（会计学专业论文）面向知识经济时代的劳动者权益会计研究.pdf

武汉理工大学硕士学位论文 摘要 厂 ( 知识经济是指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、分配、 使用之上的经济。知识经济是与农业经济、工业经济相对的人类社会发展的 又一经济形态，知识将成为继土地、劳动、资本之后的第四种生产要素，并 以其重要性跃居于各生产要素之首。知识经济的来临，给人类社会的方方面 面带来了前所未有的震荡，社会经济环境的巨大变化必然对教育、文化、法 律、政治等方面产生重大的影响，进而形成与知识经济相适应的外部环境。 在知识经济条件下，会计赖以生存和发展的客观经济环境发生了重大的 变化，这些变化，对会计理论和会计实务提出了严峻的挑战。为适应知识经 济的需要，我们必须在会计思想、会计目标、会计管理体制、会计技术方法 以及会计政策规范等方面彻底摆脱旧的工业经济环境的烙印，重新构建符合 知识经济时代要求的新的会计模式。广飞 本文通过对知识经济概念、特征以及对传统会计理论挑战的介绍，阐述 了知识经济时代人力资源、人力资本、人力资产和劳动者权益的基本理论， 分析了人力资源会计的发展趋势，论述了在我国建立劳动者权益会计的客观 必然性，并对劳动者权益会计的确认与计量、会计账户、会计核算和报告等 基本内容进行了研究。同时，对劳动者权益会计在我国企业管堡实践中的应 用、发展和完善问题也进行了初步的探讨。 。 关键词：知识经济劳动者权益会计内容应用 武汉理工大学硕士学位论文 a b s t r a c t k n o w l e d g ee c o n o m y , c e n t e r e do nm o d e m s c i e n c ea n dt e c h n o l o g y , i so n e t h a ti sb u i l tu p o nt h ep r o d u c t i o n ，d i s t r i b u t i o na n de m p l o y m e n t o f k n o w l e d g ea n d i n f o r m a t i o n k n o w l e d g ee c o n o m yi sa n o t h e rt y p eo fe c o n o m yc o n t r a s t e dw i t h a g r i c u l t u r a le c o n o m y a n di n d u s t r i a le c o n o m y k n o w l e d g ew i l lb e c o m et h ef o u r t h e l e m e n to fp r o d u c t i o na f t e rl a n d 、l a b o ra n dc a p i t a l ，a n dw i l le x c e lt h eo t h e r e l e m e n t so fp r o d u c t i o ni nt e r m so fi t si m p o r t a n c e t h ea d v e n to fk n o w l e d g e e c o n o m y h a sb r o u g h ta l lu n p r e c e d e n t e dt u r m o i lt oe v e r ya s p e c to f h u m a ns o c i e t y 1 1 1 e o v e r t u r n i n gc h a n g e si n s o c i a le c o n o m i ce n v i r o n m e n tw i l le x e r tag r e a t i n f l u e n c eu p o n e d u c a t i o n ，c u l t u r e ，l a w , p o l i t i c s ，e t c ，t h e r e b yf o r m i n g a ne x t e r n a l e n v i r o n m e n ti na g r e e m e n tw i t hk n o w l e d g ee c o n o m y u n d e rt h ec o n d i t i o no fk n o w l e d g ee c o n o m y , t h eo b j e c t i v ee c o n o m i c e n v i r o n m e n to nw h i c ha c c o u n t i n gd e p e n d sf o ri t se x i s t e n c ea n dd e v e l o p m e n t w i l l u n d e r g og r e a tc h a n g e s t h e s ec h a n g e sw i l l i s s u ea na u s t e r e c h a l l e n g e t o w a r d sa c c o u n t i n gt h e o r ya n da c c o u n t i n gp r a c t i c e t os a t i s f yt h en e e do f k n o w l e d g ee c o n o m y , w em u s t ，i n s u c h a s p e c t s a s a c c o u n t i n gt h o u g h t s ， a c c o u n t i n go b j e c t i v e s ，a c c o u n t i n gm a n a g e m e n ts y s t e m s ，a c c o u n t i n gt e c h n i q u e s ， a c c o u n t i n gp o l i c i e s a n dr e g u l a t i o n s ，b r e a k 、v i t l lt h eo l d ，t r a d i t i o n a li n d u s t r i a l e c o n o m i ce n v i r o n m e n tu t t e r l ya n dr e c o n s t r u c tan e w a c c o u n t i n gm o d e la g r e e i n g t ot h ed e m a n d so f t h i s k n o w l e d g e - e c o n o m ye p o c h t l l i s p a p e r , t h r o u g h t h ei n t r o d u c t i o no ft h e c o n c e p t sa n d f e a t u r e so f k n o w l e d g ee c o n o m ya n di t sc h a l l e n g e st o w a r d st r a d i t i o n a la c c o u n t i n gt h e o r y , i l l u s t r a t e st h eb a s i ct h e o r i e so fh u m a nr e s o u r c e s ，h u m a n c a p i t a l s ，h u m a n p r o p e r t i e sa n d w o r k e r sf i g h t sa n di n t e r e s t si nt h i sk n o w l e d g e e c o n o m y e p o c h i t a n a l y z e st h ed e v e l o p m e n tt r e n do fh u m a nr e s o u r c e sa c c o u n t i n g ，d i s c u s s e st h e o b j e c t i v ei n e v i t a b i l i t yo fe s t a b l i s h i n gw o r k e r sf i g h t sa n di n t e r e s t sa c c o u n t i n gi n c h i n a ，a n ds e a r c h e si n t os o m ee s s e n t i a lc o n t e n t sa b o u tt h ea f f i r m a t i o na n d m e a s u r eo f w o r k e r sr i g h t sa n d i n t e r e s t s ，a c c o u n t i n ga c c o u n t s ，a c c o u n t i n gc h e c k s a n dr e p o r t s a n da tt h es a m et i m e ，i ta l s oh o l d sa l li n i t i a l i n q u i r yi n t o t h e a p p l i c a t i o n ，d e v e l o p m e n ta n dm a t u r i t yo fw o r k e r sr i g h t sa n di n t e r e s t si nt h e p r a c t i c eo f o u re n t e r p r i s em a n a g e m e n t k e yw o r d s ：k n o w l e d g ee c o n o m y w o r k e r sr i g h t sa n di n t e r e s t s a c c o u n t i n g c o n t e n t a p p l i c a t i o n 武汉理工大学硕士学位论文 序言 我们正处在一个经济大转变时代，传统的以大量消耗原材料和能源为特 征的经济正在逐步丧失昔日的辉煌，一种全新的基于最新科技和人类知识精 华的经济形态已显示勃勃生机，并表现出巨大的发展潜力。这就是知识经济。 联合国经济合作与发展组织( o e c d ) 认为，知识经济是指建立在知识和信息的 生产、分配和使用之上的经济。知识经济是与农业经济、工业经济相对的人 类社会发展的又一经济形态，知识将成为继土地、劳动、资本之后的第四种 生产要素，并以其重要性跃居于各生产要素之首。在一些发达国家，知识经 济已经开始取代有上百年历史的工业经济。联合国经济合作与发展组织有关 统计报告指出，其主要成员国国内生产总值5 0 以上是以知识为基础的。更 有人预计，在知识经济时代，社会经济的发展将有8 0 甚至9 0 来源于知 识的贡献，而仅有1 0 到2 0 来源于其他生产要素的贡献，知识将成为社 会经济发展的主要动力。 知识经济是以无形资产投入为主的经济，是以知识投入为导向的经济。 知识经济的兴起使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，通讯 和信息技术的快速发展，已经导致大量新产业、新产品、新技术和新服务的 涌现；生产过程、产品销售过程、售后服务过程越来越知识化、智能化、数 字化；生产规模从大批量生产转向个性化小批量生产；生产形式从扩大再生 产转向创新型再生产；电子商务有望成为贸易方式的新宠；企业组织结构由 金字塔式垂直管理转向网络式水平管理。知识经济的来临，给人类社会的方 方面面带来了前所未有的震荡，社会经济环境的巨大变化必然对教育、文化、 法律、政治等方面产生重大的影响，进而形成与知识经济相适应的外部环境。 在知识经济条件下，会计赖以生存和发展的客观经济环境发生了重大的 变化，这些变化，对会计理论和会计实务提出了严峻的挑战。古老的、以传 统经济要素( 如土地、物理资源等) 为本的人类理财活动和会计核算活动，如 何应对新经济要素( 如人才、知识、资本等1 投入所产生的经济后果，将是中 国乃至国际会计界都应当认真研究的新课题。为适应知识经济的需要，我们 必须在会计思想、会计目标、会计管理体制、会计技术方法以及会计政策规 范等方面彻底摆脱旧的工业经济环境的烙印，重新构建符合知识经济时代要 求的新的会计模式。可以预见，在不远的将来，会计及其规范在知识经济发 展的推动下将迎来一个新的纪元。因此，本课题的研究与探讨，对于推动会 计理论的发展和企业的会计实践活动都具有深刻的现实意义和学术价值。 武汉理工大学硕士学位论文 第1 章知识经济时代的特征及对传统会计的挑战 近年来，西方国家的经济发展比以往任何时候更加依赖于知识的生产、 扩散和应用。以发达国家为主要成员的o e c d 的高技术产业在制造业中的份 额和出口比例在过去1 0 年中翻了一番多，教育、通信、信息等以知识为基 础的产业的发展速度更快，据o e c d 的估计，其主要成员国g d p 的5 0 是以 知识经济为基础的。资本正大量投向高科技产品和服务，特别是信息和通信 技术。计算机及其相关设备是有形投资中发展最快的组成部分。传统的金融 资本作为战略性资源的地位受到知识、智慧等资源的挑战，传统的以物质生 产为主的经济模式也受到迅速发展的以信息生产、分配和使用为主的经济模 式的挑战。这一切给我们一个强烈的信号：知识经济时代已经到来。 国内“知识经济”的概念是近几年提出来的，而在国外，早在6 0 年代， 就已有学者提出。后来，不同的学者从不同的角度提出了类似的概念。关于 “知识经济”的概念，最有代表性的是1 9 9 6 年o e c d 在一份报告中提出的对 “以知识为基础的经济”( k n o w l e d g eb a s e de c o n o m y ) 概念的解释：知识经 济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。知识经济是以知识 资源为基础的一种经济形态，是一种“以知识为主导的经济”。 1 1 知识经济的特征 知识经济作为人类社会继农业经济和工业经济之后出现的第三种经济 形态，它由知识、信息、人才和教育、研究和开发、专业服务等几个基本要 索组成。它与传统的农业经济和工业经济相比较，具有以下几个明显不同的 特征。 1 1 1 知识经济是一种知识资本型经济 在知识经济社会，起主导作用的资本不再是农业社会的土地和工业社会 的金融资本，而主要是知识资本。知识经济时代企业的竞争力和发展动力取 决于该企业知识资本的拥有量。成立于1 9 9 4 年3 月主要从事网络浏览器开 发的美国网景( n e t s c a p e ) 公司，仅有十几名员工，又无任何传统意义上的固 定资产，但它成立1 8 个月后股票上市，其市值竞高达2 0 亿美元。使网景公 司迅速成长的因素是知识资本。知识资本已成为知识经济的核心资本。在企 业制度上，西方股份选择权制度的出现，已使科技人员和管理人员的知识资 本具体量化为企业产权成为现实。这使资本的形态不再局限于物质形态的资 金，人类社会最为重要的资源知识及其利用它的能力已经被作为资本落 武汉理工大学硕士学位论文 实到了产权制度中。 1 1 2 知识成为重要商品和竞争要素 知识经济并不意味着知识经济时代就不再需要进行传统的物质产品生 产，它的真正含义是指知识产品成了知识经济的最具代表性和最有竞争力的 商品和竞争要素。知识价值成为衡量商品和服务有效性的重要原则，知识价 值大小将根据商品和服务中所含的知识量来决定。 对于典型的知识产品如计算机软件产品来说，商品中所包含的物质性材料的 成本占商品价值的比重已微不足道。因此，企业未来的竞争主要转向获取高 质量的知识和信息。 1 1 3 知识经济是一种知识分配型经济 既然知识资本是知识产品生产的主要生产要素和价值决定因素，知识及 其利用能力理所当然地成为分配的依据。在知识经济社会，知识和信息不会 越来越短缺，而只会越来越丰富，所缺乏的是以有意义的方式利用它的能力。 因此，知识和利用知识的能力成为知识经济的重要分配依据。作为微软创建 人的比尔盖茨成为世界首富则反映了知识及其利用能力已开始作为分配 的重要依据。 1 1 4 知识经济是以无形资产投入为主的经济 知识经济改变了企业财务管理的重点，由原来的以有形资产管理为重点 转变到以无形资产管理为重点。在传统的农业经济社会，经济增长主要依赖 于土地。在工业经济社会，经济增长主要依赖厂房、设备、资金等有形资产。 在知识经济社会，专利权、专有技术、商标、商誉、信息等以知识为基础的 无形资产对经济增长起着决定性作用，与此相联系，企业资产结构中无形资 产比重迅速上升，甚至成为企业的主要资产。在经济发达国家，科学技术在 经济增长中的贡献率已高达6 0 一8 0 。企业无形资产对企业未来现金流量的 影响越来越大，无形资产的收益与风险对企业价值的影响也越来越大。 1 2 知识经济时代的企业特征 会计是企业经济管理的重要组成部分。研究知识经济时代的企业会计， 首先对知识经济时代的企业要有一个全面的认识。知识经济时代，企业以知 识资源为主导要素，使得企业的生产和管理方式发生了根本的变化。主要有 以下特征： 武汉理工大学硕士学位论文 1 2 1 企业的资产以无形资产为主 目前，许多发达国家的高新技术产业的无形资产已超过了总资产的 6 0 。知识型企业以科技开发为基础，科技开发费用占其总支出的大部分， 科技开发研究的成果也是以无形资产的形态存在。在企业资产中，以知识为 基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件、人才引进和开发等无形资产所 占比例大大增加，并占据统治地位。据统计，经合组织内一些先进企业有形 资产与无形资产的比例已达l ：2 3 ，美国1 9 9 5 年很多企业的无形资产比例 已达5 0 一6 0 ，以知识为基础的无形资产正日益成为决定企业未来现金流量 与市场价值的主要动力。 1 2 2 职工的劳动以复杂劳动为主 知识经济的实现使得所有的经济部门都以知识为基础，且以知识为经济 增长的原动力，于是那些拥有先进技术和最新知识的劳动力群体逐步成为经 济发展的决定性生产要素。由于原始的体力劳动已被机械化和自动化所代 替，随之而来需要的劳动力则是掌握和管理这些先进技术的专业人士。 1 2 3 科技开发是企业的主要生产方式 知识型企业生产销售知识，知识是企业中的最重要的生产要素，而知识、 信息是科学研究这种生产方式的产物。在工业化阶段，企业把重点放在生产 高质量、低成本的产品上，通过不断扩大企业生产规模、发展标准化生产以 降低成本。但在知识经济的时代，研究开发与营销日益成为企业竞争的关键， 直接从事生产的劳动力大大减少，甚至出现“车间无人化”，小型灵活生产 成为主流。 1 2 4 高风险、高收益是知识型企业的另一重要特征 高科技企业的风险主要有技术风险、市场风险。因为在技术创新的过程 中，技术能否成功是不确定的，即使技术成功，技术垄断寿命也是难以确定 的，而且超前的高新产品的推出时间往往与诱导出需求的时间有一定时滞。 如贝尔实验室5 0 年代就推出了图像电话，过了2 0 年才实现了该技术的商业 价值。虽然知识型企业投资风险虽比一般企业大，但其成功后利润是惊人的。 据世界电讯联盟测算，高信息技术每投入6 0 美元，就可获得i 0 0 0 美元的产 出。 1 3 知识经济对传统会计的挑战 享德里克森在他的会计理论一书中指出，“会计环境对会计目标以 4 武汉理工大学硕士学位论文 及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有直接影响。”特定的环境必然造就 与之相适应的会计，这早已为会计发展的历史所证明。由于知识经济带来了 会计环境的重大变化，因而对环境所决定的会计理论也产生了极大的冲击和 挑战。这主要表现在： 1 3 1 对会计目标、确认、计量及控制体系的冲击 这是由知识经济的无形化所引起的。知识经济的无形化既表现为投入资 产的无形化，也表现为知识产品和企业资产的无形化。 ( 1 ) 对会计确认的挑战。例如，作为无形资产主体产品的人力资产， 在现行会计系统中没有将其确认为资产，但在知识经济形态中由于人力资产 构成资产的主体，如果不将它确认为资产，不仅不能如实反映各经济主体的 规模，还会对企业收益的分配造成障碍。而如果将它确认为资产，其属性如 何定义、相应的会计权益类要素如何设置、资产发生变动如何记录等，都是 新问题。 ( 2 ) 会计计量难度的加大。主要表现有三点：一是资产尤其是信息资 产的计量发生困难；二是收益的计量存在很大障碍；三是知识经济的无形化 对会计内部控制系统提出了新要求。在实物经济形态中，微观经济主体从事 经济活动的主要生产资料是其所拥有、控制的机器设备、厂房、存货等各种 有形资产，是会计反映和控制客体的中心。而在知识经济形态中，有形资产 的作用减弱，而无形资产的作用得到强化，构成了微观经济的主体，因此， 会计反映的中心自然也要由有形资产转为无形资产。 ( 3 ) 在控制主体发生变化的情况下，控制体系也必须进行相应变革。 例如资产转移控制，实物经济形态中的各种有形资产是一种静态型的资产， 资产发生转移是微观经济主体的有意识行为，作为资产只是被动地接受，即 资产本身只有借助外界力量才能发生转移。会计以合约为依据记录财产的转 移。但是，在知识经济形态中，构成微观经济主体的无形资产是一种动态型 资产，如人力资产可以在利益机制的驱动下自主发生转移而无须借助任何外 界力量。这种转移不仅使原企业资产减少，还可能造成企业的损失。因为人 力资源本身不仅有知识资产的转移，而且还有由知识资产产生的商业秘密， 竞争对手将可能由此而获益。 1 3 2 对会计处理程序和方法的挑战 这是由知识经济的知识化特征导致的。知识化特征主要反映在构成知识 经济支柱的产业是高智力产业，即产业发展的知识技术化。高技术产业的特 征有五个，即产业的高度知识性、高度增值性、高度渗透扩散性。高度风险 5 武汉理工大学硕士学位论文 性和极强的时效性。由此形成了三方面挑战： ( 1 ) 对传统会计成本分类和分配方法提出了挑战。在知识经济形态中， 强调产品的个性化，即产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场 和消费者导向型。生产和经营厂商要根据消费者不同的需要进行生产和经 营。产品的个性化导致产品生产工艺、原材料消耗的结构和数量、生产工时 各不相同。这种生产品种的多样化与传统工业经济中的产品单一化和批量化 生产发生了根本性的变化，产品成本的分配也必然要作相应的改革，也就是 说传统会计中成本分配的分批法、分步法等已不适应新经济形态中产品生产 成本分配的要求。 ( 2 ) 对收益处理方法的调整。知识经济产品具有较高的增值性，资产 的高速增值必然会产生收益的非稳定性。在传统物质经济形态中，受自然资 源的有限性和可占有性以及获取交易成本的制约，企业收益呈有限性和稳定 性。在知识经济形态中，知识产品资源限制约束消失以及可重复使用的特征， 使成本约束的限制不再起作用。在收益递增和成本递减规律的支配下，企业 收益必然会出现较大的变动，即企业收益与产品的市场占有率呈正相关。产 品市场份额越高，企业收益越大，反之收益越小。加之企业收益产生基础的 模糊性，给会计处理收益的方法增加了难度。因为收益分配是在所有者、投 资者、生产者之间进行的，由于收益产生基础的模糊性和非稳定性，使收益 分配的合理程度难以界定，而收益分配的结果将直接影响到各分配主体的利 益。 ( 3 ) 使企业风险处理陷入困境。知识经济条件下企业收益与风险都是 极大化特征，高收益伴随着高风险。新技术开发成功就意味着能够获得巨大 市场收益，开发失败就会造成巨大经济损失。从企业作为单个投资主体来看， 开发研究失利的概率大于成功率，而从一个国家或地区的整体来观察，开发 成功的收益要大于开发投资失败。会计如何处理科学研究开发所造成的损 失，既影响宏观经济的运行，又影响企业的利益。 1 3 3 对会计模式形成的挑战 这是由知识经济的全球化特征所导致的。知识经济作为一种具有自然属 性的经济，是一种不受时空和地域限制的开放型的全球经济。无论在地球的 任何地方，利用因特网都能够获得任何国家和地区的信息、商品和服务。消 费者使用全球化产品，生产厂商从全球获取生产要素，进行全球化生产。 由于会计模式是会计主体反映特定历史时期会计运行的结构、功能、行 为等会计实践活动的形式。而一定时期会计模式的产生和发展是以该时期的 会计环境为前提的。经济的全球化特征不仅使经济形态发生了变化，而且要 6 武汉理工大学硕士学位论文 求经济的运行必须按相同的规则进行。作为记录经济运行状态的会计，在会 计目标的制定、会计程序与会计方法的选择、会计信息质量的要求、会计规 范体系的颁布、会计报告的形式等方面，按照相同的惯例构建，以服务于经 济全球化的要求。 武汉理工大学硕士学位论文 第2 章劳动者权益会计的确立 2 1 人力资源会计的基本理论 2 1 1 人力资源是知识经济时代的第一资源 人力资源是指一定范围内的人1 ：3 总体所具有的劳动能力的总和，即能够 推动社会和经济发展的具有体力和智力劳动能力的人的总称。与其他自然资 源和物质资源相同，人力资源首先表现为一种资源，是可以通过生产创造出 财富的投入要素。然而，与其他资源不同，人力资源作为一种特殊的生产条 件，有其自身的特性。 ( 1 ) 能动性。自然资源和物质资源是客观存在的，而人力资本则是劳 动者与管理者通过发挥人的主观能动性，有目的、有计划地创造与开发出来 的。因此，它是一种很活跃的经济资源与生产要素，始终与人本身密切相关。 ( 2 ) 时效性。通常，智力成果与技术特长，只能在某个阶段发挥到最 佳效用，随着产品本身生命周期的更替及社会科学技术的普遍进步，其效用 也就不再显著了。也就是说，人力资源要受到时间的严格限制。 ( 3 ) 再生性。虽然人力资源受到时间的约束，但由于其中心人的 存在，可将其使用的时段延伸而达到再生的目的。如对原有的技术特长，按 生产与社会的要求不断地弥补与更新，使之适应新产品的需要；对劳动者进 行有针对性的继续教育，不断提高他们的文化素质和专业技能，充分发挥他 们的创新能力。 ( 4 ) 智力性。随着社会的不断进步与经济的持续发展，现在的人力资 源已不再是单纯的劳动能力总和。在知识经济时代，人力资源主要是指劳动 能力中的智力部分，即通常所说的管理才能、技术特长、研究和创造能力等 等。人力资源总是与智力成果、精神财富联系在一起。 在知识经济的时代，企业经营效果好坏对企业拥有的人力资源的丰厚程 度、素质高低、人材复合程度有着越来越严重的依赖，人力资源会计将在企 业财务管理中占有核心地位。对人才的获取、人才的培养、知识产权的核算 与管理等等成为企业会计核算中最令社会投资者感兴趣的部分。正因为如 此，千方百计的争夺人才，不惜重金的培养人才已经成为进入知识经济的西 方发达国家的普遍作法。据统计，经合组织( o e c d ) 内国家投入研究与开发 的费用已占国内生产总值的2 3 ，教育经费平均占政府支出的1 2 ，职业培 训投入占国内生产总值的2 5 ；而德国奥迪汽车公司用于科研的经费则占 其全部销售额的6 。 武汉理工大学硕士学位论文 2 1 2 人力资产是现代企业资产的有机组成部分 人力资产是指企业一定时期内拥有或控制，能以货币计量，并能为企业 带来未来经济效益的劳动力资源。它是人力资源投资在会计上的表现形式。 人力资源虽然是企业生产运转中不可缺少的一个重要部分，然而，由于其确 认和计量的困难性，在传统的会计理论中，并未将人力资源资产化。这是极 不合理的。 随着知识经济的到来，人力资源投资将成为知识经济时代投资的主流形 式，企业资产的有机构成将发生重大倾斜，人力资产也将取代物力资产成为 企业资产最重要的组成部分。据美国商业周刊透露，全球排行第五的微 软公司，其市场价值高达1 4 8 5 9 亿美元，而该公司同一时期资产负债表上 显示的资产总额仅为1 4 3 8 7 亿元。二者的差距何以如此之大? 这就是人力 资产所致。多年来，微软公司之所以能雄居世界软件业之首，其最根本的优 势就在于它拥有大量的、世界一流的高科技人才队伍。上述差距也说明了传 统的会计理论未将人力资源纳入企业资产范围并加以揭示的巨大局限性。 根据资产界定的有关理论，我们认为，人力资源完全符合资产的基本要 素，应当定义为会计资产。 ( 1 ) 人力资源可以为企业带来未来经济收益。人力资源作为一种经济 资源，是指人的劳动能力，而非劳动者本身，而劳动者的这种劳动能力显然 是可以带来未来收益的。 ( 2 ) 人力资源可以用货币加以计量。这是因为企业花费在人力资源上 的投资，如招聘费、培训费、保险费、工资及福利费等各项支出本身都是以 货币形式反映的，这就使得以货币来相对客观的计量人力资源的价值成为可 能。 ( 3 ) 人力资源可以为企业实际控制。根据马克思资本论的理论，资本 家用货币从市场上雇佣劳动者之后，即在事实上获得了对未来劳动者一段时 间内劳动力的使用权，而且这种权力是以契约的形式固定下来的，资本家购 买的是劳动力而非劳动者。因此，从这个意义上讲，一旦劳动者被资本家所 雇佣，他的劳动力就已经事实上为资本家所控制，资本家并不需要拥有对劳 动者人身的所有权。所以，人力资源是可以为企业所拥有和控制的。 2 1 3 人力资本是构建社会基本组织和经济权力的中心 人力资本是体现在劳动者身上的资本，是指经过正规教育和训练后在劳 动者身上体现出来的劳动才能，其构成包括劳动者的知识、技能、体力( 健 康状况) 等等。它是社会、家庭和劳动者个人长期投资的结果，是劳动者以 自己的能力为资本参与经济活动而形成的人的智力结晶。随着高新技术的臼 9 武汉理工大学硕士学位论文 益发达，人的知识和技能成了生产活动的第一要素。新技术产品价值的形成， 人的知识和技能起了决定的作用。既然物质资源可以成为经营的资本，那么， 人力资源也应该成为资本。 传统的会计理论是以物力资本为中心，按照“资本基本主义”的原则构 建的。“资本基本主义”原则是指社会的基本组织和经济权力是以物力资本 构造的，它强调物力资本是经济增长的决定因素和社会经济权力的中心，社 会的基本经济制度是物力资本雇佣劳动制，企业的治理结构是以物力资本为 中心的结构，即出资者承担经营风险，并具有对剩余价值( 利润) 的控制权 和索取权。但是，随着社会经济的发展和劳动者素质的提高，推动社会经济 发展的决定因素不再是物力资本，而且物力资本权力在企业权力结构中的地 位也在弱化，这就动摇了“资本基本主义”原则的根基。由此，“人力资本 中心观”也就应运而生。 “人力资本中心观”是指社会的基本组织和经济权力主要以入力资本弗 辅之以物力资本构建的。它表示劳动力的所有权被投入企业形成资金来源， 其性质近似实收资本；劳动者对企业投入的人力资本不再简单地被确认为成 本，而应被视为企业最重要的资产。劳动者和投资者作为企业共同的所有者， 将共同享有企业利润的控制权和索取权，并共同承担经营风险与财务风险。 由于人力资本的崛起，企业的无形资本( 即知识的价值) 将远远超过企 业的实物资本，企业创办与否的先决条件再也不是物质资本，而是知识和技 术。任何有知识和技术的人，都可自立门户，而不必囿于资本的限制。在美 国硅谷，创办企业的首要条件就是是否拥有高科技含量的产品发明人。只要 有了这样的“人力资本”，风险投资者就会找上门来“为你办企业”。 2 1 4 人力资本的产权特征 在知识经济时代，人力资本具有产权特征。探索人力资本的产权特征， 应从“产权”的经济内涵的角度，进行深层次的比较研究。从财务角度讲，产 权即“所有者权益”。根据我国民法通则的规定，人力资本的产权可分解 为所有权、使用权、收益权、处分权。 ( 1 ) 人力资本的所有权，表现为对人力资本价值自身的补偿。它是指 在特定历史条件下，劳动者获得劳动力生产和再生产所必需的生产资料的权 力工资收入。它属于人力资本价值补偿的范畴。 c 2 ) 人力资本的使用权，表现为劳动者自愿在某一行业工作的自主择 业权。人力资本的使用权是人力资本所有权的派生形式，它将会贯穿于整个 经济体制改革的全部进程。 ( 3 ) 人力资本的收益权，表现为劳动者不仅要求得到人力资本自身价 1 0 武汉理工大学硕士学位论文 值的补偿即工资收入，而且应该得到剩余价值部分的分配权利润分配。 人力资本的收益权，源于人力资本的产权，它属于收益性分配范畴，它是知 识经济时代遵循人本管理规律的具体体现。 ( 4 ) 人力资本的处分权，表现为劳动者是否自愿继续工作的自主支配 权。在知识经济时代，对人力资本的拥有是企业竞争成败的关键，劳动者为 了最大限度地发挥自己的潜能，必然要寻求最能发挥自己作用的工作空间。 人力资本的流动和重组，是市场经济发展的必然，是知识经济时代遵循人本 管理规律的客观要求。 2 1 5 劳动者是人力资本的所有者，应当拥有企业的剩余权 经济学家认为，资本雇佣劳动是古典企业的产权特征，现代企业是“一 个人力资本与非人力资本的特别合约”，其产权应由人力资本所有者与财务 资本所有者共同拥有。因为在知识经济时代的知识性企业中，最重要的不是 财务资本而是知识、信息与创新能力。近年来兴起的利益相关者合作理论， 则从更宽广的视野上对传统的产权归属观进行了反思。该理论认为，企业本 质上是利益相关者缔结的一份合约，其中每个利益相关者( 包括股东、债权 人、企业家、员工等) 都向企业投入了专用性资产，都对“企业剩余”的形 成作出贡献，按照谁的贡献大谁就受益大的原则进行分配。而人力资产的所 有者对知识型企业的贡献，我们更是有目共睹。这就确立了人力资本所有者 在企业中的产权主体地位。 劳动者之所以能参与收益分配，是因为他是人力资本的所有者。人力资 本隐含在个人身上，是个人在长期的学习和实践中形成的，归劳动者个人所 有，并与劳动者具有不可分离性。只有社会主义才能真正实现劳动者的主人 翁地位，承认人力资本的所有权。人力资本的所有权隐含着劳动力的使用权、 自主流动权、补偿保全权和收益权等。因此，所有权是收益权的前提和基础。 人力资本的收益权是指人力资本的所有者在补偿了其劳动消耗，即得到了工 资性收入的前提下，对于人力资源的盈余价值税后纯收益，有参与分配 的第一位的、天然的特权，并应通过法律形式予以保障。 2 2 劳动者权益观念的确立 2 2 1 劳动者权益的内涵和特点 劳动者权益是劳动者作为人力资源的所有者而享有的相应权益，它包括 人力资本和新产出价值中属于劳动者的部分两个方面。从动态看，它一般因 录用职工以及劳动新创造价值的分配而增加，因职工离开企业和支付给职工 而减少；从静态看，是留存于企业内的劳动者所拥有用资产的对应权益要素， 武汉理工大学硕士学位论文 是介于负债和所有者权益之间的一种特殊权益。它具有以下几个特点： ( 1 ) 劳动者权益不是以企业创立时的法定物力资产出资为标志和起点， 而是以加入企业成为生产经营者，从而投入人力资本以及以对企业的劳动贡 献为标志和起点的。 ( 2 ) 劳动者权益与债权人权益不同。前者的存在，是因为企业劳动者 劳动的投入，既包括劳动力使用权的投入，也包括劳动力所有权的投入。因 此，要认可劳动力补偿权和收益权：后者是因为债权人让渡资本使用权而享 有相应权利，是借贷资本的补偿和收益权。 ( 3 ) 劳动者权益在资产负债表上是劳动者存留于企业的利益，因劳动 者是企业劳动力的所有者，因此，应像企业资本的所有者一样，以存留权益 负有限责任。在企业解散时，应次于债权人与资本所有者一起分享剩余的资 产。 ( 4 ) 劳动者权益观念要求重视增加值概念，会计报表的使用者不仅局 限于股东和债权人，还应包括企业劳动者。 ( 5 ) 劳动者权益的主要来源有以下几个方面：法定的劳动者权益， 指国家为保障劳动者个人或集体利益而以法律形式明确从成本、费用中计提 的补偿劳动者权益，它应按劳动力市场机制和当时的生活资料的价格来确 定，如工资、职工福利基金、职工教育经费、劳动保险费等。少付的工资、 社会捐赠等形成的劳动者权益。如国家或政府规定有最低工资标准，但有些 企业因经营状况欠佳低于标准支付工资，这部分差额理应转化为劳动者者权 益挂账。实现的价值增值部分，按存留的劳动者权益额以及劳动者的实际 贡献，进行资产性收益分配和劳动力所有权的收益分配后，划归劳动者权益 的部分。 2 2 2 劳动者权益作为会计新要素的确立 在知识经济时代，人力资本已经成为企业最重要的经济资源。然而，在 传统的会计理论中，还没有充分反映人力资本所有者的应得权益。因此，适 应经济发展的需要，在会计理论中确立劳动者权益的观念，赋予会计基本要 素新的内涵，已是势在必行。 ( 1 ) 劳动者是劳动力的所有者，因而理应享有相应的权益。在一般经 济意义上，任何社会的生产经营过程都需要三个基本要素，即劳动力、劳动 对象和劳动资料。但我们以往的经营模式中，似乎只重视劳动对象、劳动资 料的所有者，将劳动对象、劳动资料或其价值形态的货币资金的投入者作为 企业的所有者，而不把劳动力所有者作为企业所有者，好象只要有这些便可 建立一个企业并自动带来收益，这显然是与事实相悖的。我们认为，企业的 1 2 武汉理工大学硕士学位论文 所有者应有两种：一种是物力资本的所有者，他们提供基本劳动条件；另一 种则是劳动力所有者，他们完成劳动过程。 ( 2 ) 工资、福利费等部分仅是劳动者补偿劳动消耗所需要的生活资料 的价值( 人力资产的补偿价值) ，是让渡劳动力运用权的价格，只是劳动者 权益的一个部分。问题是提供物力资本的所有者可得到“增大了的价值”， 为什么劳动力的所有者却不能? 按马克思的分析，在资本主义社会，劳动者 之所以不能得到“增大了的价值”，是因为剩余价值被无偿榨取，是被剥削， 但这只能说明劳动者权益被强迫、无理地转化成了所有者权益，而不是不存 在劳动者权益。 ( 3 ) 在社会主义市场经济条件下，仍存在生产资料的多种所有制形式， 劳动力作为一种人力资源，必须采取商品货币形式，通过市场优化配置来实 现与生产资料的结合。从现代经济增长的理论与事实看，我们不仅要看到物 质资本的作用，更应看到人力资本的价值。按照舒尔茨的人力资本理论以及 丹尼森对影响经济因素的研究结果，表明人力资本对经济增长的效用远大于 物质资本。 ( 4 ) 承认劳动者权益，是社会主义市场经济区别于资本主义市场经济 的本质特征之一。资本主义是以物力资本来决定人在社会经济生活中的地位 和权利的，它只承认物质资本的收益权，而不承认劳动力的收益权。在社会 主义制度下运作市场经济，就应该既顾及财产所有者的权益，又要考虑劳动 者的权益，将其收益权落实。这是实现社会主义生产目的的需要，也体现了 劳动者为自己和为他人劳动相结合的客观现实。 ( 5 ) 从承认劳动者权益的积极作用看，它有利于调动劳动者的积极性。 就目前的现实而言，劳动者个人对企业兴衰的关心度并不很高，企业经营管 理者不节约管理费用，职工携技术“跳槽”的现象也时有发生。其重要原因 就是劳动者在企业中除了工薪等劳动报酬外，再没有牵扯他自身利益的东西 存于企业，企业搞垮了也只是物质资本的亏蚀，经营者并未承担起责任。企 业既然仅属于物质资本的投入者所有，别人关心的内容必然是有限的。而一 旦确立劳动者权益的观念，便使企业多了一种所有者关心，劳动者才能与企 业共兴亡。 ( 6 ) 从近年来侵犯职工权益的现状看，建立劳动者权益观念并严格量 化是迫在眉睫的重大课题。随着社会主义市场经济体制的建立，劳资关系日 趋复杂化和多样化。由于劳动方面的法制尚不健全，一些地方侵犯职工合法 权益的现象日益严重，已成为一种足以危及国计民生的社会公害。这些问题 的产生原因固然很多，但其中显然与企业中劳动者权益被忽略、抹杀有关。 ( 7 ) 从社会实际需要看，无论是应付福利费超支以及产权的自由交易， 1 3 茎望墨三奎堂堡主堂堡堡苎 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ - _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ 还是人才的自由流动等，都会因劳动者权益的确立而迎刃而解。从现行财务 会计制度规定看，已有一些属于劳动者权益的项目，如公益金等，单独划出 来作为一类也是简便易行的。 2 3 建立劳动者权益会计的必要性 2 3 1 知识经济发展的客观需要 随着社会的不断进步和科学技术的不断发展，人力资源的因素在经济活 动中的作用变得越来越明显了。现代企业的竞争，不仅仅是物质资源、产品 质量和市场占有率的竞争，而更重要的是高质量的人力资源和知识技术的竞 争。因此，对人力资源会计的研究就显得特别重要。 ( 1 ) 财务信息使用者的需求。会计目标是向有关利益集团提供他们进 行决策的相关信息。知识经济时代的到来，使得人力资源的因素对企业经营 成败的影响越来越大，而所谓相关信息的内涵和外延目前已经发生了很大的 转变。投资者关注的将不再是单一的、关于财务资本的财务信息，而要求企 业披露其所拥有的软资产如人力资源、知识产权等有利于保持企业长期战略 性竞争优势的信息。事实上，在知识经济下，一个企业可持续发展能力、未 来获利能力以及有利的现金流动状况的决定性因素将不是其财务资本的如 何殷实，而是取决于一个企业能否拥有高素质的人力资源队伍、良好的管理 以及团队精神。人力资本所有者所掌握的知识、技术，代表的先进生产力和 管理能力正成为决定一个企业优劣和一国经济发展状况的关键因素。作为一 个信息系统，会计应该能够及时进行调整，提供有关人力资源的信息来满足 决策者的需要，这是人力资源会计得以存在与发展的最根本的动因。 ( 2 ) 内部管理的需要。现行会计将人力资源投资支出计入当期费用， 不单独提供有关人力资源投资及其变动的情况、人力资源投资的经济效果以 及人力资源的经济价值等方面的信息，因而也就无法满足人力资源的管理和 控制对信息的需求。 ( 3 ) 国家宏观调控的需要。通过人力资源会计所提供的信息，政府可 以了解整个社会的人力资源维护与开发情况；同时，政府还可以运用税收等 手段鼓励企业加大人力资源投资的力度，以保持社会经济发展的后劲。 ( 4 ) 财务会计核算原则的要求。事实上，单从会计核算原则来考虑， 现行会计对人力资源的处理也有诸多不妥。将人力资源投资计入当期费 用，违背了权责发生制的原则。企业在人力资源投资上的投资支出，其收益 期往往超过一个会计期间以上，属于资本性支出。按照权责发生制的原则， 应先予以资本化，然后在各收益期内分期摊销，而现行会计的做法却是将其 全部费用化，作为当期费