（会计学专业论文）基于swot法的企业环境管理风险评估问题研究.pdf

基于s w o t 法的企业环境管理风险评估问题研究 摘要 当今社会，保护和治理环境、遏制环境恶化，节约资源，保持人与自然的和 谐，实现社会和经济可持续发展战略，已成为世界各国关注的热点问题。由此， 企业作为影响环境的主体，其所面临的各类涉及环境因素的风险必将逐渐加大， 环境管理审计也就应运而生。而风险导向审计的广泛开展使得环境管理审计也应 当对风险予以高度重视，将对被审计单位环境管理风险的分析与评估放在审计工 作的首位，而采用合适恰当的风险评估办法才能有效降低审计风险，同时也能督 促被审计单位加强环境风险管理，提高自身环境管理水平。 因此，本文借鉴了战略管理中的一种风险分析评估方法一s w 0 t 法对企业 环境管理当中存在的风险因素进行分析和评价，以期丰富环境管理审计风险评估 方法，从而有助于环境审计理论与实践的发展。 全文共分为六大部分，各部分的内容简述如下： 第一部分，绪论。本部分首先对国内外各类风险分析评估方法的研究成果进 行了总结和评价，在此基础上指出了现有研究存在的不足之处，然后针对现有研 究的不足提出了本文拟研究的问题及研究范围、研究方法、研究思路和研究框架 在占 寸。 第二部分，基于s w o t 法的环境管理风险评估的总体设计。这一部分是整篇 论文的总领，提出采用s w 0 t 法进行环境管理审计当中对风险的分析和评估是一 个有意的尝试。本部分不仅对作者提出的方法进行了总体的设计，也详细解释了 选择此种方法的原因、分析了该方法的优点。 第三部分，环境管理风险的识别。该部分是s w o t 法应用的第一阶段。在说 明了什么是对环境管理风险的识别的基础上，阐述如何运用s w o t 法对环境管理 风险的相关因素进行识别并最终确认被审计单位的重大环境管理因素，将其分别 归类为优势、劣势、机会与威胁。 第四部分，环境管理风险的评估。这一部分是s w 0 t 法应用的第二阶段，也 是核心阶段。同样，在介绍了什么是对环境管理风险的评估的基础上，阐述如何 运用s w o t 法对环境管理风险的相关因素进行评估。我们选择采用专家评分与常 规审计方法相结合来对论文第三部分确定的重大环境管理风险因素进行逐一打 分，并采用一种数学方法一层次分析法来确定各因素的权重，最终将这些数据 汇总到评价矩阵当中，加权求和得出优势、劣势、机会、威胁各自最终的得分并 将之体现在四维坐标图中，就可以对被审计单位环境管理风险有一个总体的认 识，继而采取相应措施应对风险。 第五部分，案例应用。该部分是作者通过实地调研和咨询专家，将s w o t 法 应用到某企业的实际情况中，说明该方法如何具体应用并验证其可行性和有效 性。 第六部分，研究结论与建议。指出了全文的研究结论和应用时的注意事项， 还指出了本论文的创新点、研究的局限性和后续研究的思路。 关键词：s w o t 法；环境管理审计；因素；风险识别；风险评估 r e s e ar c ho ne n vir o n m e n t alm a n a g e m e n tr is ka s s e s s m e n t k e s e ar c ho n匕n vlr o n m e n t aim a n a g e m e n tk is ka s s e s s m e n t o fe n t e r p ris eb a s e do ns w o to t匕n t e rp rls eb a s e do n5 v v ui a b s t r a c t i i lt h em o d e ms o c i e 饥i th a sb e c o m ev 耐o u sc o u n 硒e s a t t e n t i o nt h a th o wt op r o t e c t 觚dg o v e me n v i r o i l i n e n t ，m a i m a i nh a r m o n yb e t 、e e nh l l ma i lb e i l l g 肌dt h en a t i l r e ， r e a l i z es o c i a la n dt l l e e c o n o m ys u s t a i n a b l ed e v e l o p m e m f r o mt l l i s ，t h e e n t e r p r i s e ，w m c ht a k e st h ek e yr o l eo fe n 、，i r o i 吼e n tf a c e sm o r ea i l dm o r ei n v o l v i n g e r i r o m e 删r i s k t h e nt h ee n v i r o i l 】 1 1 e n t a lm a n a g e m e n ta u d i t i n ga l s oa d s e sa tt h e 1 1 i s t o r i cm o m e n t t h ed s k o d e n t e da u d i t i n gw i d e l yu s e dc a u s e st h ee n v i r o 砌e m a l m a n a g e m e n ta u d i t i n ga l s os h o u l dg i v el l i g l l l yf o c u so nn l er i s k n 、啊l lb ee m p l l a s i z e d f i r s t l yt oa i l a l y s i s 锄da p p f a i s ee n v i r o m e n t a lm a n a g e m e n td s k u s i n ga p p r o p r i a t er i s k a u s s e s s m e n tm e t h o d si sa b l et or e d u c et h ea u d i tr i s ke f f e c t i v e l v s i m u l 协e o u s l v ，i tc a u l a l s os u p e i s et h ee n t e r p r i s et os 仃e n g t h e nt h ee n v i r o n m e mr i s km a n a g e m e ma i l dr a i s e i t so w ne i i r o l l 】m e n t a lm a n a g e m e ml e v e l t h e r e f o r e ，t h i sa r t i c l ep r o f i t sf 而mo n ek i n do fr i s ka 1 1 a l y s i sa p p r a i s a lm e t h o do f t h es m l t e g i cm a n a g e m e n t s w o t ，t oc 哪，t h er i s kf a c t o r sw m c he x i s ti i lt h e e n t e r p r i s ee i i r o m n e mm a n a g e m e n to nt h ea n a l y s i sa n dt h ea p p r a i s a l i ti sh o p e dt l l a t t 1 1 i sm e t h o dc a nr i c he n v i r o r l m e n t a lm a r l a g e m e n ta u d i tr i s ka l ，p r a i s a lt h e o r ya n dt h u s b eh e l p 如lt ot h ee n v i r o i l l i l e n t a la u d i t i n gt l l e o r ya n dt h ep r a l c t i c ed e v e l o p m e n t t h e w h o l ep a p e ri sd i v i d e di m os i xm a j o rp a r t s t h em a i nc o n t e n t so fe a c hp a r ta r ea l s f o l l o w s ： t h cf i r s tp a r t ，t h ep r e f a c e ni ss u m m a r i z e di i lt 1 1 i sp a r tt h em a i na c m e v e m e m so f o t h e r s r e s e a r c hmt h i sf i e l da n dm a d es o m ec o m m e n t so nt h ea c l l i e v e m e n t s ni s p o i m e do u tt h a tt h ep r e s e n tr e s e a r c hh a ss o m es h o r t c o m i n g s ，t h o u g ht h e r ea r es o m e a c m e v e m e m s t h e n ，t h er e s e a r c hr o a do ft h i sp a p e ri sg i v e na tt h ee n do ft h i sp a r t t h es e c o n dp a r t ，e r i r o m n e n t a lm a n a g e m e n tr i s ka s s e s s m e n ts y s t e md e s i g nb a s e d o ns w o t t 1 1 i sp a ni st h eb a s eo ft o t a lp a p e rw h i c h p r o p o s e st h a tu s i n gt h es w o t t o a n a l v s ea i l da p p r a i s ee r i r o i l m e n t a lm 锄a g e m e mr i s ki sm ea t t e m p tw h i c hi n t e n d s t l l i sp a r tn o t0 1 1 l yl i s t s 1 em e m o do v e r a l ld e s i g 皿b u ta l s oe x p l a i n si nd e t a i lw h y c h o o s et h i sm e t h o da i l da i l a l y z e sa d v 趾t a g e so ft h i sm e t h o d t h et h i r dp a n ，e l w i r o 姗e n t a lm a i l a g e m e n tr i s kr e c o g i l i t i o n t l l i sp a r ti st h ef i r s t s t a g eo fs w o ta p p l i c a t i o n b a s e do ne x p l a i n i n gw h a ti s t l l ee i i r o i h n e n _ t a l m a n a g e m e n tr i s kr e c o g n i t i o n ，t h ea u t h o re l a b o r a t e sh o wt oc a r r yo nt h er e c o g i l i t i o n u s i n gt | l es w o tt ot h ee n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n tr i s k sc o r r e l a t i v ef a c t o r s 锄：1 d c o n f i 肌f i n a ls i g n i f i c a i l te n v i r o 姗e m a lm a n a g e m e n tf a c t o r s ，t h e nc l a s s i f i e st h e m f o r t h es n e n 皿h ，t h ew e a l m e s s ，t h eo p i p o n u n i t ya n dt h et l l r e a t t h ef o l l n hp a r t ，e n v i r o 衄e m a lm a n a g e m e n tr i s ke v a l u a t i o n t h i sp a r ti st h e s e c o n ds t a g ea n da l s ot h ec o r es t a g eo fs w o ta p p l i c a t i o n s i m i l a r l y ，b a s e do n e x p l a i m n gw h a ti st h ee n v i r o n m e m a lm a n a g e m e n tr i s ke v a l u a t i o n ，t h ea u t h o r e l a b o r a t e sh o wt oc 哪7o nt h ee v a l u a t i o nu s i n gt h es w o tt om ee n v i r 0 i l 】【l l e n t a l m 觚i a g e m e n tr i s k sc o r r e l a t i v ef a c t o r s w ec h o o s eu s i n g 伊a d i n gb ye x p e r t sa n dt h e c o n v e n t i o n a la u d i tm e t h o d st oe v a l u a t es i g n i f i c a n te n v i r o m n e n t a lm a n a g e m e n tr i s k f a c t o r so n eb yo n e a n dam a t h e m a t i c a lm e t h o d - 锄a 1 如c1 1 i e r a r c h yp r o c e s s ( a h p ) i s u s e dt 0d e t e n n i n et h e 、e i g h to fv a r i o u sf a c t o r s f i n a l l ya uo ft h e s ed a t aa r ec o m p i l e d t ot h ea p p r a i s a lm a t r i x ，m e nt h ef o u rf i n a ld a t aa r em a n i f e s t e di nf o u 卜d i n l e n s i o n a l c h a n ，a u d i t o rc a i lh a v ea no v e r a uj u d g m e n tt ot h ee n v i r o m n e n l a lm a n a g e m e n tr i s ko f e n t e r p r i s e ，s u b s e q u e n t l yt h e y 谢l lt a k et h ec o l l r e s p o n d i n gm e a s u r e st od e a l 晰t ht h e r i s k t l l ef i f n lp a n ，c a s ea p p l i c a t i o n 1 1 1 r o u 曲i n v e s t i g a t i o na n ds t u d i e so nm es 斛锄d t h ec o n s u l t a n c y 行o me x p e r t s ，t h ea l l t b o ra p p l i e st h es w o tm e t h o di m os o m e e n t e r p r i s e sa c t u a ls i t u a t i o na i m i n gt oe x p l 血h o wt ou s e “sm e t l l o da i l dt e s ti t s f e a s i b i l i 钾a i l dt h ev a l i d i 四s p e c i f i c a l l y t h es i x t hp a r t ，r e s e a r c hc o n c l u s i o na 1 1 ds u g g e s t i o n i nt h i sp a r t ，i ti sp o i n t e do u t t h a tt h eb a s i cc o n c l u s i o n so ft h ep 印e ra n ds u g g e s t i o nf o rm e t h o da p p l i c a t i o n a l s o ，i t i sp o i n t e do i l tt h ei i l i l o v a t i o l l t h el i m i t a t i o na n dt h ei l e x tr e s e a r c hr o a do ft h i sp a p e r k e yw o r d s ：s w o t ；e n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n ta u d i t i n g ；f a c t o r ； r i s ki d e n t i f i c a t i o n ；r i s ke v a l u a t i o n 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 洼! 如遗查墓丝盂要挂别直盟趁：奎拦豆窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：槲签字日期砰j 月沙日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息 研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公 众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：俐 导师签字： 签字日期：y 卅年r 月y 日 焉鸣 ， 磅 签字日期： 口歹年j - 月珀 基于s w 0 t 法的企业环境管理风险评估问题研究 1 绪论 1 1 研究背景 1 1 1 问题的提出 随着经济不断发展，人口不断增加，越来越多的环境问题摆在我们面前：温 室效应加剧、酸雨蔓延、臭氧空洞出现、水体严重污染、土地荒漠化、草原退化、 森林锐减、珍稀野生动植物灭绝这一系列环境问题中，有大部分是由于人为 对自然的破坏造成。从2 0 世纪7 0 年代开始，世界各地发生了许多环境灾难，对 人类社会、环境和财产造成了巨大的危害：1 9 7 6 年意大利塞韦索的一家化学工 厂发生了二氧化物泄漏事件，有2 5 0 人受害，其中包括一些怀孕妇女；1 9 7 8 年 超级油轮a m o c oc a d i z 号在英吉利海峡发生船体分裂，使得大量油料倾入大海， 造成大批海洋生物死亡和法国海岸重度污染；1 9 8 4 年印度博帕尔的联合碳化工 厂有数吨有毒气体发生了散漏，结果造成大约3 8 0 0 人死亡；1 9 8 6 年乌克兰切尔 诺贝利核电站发生事故，大量放射性物质释放出来，造成3 2 人当场死亡，数千 人会由此得上癌症等疾病而在以后慢慢死去。诸如此类的环境灾难引起了全球呼 吁。 由此可持续发展观兴起。环境问题的产生源于人们对自然界破坏性的改造。 在改造自然、发展自身的初期，人们没有认识到自身的活动会给环境造成不良的 后果。到了资本主义时期，随着经济和社会的发展、技术的进步，大气污染、水 污染、白色污染以及动物的濒临灭绝等问题日益严重，人们也逐渐从改造自然的 沾沾自喜中清醒过来。步入2 0 世纪5 0 年代以后，注重环境保护和改善生态环境 的呼声一浪高过一浪。1 9 6 2 年莱切尔卡森发表寂寞的春天痛陈环境污染 的危害引起世人对环境问题的关注；1 9 6 9 年美国颁布第一部环保法律联邦环 境政策法；1 9 7 2 年的人类环境会议发表了著名的人类环境宣言，提出了人 类“只有一个地球 的口号，呼吁各国各界要重视和改善人类赖以生存的环 境：1 9 8 7 年，世界环境与发展委员会发表了署名我们共同的未来的报告，正 式提出了人类应该走一条可持续发展的道路。1 9 9 2 年在巴西召开的号称地球峰 会的全球环境与发展大会上，与会各国首脑共同签署了地球宪章和一系列公 约，从而为地球的环境与发展形成了一个规范世界各国和全人类的环境行为准 则。因此，坚持科学发展观，走可持续发展之路，构建人与自然和谐的环境友好 基于s w o t 法的企业环境管理风险评估问题研究 型社会，是本文选题的宏观背景。 我国企业环境管理现状同样不容乐观。2 0 0 7 年6 月8 日，南方周末公布了 中外企业环保状况报告。报告指出，根据南方周末刚刚结束的一项调查，在过去 的一年里，不少世界5 0 0 强在华投资企业和中国本地民营企业不履行环保社会责 任、环保违规事件不断；同时，调查还发现，不少中外企业虽然通过了“i s 0 1 4 0 0 0 环境管理认证体系，但是违法违规事件依旧不断：一方面，在调查的2 1 0 家著 名世界5 0 0 强企业中，虽有超过一半以上，共1 3 3 家企业通过了i s 0 1 4 0 0 0 环境 管理认证体系，但是在这1 3 3 家企业中，却有三分之一以上，共4 5 家企业依旧 存在环境违规行为或者环保意识淡薄的情况；民营企业方面，在调查的2 6 4 家企 业中，不到三分之一( 7 8 家) 的企业通过了i s 0 1 4 0 0 0 环境管理认证体系，但是 即便在这7 8 家企业里，也有1 0 家企业依旧违规。另外，我国企业环境管理的方 式和水平上还存在明显的问题。在企业环境管理的方式和水平上，我国大多数企 业环保工作尚处于初级阶段，大多数企业仍采用传统的污染防治模式，即“先污 染后治理”的末端治理模式。治理的目的是污染物的达标排放，只要符合国家规 定的标准就可以了。在污染物达标排放后，即使环境质量仍趋恶化，企业也不关 心。这种模式，只重视末端治理，既忽视生产过程中各环节的污染控制问题，又 忽略企业生产出来的产品可能产生的环境问题，使企业的环境管理处于较低的水 平。再有工艺装备较落后，能耗指标和其他技术经济水平低，污染严重，环保治 理水平低，无论从内涵和方法上都同发达国家有较大差距。 审计模式经历了账项基础审计、制度基础审计、传统风险导向审计等阶段， 目前已经过渡到了现代风险导向审计阶段。现代风险导向审计作为一种新的审计 模式，是对传统风险导向审计的改进。此模式更注重对风险的评估，把对重大错 报风险的评估作为首要的审计程序。2 0 0 4 年1 2 月1 5 日，国际审计与鉴证准则理事 会正式实施了4 个审计风险准则，并以此为基础，全面修订和起草相关准则。2 0 0 6 年2 月1 5 日，在“中国会计审计准则体系发布会上，3 9 项企业会计准则和4 8 项 注册会计师审计准则正式发布，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯 例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。2 0 0 7 年1 月1 日，新的风险导向审计准则正式实施。新准则与原准则最本质的区别就是全面引 入风险导向审计的理念，对重大错报风险的识别、评估和应对进行了系统阐述。 2 基于s w o t 法的企业环境管理风险评估问题研究 这集中体现在准则第1 2 1 1 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 和准则第1 2 3 l 号针对评估的重大错报风险实施的程序等核心准则当中。尤其 值得说明的是，在准则第1 6 3 1 号中单独强调了财务报表审计中对环境事项的考 虑。虽然仍是专注于对财务报表的审计，但已经说明环境审计日益受到重视。其 必然也应当遵循风险导向审计的模式，而作为环境审计一个分支的环境管理审计 自然也不例外。因此，环境管理审计的首要步骤就是对企业环境管理中存在的风 险进行分析和评价，进而采取相应的措施。 既然审计模式已经由传统的风险导向审计逐步向现代风险导向审计过渡，针 对环境管理情况实施的审计也不例外，因此，对与环境相关的风险因素进行评估 分析也必将贯穿环境管理审计的始终，笔者选择利用s w 0 t 分析法的思想，将定 性研究与定量研究相结合，从战略的高度分析、评估企业环境管理中存在的风险， 利用最终的结论指导进一步审计的具体实施。 1 1 2 选题的意义 1 进一步丰富环境审计理论 审计随着受托经济责任的发展而发展。当受托经济责任的含义和内容扩展到 受托环保责任时，环境审计也就产生了。环境审计包括财务审计和管理审计。环 境管理审计属于环境审计的一个分支，对环境管理审计中的风险评估方法进行研 究也就间接的丰富了环境审计的理论。 2 丰富了风险管理理论 对风险进行分析与评估以及应对都属于风险管理理论的内容，风险管理已经 应用到各种领域，审计当然也不例外，风险导向审计模式就是风险管理理论与审 计的良好结合，而对审计中的新领域环境管理审计的风险进行研究自然也就 丰富了风险管理理论。 3 可以指导环境管理审计的实践 环境管理审计是环境审计的重要组成部分，也是环境审计将来的发展方向， 恰当而有效的对环境管理中的风险进行分析和评价能指导审计人员在环境管理 审计活动中，找准审计的切入点、把握审计的重点、提高审计效率的同时保证审 计工作的质量，具体指导环境管理审计实践。 4 有利于促进组织改进环境管理，履行环保责任 基于s w o t 法的企业环境管理风险评估问题研究 评价企业环境管理中存在的风险不仅可以令审计人员受益，而且对企业也有 一定指导作用。环境管理审计的重点及环境管理中存在的风险点都是环境管理的 重点，被审计单位如果能把握住这两点就能更好地进行环境管理。另外，审计人 员就被审计单位环境管理薄弱环节和重大管理漏洞给出的建议，更能直接地促进 其改善环境管理，履行环保责任。 1 2 文献综述 1 2 1 国外关于风险分析与评估方法的研究成果 笔者总结了国外专家学者提出的一些著名的、具有代表性的方法。 1 管理评分法 美国仁翰啊根蒂调查了企业的管理特性以及可能导致破产的公司风险以及 缺陷。阿根蒂按照集中缺陷、错误和征召对比打分，还根据这几项对破产过程产 生影响的大小程度对他们作了加权处理。 2 单变模式 单变模式是指运用单一变数，用个别财务比率来评估财务风险、预测财务危 机的模型。按照这一模式，当企业模型中所涉及的几个财务比率趋势恶化时，通 常是企业发生财务危机的先兆。单变模式是威廉比弗( w i l l i 鲫b e a v e r ) 在比 较研究了7 9 个失败企业和相同数量、相同资产规模的成功企业提出的，他在计 算了各财务报表项目的平均值之后，对流动资产项目之间的重要项目作了说明。 在进行企业风险评估与分析时，单变量比率分析尽管有效，但作用有限，局 限性明显。 3 德尔菲法 这种方法又可称为专家意见法，是在2 0 世纪4 0 年代由赫尔姆和达尔克首创。 1 9 4 6 年美国兰德公司为避免集体讨论存在的屈从于权威或盲目服从多数的缺陷， 首次用这种方法进行定性预测，后来该方法被迅速广泛采用。 4 筛选一监测一诊断法 古德曼在1 9 7 6 年曾提出了一个描述筛选、监测和诊断关系的风险识别各元 素顺序图。他认为，在这三种过程中都使用着相同的元素；疑因估计、仔细检查 和征兆头鉴别，但其顺序不同。 5 风险评估模型法 4 目前许多国外组织的内部审计纷纷建立风险评估模型来达到风险评估的目 的。尽管建立一套普遍适用于所有组织或在一个组织中长期不变的风险因素评估 标准是十分困难的，但学术界专家还是为此做出了积极努力。詹姆斯帕顿、约 翰爱华士和巴利刘易斯三位专家联合完成了评估内部审计风险的基本框架 的研究报告，概括归纳出了内部审计师们认为最重要的1 9 种风险因素。同时j 专家们谨慎地指出：这些风险每一个公司都存在，但不同的组织其风险因素的重 要程度有所不同。因此内部审计人员在分析时，常挑选出其中最主要的几个，而 不是对每一种风险都进行评估。在确认了风险因素以后再按相应程序进一步分 析。 i i a 在总结前人研究的基础上，提出了比较不同单位相关风险的七个因素， 并且指出，在特定情况下，其中的某一、两个因素可能会很重要，而当审计师比 较各单位情况时，对每个单位考虑的风险因素会有所不同。第9 号“内部审计准 则说明书 将潜在的风险因素扩大到1 4 个，用一种简易的系统化分析方法在实 践中取得了比较好的成效。风险评估基于内部审计师的审计经验，必要时还要考 虑从管理层或其他渠道获得的必要的信息。 6 模糊综合评价法 模糊综合评价是一种应用非常广泛和有效的模糊数学方法。模糊数学诞生于 1 9 6 5 年，它的创始人是美国自动控制专家l a z a d e h 。此法是模糊数学在实际工 作中的一种应用方式。它是在模糊环境下，考虑多种因素的影响，为了某个目的， 对某一事物做出综合决策的方法。模糊理论近年来被广泛应用于智能控制、神经 网络控制及经济领域的研究。 7 层次分析法 1 9 7 7 年，美国运筹学家、匹兹堡大学教授萨迪在第一届国际数学建模会议 上宣读了“无结构决策问题的建模层次分析法 一文，宣告一种新的决策方 法问世。层次分析法( t h ea n a l y t i ch i e r a r c h yp r o c e s s ) 是指将决策问题的有 关元素分解成目标、准则、方案等层次，在此基础上进行定性分析和定量分析的 一种决策方法。此方法可以用来确定和调整审计风险的重点领域。 8 e v a 分析法 经济增加值理念产生于2 0 世纪8 0 年代，是由贝内特斯图尔特和约尔斯 基于s w o t 法的企业环境管理风险评估问题研究 特恩在可口可乐公司重组时提出的，这是评价企业的基本工具。投资项目是有代 价的，只有当投资项目取得的利润补偿了资金成本以后，剩下来正的余额才是经 济增加值。 9 d c c s 分析法 该分析法又称波士顿矩阵分析模型，是波士顿咨询集团首创的一种规划企业 产品组合的方法，就是在组织存在多品种经营的情况下，通过实行产品战略有效 组合的风险分析图，分析每种产品内财务与市场的特征。 1 0 s w o t 法 国外企业在进行风险评估时常用“s w o t ( s t r e n g t h ，w e a k n e s s ， o p p o r t u n i t i e sa n dt h r e a t s ) 分析法。s w o t 分析法是战略管理中风险评估的常 用方法之一。所谓s w 0 t 分析，就是将企业的各种主要内部优势因素、劣势因素、 机会因素和威胁因素，通过调查罗列出来，并依照一定的次序按矩阵形式排列起 来，然后运用系统分析的思想，把各种因素相互匹配起来加以分析，从中得出一 系列相应的结论。这种研究方法，最早是由美国旧金山大学的管理学教授在2 0 世纪8 0 年代初提出来的。在此之前，早在6 0 年代，就有人提出过s w 0 t 分析中 涉及的内部优势、劣势、外部机会、威胁这些变化因素，但只是孤立地对它们加 以分析，而s w o t 分析法用系统的思想将这些似乎独立的因素相互匹配起来进行 综合分析。运用这个方法，有利于人们对组织所处情景进行全面、系统、准确的 研究，实际上是对企业内外部条件各方面内容进行综合和概括，进而分析组织的 优劣势、面临的机会和威胁的一种方法。 1 2 2 国内关于风险分析与评估方法的研究成果 1 杨有红( 2 0 0 1 ) 在其书中按照定性分析和定量分析方法列举了很多风险评 估与分析方法，其中定性分析包括：标准化调查法( 又称风险分析调查法) 、“四 阶段症状分析法、“三个月资金周转表 分析法和流程图分析法；定量分析 方法包括：企业股市跟踪法和多变量模型。 书中还谈到，这些年国内外研究日益重视的就是风险预警系统中的财务预警 分析的研究。其中主要的定量分析的方法具体包括：财务指标分析法、财务杠杆 系数分析法、概率分析法、敏感性分析、盈亏平衡分析法和实证分析方法。 2 李凤鸣，王会金( 2 0 0 1 ) 认为，对风险进行识别，常用的识别方法有故障 6 基于s w o t 法的企业环境管理风险评估问题研究 树法、德尔菲法和筛选一监测一诊断法。对风险的估价有主观估价和客观估价，具 体的方法则有：概率和统计方法，损失模拟方法。 3 刘亭芳( 2 0 0 4 ) 从银行角度进行研究，认为银行内部审计风险识别的基本 方法包括：杜邦“沸腾壶 ( b o i l i n gp o t ) 法、故障树法、德尔菲法和筛选一监 测一诊断方法。对风险的评价可以采用指标分析法和模型分析法一v a r 模型两 种定量方法。 4 张庆龙( 2 0 0 5 ) 总结的风险识别的方法有核对法、监测故障法、幕景分析 法、德尔菲法和筛选一监测诊断法等等。 5 郭斌( 2 0 0 5 ) 认为，风险识别的方法包括运用外部的风险识别途径和运用 内部的风险识别途径。审计人员初步接受审计业务、接受新客户或接受新领域的 业务，即在审计工作的最初阶段，由于审计人员刚与企业进行接触，对企业的情 况仅有一个大概了解，可以运用外部的风险识别途径分析重大错报风险。运用外 部的风险识别途径顾名思义就是依靠风险主体外部单位如保险公司等来粗略识 别重大错报风险，主要包括风险因素预先分析法、事件树分析法、风险分析调查 法、保单对照法。审计中期外勤工作开始，进入报表审计程序时，分析具体项目 的风险审计人员可以运用内部的风险识别途径。运用内部的风险识别途径就是针 对企业自身内部特有的因素、现象来识别风险，主要包括事件树分析法、财务报 表分析法、流程图分析法。遇到审计失败则可用风险事故事后分析法进行分析。 财务报表分析法、流程图分析法、保险调查法较多被用于感知风险，事件树分析 法以及风险因素分析法较多被用于分析风险。而风险评估的方法主要有两种，即 主观估计法和客观估计法。客观分析法主要包括概率和统计方法、概率树法、损 失金额估计法等。 6 陈莲英( 2 0 0 6 ) 认为，对风险识别的方法有很多种，如环境分析法、财务 报表法、流程图法、情景分析法、决策分析法、动态分析法、头脑风暴法等，每 种方法并非孤立或相斥的。 7 宋晶晶( 2 0 0 7 ) 在其硕士论文中以图式总结了风险评估方法： 7 基于s w o t 法的企业环境管理风险评估问题研究 图卜l 风险评估方法总结图( 宋晶晶，2 0 0 7 ) 此外，她还详细阐述了现代风险导向审计在不同分析环境下的风险评估方 法：环境分析法、e v a 分析法、资本资产定价模型、k p m g 的b m p 模式、s w o t 分 析法与k s f 分析法、d c c s 分析法和财务分析法。 8 张麒( 2 0 0 0 ) 、孙纲( 2 0 0 5 ) 、潘超( 2 0 0 6 ) 、黄志海( 2 0 0 6 ) 、陈莲英( 2 0 0 6 ) 和孙继锋( 2 0 0 7 ) 等人综合国内外专家学者对内部和外部审计风险评估方法的研 究，将关于风险导向审计模式风险评估办法归纳为以下几类定性和定量的方法： ( 1 ) 风险因素分析法 风险要素分析法是指对可能导致风险发生的因素进行评价分析，从而确定风 险发生概率大小的风险评估方法。 ( 2 ) 模糊综合评价法 模糊综合评价法是以模糊数学为运算工具，在常规方法评估结果的基础上进 行双权数的模糊综合评价。 这种方法在评估预期审计风险、固有风险、控制风险等时候可以考虑使用， 但会受到一些因素的限制，如成本、被审计单位的客观条件等对于风险因素比较 8 基于s w o t 法的企业环境管理风险评估问题研究 明确、规模较大的审计项目来说，它仍不失为一种可靠的方法。国内许多学者就 总体审计风险或某一种风险如重大错报风险、内控风险等利用了模糊综合评价进 行了分析。辛金国在2 0 0 0 年写作模糊综合评价在审计风险计量中的应用，刘 艳、夏宇( 2 0 0 3 ) 模糊综合评价法在内部风险控制评估中的应用，费军( 2 0 0 5 ) 模糊层次分析法在审计固有风险评估中的应用，宋晓莉等人( 2 0 0 6 ) 模糊综 合评价法在风险评估中的应用，曲庆杰、宋丽平( 2 0 0 7 ) 模糊综合评价法在高 校内部审计风险评价中的应用，邹晶、欧阳程( 2 0 0 7 ) 模糊综合评价法在重大 错报风险评估中的运用，王风华( 2 0 0 7 ) 期望审计风险的模糊综合评价，张 薇( 2 0 0 7 ) 审计重大错报风险的模糊综合评价。 ( 3 ) 层次分析法 层次分析法( a h p ) 是由美国运筹学家于2 0 世纪7 0 年代提出的一种新的系 统分析方法，主要适用于决策结构较为复杂、决策准则较多而且不易量化的决策 问题。该方法是一种定性与定量相结合的决策分析方法，它紧密联系决策者的主 观判断和推理分析，对决策者的推理过程进行量化的描述，可以避免决策者在结 构复杂和方案较多时逻辑推理上的失误。 廖成林、汤亚莉( 1 9 9 9 ) 写作用层次分析法评价审计风险，王晔、马正 凯、黄晓波( 2 0 0 6 ) 基于层次分析法的审计风险影响因素分析，刘欣、叶新宇 ( 2 0 0 7 ) 层次分析法在现代风险导向型审计中的运用研究，任秀梅、刘永娜 ( 2 0 0 7 ) 基于层次分析法的审计重大错报风险评价。 ( 4 ) 内部控制评价法 内部控制评价法是指通过对被审计单位内部控制结构的评价而确定审计风 险水平的一种方法。由于内部控制结构与控制风险直接相关，因而这种方法主要 在控制风险的评估中使用。通常采用调查表、文字表述、流程图和检查表的方法。 另外，“评价内部控制系统的具体方法有经验判断法和控制矩阵评价法。 ( 杨有 红，2 0 0 1 ) ( 5 ) 分析性审核法 分析性复核法是注册会计师对被审计单位主要比率或趋势进行分析，包括调 查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数值和相关信息的差异，以推测会计 报表是否存在重要错报或漏报可能性。常用的方法有比较分析法、比率分析法、 9 基于s w o t 法的企业环境管理风险评估问题研究 趋势分析法三种。 ( 6 ) 审计风险模型法 利用审计风险模型中各审计风险因素之间的关系来对审计风险进行评估是 一种基本方法。审计风险模型法通常用来对预期审计风险、检查风险以及终极审 计风险等进行评估。 ( 7 ) 定性风险评价法 定性风险分析法是对各风险程序的一种定性分析，是指那些通过观察、调查 与分析，并借助注册会计师的经验、专业标准和判断等能对审计风险进行定性评 估的方法。它具有便捷、有效的优点，适合评估各种审计风险。主要方法有：观 察法、调查了解法、逻辑分析法、类似估计法。另外，风险程度的定性分析通常 运用的方法还有：s w o t 、k s f 和d c c s 等方法，进行企业竞争分析、威胁分析、 财务状况分析、经营成果分析等，找出一些关键的影响因素作为参数。 ( 8 ) 风险率风险评价法 风险率风险评价法是定量风险评价法中的一种。它的基本思路是：先计算出 风险率，然后把风险率与风险安全指标相比较，若风险率大于风险安全指标，则 系统处于风险状态，两数据相差越大，风险越大。 上述的审计风险评估方法可结合使用也可单独使用，不同的审计方法运用的 场合也有所不同，我们在审计过程中要结合被审计单位的实际情况灵活运用。 1 2 3 评价 1 研究的特点 ( 1 ) 对企业风险认识的全面深化推动风险管理方法的研究 早期人们的认识比较狭隘，认为只要企业的财务搞好了，企业就能存在下去， 对企业风险的研究仅局限于财务方面，因此相应的风险分析与评估方法也仅是针 对企业财务管理方面进行设计。如上文提到的单变模式，仅是用个别财务比率来 评价企业风险，其局限性非常大，首先仅用财务指标无法衡量企业整体风险，再 者财务方面也会受到企业其他方面的影响，忽略这些影响而对财务进行单一的分 析，其分析结果也未必可靠。 随着认识的发展和管理理论的逐渐完善，组织已经学会站在战略的高度全 面、系统、发展的评价企业的各种风险。其中，s w 0 t 分析法就是典型代表。它 l o 基于s w 0 t 法的企业环境管理风险评估问题研究 不仅全面考虑企业内部的各种因素及其相互影响，更将企业看成是社会宏观系统 中的一个开放子系统，研究外部因素对企业的影响。 ( 2 ) 风险导向审计模式加速了风险分析评估方法的研究 早期的审计模式是账项基础审计，后来发展到制度基础审计，但这些审计方 法都不重视甚至不考虑风险这一重要问题，比如账项基础审计只是纯粹的查对账 目，而制度基础审计虽然基于对内部控制的评价，但也只是全盘大概的进行了解， 尚未引起对其中的关键点的足够重视。直到传统风险导向审计模式的产生，才开 始将风险的概念引入到审计中来。而审计最新成果现代风险导向审计则是全 面地运用风险管理的理论，以风险为基础，将对风险的分析和评价贯穿于审计过 程的始终。审计中对风险的如此重视也加速了风险分析评估方法的研究进程，无 论是内部审计还是外部审计都愈加重视采用恰当的风险评估办法帮助审计人员 得出恰当的审计结论。 ( 3