（工商管理专业论文）银座集团股份有限公司内部财务控制研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本 论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。 对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方 式标明。本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：2 耋王垒亟垒：f e t 期：! ! ! ：! ：三乙 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论 文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：歪踅亟盐导师签名 日期：崆文工7 山东大学硕士学位论文 目录 中文摘要1 a b s l r a c t 2 第l 章绪论4 1 1 研究背景4 1 2 研究目的及意义4 1 3 国内外研究现状o 5 1 3 1 国外内部财务控制研究现状5 1 3 2 国内内部财务控制研究现状6 1 4 研究内容与方法7 1 4 1 研究内容与框架7 1 4 2 研究方法8 1 5 研究创新与不足9 第2 章内部财务控制概述1 0 2 1 内部财务控制的涵义1 0 2 1 1 相关概念的界定一1 0 2 1 2 财务控制与相关概念的关系1 l 2 1 3 内部财务控制的要素1 2 2 2 内部财务控制的理论基础沿革1 3 2 2 1 内部财务控制的控制论基础一1 3 2 2 2 内部财务控制的系统论发展。1 4 2 2 3 内部财务控制的信息论支持1 5 2 3 有效内部财务控制框架的再构建1 5 2 3 1 内部财务控制框架的构建原则1 5 2 3 2 基于控制环境下的内部财务控制框架1 7 第3 章零售业内部财务控制的环境分析1 9 3 1 零售业的发展现状1 9 3 2 零售业内部财务控制的外部环境分析1 9 3 3 零售业内部财务控制的内部环境分析2 0 3 2 1 职业经理人的素养和理念2 0 3 2 2 员工的执行力和忠诚度。2 1 山东大学硕士学位论文 3 2 3 内部财务控制制度2 1 3 2 4 内部激励和约束机制2 1 3 4 零售业内部财务控制的生态环境分析2 1 第4 章银座股份内部财务控制现状及成因分析2 4 4 1 银座股份内部财务控制建设情况2 4 4 2 银座股份内部财务控制存在的问题2 5 4 2 1 财务控制制度落后于企业发展2 5 4 2 2 6 费用支出结构影响利润增长叩2 6 4 2 3 资本结构存在较大的财务风险2 7 4 2 4 内部财务控制沟通衔接机制缺失2 8 4 2 5 职业经理人素养落后于企业需求2 8 4 3 银座内部财务控制问题成因分析2 9 4 3 1 财务管控缺乏长效机制2 9 4 3 2 费用开支缺乏市场调节2 9 4 3 3 缺乏内部财务控制理念一3 0 4 3 4 缺乏有效的激励约束机制3 0 第5 章提升银座股份内部财务控制的措施3 2 5 1 引入全面预算管理和评估体系3 2 5 2 建设集团化财务管理共享中心3 5 5 3 加快推进财务管理信息系统的全方位运行3 5 5 4 引入风险导向机制，加快内部审计转型3 6 5 5 建立基于责任目标考核的激励约束机制3 7 5 6 内部财务控制的创新性思考3 9 第6 章结论4 0 6 1 研究结论4 0 6 2 研究展望4 0 参考文献4 2 致谢4 4 山东大学硕士学位论文 c o n t e n t s c h i n e s ea b s t r a c t l e n g l i s ha b s t r a c t 2 c h a p t e rli n t r o d u c t i o n 4 s e c t i o n1b a c k g r o u n d 4 s e c t i o n2p u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c e z i s e c t i o n3l i t e r a t u r er e v i e w ! ； 1a b r o a dt os t u d yo f i n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l 5 2d o m e s t i ct os t u d yo fi n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l 6 s e c t i o n4c o n t e n ta n dm e t h o d 7 1s t u d yo f c o n t e n t 7 2s t u d yo f m e t h o d 8 s e c t i o n5i n n o v a t i o na n dd e f i c i e n c y 9 c h a p t e r2o u t l i n e so f t h ei n t e m a lf i n a n c i a lc o n t r o l 1 0 s e c t i o nlc o n c e p to f i n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l 1 0 1t h er e l a t e dc o n c e p t s 1 ( ) 2f i n a n c i a lc o n t r o la n dt h er e l a t e dc o n c e p t 1 l 3e l e m e n to f i n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r 0 1 1 ：! s e c t i o n2t h e o r ye v o l u t i o no fi n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l 一l3 lc o n t r o lt l l e o r ya n di n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l 1 3 2s y s t e mt h e o r yda n di n t e m a lf i n a n c i a lc o n t r o l 1 4 3i n f o r m a t i o nt h e o r ya n di n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l 1 5 s e c t i o n3f r a m e w o r ko fe f f e c t i v ei n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l l5 lt h ep r i n c i p l eo f d e s i g ni n t e r n a lf m a n c i a lc o n t r o l 1 5 2t h ef r a m e w o r kb a s e do nt h ee n v i r o n m e n to fi n t e m a lf i n a n c i a lc o n t r o l l7 c h a p t e r3a n a l y s i sa b o u te n v i r o n m e n to ft h er e t a i l i n t e m a lf i n a n c i a lc o n t r o l 19 s e c t i o nlr e c e n td e v e l o p m e n to f r e t a i l 1 9 s e c t i o n2 a n a l y s i sa b o u te x t e r n a le n v i r o n m e n to fr e t a i li n t e m a lf i n a n c i a l c o n t r 0 1 1 9 s e c t i o n3a n a l y s i sa b o u ti n t e m a le n v i r o n m e n to fr e t a i l i n t e m a lf i n a n c i a l c o n t r o l ：! ( 11 1 h eq u a l i t ya n dc o n c e p to fo c c u p a t i o nm a n a g e r s 一2 0 2t h ee x e c u t i o na n dl o y a l t yo f e m p l o y e r s 2 1 3t h es y s t e mo f i n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l 2 l 4t h em e c h a n i s m so fi n t e m a li n c e n t i v ea n dr e s t r a i n t 。21 i i i 山东大学硕士学位论文 s e c t i o n4 a n a l y s i sa b o u te c o l o g i c a le n v i r o n m e n t o f r e t a i li n t e r n a lf i n a n c i a l c o n t r o l 2 1 c h a p t e r4a n a l y s i so fp r e s e n ts i t u a t i o na n dc a u s ea b o u ti n t e r n a lf m a n c i a lc o n t r o lo f s i l v e rp l a z as h a r e s 。：! l s e c t i o nlc o n s t r u c t i o no fa b o u ti n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lo fs i l v e rp l a z a s h a r e s 2 4 s e c t i o n2e x i s t e n c eq u e s t i o na b o u ti n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lo fs i l v e rp l a z a s h a r e s 2 5 lf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e ml a g sb e h i n dt h ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e s 2 5 2e x p e n d i t u r es t r u c t u r ei n f l u e n c et h eg r o w t ho f p r o f i t 2 6 3c a p i t a ls t r u c t u r eh a sag r e a t e rf i n a n c i a lr i s k 2 7 4h m m a lf i n a n c i a lc o n t r o ld e f c c tc o n n e c t i o nm e c h a n i s m 2 8 5n e q u a l i t yo fo c c u p a t i o nm a n a g e r sb e h i n dt h ed e m a n d o ft h e e n t e r p r i s e 2 8 s e c t i o n3r e a s o n sa b o u ti n t e r n a lf m a n c i a lc o n t r o lp r o b l e mo fs i l v e rp l a z a s h a r e s 2 9 1f i n a n c i a lc o n t r o l l a c k so fl o n g t e r mm e c h a n i s m 2 9 2e x p e n s e sl a c k so f m a r k e ta d j u s t m e n t 2 9 3l a c ko f i n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o li d e a 3 0 4l a c ko fe f f c c t i v ei n c e n t i v ea n dr e s t r a i n tm e c h a n i s m s 3 0 c h a p t e r5m e a s u r e so fi m p r o v i n gs i l v e rp l a z as h a r e si n t e m a lf i n a n c i a lc o n t r 0 1 3 2 s e c t i o n1i n t r o d u c t i o no ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n de v a l u a t i o n s y s t e m 3 2 s e c t i o n2c o n s t r u c t i o ng r o u pf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts h a r i n gc e n t e r 3 5 s e c t i o n3a c c e l e r a t i n gt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e mo f c o m p r e h e n s i v eo p e r a t i o n 3 5 s e c t i o n4i n t r o d u c t i o no fr i s ko r i e n t e dm e c h a n i s m ，a c c e l e r a t et h et r a n s f o r i l l a t i o n o f i n t e m a la u d i t 3 6 s e c t i o n5b a s e do nt h er e s p o n s i b i l i t yt a r g e ta s s e s s m e n ti n c e n t i v ea n dr e s t r a i n t m e c h a n i s m s 3 7 s e c t i o n6i n n o v a t i o nt h i n k i n ga b o u ti n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l 3 9 c o n c l u s i o n 4 0 r e f e r e n c e _ l l t h a n k s j i l 3 山东大学硕士学位论文 中文摘要 内部财务控制作为内部控制的核心，被企业界视为科学管理的名片。近年来， 随着零售业标准化进程的加快，内部财务控制成为支持企业规模化、精细化的关 键支撑，促使企业不断加大人财力的投入力度，建立支持企业长远发展的内部财 务控制体系。纵然内部财务控制如此重要，国内外一批零售企业却铤而走险，那 些失败的沉痛教训，警示着企业经营管理者，建立一个有效的内部财务控制体系 已是当务之急。正是基于这样的时代背景，本文以零售业为载体，试图论述以下 三个方面的内容。 一是理论界对内部财务控制的最新研究，实务界对理论界研究成果的运用和 完善。本文侧重最新研究成果的理论阐释以及相关理论在零售业态中的演绎，以 说明内部财务控制对零售业的促进作用。 二是对影响内部财务控制的内外部环境因素进行分析，尤其是现阶段国家大 力发展服务业背景下的宏观经济环境，以及国外零售巨头大举进入国内市场等因 素正在对新时期零售业的发展起到生死攸关的影响。同时结合内部财务控制在零 售业态中的有效性分析，进一步研究内部财务控制的生态环境链条，为下一步实 例分析打下理论基础。 三是以银座股份股份有限公司( 以下简称银座股份) 为例开展实例研究。本 部分从银座股份的内部财务控制建设情况入手，结合近年来企业的发展历程及流 程规范建设力度，以及企业正在拟定的内部控制体系规范，针对连锁体制下的零 售门店的具体操作提出可行性建议。研究内部财务控制的目的是使完整的体系内 容促进实体操作的规范性和有效性。 本文是以银座股份为例进行的实例分析研究，将会对处于成长期的零售业内 部财务控制起到积极的促进作用。研究成果和结论对同类业态的内部财务控制建 设起到一定的借鉴和参考作用。 关键词：内部控制；财务控制；控制环境；银座股份 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t i n t e r n a lf m a n c i a lc o n t r o li st h ec o r eo ft h ei n t e r n a lc o n t r o lo ft h ee n t e r p r i s e b e r e g a r d e da sas c i e n t i f i cm a n a g e m e n tc a r d i nr e c e n ty e a r s ，嘶t l lt h er e t a i li n d u s t r y s t a n d a r d i z a t i o np r o c e s sa c c e l e r a t e ，i n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lb e c a m et h es u p p o r to f e n t e r p r i s e s c a l e ，t h er e f i n e m e n to ft h ek e ys u p p o r t , m a k et h ee n t e r p r i s et oh a v e i n c r e a s e dt h ef m a n c i a li n p u t , b u i l ds u p p o r tf o rt h el o n g - t e r md e v e l o p m e n to ft h e e n t e r p r i s ei n t e r n a lf m a n c i a lc o n t r o ls y s t e m e v e nt h o u g ht h ei n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o li s s oi m p o r t a n t ，an u m b e ro fd o m e s t i ca n df - o r e i 印r e t a i le n t e r p r i s e sa r er u s hi n t od a n g e r ， t h eb i t t e rl e s s o n sf r o mt h ef a i l u r eo ft h ew a r n i n g ，t h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n t , t h e e s t a b l i s h m e n to fa ne f f e c t i v ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi sa p r e s s i n gm a t t e ro ft h em o m e n t i ti sb a s e do ns u c hb a c k g r o u n d ，t h i sa r t i c l et ot h er e t a i li n d u s t r ya st h ec a r r i e r , a t t e m p t s t od i s c u s st h ef o l l o w i n gt h r e ea s p e c t s o n ei st h et h e o r yo fi n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lo ft h el a t e s tr e s e a r c h ，p r a c t i c eo f t h e o r e t i c a lr e s e a r c hr e s u l t sa n di m p r o v et h eu s eo f t h i sa r t i c l ef o c u s e so nt h el a t e s t r e s e a r c hr e s u l t so ft h et h e o r ya n dr e l a t e dt h e o r yi nt h er e t a i l i n go fd e d u c t i o n ，t oi l l u s t r a t e t h ei n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lo ft h er e t a i li n d u s t r yp r o m o t i o n t w oi s0 1 1t h ei m p a c to fi n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lo ft h ee n v i r o n m e n to fm i n i s t r yo f i n s i d ea n do u t s i d ef a c t o r sa n a l y s i s ，e s p e c i a l l yt os h o wl e v e l c o u n t r yt ov i g o r o u s l y d e v e l o pt h es e r v i c ei n d u s t r yu n d e rt h eb a c k g r o u n do fm a c r oe c o n o m i ce n v i r o n m e n t , a s w e l l 嬲f o r e i g nr e t a i lg i a n t sh a v ee n t e r e dt h ed o m e s t i cm a r k e ta n do t h e rf a c t o r sa r ei n t h en e wp e r i o do fd e v e l o p m e n to fr e t a i li n d u s t r yt ob eal i f e a n d d e a t hm a t t e re f f e c t c o m b i n e d 谢t l lt h ev a l i d i t ya n a l y s i so fi n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o li nr e t a i l i n g ，w cw i l l f u r t h e rr e s e a r c ho ni n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lo ft h ee c o l o g i c a lc h a i n ，t h en e x ts t e pf o r t h ea n a l y s i so ft h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n t h r e ei st h es i l v e rp l a z ag r o u pc o m p a n yl i m i t e d ( r e f e r r e dt oa ss i l v e rp l a z a s h a r e s ) a sa ne x a m p l et oc a r r yo u tc a s es t u d y f r o mt h ep a r to fs i l v e rp l a z as h a r e st h e i n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lc o n s t r u c t i o ns i t u a t i o n ，c o m b i n e d 谢t l lt h er e c e n th i s t o r yo ft h e d e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e sa n dr e g u l a t et h ef l o wo fc o n s t r u c t i o n , a sw e l la st h e e n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi sp r o p o s e da c c o r d i n gt ot h es p e c i f i c a t i o n , t h ec h a i n s y s t e mo fr e t a i ls t o r e st h es p e c i f i co p e r a t i o na n dp u tf o r w a r df e a s i b l es u g g e s t i o n s r e s e a r c ho ni n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o li sd e s i g n e ds ot h a tt h ec o m p l e t es y s t e mp r o m o t e s 2 山东大学硕士学位论文 t h ee n t i t yt ot h es t a n d a r d i z a t i o no fo p e r a t i o na n de f f e c t i v e n e s s t h i sp a p e ri sb a s e do ns h a r e so fs i l v e rp l a z aa st h ee x a m p l ea n a l y s i s ，w i l lb ei n l o n g t e r mr e t a i li n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lp l a y sap o s i t i v er o l ei np r o m o t i n g r e s u l t sa n d c o n c l u s i o nt h es i m i l a rf o r m a to ft h ei n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lo fc o n s t r u c t i o np l a y sa c e r t a i nr e f e r e n c ea n dr e f e r e n c e k e yw o r d s ：i n t e m a lc o n t r o l ；f i n a n c i a lc o n t r o l ；c o n t r o le n v i r o n m e n t ；s i l v e rp l a z a 山东大学硕士学位论文 1 1 研究背景 第1 章绪论 国内零售行业经过入世以来十年的发展，可谓秋后春笋遍地开花，但是规模 化的发展趋势受n ； i - 资零售连锁的挤压，发展劲势与发展质量不匹配，尤其体现 在连锁制的内部信息和软实力管理等方面，缺乏创新精神和动力支持。部分零售 企业因内部财务资金等问题出现倒闭、变卖和被吸收，企业经营管理者虽然洞察 到商业信息，但苦于经济的大环境和业界的竞争态势，只能保守固有疆土，难有 大势之为。尤其是近年来受到资金筹集、物价飞涨、利润摊薄、人力成本加大等 现实因素的影响，在零售业中建立一套行之有效的内部财务控制势在必行，成为 企业规模化发展的有力支撑。 随着国家调结构、促发展的深入推进，服务业再次被提升到拉动内需的政策 焦点，促使零售业进入黄金发展期。在新时期如何抓住良机乘势打破外资的围困， 成为零售业发展的战略重点。那么，研究新型内部财务控制体系成为支撑企业长 久发展的理论支持。基于上述背景，本文以银座集团股份有限公司( 以下简称银座 股份) 为例，结合最新研究成果，对内部财务控制进行综合性、系统化的理论研究， 帮助银座股份加强内部管理，提高财务信息的准确性，发挥系统内的资源配置优 势和分散财务控制风险，进而实施连锁下的规模化扩张，对于与外资零售形成强 有力的抗衡具有重要的实用价值和长远意义。 1 2 研究目的及意义 研究内部财务控制的目的有：首先，研究内部财务控制的本质及内涵，形成 企业内部财务控制的理论基础。其次，内部财务控制作为内部控制的核心，是连 锁零售业规模化扩张的基础，是真正体现连锁体制的链接点。没有有效的内部财 务控制体系就没有现代化的企业管理规范，更不用说高效的资金运作、财务信息 的及时有效，甚至出现违规操作、权利套现、经营失败的不利局面。新时期更多 的体现在发展困境、管理粗放和财务资金流的控制上，研究内部财务控制将对企 业的高效运作和规模化扩张提供强有力的支持。 4 山东大学硕士学位论文 国内零售业与外资零售业相比，缺乏企业运作的标准化和规范化，尤其是内 部财务控制凸显的管理漏洞严重威胁着企业的长远发展，究其原因是企业经营管 理者对财务控制认识不够，思想和理念陈旧，企业没有体系的规范和流程。本文 结合理论界的最新认识及个人在企业长期工作的实践，着重企业运作中出现的问 题，提出与时代和企业发展战略相适应的建议，有利于零售连锁业运用科学的管 理方法，完善企业内部治理结构，理顺财务控制环节，提高财务管控效能，创新 新型管理方式，提高企业的软实力和外部市场竞争力。 1 3 国内外研究现状 1 3 1 国外内部财务控制研究现状 西方国家企业内部财务控制演化的历史，大体经历了以下三个阶段1 ：一是以 泰罗的科学管理理论为基础的对企业生产活动的财务控制阶段，这一阶段的控制 首先是对生产活动的财务控制，进而发展到对经营活动的财务控制，后又加入对 未来活动的财务控制。二是以委托代理理论为基础的多层次、多方位控制阶段。 三是以内部综合控制为主的财务控制阶段。其中最具代表性的事件有： ( 1 ) 1 9 7 3 年至1 9 7 6 年对水门( w a t e r g a t e ) 事件的调查使得立法机关与行政 机关开始注意到内部财务控制问题。美国国会于1 9 9 7 年通过了反国外贿赂法 ( f o r e i g nc o r r u p tp r a c t i c e sa c t ，简称f c p a ) ，企业陆续开始设立内部财务控制。 日本会计研究学会所属审计特别委员会在1 9 7 0 年发表的对财务报表审计中 的内部控制的研究报告中解释“内部财务控制是企业经营者为了维护企业资产 的安全、确保会计记录的正确和可靠，综合地计划、调整和考核经营活动而规定 的制度、组织、方法和手续的总称。 ( 2 ) 2 0 世纪8 0 年代西方理论界提出了内部控制结构，内容包括控制环境、 会计制度和控制程序。1 9 9 2 年c o s o 委员会发布的内部控制整体框架，提出以 控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督为框架的内容，引入风险管 控机制，逐步向体系化发展迈进。 ( 3 ) 2 0 0 1 年底以来，美国安然、世通、施乐、默克制药等一批外国大公司 相继出现会计丑闻，2 0 0 2 年7 月3 0 日美国总统布什签署了萨班斯一奥克斯利法 l 正月欣 从财务控制演化淡我圃企业财务控制的完善【j 】 北京_ 亡业人学学撒，2 0 0 2 ( 1 ) 山东大学硕士学位论文 案。该法案要求上市公司建立内部控制体系，该法案对渎职和做假帐的企业主管 实行严厉的制裁，对上市公司实行更为严厉的监管。 ( 4 ) 2 0 0 4 年9 月2 9 日一家从事审计、管理、财务、风险规避的顾问公司波 莱斯沃特豪斯公司( p r i c e w a t e r h o u s e c o o p e r s ) 代表c o s o 委员会发布了企业风险 管理一整体框架，该框架为企业评价和改善其风险管理程序提供了一个可供参考 的基点，将内部财务控制纳入风险管理，成为企业经营管理过程的重要组成部分。 1 3 2 国内内部财务控制研究现状 国内内部财务控制理论研究起步较晚。1 9 9 7 年5 月，中国人民银行颁布加强 金融机构内部控制的指导原则，其中对内部财务控制的进一步发展提供了理论指 导。1 9 9 9 年颁布，并于2 0 0 0 年7 月实施的会计法是我国第一部体现内部会计 控制要求的法律。财政部于2 0 0 1 年6 月2 2 日，颁布了内部会计控制规范一基本 规范( 试行) 和内部会计控制规范一货币资金( 试行) 。为深入发展内部财务控 制理论研究，将理论成果转化为现实的生产力，很多专家学者付出了长期的努力， 成果颇丰。为更好的服务于学习和促进工作的创新，选取与本文实证研究关系较 为密切的理论，其中具有代表性的人物及理论有： ( 1 )郭复初( 1 9 8 6 ) 较早指出国家财政、税收、价格、信贷等宏观调控措 施要真正对企业经济活动发挥作用，都要通过企业财务的资金分配、成本形成与 补偿和利润分配体系对企业经济活动的调控去具体实现1 。 ( 2 ) 汤谷良( 2 0 0 0 ) 从“财务管理 而非“公司理财 的角度出发，按照 建立现代企业制度和治理结构的要求，详细分析了对财务控制的主体、目标、客 体和方式的重新定义的主张，强调研究财务控制必须致力于具体实施方式系统架 构和他们之间的融合；并提出了财务控制权对企业价值的影响2 。 ( 3 ) 朱元午( 2 0 0 4 ) 主张，依据系统论、控制论、信息论尤其是耗散结构 论和博奔论的基本原理，在对传统全面预算管理赋予新内容和改进的基础上，分 别从所有者与经营者角度设计以全面预算管理系统为主线的三维控制系统3 。 ( 4 ) 姚颐、刘志远、李冠众( 2 0 0 7 ) 从财务控制方式的使用频率、母子公 l郭复初宏观调节与财务机制财经科学，1 9 8 6 ( 6 ) 2 汤谷良财务挖 | ；4 新论会计研究，2 0 0 0 ( 3 ) 3 朱，已午三维财务控制设计的初步实践新理财，2 0 0 4 ( 5 ) 6 山东大学硕士学位论文 司之问的信任度、预算控制的满意度、财务控制系统效率等方面对我国企业集团 财务控制的现状进行了问卷调查和分析，取得了一定的研究成果1 。 ( 5 ) 2 0 0 8 年6 月2 8 日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联 合发布了企业内部控制基本规范；2 0 1 0 年4 月2 6 日，财政部等五部委联合发 布了企业内部控制配套指引。该基本规范和配套指引对完善企业内部控制规范 体系意义深远，标志着我国“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价 标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备 的企业内 部控制规范体系建设目标基本建成2 。 1 4 研究内容与方法 1 4 1 研究内容与框架 本文的出发点是以基本理论为指导，运用最新研究成果对完善零售业内部财 务控制提出建议。不同的行业对内部财务控制的侧重点不同，随着零售业发展的 黄金期到来，业界内的高速扩张时代启程，完善内部财务控制无疑是确保企业健 康有序高速发展的一剂良药。 第1 章为绪论，开门见山讨论作者的立场、研究课题的背景。本文虽未对财 务失控企业进行叙述，但是一种强烈的危机意识促使笔者进行深入探索，分析国 内外研究成果和现状，进而指出研究的目的和意义、研究的内容和方法，受笔者 的知识和行业限制，研究存在一定的不足，但也不乏创新之点。 第2 章为内部财务控制概述，从企业内部财务控制的基本词汇谈起，逐渐引 向内部财务控制的最新定义。本文涵盖的理论内容有财务控制的概念、基本要素、 有效特征及控制类别的关系，财务控制的方法论基础，加强财务控制的重要