同层次，分别将总成本 控制计划，分解到每个车间，督促车间执行控制计划。组织科研 技术人员，经常深入车间、班组进行生产工艺、技术措施、设备利 用、劳动生产率等多方面的调查，对落后的生产工艺要组织力量加 以改进，在生产技术方面不断进行现场辅导和专业训练。加强产 品质量的控制，制订产品技术指标，把好质量关。控制全厂的间 接费用开支，包括制造费用、销售费用和管理费用，要求分类编制 费用预算，做好分级归口工作，严格监督各级各部门的费用开支， 确保不突破预算。 3 ) 厂部的相对成本控制。只进行绝对成本控制，也就是使产 品成本不突破标准，是远远不够的，而要在绝对成本控制的同时， 重视相对成本的控制。根据量、本、利关系，分别对产品的质量、 成本、利润进行分析，促使利润最大化。 二、车间成本控制 车间成本控制是车间在生产过程中，对生产中各项费用的支出 加以监督和限制，使车间成本不突破控制标准。车间成本控制是厂 部成本控制和班组成本控制的中间环节，它起着呈上启下的作用。 包括： 1 ) 材料和人工成本的控制。车间成本主要由材料成本、人工 成本和制造费用三部分组成。车间对材料成本的控制，主要依据班 组的控制报告，分析和研究材料成本控制中的问题，采取措施，加 以解决。车间还要加强对废品损失的控制。除对生产过程进行监督 以外，还要研究和改进操作工艺方法，不断提高产品的生产水平。 车间人工成本的控制，主要是对职工人数、工资总额、人均工 资以及劳动生产率几个方面的控制。 2 ) 制造费用的控制。对于制造费用的控制，采用预算制。要 求在平时费用开支前，进行认真的审查监督，对照预算标准，进行 事前控制，有些费用开支，要规定一定的审批手续，防止乱支乱用， 并尽量把费用开支指标落实到人，做到人人关心费用开支，厉行节 约。 三、班组成本控制 班组成本控制，是以班组为成本的责任单位，对班组耗用的材 料、工时和费用进行控制。控制时必须注意以下问题： 1 ) 班组成本核算和控制的范围 不相混淆。 2 ) 班组成本核算和控制的内容 务的特点确定。 3 ) 与班组成本控制有关的指标 耗工、费用开支以及安全生产等。 必须能与其他班组明确划分 必须根据它所承担的生产任 般有：产品数量、耗料、 4 ) 班组成本控制主要有：耗料要有定额，根据定额签发限 额领料单，凭单领用材料。耗工要有工时定额或产量定额。对 班组应负担的费用，要事自f 制定费用定额，如工具费、劳保费等， 要求实耗必须控制在定额以内。班组成本控制还有产量、质量、 安全生产和废品率等指标。 班组成本控制报告，要求每同公布或每完成一项任务公布。一 方面上报，一方面向班组成员公布，以促使班组成员关心劳动成果 和经济效益，努力降低产品成本。 6 对水泥成本进行分析与考核 成本分析与考核，就是以成本计划为依据，利用成本核算资料 和其他有关资料，全面分析成本水平与构成情况，分析脱离成本计 划的各种因素及其原因，从而挖掘企业内部潜力。在社会主义市场 经济条件下，企业要在市场经济中得以生存和发展，必须讲求以较 少的物质投入获取更大的经济效益，即以较低的成本投入，取得更 高的利润。因此，做好成本分析，掌握企业成本变动的规律，为企 业经营决策提供重要依据，对企业发展具有重要意义。 6 1成本分析 成本分析，就是借助一定的分析方法，分析研究影响成本水平 变动的主客观因素，并确定各个因素的变动对成本计划完成的影响 程度。企业的经济活动是错综复杂的，多种因素直接或间接地影响 成本的增高和降低。因此，必须根据有关会计核算、统计核算、业 务核算的资料，进行细致的分析和对比工作，分析计划与实际的差 异因素，发现哪些是促进成本降低的积极因素，哪些是影响成本提 高的消极原因，总结经验教训，制订切实措施，充分挖掘企业的内 在潜力，从而促进成本水平的不断降低。 成本分析，不仅是检查成本计划执行情况的重要手段，也有利 于提高成本计划编制水平。因为对实际成本与计划成本的分析比较， 也就是对原编制成本计划工作的检查，同时根据实际成本的分析， 总结经验，为编制下期成本计划提供数据。 6 1 1 认真把握成本分析有关原则 一、全面性原则。由于企业生产经营过程较为复杂，分析企业 成本情况时，必须从各个不同角度进行全面分析和了解。既要进行 定性分析，又要进行定量分析。对成本变动性质的分析( 即定性分 一2 4 析) ，目的在于揭示影响消耗各因素的性质、内在联系及变化趋势： 对成本变动数量方面的分析( 即定量分析) ，目的在于确定成本指标 变动的幅度及各因素的影响程度。定性分析是定量分析的基础，定 量分析是定性分析的深化。仅有定量分析结果而无定性分析说明， 或者仅有定性分析说明而无定量分析资料作依据，都不能发挥成本 分析的作用。二者必须结合，互相补充，才能取得预期效果。 二、实践性原则。不论采用什么方法，通过什么渠道对成本过 程进行分析，都必须从企业现状出发，充分考虑企业本身的主客观 条件及外部环境。因此，在对企业成本进行分析时，必须大量收集 全面而详尽的有关成本资料，资料本身应既有数据，又有情况说明， 既有实际资料，又有历史及未来预测资料。 三、联系性原则。在现代企业经营过程中，由于分工协作关系 的不断加强，产品成本指标与其相关因素之间的联系，并非是简单 的因果关系，而是在一定条件约束下，因相互结合的形式不同而表 现为一种结构性关系，以及各相关因素之间相互联系、相互制约作 用下的功能关系。所以，在对成本指标体系进行分析考核时，要从 不同角度，不同侧面研究成本内部结构及其与相关因素之间的联系。 这样才能为改善成本管理，提高经济效益提供依据。 四、动态性原则。企业的生产过程是一个连续不断的运动循环 整体，企业的成本是随企业的生产经营过程而形成的，它总是处于 不断地运动变化之中。如果企业在对有关成本指标进行分析时，只 是将成本指标转化为相对静止状态，以一定时期的平均值来表示成 本水平，就会掩盖成本变动的程度及对企业目标的影响，使决策部 门产生错觉。因此，对成本资料进行分析时，必须以发展的观点来 认识成本的实质，既要掌握成本在某一时期的静止状态，又要注意 成本内在的规律及发展变化趋势，从资金运动的全过程来综合考察 成本水平的变化及其结果。 五、全局性原则。企业全部经济活动的目的是为了提高企业整 体经济效益，由于各单位、各部门所处的位置不同，对成本认识角 度不同，所以，对成本指标的要求并非一样。各职能部门在对成本 实施控制和分析时，要从全局出发，全面评价成本水平的变动对企 业经营目标的综合影响。着眼于企业整体效益，步调一致，上下努 力，最终实现对成本指标的全面控制和分析。 对企业进行成本分析，还要考虑影响成本变动的因素。企业成 本的变化，是各种因素共同影响的结果，这些因素是多方面的，既 有主观因素，也有客观因素，既有企业可控制的因素，也有企业无 法控制的因素。只有对其各种因素进行分析，才能取得成本分析与 控制的预期效果。 1 、宏观因素 ( 1 ) 企业的自然条件即企业的地理位置、气候条件和资源状 况等。它对成本的影响是明显的，并且是企业难以控制和调整的， 不对其做全面的分析和预测，则不易控制其成本水平变动。 ( 2 ) 企业的技术水准、规模大小、设备先进程度、生产技术 水平高低，会直接影响其成本的高低。一般情况下，企业生产规模 适中，设备水平合理，工艺水准较高，资源利用充分，其产品的成 本结构也较为合理，成本也相对节约，从而为控制成本奠定基础。 ( 3 ) 市场需求与价格水平 企业面向市场后，产品的生产方向、品种结构、产销水平及价 格变动等，必须根据市场的需求确定。企业能否根据市场供求关系、 消费结构变化、购买力投向等因素来调整产品的产销方向，增强产 品的适应能力和企业的应变能力，将会直接影响产品成本水平的高 低。同时，企业能否利用价格这一经济杠杆来引导市场消费需求， 也会对产品成本产生影响。因此，企业必须分析研究市场，以满足 市场的需求变化，促进企业成本的降低。 2 、微观因素 ( 1 ) 企业劳动生产率水平和资源利用状况 劳动生产率是影响成本变动的重要因素。劳动生产率提高，可 以节约工时，减少单位成本中的人工费用，可以增加产量，导致单 位成本中的固定成本的降低。同时，劳动生产率的提高往往同技术 进步、产品质量提高、劳动组织改善密切相关，这些因素可促进设 备、能源、材料利用水平的改善，减少单位产品中物化劳动消耗。 因此，提高劳动生产率是降低成本的决定性因素。 企业的各种资源是否得以充分合理地利用，也是影响产品成本 的因素。现代企业中，资源短缺是一个相当普遍的问题，企业如何 利用有限的资源生产出市场需要的产品，是企业提高资源利用水平， 降低成本的有效途径。 ( 2 ) 企业产品的质量 质量是企业的生命。企业生产的产品若无质量保证，既无法满 足市场的需求，又不能取得好的经济效益。产品质量与产品成本有 着密切联系，产品质量的稳定，使产品产量提高，必然会降低单位 成本中的固定成本。 ( 3 ) 企业成本管理水平 企业成本管理水平的高低，某种程度上影响着成本分析质量。 企业能否将成本预测、计划、控制、核算和分析等环节有效地组织 起来，直接关系到成本管理水平的提高。 6 1 2正确运用成本分析的方法 水泥企业在生产经营过程中发生的费用是多种多样的，所以企 业所发生的费用按用途分类分为产品制造成本和期间费用两大类 ( 本章节只分析制造成本)