（工商管理专业论文）阳光学院财务管理的研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 阳光学院始建于1 9 7 2 年，地处鄂西北地区，由国内三大汽车公司之一东风 汽车公司投资兴建，被誉为国内最具汽车特色的本科层次的高等学府。 本文是以同时执行企业和高校两种会计制度的阳光学院为研究背景，文章首先 介绍了国内外高校财务管理的发展现状，通过比较认为国外高校在对财务管理的效 益评价和理财理念方面明显领先于国内高校。其次，通过对阳光学院财务管理的深 入分析后，认为目前其存在财务信息反映不够完整、缺乏真实性；资金使用效率低 浪费严重，筹集资金能力差，预算编制与控制方法不科学上述问题如果得不到及 时解决将会影响了阳光学院的教学质量。再次，通过对阳光学院财务管理成因问题 的分析，文章认为由于受投资主体东风公司的影响，阳光学院作为高校的一部分， 应该完整和明确的使用高校财务管理制度由于过去历史原因使用了企业财务制度， 在国家教育体制改革深入的情况下，管理上的弊端逐渐暴露出来，加上预算管理不 够重视直接造成上述问题的发生。最后，文章认为要提高阳光学院的财务管理水平， 前提条件是必须理顺与东风汽车公司的财务体制关系，执行完全的高校财务管理制 度；通过以下方法，如发挥高校科研优势，联合企业进行科研合作获取经费上的支 持；吸取国外高校先进经验，加强预算的编制与控制来保障教学经费的合理有效的 使用；通过建立财务考评体系、加强财务决策质量、实施校园一卡通等措施，期望 从制度上来提高资金使用效率。 关键词：高校财务管理预算管理筹资渠道财务分析 华中科技大学硕士学位论丈 a b s t r a e t s u n n yc o l l e g e ，l o c a t e di nt h en o r t h w e s to fh u b e ip r o v i n c e ，w a sf o u n d e di n1 9 7 2 i n v e s t e da n dc o n s t r u c t e db yd o n g f e n ga u t o m o b i l el i m i t e dc o m p a n y , i ti sp r a i s e da st h e u n d e r g r a d u a t ec o u i c o l l e g ew i t ha u t o m o t i v ec h a r a c t e r i s t i c s f i r s to fa l l ，w i t ht h ei n t e g r a t i o no fe n t e r p r i s ea n dc o l l e g ea c c o u n t i n gs y s t e m sa st h e b a c k d r o p ，p a p e ri n t r o d u c e st h ep r e s e n td e v e l o p m e n ts i t u a t i o nh o m ea n da b r o a da n d h o l d s t h a tt h er , e r f o m m c ee v a l u a t i o no ff i n a n c em a n a l g e m c n ta n dt h ew a yt om a n a g em o n e y m a t t e r sa b r o a da l es u p e r i o rt ot h a to f d o m e s t i cc o l l e g e s t h e nt h r o u g hi n - d e p t ha n a l y s i so n t h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n to fs u n n yc o l l e g e ，t h ep r e s e n tu n r e a la n di n c o m p l e t ef i n a n c i a l i n f o r m a t i o n , i n e f f e c t i v e l yu t i l i z a t i o n o ff u n d s l pi n a d e q u a t ef u n d sr a i s i n ga b i l i t ya n d u n s c i e n t i f i cb u d g e te s t a b l i s h m e n ta n dc o n t r o l l i n gm e t h o d sa r ed i s c o v e r e d t h ea b o v e m e n t i o n e dp r o b l e m sd i r e c t l ya f f e c tt h eq u a l i t yo ft e a c h i n g t h i r d l y , t h ei s s u eo ff i n a n c i a l m a n a g e m e n ti ns u n n yc o l l e g em a i n l yl i e so nt h ei n v c n t o nd o n g f e n ga u t o m o b i l el i m i t e d c o m p a n y b e i n gac o l l e g e ，s u n n yc o l l e g es h o u l da p p l yt h er e g u l a t i o nf o re o l l e g ef i n a n c i a l m a n a g e m e n ti n s t e a do fe n t e r p r i s ef i n a n c i a ls y s t e m w i t ht h er e f o r m a t i o no ft h en a t i o n a l e d u c a t i o n a ls y s t e m ，t h ep r o b l e m sh a v ec o m eo u tg r a d l l a l l yi na d d i t i o nt ot h ei n a d e q u a t e a t t e n t i o no nt h eb u d g e tm a n a g e m e n t f i n a l l y , a c c o r d i n gt ot h ea b o v ea n a l y s i s ，t h ew r i t e r t h i n k st h ep r e r e q u i s i t e so f i m p r o v i n gt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n tl e v e lo f s u n n yc o l l e g ea t os t r a i g h t e no u tt h er e l a t i o n s h i p sw i t ht h ef i n a n c i a ls y s t e mo fd o n g f e n ga u t o m o b i l e l i m i t e dc o m p a n ya n dt oc a r r yo u tt h ec o l l e g ef i n a n e i 刮lm a n a g e m e n ts y s t e m ；c o o p e r a t e w i t hc o m p a n i e st og a i nf u n d st h r o u g hm a k i n gb e s to fc o l l e g e sa d v a n t a g eo fs c i e n t i f i c r e s e a r c h ；t e n l a a n e et h eb u d g e te s t a b l i s l u n e n ta n dc o n t r o lt oa 瞰n 聪t h eu t i l i z a t i o no ft h e t e a c h i n gf u n d st h r o u g he 】内瓢嫡n ge x p e r i e n c ef r o mf o r e i g nc o l l e g e s ；i m p r o v ef i l ef u n d s u t i l i z a t i o nr a t i ot h r o u g ht h em e t h o d so fe s t a b l i s h i n gf i n a n c ea s s c s 锄e n ts y s t e m , s t r e n g t h e n i n gf i n a n c i a ld e c i s i o na n dl h ca p p l i c a t i o no f s m a r t c a r de t c k e yw o r d s ：f i n a n c i a lm a n a g e m e n to f c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sb u d g e tm a n a g e m e n t c h a n n e l so f r a i s i n gf u n d sf i n a n c i a la n a l y s i s i l 独创性声明 y - 1 0 1 t ；4 7 8 本人声明所里交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的 个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结 果由本人承担。 学位论文作者签名；疹班，珥 日期：j 护，乒f o 月2 - 口日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留，使用学位论文的规定，即：学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本论文属于不保密d 。 ( 请在以上方框内打“4 ”) 学位论文作者签名：厉嘉蠲 日期：乒，年一月2 - d 日 指导教师签名： 玉1 绛 日期：加? 。年，月如日 华中科技大学硕士学位论文 l 绪论 近年来，高等教育是我国发展最为迅猛的事业之一，随着高等学校经济活动的 丰富多彩，财务管理作为高等学校管理的一个子系统，其内容亦趋复杂、其作用也 日趋重要。高等学校办学的规律决定了其经济活动的特殊性，客观上要求财务工作 者积极探索高等学校经济活动的规律，只有揭示、掌握并运用这些规律，才能争取。 财务工作的主动性，发挥财务部门及财务人员在财务管理中的重要作用。 1 1 背景 自从我国恢复高考制度以来，我国的高等教育呈现高速发展的态势，一方面， 全世界范围内蓬勃兴起了第四次产业革命，以知识为核心的新经济推动人类进入信 息时代，世界经济增长越来越依赖于人类的知识创新和高科技的发展。另一方面， 高等教育正在从精英教育向平民教育转变，平民教育的市场需求大，特别是我国高 等教育起步晚，人口众多，高等学校相对较少，很多人错过了接受高等教育的机会， 能考上大学，对家庭、个人来说都是种幸运，因此在我国一直面临高考的激烈竞 争，这些都在客观上要求高等学校加快发展速度 我国的高等学校管理体制正在进行深化改革，国家将集中财力办好一批重点大 学。张保庆( 2 0 0 6 ) 我国高等院校收费研究时指出，1 9 9 6 年以前，我国高等学校的 办学经费渠道比较单一，主要依靠政府拨款。从1 9 9 6 年开始，我国实行大学生交纳 一定学费的制度，高等学校的学费收入在高等学校总收入中的比例不断上升，部分 高等学校的学费收入已超过了政府的拨款数我国很多高等学校为了充分利用发展 的大好机会，在对内挖掘潜力、优化教育资源的配置的同时，不断扩大办学规模、 提高办学层次高等学校的快速发展掩盖了高等学校管理中深层次的矛盾，我国的 高等学校目前由于不存在生源危机，没有外在的竞争压力，内部各阶层教职工忧患 意识淡薄，即高等学校没有加强管理，提高办学经济效益的策动力，从而影响了高 等学校的财务管理。 华中科技大学硕士学位论丈 1 1 1 阳光学院发展概况 阳光学院是鄂西北唯一的一所工科院校，具有强烈的汽车学科背景【”，建校3 0 多年来为地方输送了大量的工程技术人员，不仅满足地方的需要也为全国各地输送 人才，尤其以汽车工程为背景的汽车实习基地，对我国汽车工业发展提供了有利的 支持。 1 ) 创建阶段( 1 9 7 2 年一1 9 8 5 年) 阳光学院的成立与发展离不开其主要的投入者一东风公司东风公司隶属于当 时的国家机械工业部，1 9 6 9 年全期共投入近l o 亿人民币，以中型卡车制造为主的全 国特大企业，年生产汽车3 0 万辆，汽车配件l o 万套。在建厂初期，由于历史原因 来自全国的建设者中技术人员、技术工人都欠缺，给企业建设带来很多现实的问题， 根据当时的情况，东风公司领导从建设的需要出发，创立半工半读的工人大学，主 要培养高级工程技术人员，当时聘请了一些优秀的教师和教授大多来自清华大学和 哈尔滨工业大学，师资力量比较强大。这就是阳光学院的前身1 9 8 3 年由于阳光学 院培养的大批优秀的工程技术人员和领导干部，在企业中发挥的重大作用，同时在 当地也赢得了较好的声誉。东风公司子女都以考上阳光学院而感到十分光荣和骄傲。 这一年经机械工业部同意成立阳光学院向全国招生，分本科和专科两个层次。毕业 生基本上8 0 留在东风公司，2 0 参加省内统一分配 2 ) 发展阶段( 1 9 8 6 年一1 9 9 8 年) 从1 9 8 6 年起，东风公司的中型卡车的优秀性能在全国得到广泛的认可，面临着 高速发展期，同时也步入了历史的高峰卖方市场，企业也在不断的扩大，在这个历 史的背景下，阳光学院也赢来它的发展的最佳时期，在东风公司的领导下，不仅拥 有阳光学院，还有中等技术学校、中专、管理干部学院，职工大学，涵盖着多层次 的教育体系，在当时不仅给当地企业和东风公司输送了大批优秀人才，不仅活跃了 的当地的经济，而且给阳光学院带来了良好声誉，东风公司也加大了对学院的资金 投入，正好是企业和学校都处于良性循环中，企业加大投入，平均每年5 0 0 万元， 在当时资金数目让许多当地其他学校羡慕不已同时企业也得到了回报，相当于企 业投入的钱用于培养自己的人才学生从1 9 7 2 年的1 5 0 人到1 9 8 6 达到的2 5 0 0 人， 2 华中科技大学硕士学位论文 招生人数是1 9 7 2 年的1 6 倍，每年按1 7 0 人的递增。许多优秀教师从全国各地调入， 充实了教师队伍。阳光学院由于师资量雄厚，毕业生统一分配，加上东风公司待遇 优厚，许多学生报考阳光学院，阳光学院步入了“蜜月期”。 3 ) 发展的困难阶段( 1 9 9 8 年2 0 0 5 年) 东风公司的计划经济时代管理体制和用人机制，在改革开放的2 0 个年头遇到前 所未有的挑战市场经济的不断开放，同行业竞争者的增加，技术人才的流失， 上述因素直接冲击了东风公司以前“一枝独秀”的中型卡车市场，同时不断联合兼 并的战略举措，反而削弱了整体实力。东风公司的效益不好直接影响了阳光学院当 年经费，企业办学的弊端逐渐呈现。不久国务院决定停止企业办学的相关政策。促 使阳光学院由一家主管变成了由地方共建的三家管理( 国家、湖北省、东风公司) 的局面经过二十多年的发展，阳光学院也暴露出很多尖锐的问题，早期的优秀教 师、教授来学院时大多数是中年人四十多岁，经过二十多年都已经是六七十岁的人， 面临退休的问题，年轻的优秀教师一般是硕士以上的，看到东风公司及阳光学院前 景不乐观从长远考虑也有不少人离去经过国家在1 9 9 9 年提出的扩大招生的政策， 阳光学院也没有错过机会，从1 9 9 9 年2 0 0 5 年基本上招生人数都在递增。三千人的 建校规模到目前的近万人在校生，学院校舍，教学资源、后勤保障、以及资金的紧 张、教师结构的断层出现和人才的流失等一系列的问题同时出现，使阳光学院发展 步入了相对的困难时期。 1 1 2 阳光学院财务管理研究背景 “十五”期间阳光学院主要目标之一，就是加强财务管理力度，为体制划转和 本科教学评估服务是在学校内、外部环境发生深刻变化，学校进一步改革势在必 行的情况下进行的。 1 ) 招生规模的扩大对财务管理提出更高的要求 人民的收入水平和生活水平在不断提高，教育消费、教育人才培养成为各国政 府和人民关注的热点f 目题在当前市场经济条件下，汽车市场人才匮乏，不少年轻 人投入到汽车行业中来，对年年招生看好的阳光学院来说发展前景十分广阔。随着 3 华中科技大学硕士学位论文 招生规模的扩大、高校对外业务也逐渐增多，财务管理工作也不仅仅局限于像过去 上报报表、简单分析数据，社会各界对高校财务管理提出了更高的要求，因此加强 和完善财务管理力度十分必要。 2 ) 内外环境发生变化 随着入世和我国经济结构调整速度的进一步加快，体制经过划转后，阳光学院 面临全新的局面，如何生存和发展，财务预测、预算分析、筹资能力等财务行为的 质量优劣关系到学院未来发展效果，学费收入和政府拨款的有限性与目前高等教育 成本的逐年增加给高校办学提出难题阳光学院每年经费缺口近3 0 0 0 万元，如何保 证教学经费的足额投入，如何利用自身的汽车工程背景的优势和特色的办学思想， 给财务管理人员提出了新的要求。 3 ) 学院内部改革不断深化 按照国家教育部及湖北省要求，作为东风公司的下属单位阳光学院必须在2 0 0 6 年后基本上脱离二者的主辅分离，其中阳光学院年底前脱离前必须清理和清查自身 实有资产，为正式划转提供基础条件，此举对阳光学院而言，既是机遇，也是挑战， 划转成功与否将是以后该学院能否良好在存及发展的关键。 4 ) 学院内部经费困难重重 从阳光学院内部来看，教学资源方面，学院近三年来招生人数不断增加，学院 2 0 0 0 年在校生仅3 5 0 0 人，2 0 0 5 年招生后各类学生已达到1 0 ，0 0 0 人，给后勤及教学 设施使用资源产生很大压力。为解决上述困难，不断投入校舍、教学楼等基本建设 投入，结果造成学院资金压力很大。同时在近几年内东风公司( 以前主要的投入者) 对学院投入逐渐减少，面对上述困难学院多方筹措资金，但仍然不能满足学院发展 的需要由于历史原因，教师队伍结构的不合理及部分优秀教师的出走造成教师队 伍参差不齐，教学质量、生源质量的下降都影响了学院的发展，但国家鼓励民办学 校政策的出台又给阳光学院带来了机遇，未来2 _ _ 3 年，是学院发展极为重要的时期， 也是能否生存、走向何方的关键时期。那么如何制定良好的发展战略成本估算、良 好的财务管理政策显得十分重要 4 华中科技大学硕士学位论文 1 2 国内外高校财务管理研究现状 具有世界先进水平的一流大学不仅是“智力资本”的生产者，也是高新技术产 业的创业者和高科技成果孵化器，是国家现代化的创新源和推进器。据报道，在世 界范围内，人类重大科研成果7 0 产生于大学。从1 9 4 0 年到1 9 8 0 年的4 0 多年中， 7 0 诺贝尔奖的科学成果来自大学1 2 1 ，国外著名大学在发展过程中，财务管理功不可 没，围绕着学校发展的中心任务，国外高校财务管理已形成一整套适应知识经济时 代要求，适应教育市场运作的较为系统的理财理念，方法和技术手段，我国已计划 在今后l o _ - 2 0 年内，在有限的高等教育经费中，集中对若干所高校和一些重点学科 进行重点投资，要求借鉴国外著名的大学的理财经验。 1 2 1 国外高校财务管理现状 目前，许多国家和政府都把发展和振兴教育作为基本国策和首要任务，不断地 加大教育投入，并把高等教育列为发展和投资的重点发达国家的教育投资水平自 9 0 年代以来一直星上升的趋势美国作为世界上高等教育规模最大的国家，尤其重 视对高等教育的投入近2 0 年来，美国政府每年均把高等教育的预算放在首要地位， 高校经费占全国国民生产总值的比例一直持续在2 5 1 3 1 研究表明美国高等教育的 发展正是得益于有稳定的政府性投入和多渠道筹集高校经费它为我国新时期高等 教育财政体制的改革提供了参考。 国外发达国家高校一直以教学质量高，科研成果显著、毕业生富有创新能力、 奖学金条件优厚等条件吸引了许多国内优秀的学生到国外深造，这与国外高校发展 多年同时政府和社会的投入、各项优厚的政策、对高等教育的不同理解相关的、同 时国外一些高校发展经历了上百年，但其发展的成熟的经验值得我们国内高校学习 作为对高校各项行为的财务管理行为对高校的支撑基础和保障的财务管理的研究也 制度关注和学习。通过对美国和澳洲的高校财务管理内容的研究发现，虽然社会制 度不同但财务管理内容基本相符。 1 ) 国外财务管理模式 财务会计运作均由学校统一管理( 一般是公立大学) 【4 l ，学校下属学院不设财务 华中科技大学硕士学位论文 会计机构，各项收支均通过学校财务会计部门统一进行核算，院系不设专职的会计 人员，只设有报账人员。学院负责人仅负责学院预算的编制，并负责收入算的控制， 保证学校总体收入预算的完成。 集中的财务管理模式，相伴的是集权管理。澳大利亚、新西兰高校中，大多数 学校的教职工收入分配政策由学校统一确定，不同学院的同一层次的教职工( 如教 授) 工资水平相同，授课津贴的单位标准相同，不同教师由于授课量不同，薪金总 体水平略有不同，但差异不大。少数学校( 如新西兰奥克兰科技大学) 的学院负责 人有一定的自主权，可以根据学院的财力在一定程度上自主确定教师的授课津贴标 准，但授课津贴支出要纳入学校总体支出预算，且不能偏离学校的标准太多。 2 ) 国外高校预算编制程序 国外一些高校的预算管理模式大致相同，有较规范的预算编制程序、预算编制 原则和较系统的预算编制方法，编制程序为：校财务委员会( f i n a n c e c o m m i t t e 圮) 确 定总体分配方案、校规划与预算委员会( p l a n n i n ga n db u d g e tc o m m i t t e e ) 下属各分 会提交具体分配草案；校规划与预算委员会讨论预算分配草案；校规划与预算委员 会下属各分会修改预算分配草案；校规划与预算委员会通过预算分配草案、校董会 ( a c a d e m i cb o a r d ) 确认预算分配草案、校规划与预算委员会确认预算分配草案、校 财务委员会通过预算分配草案、大学理事会( u n i v e r s i t yc o u n c i l ) 批准最终预算。通 过完善的预算编制过程和严格的预算执行制度，使得预算执行有良好的效果。 3 ) 多元化筹集教学经费 世界银行在一份报告中指出一目前高等教育的主要情形是经费“处于世界性危机 之中”虽然各个国家的体制不同，但全球高等教育成本的上升和高等教育大众化浪 潮，使得经费成为中外大学所面临的共同挑战。为了提高教学质量和科研水平，保 证充足的资金投入成为高校工作的当务之急。面向社会筹集办学资金已成为高校 的必然选择，包括美国哈佛，英国的伦敦大学都面临教学经费紧张的问题，多渠道 募集教学经费也是国外高校目前研究的问题，例如美国哈佛大学为筹集办学资金成 立的学校发展办公室，共有3 0 0 多人，掌管着1 8 0 多亿美元的基金，每年募集和运 作出的资金近3 0 亿美元，在美国大学中也是首屈一指的网：同时实行科研成果转换、 6 华中科技大学硕士学位论文 = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = 一 提高关键学科专业的学费，扩大留学生招生等一系列举措来筹措办学经费。 1 2 2 国内高校财务管理现状 在我国，对高校财务管理的研究主要从增加教育投入、提高办学效益、重视教 育成本核算等方面。为了提高办学效益，有学者针对高校规模经济与效益进行了深 层次的探讨，通过对高校规模与师生比、教育经费收入、生均教育经费支出、学校 固定资产总值、教学设备图书总值等之间数量关系的研究，确定出取得最大经济效 益与社会效益的最佳办学规模为加强经济核算，有学者进行了投入产出关系研究， 通过建立投入产出效益分析模型，根据投入产出原理，选择能反映高校教学、科研 成果水平的投入、产出指标，计算内部各单位的效益指数，并提示出高校各内部单 位降低占用、提高产出的途径；也有从资产管理、预算管理、风险管理、制度创新 等方面探讨改善高校财务管理水平的。所有这些研究成果从不同角度和层面对优化 高校财务管理体系无疑具有积极的促进作用，但主要是侧重理论研究、对策建议等 方面，而对具体实现的途径和方法研究较少。 高等学校财务管理制度在论述高等学校办学的经济效益时，回避了有关提高经 济效益的词语，使我国高等学校目前的财务管理仍然处于“记账、报账、发工资、 不超支”等要求上，“记账、报账、发工资、准确、合法、不超支”的要求上，而对 于多渠道筹措资金，充分利用会计和社会、经济等信息，开展经济活动分析，参与 学校的规划和决策这方面的工作则做得很少。高校对财务分析重视不够，缺乏分析 的内在自觉性，这与我国长期以来高度集中统一的计划体制、财政体制以及相应的 理论指导是完全一致的。随着我国社会主义市场经济的建立和完善，我国高校的财 务逐渐承担起多渠道筹措教育经费和合理安排使用各种资金的重任。 为了提升我国的高校财务管理水平，理论界与实务界主要从增加教育投入、提 高办学效益、重视教育成本核算等方面展开研究。为了提高办学效益，有学者针对 高校规模经济与效益进行了深层次的探讨，通过对高校规模与生师比、教育经费收 入、生均教育经费支出、学校固定资产总值、教学设备图书总值等之间数量关系的 研究，根据经济学原理，确定出取得最大经济效益与社会效益的最佳办学规模；为 7 华中科技大学硕士学位论文 了增加教育投入，扩大高校资金来源。 1 3 研究意义 1 3 1 研究的理论意义 阳光学院作为一所企业创办管理的工科院校，在过去3 0 多年的时问里为东风公 司和鄂西北地区培养了近3 万名优秀学生，为当地的汽车市场经济发挥了巨大作用； 目前面临一些困难，但当我们用历史的眼光来认识和研究这段历史及其变动规律， 对财务理论研究和高校未来发展理论研究非常有意义。目前高校适用于事业单位管 理制度，高校一般使用的是事业单位财务制度，理论上阳光学院应该使用事业单位 财务制度，但实际上是不仅使用企业会计制度同时也在使用事业单位财务制度原 因是过去3 0 多年大部分时间，学院的经费拨款和主管单位是东风公司，为报表和管 理上的需要一直使用企业会计制度，但学费收入和一些教育系统的专项事业拨款则 用事业单位的财务制度。这就是阳光学院财务管理上的一个特殊性。 我们通过对阳光学院的财务管理的研究，一方面认识到高校业务在企业制度里 运行的可行性是不容置疑的，按照企业的一系列的严格报表体系强化了和规范了学 院的财务管理，从企业财务管理制度中对业务有质的的提高；另一方面目前高校业 务和经济活动越来越丰富，已经引起了社会的关注，多元化的业务活动和内容与在 目前的事业单位财务制度的局限性限制其发展高等学校管理体制正从“条块分割”、 “行业办学”向“省部共建”、“政府、社会、个人”多元化投资办学结合的管理体制转变 1 6 1 。因此面对高校经济的多元化，高校财务制度改革是必然趋势，以事业单位财务理 论为基础，吸取企业财务制度的优点。例如现金流量等概念；对不同财务制度的科 目的统一规范性的改革，以利于报表的合并，这样对单位的决策者对财务信息的把 握十分重要和有意义。 1 3 2 研究的现实意义 阳光学院地处鄂西北地区、成立于1 9 7 2 年，前身是职工大学；为援建二汽( 后 更名为东风汽车公司) 培训职工而成立，隶属于国家机械工业部( 后更名中国汽车 华中科技大学硕士学位论文 总公司) 。1 9 8 3 年正式更名“阳光学院”以工科为主，其他学科为辅，拥有2 2 个专 业、1 0 系部教学单位、各类学生近万人；面向全国招生的普通高等本科院校。随着 市场经济的不断深入，企业办学的弊端十分明显，同时国家教育体制改革，国家对 企业办学模式也不予支持，对企业办学的各高校限期划转。1 9 9 8 年划归省属，人事 仍归东风东风公司管理，目前划转工作正在实旌。正是由于体制及近几年的高等教 育的快速发展等原因，给学院经费来源和经费使用效果带来一定的压力。主要表现 为一方面经费拨款不足、贷款额度有限使阳光学院每年面临3 0 0 0 万元的经费缺口， 另一方面资金使用效率不高，浪费严重上述两个方面的表现给财务部门带来很大 的压力 高校财务管理工作是高校管理的子系统，同时财务管理工作涉及整个教学部门， 是教学工作的集中反映因此财务管理工作的好与坏、效率的高与低关系到整个教 学工作，( 尤其对资金的安排，预算的执行，投资的分析等) 有时甚至会影响到阳光 学院的发展。基于上述原因，通过对目前各高校的财务管理的特点及发展现状的了 解，着重从目前国内高校普遍关注的筹资问题、预算编制与控制管理、绩效考评体 系及办学成本理论研究情况进行分析，并结合实际情况解决阳光学院砸临的现实财 务管理问题对其今后的发展具有现实意义 9 华中科技大学硕士学位论文 2 阳光学院财务管理存在的问题分析 阳光学院像所有高校一样，虽然是人才集聚的地方，但是担当财务核算和管理 任务的财务部门和其它行政部门，在观念上长期存在重核算轻管理，重部门项目预 算和项目控制，轻筹资、投资和经济效益分析现象，财务管理体制落后于高校发展 需要，同时随着高校业务内容的丰富及体制划转形势的出现，阳光学院财务管理面 临一系列的问题有待解决。 2 1 财务信息不够完整和真实 体制上的选择最终决定了财务管理制度的方向，阳光学院在企业办学的范畴内 必然实施企业的财务制度和会计制度，但高校的属性和性质不是人为和社会任意违 反这一规律的。在过去3 0 多年的时间里，东风公司作为阳光学院的投资主体决定了 学院的具体走向，但体制上的弊端造成财务信息反映方面的问题。一方面财务数据 不够真实完整，另一方面执行两种财务制度对财务信息管理上带来不便 2 1 1 两种财务会计制度对财务核算带来的问题 财务制度指组织财务活动、处理财务关系所必须遵守的规范，是进行财务管理 的依据【7 l 。阳光学院过去隶属东风汽车公司，是国内典型的企业办学模式，必然执行 东风公司的企业的财务制度和会计制度，同时整个单位各项工作活动属性又属于教 育事业单位，必然要执行高校财务制度由于财务体制不同，对同一核算内容造成 不同的结果。例如学院要上报固定资产数据，涉及原值还是净值问题，因为高校固 定资产不提折l 目，而企业提折旧，因此造成固定资产两组数据。 2 1 2 两种核算体制造成的财务数据接口问曩 执行两种会计制度，对一向经济活动描述的会计核算反映是不一样的，科目的 描述不一样必然造成核算方法的不同。企业为了解资金流量有现金流量表，高校采 用的是收付实现制有没有现金流量表，而且科目的设置也不适合编制现金流量表， 1 0 华中科技大学硕士学位论文 而企业有要求上报现金流量表，因此硬凑的报表无法反映真实的财务数据。 每月阳光学院要完成两套报表，一份企业报表、一份高校报表，给要了解财务 情况领导带来一定的难度。为真实直观的反映财务情况，财务部门尝试按高校这边 制度合并汇总。合并标准按科目概念相近和相同合并，结果合并过程中发现，有些 科目无法完全合并，突出表现为一在建工程无法反映，固定资产及折旧核算方法不 同、高校单独核算基建、报表损益不能合并问等题，具损益科目见表2 1 。阳光学院 一个教学年度的各项业务活动由两套帐合并起来才是完整的数据，并且当前高校每 年财务审计越来越频繁，对完整真实的报表要求有越来越高。如何完整真实合并财 务报表给学院带来不可忽视的现实闯题 表2 1资产负债表损益类对照表 序号企业报表 高校报表备注 i 所有者权益净资产类 2上级拨入资金 事业基金 3 实收资本投资基金 4 资本公积固定基金 5 盈余公积专用基金 6 其中；公益金经营结余 7 未分配利润未完项目收支差额 8 所有者权益合计净资产合计 2 2 资金使用效率低 2 2 1 办公经费流失严重 学院办公经费一方面是公用经费严重不足，另一方面是跑、冒、滴、漏浪费现 象，长明灯，长流水现象比比皆是浪费严重 s l 。学院每年办公费投入5 0 0 万元，水电 暖气投入3 5 0 万元，其他行政教学办公费1 5 0 万元，每年呈递增势头，学院对各部 门的办公费使用效果和具体内容上控制不严这些现象固然有受基础设施差等问题 的影响，但不可否认管理不佳是浪费的主要因素。如一人在教室，整室灯火通明， 公共场所水龙头成为共用水源；教职工住房的供水供电的回收率不到百分之七十等 各部门打印机、复印机利用率不高，甚至有些部门私人复印的材料比单位的还多， 甚至有些部门办公费用不完，购置数码相机等非办公用品 华中科技大学硕士学位论文 2 2 2 日常支出争经费 经费紧张帮丢1 花钱现象共存，光钱不办事，鸯钱鼠办事豹现象是菜些入的办事 习惯。主要寝现在：采购时暗籍操作，缺乏透明瘦，所采购物潞或有质量海鼷，或 是价格过嵩；买的物品功能过剩，造成实实在在的浪费；给固定王在正常的曩作时 阋发“加瑷z 资”等劳务费及於黠；姨辩工中农民驮伍素质低，零星工程难定凝管 理，后勤部门篮督乏力，造成入力、物力方瑶的浪费；福时工誓释多，固定z 空岗 多一方筒鼹固定工整必无所事事，另一方面是打报告、送请示、要求增加临时工， 增魏了不瑟瑟戆支出；办公雳晶支出多，各部门办公用箍不但鸯麓墨纸张，遥骞与 办公毫无关系的耗品纪念品，有的甚楚把日用品混入办公用品，以达到化公为私的 目的。一些职能部门明明知道一些单能经费超标或报本就没有预算额度的仍然“放 弦”先轵爨奏，遥过写搬告，援条子采耪决，影螭分落劣。 2 2 3 业务招待费超标 随着改革的深入，黼校对外联系交流学习机会的不断增多，如：学院的院抒公 室、辩磅楚、捂毕务等攀位畜必要豹歉务籀持。毽在实际搡俸孛令鞠嚣门豹掇特费 随意支付，执行来的都怒客的原则，不论是业务关系单位，还楚私人的亲朋好友， 一律热情招待，整体作陪，酒醉饭饱褥发烟。尽管学院为了控制掇待费，规定了学 院摇德孛惑隽指定豹捂德缝赢，整有魏部秘会我爨稀释理由回避这令羁题，强调壹 己的特殊性，从2 0 0 2 年疑2 0 0 5 年平均每年超计划4 0 ，详见表2 2 。 表2 - 2 陬毙学院2 0 0 2 年2 0 0 5 年捐特费一览表 攀餐：万元 项目 2 0 0 2 正 2 0 0 3 年2 0 0 4 艇2 0 0 5 年 计划招待费8 0 l o o 1 2 01 3 0 赛耩发生 1 1 5l 弱 l 锻l 驺 嶷鼯完成 1 4 3 1 5 0 1 3 7 1 4 2 数据来源：邱毒芷，蔽光学院2 0 0 5 霉统计年鉴。2 0 0 5 ：3 4 - 3 9 1 2 华中科技大学硕士学位论文 2 3 筹资、融资能力差 高校办学活动是一项耗资巨大的事业，没有一定资金投入高校就难以得到应有 的发展。实践表明，高校资金来源渠道多元化是一个世界性的趋势。高校往往依赖 单一的政府拨款或企业投入对高校的生存和发展是不利的1 9 1 ；单一的资金来源不仅不 能使高校及时地反映社会其它各方而对高校的要求，而且资金的短缺也不能满足高 校对经费不断增长的需要。因此，高校要求得到更大的发展，在积极主动地争取政 府对高校办学支持的同时，更需要主动地向社会筹措办学资金。国外高校的许多做 法对我们是有很大启示的。 2 3 1 筹资渠道少 阳光学院过去资金来源渠道主要是东风公司、省教育厅专项拨款、教育事业收 入三个主要来源，拨款形式过于单一由于体制改革，投资主体的东风公司的退出， 使得一向有困难打报告，等批示的习惯养成后一旦面临新形势，使学院面临如何筹 资的问题上感到有些困难和茫然从2 0 0 0 年到2 0 0 5 年拨款经费从3 0 0 0 多万元降 至1 0 0 0 万元，贷款额度小学院总体每年经费为l 亿元，拨款3 0 0 0 万元，学费收 入3 5 0 0 万元，其收入5 0 0 万元，因此经费缺口3 0 0 0 万元。缺口经费部分由贷款来 完成，但目前国家贷款额度和政策因素无法得到足额贷款，具体筹资情况见表2 3 表2 - 32 0 0 5 年部分省属高校经费筹集调查表 单位：万元 项目阳光学院湖北大学郧阳医学院郧阳师范学院 财政拨款 2 0 7 5 0 05 0 4 5 贷款 i 咖霸d2 s 1 5 累计 3 咖1 5 5 7 5 6 嘲 资料来源：吴晓明，湖北省高校经费研究动态阳光学院学报2 0 0 6 ( 4 ) ：2 4 - 2 6 华中科技大学硕士学位论文 阳光学院过去资金来源渠道主要是：东风公司、省教育厅专项拨款、教育事业 收入三个主要来源，拨款形式过于单一由于体制改革，投资主体的东风公司的退出， 使得一向有困难打报告，等批示的习惯养成后一旦面临新形势，使学院面临如何筹 资的问题上感到有些困难和茫然。从2 0 0 0 年到2 0 0 5 年拨款经费从3 0 0 0 多万元降至 1 0 0 0 万元，有关拨款情况详见图2 12 0 0 0 年- 2 0 0 5 年东风公司拨款情况。降幅达 到6 7 。尤其基建专项拨款取消后，学院资金压力更大了。 单位：万元 2 0 0 0 年2 0 0 1 年2 0 0 2 年2 0 0 3 年2 0 0 4 年2 0 0 5 年 图2 - 12 0 0 0 年- 2 0 0 5 年东风公司拨款情况 资料来源：庞风君阳光学院学报2 0 0 6 ( 5 ) ：2 3 2 5 口拨款额 2 3 2 支付畿力差 学院资金情况是上半年紧，下半年相对来说松一些，主要原因是，学院学费 收入按学年在9 月初一次收齐，年底是按经费年度计划基本上使用完，而上半年 经费来源主要是财政拨款，经费用途主要是工资及基本教学支出，其他大额支出 基本上不能保证，尤其对上年度的部分债务无法清欠显得支付能力明显不足。 财务部门经常有协助单位讨要余款的情况发生从表2 4 中可以看出负债近年来 负债情况不容乐观，一方面学院扩招后在基本建设和国定资产上投入较大、造成 不动产过大1 埘，其次为保证教师队伍的安定人员工资也有一定幅度的提高，但预 算安排的和资金的安捧不到位，必然造成负债过大，支付能力下降，有关阳光学院 负债情况详见表2 - 4 。 1 4 萋毫嗍啪咖耄至啪舌耋。 3 3 2 2 l l 华中科技大学硕士学位论文 表2 - 4 阳光学院2 0 0 1 2 0 0 4 年资产负债情况表 单位：万元 类别 2 0 0 1 年2 0 0 2 正2 0 0 3 正2 0 0 4 焦 流动资产 3 1 4 34 0 4 7 6 0 7 93 2 1 3 流动负债 4 3 0 03 9 9 l5 4 8 76 3 1 2 债权抵后负债额 1 1 7 59 4 4 4 0 8 3 0 9 1 9 固定资产 8 2 9 49 4 0 91 1 3 1 21 7 5 4 8 资产结构 3 8 4 3 5 3 1 8 数据来源：刘丽阳光学院高教研究2 0 0 5 ( 7 ) ：2 2 - 2 5 2 4 预算编制与控制方法不科学 长期以来，高校对预算管理重视不够，宣传力度不大，校内预算管理制度不健全， 预算申报程序不明确，预算的编制实际上主要由财务部门和有关的个别人员参与 学校的教学、科研、管理等部门没有积极主动地参与预算编制，只是被动地接受财 务部门下达的预算指标，这就使得预算编制缺乏全员参与，各部门不重视预算管理 的问题，因此，预算执行中各部门申请报告不断，出现“一年预算，预算一年”的 情况。同时，由于编制预算人员对学校纷繁复杂的业务活动了解有限，难以对学校 预算编制提出细致可靠的依据，使得预算编制缺乏系统的科学论证，造成学校发展 规划和事业计划与学校的资金供求相脱节，使得学校教学事业发展缺乏有力的财力 保证。多数情况下学校预算成为了向上级财政部门争取拨款的工具，没有发挥预算 管理在学校财务管理中的重要作用。 2 4 1 预算编镧方法简单，编制过程不合理 学院教学经费采用的部门预算方式，预算编制一直以来是以上年度发生数为基 本依据，在反映上年数后返给各切块经费单位，由各教学单位根据自己的需要返还 财务部门后再修改，经过修改后的预算经办公会通过后执行 华中科技大学硕士学位论文 该预算从编制过程来看过于简单，尽管突出了沟通和协调职能。但财务部各切 块单位没有详细的分析和研究去年实际发生的环境问题的考虑，而是使各切块单位 认为我去年花了钱，明年还要花的可能更多，虚报预算情况严重。财务部门明知道 虚报，只作部分更改就通过，造成年底部分骨干教学单位没钱花，另一些单位不知 道怎么花，矛盾十分突出。 2 4 2 预算编制控制不严 以2 0 0 5 年学院校舍维修费为例，年初学院预算文件规定全年校舍修缮费为2 4 0 万元的专项计划，但2 0 0 5 年决算报表显示实际发生额却为3 5 0 万元，超计划l l o 万 元，占超额部分占总4 6 。此项指标在2 0 0 5 年财务支出预算中为超标充分说明预算 控制不严。 部门预算是财务工作的指挥捧，高校各项事业经费收支应按部门预算来执行， 但在实际下作中，出于预算编制时间过短，预算编制过程透明度不高等原因造成了 部门预算不准确，预算内容不全面，有时编制的部门预算没有客观反映学校则务收 支全貌和体现学校的下作重点和发展方向【1 1 l 。在资金使用上，有些校领导未按预算 安排使用资金，而是随意开口子、批条子，造成预算变更频繁，预算执行刚性不强 的现象：还有些业务主带领导缺乏全校一盘棋观念，从自己分带部门或事务出发，不 按部门预算使用经费，随意批经费，或者对于补助标准、提成方案等完全从本部门 的情况考虑，很少顾及校内其他部门，这样就容易造成互相攀