（工商管理专业论文）鞍钢经济责任审计问题分析与对策研究.pdf

东北大学硕士学位论文摘要 鞍钢经济责任审计问题分析与对策研究 摘要 随着国家经济体制改革的不断深入，国家对国有企业的管理已经从直接管理变 为宏观调控，但国有及国有控股企业在国家经济中还是起着支柱作用，并且其资产 是属于国家的，企业负责人是受国家的委托对国家的资产进行经营，在企业经营管 理中起着至关重要的作用，双方信息又存在不对称性，因此企业负责人的经济责任 审计孕育而生。经济责任审计是审计部门审计领导干部任职期间所在部门、单位财 政财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有 的责任，借以评价领导干部履行经济责任情况的较高层次的经济监督活动。 鞍山钢铁集团公司是中国的特大型钢铁企业，随着企业的不断发展，企业法人 治理结构的不断完善，特别是国资委 2 0 0 4 7 号令中央企业经济责任审计管理暂行 办法发布后，对内部审计机构的经济责任审计的范围和内容有了制度上的硬性规 定，而鞍钢的经济责任审计在制度体系上，人员素质、审计工作的质量控制等方面 都有很大的欠缺，本文以经济责任审计理论为基础，找出鞍钢经济责任审计中存在 的具体问题，并提出相应的对策，使鞍钢的经济责任审计不断适应国家制度和企业 管理的要求，使鞍钢审计工作能进一步为加强企业管理和提高经济效益服务。 关键词：鞍钢经济责任审计问题对策 一i i 东北大学硕士学位论文 a b s t r a c t p r o b l e ma n a l y s i sa n dm e t h o dr e s e a r c h o nf i n a n c i a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i to fa n s t e e t a b s t r a c t w i t ht h em r t h e rr e f o r mo fe c o n o m i cs y s t e mi nc h i n a , d i r e c tm a n a g e m e n th a sb e e n r e p l a c e db ym g c r o r e g u l a t i o na sf o rt h em a n a g e m e n to f t h es t a t e r u ne n t e r p r i s e s h o w e v e r , t h es t a t e - - r u ne n t e r p r i s e sa n dt h es t a t e - d o m i n a t i n g - - s t o c ke n t e r p r i s e sa r es t i l lt h ep i l l a r so f n a t i o n a le c o n o m y t h ee n t e r p r i s e sa s s e t sb e l o n gt ot h es t a t e ，a n dt h em a n a g e ro ft h e e n t e r p r i s ei se n t r u s t e db yt h es t a t ew i t ht h em a n a g e m e n to fs t a t e o w n e da s s e t si nw h i c h t h em a n a g e rp l a y sak e yr o l e d u et oi n f o r m a t i o nu n s y m m e t r yb e t w e e nt h et w op a r t i e s i n v o l v e d ，i ta r i s e st of u l f i l lf i n a n c i a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i tf o rt h em a n a g e r s f i n a n c i a l r e s p o n s i b i l i t ya u d i ti s ah i g h - l e v e lw a t c h d o gt a k e nb yt h ea u d i t i n gd e p a r t m e n tt oj u d g e w h e t h e rc e r t a i uf i n a n c i a lr e p o r t sa r et r u e 。, l e g a la n de f f e c t i v eu n d e rt h el e a d e r s h i po fa m a n a g e ra n dw h e t h e rt h em a n a g e rs h o u l dh o l dr e s p o n s i b i l i t yf o rs o m er e l a t e df i n a n c i a l a c t i v i t i e ss oa st oa p p r a i s eh o ww e l lt h em a n a g e rp e r f o r m sa sf o r t h ef m a n c i a l r e s p o n s i b i l i t yw h e nh e si no f f 石c e a n s t e e li sas u p e r - h u g ei r o na n ds t e e l e n t e r p r i s ei nc h i n a w i t hi t sc o n s t a n t d e v e l o p m e n ta n dg r a d u a lp e r f e c t i o no f i 乜c o r p o r a t es t r u c t u r e , e s p e c i a l l ya f t e rt h e 2 0 0 4 】7 o r d e rw a si s s u e db yt h es t a t e - r u na s s e t sc o m m i t t e e ，t o u g hr e g u l a t i o n sa r ec l a r i f i e d c o n c e m i n gt h er a n g ea n dc o n t e n t so ff i n a n c i a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i tf o rt h ee n t e r p r i s e s i n t e r n a la u d i ta g e n c y a sf o rt h ef i n a n c i a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i tw o r ko fa n s t e e l ，t h e r ea r e q u i t em a n yf l a w sa b o u ti t sa u d i ts y s t e m ，t h ea u d i ts t a f f ss k i l l sa n dt h ea u d i t sq u a l i t y c o n t r o l ，b e c a u s eo fw h i c ht h ee n t e r p r i s e sa u d i tw o r kc a r l tm e e tt h er e q u i r e m e n t so ft h e s t a t ep o l i c ya n di t so w nb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n t h i sp a p e rw i l lf o c u so nm e a s u r e sa b o u t h o wt oi m p r o v ea n s t e e l sf i n a n c i a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i tt ok e e pu pw i t ht h eo v e r a l l e c o n o m i c d e v e l o p m e n t ，c o v e t i n gt h e o r i e so ff i n a n c i a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i t so r i g i n ， c o n t e n t s ，m e t h o d s ，p r o c e d u r e sa n da p p r a i s a l i ta t t e m p t st oe x p l o r et h ep r o b l e m se x i s t i n g i na n s t e e l sf m a n c i a i r e s p o n s i b i l i t ya u d i tw o r kf r o mb o t ht h em a c r oa n dt h em i c r o p e r s p e c t i v e s ，a n do f f e r ss o l u t i o n ss oa st oe n a b l et h ea u d i tw o r kt o 缸t h e ri m p r o v et h e e n t e r p r i s e sb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o na n de c o n o m i ce f f i c i e n c y k e yw o r d s ：a n s t e e l ，f i n a n c i a lr e s p o n s i b i l i t ya u d i t ，p r o b l e m ，m e t h o d i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取得的研究成果 除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包 括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：景妻 日强t 枷y 每吝玛f 爹旧 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位论文的规定： 即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进 行检索j 交流。 学位论文作者签名： 日期 另外，如作者和导师不同意网上交流，请在下方签名；否则视为同意。 学位论文作者签名：导师签名： 签字日期：签字日期： 东北大学硕士学位论文第一章引言 第一章引言弟一早jl苗 中国的改革已走了二十多年的历程，随着国家经济体制改革的不断深入，国家 对国有企业的管理已经从直接管理变为宏观调控，但国有及国有控股企业在国家经 济中仍然起着支柱性作用，并且其资产是属于国家的，企业负责人是受国家的委托 对国家的资产进行经营，企业负责人又在企业经营管理和经营决策上有很大的权力， 在企业经营管理中起着至关重要的作用，而国家与企业经营者之间又存在信息的不 对称性。那么企业经营的效益如何，重大经营决策是否正确，企业的资产质量如何， 国有资产是否得到保值、增值，企业负责人是否利用职权谋取私利等等都必须需要 检查和监督，这样企业负责人的经济责任审计孕育而生。鞍山钢铁集团公司( 以下 简称鞍钢) 作为中国特大型国有企业，企业规模庞大，组织结构非常复杂，如何完 成国家赋予的使国有资产保值、增值任务，必须组织中的所有的单位都能完成集团 公司交给的任务，才能保证鞍钢整体上完成国家所赋予的使命。鞍钢的审计部门作 为鞍钢监督体系的一部分对各部门、各单位的负责人进行经济责任审计时非常必要 的。 1 1 经济责任审计的内涵 1 1 1 经济责任 所谓经济责任，是指国家、企业、劳动者之间以及企业与企业之间，在经济上 承担的责任和义务，具体包括企业对国家的经济责任，国家对企业的经济责任，企 业对劳动者的经济责任。经济责任关系存在于整个社会经济活动中，只要经济活动 关系没有结束、责任关系主体地位没有变更，相应的经济责任关系就不会消失。经 济责任关系是社会经济系统运行的重要基础。 经济责任关系的存在以及经济责任形式随经济时代变化而不断发展，要求经济 责任关系的协调机制必须适应外部经济环境的变化。经济责任关系协调机制是一个 复杂的社会系统，而经济监督机制是经济责任协调机制的重要内容。对于国有企业 和国有控股企业，其经济监督机制的目的主要是考查企业的经济监督活动是否合法、 合规，企业与国家所有者的委托受托经济责任的履行情况，其经济监督手段包括法 律监督、财政监督、税务监督等各个方面、各个层次；但是，绝大多数的经济监督 形式都是针对国有及国有控股企业整体而言的，包括企业的财务报告审计等，如何 东北大学硕士学位论文第一章引言 评价国有及国有控股企业领导人的经济责任，已经成为时代赋予我们的一项重要课 题。 1 1 2 经济责任审计 经济责任审计就是在这样一个特定的历史环境下产生并不断发展起来的经济监 督形式。经济责任审计，是指审计机关或其他组织，接受政府或有关部门的委托， 依据国家法律法规和有关政策，审计企业负责人任职期间所在单位的财务收支真实 性、合法性和效益性，以及企业负责人本人对有关经济活动应当负有的责任，包括 主管责任和直接责任，借以评价企业负责人履行经济责任情况的较高层次的经济监 督活动。 经济责任审计中所指经济责任，是指企业负责人在任期内对其所在企业的资产、 负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及相关经济活动负有的责任，这一责任 应当是多方面的，主要是直接责任和主管责任。直接责任是指被审计企事业负责人 在其工作职责范围内，由于当事人本人的原因导致工作上的失误，并造成经济损失 而应当承担的责任。主管责任是指被审计的企业负责人在其工作职责范围内，由于 当事人本人的主要原因而导致工作上的失误并造成经济损失而应当承担的领导和管 理责任。 1 2 实行经济责任审计的必要性 1 2 1 经济责任审计是解除经营者受托责任的重要机制 对于国有经济而言，资产所有权属于人民，政府是国有资产所有权的代表，作 为国有资产经营者的企业，其代表是企业的法人代表。所有者与经营者形成以责、 权、利相统一的经济利益关系。作为资产经营方的企业，通过国有资产的经营，在 获得一定经济利益的同时，必须切实履行对政府承担的经济责任。为了监督、评价 此种责任的履行情况，需要有代表国家利益的审计机关对经营者进行经济责任审计。 1 2 2 经济责任审计是企业治理的重要机制 企业治理是一个复杂的有机系统，包括内部治理和外部治理两个方面。内部治 理是企业组织内部的一种制度安排，其宗旨在于明确划分股东、董事会、经理人员 各自的权利、责任和利益，形成三者之间的制衡关系；外部治理包括产品市场对企 业的治理、金融市场对企业的治理、经营者市场对企业的治理、破产机制的治理等 1 东北大学硕士学位论文第一章引言 方面。但是由于我国还未建立真正意义上的经营者市场和企业控制权市场，企业的 市场治理机制在对经营者的监控与激励方面具有很大的局限性。而领导人员经济责 任审计在一定程度上弥补了国有企业市场治理机制不完善的缺陷，通过经济责任审 计这一经济监督形式强化了国有企业的外部治理结构。 1 2 _ 3 经济责任审计是预防和治理腐败的重要机制 经济责任审计的重要内容是检查国家财经纪律遵守情况。在审计过程中可以发 现企业领导人员是否利用职权便利贪污受贿、挪用公款、挥霍浪费等违法行为。是 否完成国有资产保值、增值任务。为严格管理、强化监督、约束机制、严肃财经纪 律预防和治理腐败提供了保证。 1 3 鞍钢经济责任审计问题的提出 鞍钢审计部门搞好经济责任审计是非常必要的。鞍钢是中国特大型钢铁企业， 现已基本完成了经营管理体制的改革，主体已规范建立了法人治理结构，鞍钢的内 部审计工作作为鞍钢管理链条的一部分，应发挥自己的作用。从内部看，鞍钢作为 中国的特大型钢铁企业，经营管理着国家委托经营的巨大资产，由于企业规模庞大， 纵向很深，只有所属单位都认真履行国有资产保值、增值的任务，鞍钢才能从总体 上完成国有资产保值、增值的重任，而鞍钢下属各单位、各部门的负责人对于自己 所管理的单位和部门在经营管理和决策上又起着至关重要的作用，鉴于这种情况， 鞍钢审计部门作为一个监督部门肩负着监管国家资产的责任，必须进行并搞好鞍钢 的经济责任审计工作。从外部看：国资委2 0 0 4 年7 号令中央企业经济责任审计管 理暂行办法中规定“企业独资或者控股子公司负责人离任或者任期届满，企业应 当组织开展经济责任审计，对于提拔到企业总部领导岗位的子公司负责人经济责任 审计的结果，应报国资委备案”，同时还规定“企业应当建立对主要业务部门负责 人的任期或定期经济责任审计制度”，这就对鞍钢内部审计部门进行经济责任审计 做了硬性规定。 因此，对于各部门和各单位负责人进行经济责任审计，检查其财务状况、经营 成果的真实、合法、合规，重大决策的是否正确，集团公司的制度和规定是否得到 了贯彻执行，是否建立、健全了企业的规章制度等，在此基础上评价各部门和各单 位负责人在任职期间是否认真履行了相应的职责，以保证企业资产的安全完整和效 益，对企业内部审计部门是非常重要的。但是鞍钢的经济责任审计工作不容乐观， 由于企业的法人治理结构还不完善，并且多年来企业对于内部审计不够重视，加之 2 东北大学硕士学位论文第一章引言 审计部门的人员素质不高，工作规范等尚未完全建立，造成审计工作过程中随意性 很大，多种因素造成鞍钢经济责任审计工作存在很多问题，审计风险层出不穷。为 了解决这些问题，必须以审计理论为指导，吸取先进企业经济责任审计经验，结合 鞍钢实际情况，找出解决问题的对策。 1 4 论文的结构和内容 论文共分六章，第一章引言，提出本文的研究背景、经济责任审计的基本概念、 对国有及国有控股企业负责人实行经济责任审计的必要性、鞍钢搞好经济责任审计 的意义等。第二章，经济责任审计的基本理论，论述了经济责任审计的特点、作用、 经济责任审计的范围、内容、审计方法、审计工作程序，经济责任审计评价等，为 以下研究鞍钢经济责任审计中存在的问题奠定理论基础。第三章鞍钢实行经济责任 审计的基本情况及问题分析。指出鞍钢经济责任审计中存在的问题及其产生的原因。 第四章论述解决鞍钢经济责任审计中存在的问题的对策，第五章提出鞍钢经济责任 审计未来的发展方向。第六章结束语。 4 东北大学硕士学位论文第二章 经济责任审计的基本理论 第二章经济责任审计的基本理论 理论对实践具有指导意义，因此必须研究经济责任审计的基本理论，才能对照 实际工作，找出实际工作的不足，同时也为经济责任审计理论的研究提供了新的方 向。本章在总结、归纳国内经济责任审计的理论基础上，结合自己的实际工作经验， 论述了经济责任审计的特点、经济责任审计的作用、范围、内容、方法、程序及经 济责任的评价，特别是在经济责任审计特点和审计内容提出了自己的观点，为下一 步找出鞍钢经济责任审计的问题提供理论基础。 2 1 经济责任审计的特点 经济责任审计与财务收支审计在审计的方法、审计程序上有一定的相同特点， 但由于经济责任审计是对“人”进行审计，而财务收支审计是对“事”进行审计， 经济监督的范围不同，经济责任审计具有以下三个重要特点。 2 1 1 审计对象的个人性 经济责任审计评价的直接对象是企业负责人，因此，企业负责人经济责任审计 是既对“事”，又对“人”，通过对企业经济事项的审计，评价企业负责人个人应 承担的经济责任，这是经济责任审计区别于其他类型审计的重要特点，财务收支审 计、管理审计、经济效益审计都是对企业的财务状况、经营管理、经济效益进行检 查和评价。而经济责任审计是以个人经济责任为核心的经济监督方式，因此，经济 责任审计必须确定个人经济行为对企业绩效的影响，不能离开个人单纯评价企业的 经营业绩。 2 1 2 审计职能的综合性 由于经济责任审计评价企业负责人的个人责任，财务收支审计就远远不能满足 要求，审计职能必须向管理领域延伸，本人认为经济责任审计应当综合财务收支审 计、管理审计、经济效益审计的审计方法与职能。在经济责任审计中，应在审查企 业财务收支的真实性、合法性的基础上，深入到企业的经营业务领域，因为，企业 负责人的经济责任审计是多方面的，只有经营合规、合法不能解除其对国有资产的 全部经济责任，企业负责人还必须提高经营管理水平，提高企业效益，使国有资产 得到保值、增值。 c 东北大学硕士学位论文第二章经济责任审计的基本理论 2 1 - 3 审计的高风险性 本人认为经济责任审计的存在着高风险性，其主要体现在以下两个方面，一是 企业负责人经济责任审计期间长，审计跨度大，审计工作量和难度会相应增加；二 是经济责任审计的相关法律尚不健全，评价标准不规范，对问题的评审缺乏依据。 2 2 经济责任审计的作用 经济责任审计产生的理论基础是受托经济责任关系。由于受托经济责任关系的 产生，资产的所有者不能获得企业经营状况的全部信息，与经营者之间存在信息的 不对等性，资产的所有人必须对经营管理者进行审计，以鉴别经营管理者是否真实 的履行了其责任。随着我国改革的不断深入，国有企业及国有控股企业的负责人是 受国家的委托经营管理企业的资产，资产是国家的，国家要了解这部分资产的保值、 增值状况，需要对企业负责人进行审计，同样，国有企业及国有控股企业的负责人 对其下属企业的负责人也存在资产委托经营的情况，于是企业内部审计部门的一项 重要职责就是对下属单位进行经济责任审计。 因此，经济责任审计是在国家所有者与国有及国有控股企业经营者企业经营相 关信息不对称的条件下所承担的经济监督职能和作用。 经济责任审计的作用首先是在国家所有者与国有及国有控股企业经营者信息不 对称的条件下鉴别和防范道德败坏行为的有利工具。国有及国有控股企业的所有者 是国家，国家作为所有者享有其剩余索取权，国家通过委托代理关系委托国有资产 管理部门进行管理与控制，国有资产管理部门再通过委托代理关系将这部分国有资 产委托给企业领导人进行经营管理，企业实际控制权、决策权有很大一部分掌握在 企业领导人手中。由于国有资产通过层层委托关系最终由企业领导人决策管理，而 其剩余索取权归国家所有。这就可能产生企业领导人道德败坏行为，企业领导人利 用职务之便为个人谋取私利，对国家资产不认真管理，甚至利用手中对国有资产的 控制权损公肥私，造成国有资产的大量流失。经济责任审计正是鉴别与防范企业领 导人道德败坏行为的有利工具，通过审查相关的会计账项，调查领导人员重大决策， 可以发现领导人员任职期间各项经济活动的合法性和效益性。 经济责任审计是判断企业领导人素质的有利工具。国有及国有控股企业的发展 需要无论从思想、业务、管理等方面素质都过硬的领导人，才能使国有资本不断保 值、增值。经济责任审计，对企业领导人任职期间的财务收支情况、重大经济决策 情况、内部控制的执行情况、个人经济责任的履行情况进行全面审查评价、能够定 一6 一 东北大学硕士学位论文第二章经济责任审计的基本理论 量分析企业领导人员的工作业绩和工作成效，正确评价其是否履行了国有资产的保 值增值任务。能够对领导人员的各方面素质进行较为综合的评价。 经济责任审计作为一种经济监督的形式能够促使国有及国有控股企业经营者选 择更加有利于企业发展的经济行为。经济责任审计作为一项经济监督制度，使审计 工作走上了规范化、法制化的道路。在此之前，对企业领导人的评价主要建立在定 性的基础上，缺乏客观标准，这样，企业领导人就可能选择其他方式提高自身的效 用和利益。在经济责任审计制度化发展起来后，企业领导人员委托受托经济责任的 履行情况有了定量标准，通过一系列指标、标准准确量化了企业领导人员的经济责 任履行情况，不再通过非客观标准对领导人员的经济责任进行评价，这样，国有及 国有控股切的领导人员主要精力就会放在提高企业自身效益上来，而不是通过其他 不正当手段提高自身的效用。 2 3 经济责任审计的审计范围 经济责任审计的范围决定经济责任审计的具体内容，审计内容又决定审计方法， 因此确定经济责任的范围是非常重要的。而对经济责任审计的范围目前理论上还存 在争议：有人认为经济责任审计应限定在财务收支的范围，通过对财政财务收支真 实性、合法性和效益性进行客观评价，来界定和评价领导干部( 人员) 所承担的经 济责任；还有人认为应以干部岗位职责为出发点，通过对领导干部履行其职务、职 责情况进行评价，以明确其所应承担的经济责任；另外，还有人认为应从全面考核 干部管理入手，利用审计程序方法，将干部监督、纪律监督和人事监督等手段结合 起来，对领导干部( 人员) 经济和非经济责任从经济角度进行的监督和评价。本人 认为，对企业负责人经济责任的审计范围，不能仅仅限于财务收支真实性、合法性， 但也不能扩展到企业所有的经营领域。其原因一是考虑审计机构的力量和审计能力， 二是被审计单位的经营条件及特点，特别是像鞍钢这样的大型国有企业，其下设全 资子公司、控股子公司、直属单位等，其中鞍矿公司、建设总公司、机械制造公司 的下属单位都是二、三十个，对这样的全资子公司的审计内部审计在财务状况和经 营情况较为了解的情况下进行经济责任审计面l | 缶的审计风险都很大，如果面面具到 审计反而会顾此失彼，必须在考虑审计风险和重要性水平的情况下，审计范围重点 放在企业资产、负债、所有者权益的真实性、资产质量、资本的保值、增值，重大 经营活动和重大经营决策等方面。 东北大学硕士学位论文第二章 经济责任审计的基本理论 2 4 经济责任审计的审计内容 经济责任审计的内容的确定是在经济责任审计范围确定后，需要深入研究的另 一个问题，经济责任审计的具体内容最终要决定审计程序、审计方法和审计成本。 经济责任审计内容的确定，实质是对审计范围的量化。不能认为经济责任审计就是 财务收支审计的延伸，应对企业负责人任职期间的财务状况、经营状况的真实性、 重大经济决策和重大经营活动的效益性，以及企业的资产质量等方面进行审计。对 于企业负责人的经济责任审计内容本人认为应包括其任职期间企业经营成果的真实 性、财务收支核算的合规性、企业资产质量的变动状况、对企业有关经营活动和重 大经营决策负有的经济责任、企业经营绩效变动情况以及执行国家有关法律法规情 况等方面。 ( 1 ) 企业领导人员在任职期间企业财务状况和经营成果的真实性。是指企业领 导人员任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编制的范围是否完整，企业经营 成果是否真实可靠，以及企业资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容是： 1 ) 企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在经营成果不实的问题。 2 ) 企业年度财务决算报告合并的范围、方法、内容和编报质量是否符合规定， 有无存在故意编造虚假财务决算报告的问题。 3 ) 企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估 计和会计政策，故意编造虚假利润问题。 ( 2 ) 企业财务收支核算合规性是指企业领导人任职期间财务收支管理是否符合 国家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算 是否全面、真实反映企业财务收支状况。主要内容包括： 1 ) 企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度的规定， 有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资 金、对外担保和出借账户等问题。 2 ) 企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多 列、少列或不列成本费用等问题，以及企业工资总额来源、发放、结余和企业领导 人的收入情况； 3 ) 企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负 债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、少列资产、负债、所有 者权益的问题； 4 ) 企业会计账簿记录与实物资产、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资 一8 东北大学硕士学位论文第二章 经济责任审计的基拳理论 产、潜亏挂帐等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题。 ( 3 ) 企业资产质量变动情况是企业领导人任职期间各项资产质量是否改善，是 否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，企业国有资本是否安全、完整，以 及对企业未来发展能力的影响。主要内容包括： 1 ) 企业领导人任职期间有关资产负债结构合理性及变化情况，以及对企业未 来发展的影响 2 ) 企业领导人任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展 的影响。 3 ) 企业领导人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况，以及对企业未 来发展的影响 4 ) 企业领导人任职期间企业国有资产保值、增值结果，以及企业在所处行业 中水平变化的对比分析。 ( 4 ) 企业有关经营活动和重大经营决策是指企业领导人任职期间做出的有关对 内外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律 法规规定，及其企业内部控制程序是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容 包括： 1 ) 企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以 及是否造成重大损失。 2 ) 对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及 其对外企业的影响情况。 3 ) 涉及的证券、期货、外汇等高风险投资决策的审批手续、风险控制及其对企 业的影响情况等。 4 ) 改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重足等行为的 审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成损失或国有资产流 失问题。 ( 5 ) 考核指标完成情况。考核企业领导人的经营业绩是按照管理权限，履行出 资人职责对企业领导人进行考核。对企业领导人的经营业绩的考核，一般实行年度 考核与任期考核相结合、结果考核与过程评价相统一、考核结果与奖惩相挂钩的考 核制度。 1 ) 目前年度经营业绩考核和任期经营业绩考核采取由各级国资委或者其授权代 表与企业领导人签订经营业绩责任书的方式。 一般的年度考核指标分为基本指标与分类指标。 一9 一 东北大学硕士学位论文第二章 经济责任审计的基拳理论 a 、基本指标包括年度利润总额和净资产收益率指标。 年度利润指标是指核定后的企业合并报表利润总额。企业年度利润计算可加上 竞核准的当期企业消化以前年度的潜亏。 资产收益率是指当期净利润同平均净资产的比率。 b 、分类指标是国家资产管理部门根据企业所属行业和特点，综合考虑反映企业 经营管理水平及发展能力等因素确定。 2 ) 任期经营业绩考核指标包括基本指标和分类指标。 a 、基本指标包括国有资产保值、增值率和三年主营业务收入平均增长率。 国有资产保值、增值率是指企业考核期末扣除客观因素后的所有者权益同考核 期初所有者权益的比率。 三年主营业务收入平均增长率是指企业主营业务连续三年的平均增长情况。 b 、分类指标是国家资产管理部门根据企业所属行业和特点，综合考虑企业可持 续发展能力和核心竞争力等因素确定。 鞍钢集团公司对下属企业的考核指标按照企业在集团公司中承担的主要任务来 确定，二级公司作为利润中心进行考核，新钢铁公司和新轧钢公司的下属单位作为 成本中心进行考核，完全的费用单位主要考核费用指标是否超支及承担的职能涉及 的指标。其她的经济技术指标是根据鞍钢管理的需要不断变化的，而且企业在集团 公司整个工艺流程中所处的位置不同，考核的经济技术指标也不同。 2 5 经济责任审计涉及的审计方法 审计方法是审计人员针对审计目标、收集证据，借以提出意见，完成审计任务 的方法。在经济责任审计中，通常财务收支审计的审计方法一般都适用，这些常用 的审计方法包括：核对法、审阅法、询证法、顺查和逆查法，祥查和抽查法、分析 复核、计算、盘点法等。经济责任审计的审计方法，除了上述财务收支审计常用的 方法外，经济责任审计因涉及重大经营决策、指标考核等特殊内容，这些特殊内容 一般会涉及以下的审计方法。 2 5 1 重大经营决策等有关经济活动的审计方法 ( 1 ) 检查、审阅办公会议纪要、董事会纪要、会议记录，以便发现企业的重大 投资、担保、借款等重大决策的线索，同时查看被审计人的表态、发言情况，用以 明确责任。 ( 2 ) 检查被审计人的述职报告，任职期间的工作总结等以便发现线索并进行相 一1 0 东北大学硕士学位论文第二章经济责任审计的基本理论 关责任的分析、取证 ( 3 ) 检查决策程序的合规性，以检查被审计人有无滥用职权、暗箱操作的情况。 2 5 2 考核指标完成情况的审计方法 ( 1 ) 取得经济责任书，研究其年度指标和任期指标的内容。因现行考核指标中 年度考核指标和任期指标往往是不一致的。 ( 2 ) 在研究考核指标体系的基础上，运用对资产、负债、所有者权益及企业 经营成果的检查结果来计算企业是否完成了考核指标。 2 6 经济责任审计工作程序 经济责任审计工作程序，是经济责任审计过程的作业程序的规程和步骤的规定。 它是审计人员必须遵守的基本步骤，也是经济责任审计监督活动的操作规范。它有 利于审计工作规范化，保证经济责任审计工作的进行，使审计行为更具有科学性。 有利于提高审计工作质量。审计程序的违背和遗漏将严重影响审计的效果，增加审 计风险。审计工作程序包括广义和狭义两方面的含义，广义的经济责任审计工作程 序是指审计人员从接受审计项目开始，到审计项目结束的全过程，一般包括准备、 实施、报告三个阶段。狭义的经济责任审计工作程序是指审计人员在取得审计证据 完成审计目标过程中所采取的步骤和方法。目前一般的审计工作程序基本是指广义 的审计工作程序，它包括的具体程序一般是接受审计任务和委托申请；组织审计力 量：进行审前调查，拟定审计工作实施方案；下达审计通知书；组织实施审计；出 具审计报告；下达审计意见或审计决定。 2 6 1 经济责任审计准备阶段 准备阶段是审计程序的第一个阶段，也是整个审计项目的基础阶段。准备阶段 的主要工作包括：接受审计任务和委托申请。制定审计计划，组织审计力量，进行 审前调查，拟定审计工作实施方案，下达审计通知书。 ( 1 ) 接受审计任务和委托申请 根据年度的审计计划或组织人事部门的临时委托。 ( 2 ) 组织审计力量 在审计准备阶段，根据审计项目的预计工作量，组织审计人员组成审计小组， 并指定负责人。审计人员应具备与承担业务相应的审计业务能力。 ( 3 ) 进行审前调查 一1 1 东北大学硕士学位论文第二章 经济责任审计的基本理论 为了减少实施阶段的工作的现场时间，提高审计工作质量，制定可行的审计工 作实施方案，必须进行审前调查。调查的主要内容包括：企业的经营范围、产品类 型、组织结构、重要合同协议、关联交易等，并对主要业务进行内部控制制度的初 步测试。 ( 4 ) 拟定审计工作实施方案 审计实旌方案是实旌审计项目前编制的详细工作计划。它是审计项目计划的具 体化，具有操作性，是审计质量控制的重要环节和审计工作能否达到预期目的的保 证。制定审计实施方案，可以使对每一项目的审计工作全过程得到有效控制，保证 审计工作的顺利进行，并得到预期的效果。 现行的国家审计准则和内部审计准则都没有明确规定审计实施方案的规范格 式。一般的内容包括：编制审计实施方案的依据，审计方式；被审计单位的名称和 基本情况；审计范围、内容、目标、重点、实施步骤和预定时间；审计组组长、审 计组成人员名单及其分工；编制审计方案的日期；审计方案经审计部门领导批准后， 由审计组实施。 ( 5 ) 下达审计通知书 审计通知书是对被审计单位的书面通知，是审计组代表审计部门行使监督权的 重要依据。中央企业经济责任审计管理暂行办法规定“国资委应当在实旋审计 7 日前通知被审计企业”，鞍山钢铁公司内部审计规定要求在实施审计前3 日 下达审计通知书。被审计单位应按审计通知书的要求，做好审前准备，积极配合审 计工作。 审计通知书的主要内容包括：被审计单位名称；审计依据、范围、内容、方式和 时间，审计组长及成员名单；审计机关公章及签发1 7 期。 2 6 2 经济责任审计实施阶段 审计实施阶段是获取审计证据，完成审计任务的重要阶段。实旄阶段的一般工 作程序是：在准备阶段对被审计单位进行审前调查和内部控制制度的初步测试的基 础上，进行符合性测试和内部控制制度的评价，并在此基础上进行实质性测试。 ( 1 ) 进行符合性测试。符合性测试是审查被审计单位实际运行的内部控制制度 是否有效的操作。符合性测试有交易性测试和机能性测试两种类型。交易测试就是 查明内部控制制度系统中各种信息的流向，其目标在于揭示这些控制措旋是否发挥 控制功能，其发挥的程度和效能如何；机能测试是指为了查明被审计单位的内部控 制制度所采用的控制措施的有效程度所进行的测试。符合性测试通常采用的方法检 一1 2 东北大学硕士学位论文第二章 经济责任审计的基本理论 查法、穿行测试法、实地观察法。 ( 2 ) 评价内部控制制度。内部控制制度的评价是现代审计的重要组成部分，也 是防范和控制经济责任审计风险的关键点之一。内部控制制度的评价主要是评价内 部制度的健全性有效性和合理性。通过内部控制制度的评价，找出被审计单位经营 管理的薄弱环节，确定被审计单位内部控制制度的可依赖程度，进一步确定审计重 点，既确定实质性测试的程度和实质性测试的方法。 ( 3 ) 进行实质性测试。当审计人员想要根据余额中的一部分发表审计意见时， 审计抽样适用于运用余额方式或交易方式的余额直接测试，这类测试就是实质性测 试。审计人员依据调查的材料和内部控制制度的评价结果分析被审计单位的经营活 动情况，将审计重点确定在重要的、发生频率高的或较为异常的经营活动上。 2 6 3 经济责任审计报告阶段 经济责任审计报告阶段是就按照审计结果，撰写审计报告，并对发现的问题出 具审计意见书和审计决定的阶段。 经济责任审计报告是审计部门接受委托或根据审计计划，对被审计的经营活动 和经济资料实施审计后，出具的书面材料。 审计意见书是以审计报告为基础，向被审计单位下达根据审计结果做出的需纠 正和改进的建议。 审计决定是根据审计结果，向被审计单位下达的处理、处罚决定。 2 7 经济责任审计的审计评价 经济责任审计的目的是为了明确对被审计单位领导人任职期间的经济责任，并 对履行的经济责任给予客观、公正的界定与评价。下面就审计评价的涵义、经济责 任评价应遵循的原则、经济责任如何界定、经济责任审计评价涉及的内容进行论述。 2 7 1 审计事项评价和经济责任审计评价的含义 经济责任审计评价是建立在对每一项审计事项评价的基础之上，根据被审计人 所应承担的责任，借以对被审计人所应承担的经济责任进行评价。 审计事项评价根据审计署审计机关审计事项评价准则定义是：“审计事项 评价，是指审计机关按照确定的审计目标对被审计单位财政收支、财务收支真实、 合法、效益进行分析判断，并发表审计意见的行为。” 真实性评价是指对被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况， 一】3 一 东北大学硕士学位论文第二章经济责任审计的基本理论 以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果相符合的 程度做出的评价。 合法性评价是指对被审计单位的财政收支、财务收支是否符合相关法律、法规、 规章和其他规范性文件所做出的评价。 效益性评价是指对被审计单位的财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效 率和效果的评价。经济是指被审计单位经济活动是否做到了节约；效率是指经济活 动的投入与产出之间的比率关系；效果是指经济活动是否达到了预期的目的。 经济责任审计评价是指审计机关通过对企业负责人任职期间的财务收支及有关 经济活动进行审计，在审计结果报告中对其所在单位财务收支及其有关经济活动的 真实性、合法性及效益情况和按其职务应承担的经济责任而做出的结论性评语。 2 7 2 经济责任审计对责任人的责任界定 经济责任审计如何对被审计人所应承担的经济责任进行评价，必须在界定其应 承担的经济责任。对被审计人的责任界定应当从以下几方面进行： ( 1 ) 被审计对象的财务责任。如被审计单位的财务收支是否真实有效；资金的 管理是否实行有效的配置，以满足生产经营所需；是否充分降低经营成本，提高资 金使用效率；是否由于资金管理不善而造成其他重大经济损失的问题；是否盲目借 款，增加财务费用；被审计单位的国有资产是否得到合理有效使用并实现保值增值 等。 ( 2 ) 被审计对象的会计责任。指被审计对象在任期内严格核算和监督自身的经 济活动，并真实反映会计信息，如实报告其经济责任的履行情况。如被审计单位资 产、负债、损益的真实性、合法性、有效性；会计基础工作、会计业务活动是否依 照国家的有关法律、法规，依法有序进行；内部财务会计管理制度是否建立健全， 是否存在弄虚作假，资产不实，账实不符、化公为私、公款私存、私设“小金库” 等问题。 ( 3 ) 被审计对象任期内的经营责任。经营责任是被审计对象在行使经营职权时， 合理、有效、科学地组织和利用人力、物力、财力等资源方面应尽的义务。如任期 内单位的经营方针是否合理、正确；内部的责、权、利是否有效；单位的经营决策 是否合理、正确、合法，有无经济违纪违法行为，有无造成国有资产重大损失事件 等。 1 4 东北大学硕士学位论文第二章经济责任审计的基本理论 ( 4 ) 被审计对象任期内的管理责任。是指被审计对象在正确组织管理活动、提 高理效率等方面，对赋予其管理权应承担的义务。如任期内的内部控制制度是否建 立健全；职能是否有效；决策是否健全有效；管理方法是否先进、科学等。 ( 5 ) 、被审计对象任期内的社会责任。一般指被审计单位所承担的对国家、社 会、职工的职责和义务。如在吸收社会就业与环境保护、卫生等方面，为社会的稳 定与保持总体的生态平衡等方面应尽的责任和义务。 ( 6 ) 被审计对象任期内的财经法纪责任。是指在遵纪守法执行国家宏观调控的 方针政策，接受财经法纪的制约等方面应尽的责任。如被审计单位的资产、负债、 损益是否合规；经营活动是否合法；有无偷、逃、拖欠国家税款行为；有无隐匿、 截留、滥支乱用等违反财经法律的问题：有无乱拉资金搞非生产建设，擅自转让国 家或集体财产，造成严重损失浪费；有无以权谋私、损公肥私、行贿受贿、欺上瞒 下、弄虚作假、虚报经营成果，骗取荣誉等问题。 2 7 _ 3 经济责任审计评价的原则 经济责任审计对被审计人的审计评价是非常重要的，在界定被审计人应承担的 经济责任基础上，必须把握好经济责