（工商管理专业论文）企业纳税筹划方法与实证分析.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 随着我国市场经济的不断完善，纳税筹划作为纳税人合理节约生产成本、提 高竞争力的重要手段之一，越来越得到企业的重视。纳税筹划方法的研究对于 企业竞争力的提升、纳税人纳税意识的增强、税法制度的完善、国家产业结构 的优化、宏观经济调控的贯彻等方面都具有重要的意义。鉴于此，本文对纳税 筹划方法作了一些相关的研究，力求能够对中国企业的纳税筹划活动有一些借 鉴价值，从而逐步提升中国企业纳税筹划的整体水平。 全文围绕企业纳税筹划方法这一主题论述，共分为五大部分：第一部分从 纳税筹划的目的和意义出发，介绍了纳税筹划的概念并同相关概念进行了比较， 总结出了纳税筹划的特点：第二部分主要讲述了企业纳税筹划的五大操作原理 即：价格平台原理、规避平台原理、优惠平台原理、弹性平台原理和空白平台 原理，其中重点研究了纳税筹划的两个价格平台原理模型；第三部分本文全面 系统地规划了纳税筹划的程序，并提出了在实际操作中应注意的问题；第四部 分从定性与定量两个方面按照企业的生命周期分别对企业的成立阶段、筹资阶 段、投资阶段、企业的正常经营活动和产权重组阶段的纳税筹划的主要方法及 其应用进行了深入研究；第五部分本文以齐鲁运输集团公司的纳税筹划活动为 研究背景，分析了该公司进行纳税筹划的必要性和主要思路，介绍了该公司在 营业税、增值税、所得税等具体税种方面以及集团公司规模扩张战略下的纳税 筹划方法，对筹划前和筹划后的不同方案所产生的实际效果进行分析和对比， 说明了合理纳税筹划在给企业带来可观的经济效益的同时，还能促进国家相关 法制建设，并推动整个社会经济的发展。 本文是站在纳税人的角度，从合法合理的原则出发，对企业纳税筹划方法 进行分析的。通过该文的探讨，旨在对于纳税人纳税进行合理筹划有一定的理 论和实践指导意义，将纳税筹划引入到纳税人的同常经营活动中，并将纳税筹划 提升到企业战略经营的高度。纳税筹划不仅仅表现为现金的支出，它同其他财 务活动一起，己构成了企业全部的理财活动。纳税人通过对纳税方案的合理筹 划，可以成功地减轻税负，最终实现企业价值最大化。 关键词：纳税筹划 纳税人税负 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t ht h ec o n s t a n tc o m p l e t i o no ft h em a r k e te c o n o m yi no u rc o u n t r y ，t a xp l a n n i n g c a nr a t i o n a l l ys a v et h ep r o d u c t i o nc o s tf o rt h et a x p a y e r sa n dg e tt h ea t t e n t i o no f e n t e r p r i s e sm o r ea n dm o r ea so n eo ft h ei m p o r t a n tm e a n so fi m p r o v i n gt h ec o m p e t i t i o n t h er e s e a r c ho ft a xp l a n n i n gm e t h o di ss i g n i f i c a n tf o rp r o m o t i o no fe m e r p r i s e s c o m p e t i t i o n ，e n h a n c e m e n to ft a x p a y e r s c o n s c i o u s n e s so fp a y i n gt a x e s ，c o m p l e t i o no f t a xl a ws y s t e m ，o p t i m i z a t i o no ft h en a t i o n a li n d u s t r i a ls t r u c t u r e ，i m p l e m e n t a t i o no f m a c r o e c o n o m i cr e g u l a t i o na n dc o n t r o l e t c i nv i e wo ft h i s ，i no r d e rt om a k es o m e r e f e r e n c ev a l u et ot h et a xp l a n n i n ga c t i v i t i e so fc h i n e s ee n t e r p r i s e s ，t h i st h e s i sh a sd o n e s o m er e l e v a n tr e s e a r c hw o r ko n t a x p l a n n i n gm e t h o d s ，s o t h a ti tc a nh e l pt o p r o g r e s s i v e l yi m p r o v e t h ec h i n e s ee n t e r p r i s e s i n t e g r a ll e v e lo f t a xp l a n n i n g c e n t e r e do ne n t e r p r i s et a xp l a n n i n gm e t h o d s ，t h i st h e s i si n c l u d e sf i v em a j o rp a r t s ： t h ef i r s tp a r td i s c u s s i n gt h ep u r p o s ea n dm e a n i n go ft a xp l a n n i n g ，i n t r o d u c e dt h e c o n c e p to ft a xp l a n n i n ga n dd i d s o m ec o m p a r i s i o nw i t hr e l a t e dc o n c e p t s ，a n d s u m m a r i z e dt h ec h a r a c t e r i s t i co ft a xp l a n n i n g ；t h es e c o n dp a r tm a i n l yt a l k e da b o u tt h e f i v em a j o ro p e r a t i o np r i n c i p l e o f t a xp l a n n i n g ：p r i n c i p l eo f p r i c ep l a t f o r m ，p r i n c i p l eo f e v a d ep l a t f o r m ，p r i n c i p l eo ff a v o r a b l ep l a t f o r m ，p r i n c i p l eo fe l a s t i cp l a t f o r m ，p r i n c i p l e o fb l a n kp l a t f o r m a m o n gt h e m ，t h et w op r i c ep l a t f o r mp r i n c i p l em o d e l so ft a x p l a n n i n gw a ss t u d i e da st h em o s ti m p o r t a n t ；t h et h j r dp a r tf u l l ya n ds y s t e m a t i c a l l yl a i n o u tt h ep r o c e d u r eo ft a xp l a n n i n ga n dp u tf o r w a r dt h eq u e s t i o n st h a ts h o u l db ep a i d a t t e n t i o nt oi na c t u a lo p e r a t i o n ；b a s e do nt h el i f ec y c l e so fe n t e r p r i s e st h ef o u r t hp a r t s e p a r a t e l yf u r t h e r l yi n v e s t i g a t e dt h em a i nm e t h o d sa n da p p l i c a t i o no ft a xp l a n n i n g w h i c ha r et h et w ow a y so fd e t e r m i n i n gt h en a t u r ea n dr a t i o ni nt h ee s t a b l i s h m e n ts t a g e ， r a i s i n gf u n d ss t a g e ，i n v e s t m e n ts t a g eo fe n t e r p r i s e s ，n o r m a lb u s i n e s sa c t i v i t i e so f e n t e r p r i s e sa n dr e c o m b i n a t i o no f p r o p e r t yr i g h ts t a g e ；t h ef i f t hp a r t ，a f t e rs m d y i n gt h e t a xp l a n n i n ga c t i v i t yo fq i l ut r a n s p o r t a t i o ng r o u pc o m p a n ya st h eb a c k g r o u n d ，w e a n a l y z e d t h en e c e s s i t yo ft a xp l a n n i n ga n dm a i nt h o u g h to ft h i sc o m p a n y , a n d i n t r o d u c e dt a xp l a n n i n gm e t h o d si ns u c hc o n c r e t et a xa sb u s i n e s st a x ，v a l u e - a d d e dt a x ， i n c o m et a xa n dw h i l eg r o u pc o m p a n yi m p l e m e n t i n ge n l a r g e m e n ts t r a t e g y t h e nw e a n a l y z e da n dp r e p a r e sa c t u a le f f e c tp r o d u c e db yd i f f e r e n ts c h e m et h a tp r e p l a n n i n ga n d p o s t - p l a n n i n g ，a n dp r o v e dt h a tr a t i o n a lt a xp l a n n i n gc a nb r i n gc o n s i d e r a b l ee c o n o m i c b e n e f i t st oe n t e r p r i s ea n dc a n p r o m o t e t h e c o n s t r u c t i o n o fn a t i o n a lr e l e v a n tl e g a la n d 3 山东大学硕士学位论文 t h ed e v e l o p m e n to f w h o l es o c i a le c o n o m y t h i st h e s i sa n a l y z e dt h ee n t e r p r i s et a xp l a n n i n gm e t h o d sf r o mt h ep o i n to ft h e t a x p a y e r s ，b a s e do nl e g a la n d r a t i o n a lp r i n c i p l e s t h r o u g ht h ed i s c u s s i o no ft h i sa r t i c l e ， t a xp a l n n i n gh a sc e r t a i nt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c ef o rt a x p a y e rt or a t i o n a l l y p a yt a x e s t h i st h e s i si n t r o d u c e dt a xp l a n n i n gi nt h et a x p a y e r sd a i l yb u s i n e s sa n d t o b r i n gt a xp l a n n i n gu pt oah i g hl e v e lo f b u s i n e s ss t r a t e g ym a n a g e m e n t t a xp l a n n i n g s h o w sn o to n l ye x p e n d i t u r eo fc a s hb u ta l s oh a sa l r e a d yc o n s t r u c t e dt h ef i n a n c i a l a c t i v i t i e so fa l lo fe n t e r p r i s e st o g e t h e rw i t ho t h e rf i n a n c i a la c t i v i t i e s t h et a x p a y e r sw i l l b es u c c e s s f u li nl i g h t e n i n gt h eb u r d e no ft a x a t i o nt h r o u g ht h er a t i o n a lt a xp l a n n i n ga n d f i n a l l yr e a l i z et h es h a r e h o l d e r sm a x i m i z e sp r o f i t 4 k e y w o r d s ：t a xp l a n n i n g ；t a x p a y e r ；t h eb u r d e no f t a x a t i o n 山东大学硕士学位论文 绪论 在2 0 多年的改革探索与实践中，我国的社会主义市场经济体制已逐步建立， 并且得到了不断地发展和完善。市场经济体制的建立，为市场中的各类经济主体 提供了广阔的发展空间，同时也使得各类经济主体面临着优胜劣汰的激烈市场竞 争。企业要想在竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营全方位多层次的运 筹。根据西方传统的经济理论，作为市场主体的企业属于“理性人”必然要追求 自身利益最大化，具体到企业的财务目标，就是企业价值最大化或股东财富最大 化。企业能否实现既定的财务管理目标，一方面要尽可能多地获取收入的同时， 另一方面尽可能减少自己的成本费用支出。面对当前日益激烈的市场竞争，企业 内部成本费用的压缩空间越来越小，市场经济的自我激励机制决定其必然会将注 意力集中到其外部税收成本应纳税款上。如果采取偷税、骗税、欠税等违法 手段来减少应纳税款，企业则不但要承担税法制裁的风险，更重要的是企业还要 遭受信誉损失，将对企业正常的生产经营产生负面影响。因此，市场经济的自我 约束机制又促成一种合法的调整应纳税款使企业获益的方式纳税筹划。 纳税筹划是指为了规避或减轻自身税负和交纳费用，防范、减轻甚至化解纳 税风险，以及使自身的合法权益得到保障而进行的一切筹谋、谋划活动。因此 纳税筹划是一项政策性极强、业务要求很高、具有一定超前性和时效性的专业化 工作。 我国对纳税筹划的认识和研究还处于刚起步阶段，纳税筹划的整体水平还很 低。在财务管理活动中，我国很多企业根本没有纳税筹划活动或筹划不足，不但 不能为企业争取合法的税收利益，还导致自身的财务利益受损，承担额外税负的 现象大量出现。另外纳税筹划是一项复杂、系统的专业性活动，具有较大的难度， 我国企业由于对筹划原理了解不透，筹划较为简单，因此造成企业对税收优惠政 策未能享受或享受不到位，造成纳税筹划成为一种事后行为，这也是本文进行纳 税筹划方法研究的背景所在。 本文在借鉴国内企业合理纳税筹划相关理论和实践的基础上，紧紧围绕纳税 筹划的目的和意义进行了系统分析。本文首先分析了企业纳税筹划的内涵并且同 相关的概念进行比较，得出了纳税筹划超前性、全局性和成本性的特点；其次从 纳税筹划的理论平台出发，分析了纳税筹划的五大可操作平台；再次从纳税筹划 的可操作性出发，全面系统地规划了纳税筹划的程序，并提出了纳税筹划在实际 山东大学硕士学位论文 操作中注意的问题：再其次根据生命周期理论围绕企业成立阶段、筹资阶段、投 资阶段、企业的正常经营活动和产权重组阶段的纳税筹划的主要方法及其应用进 行了深入研究；最后以一家运输行业的集团公司企业的纳税筹划案例分析并加以 论证。 本文主要采用了三种研究方法。一是对比研究法，纳税筹划在实际的操作中 会有很大的风险，纳税筹划要有多个方案的备选，通过进行细致的对比研究，才 能使筹划全面细致，才能得出较为合理的纳税筹划方案。二是采用了定性分析和 定量分析相结合的方法。在纳税筹划方法基本理论分析中，大量采用了定性分析 的方法，在纳税筹划具体方法的研究、筹划方案的比较和最佳纳税筹划方案的确 定研究中采用了定量分析的方法。三是理论与实践结合的方法，纳税筹划具有很 强的应用性，本文在研究过程中充分利用理论联系实际的论证方法，并以某集团 公司的实际筹划工作作为案例论证分析，使本文的研究具有较高的应用价值。 对纳税筹划进行研究，提供一些可以借鉴的实际案例，有助于企业增强纳税 意识，引导纳税义务人采取合法的手段来实现减轻纳税负担、降低纳税成本、规 避涉税风险、最大限度地实现企业价值最大化。 6 第一章纳税筹划的概述 纳税筹划是社会化大生产和市场经济发展到一定程度的产物，也是税收经济 职能在一定的经济环境中的体现。随着经济的飞速发展，竞争的加剧，一方面股 东为维持自身的权益而对经营者施加越来越大的压力，另方面各国不断完善自 己的税收制度，加大了对各种税收行为的打击力度。在税法允许的范围内，以增 加税后利润为主要目标，以节税为主要手段，以谋取股东权益最大化为目标的纳 税筹划便应运而生。 纳税筹划，也称节税，是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税 收政策向导，通过对生产经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择， 以尽可能减轻税收负担，以达到减少或延缓税收支付，获得正当税收利益的行为。 纳税筹划的基本实质是节税，是在遵守税法的前提下以减轻税收负担和实现涉税 零风险为目的而进行的节税和税负转嫁活动“1 。 一、纳税筹划的目的和意义 ( 一) 纳税筹划的目的 纳税筹划的目的是纳税人税后收益最大化，纳税人利用一定的手段对涉税财 务活动进行科学的筹划和安排，对不同财务方案中未来收益和税金支出进行数量 对比和评价，以获得税收利益从而达到纳税最优化，实现税后收益最大化，最终 实现纳税人价值最大化或股东权益晟大化的总体财务目标。 ( 二) 纳税筹划的意义 税收的无偿性决定了企业税收的支付是资金的净流出，因此纳税筹划本身具 有十分重要的意义。 1 、纳税筹划的研究有利于降低纳税人的纳税成本。 对纳税人来说，税收筹划的根本目的就是减轻税收负担、实现涉税零风险、 获取资金时间价值等，由此将大大降低其纳税成本，增加其经济收益，增强其竞 争能力，这一切都对纳税主体的长远发展具有十分重要的意义。纳税人经济利益 最大化的实现不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收益与总成本之间差额的 最大。在总收益一定的条件下，要实现经济利益的最大化，必须使总成本最小化。 纳税人的总成本由两大块构成，一是内在成本，既外购原材料、外购燃料、外购 动力、支付工人的工资和滓贴、固定资产投资支出、销售费用、管理费用、财务 费用等项目；二是外在成本，那就是国家凭借其权利按照税法规定强制、无偿地 对纳税人征收的税收成本。作为市场经济主体的纳税人，为实现自身经济利益的 山东大学硕士学位论文 最大化，必然将减轻税收负担作为一个重要的经济目标，而纳税筹划是促使纳税 人实现这一目标的最直接手段。因此，纳税人是纳税筹划的最主要、最直接受益 者，纳税筹划的最大作用就是满足了纳税入降低纳税成本的需要。 2 、纳税筹划有利于提高企业的经营管理水平、提高企业的竞争力 纳税筹划的目的是实现纳税人经济利益最大化，要达到这个目的，就必须加 强经营管理。通过对企业的生产经营等诸多方面进行全方位、多层次、分时期的 筹划，降低企业内部和外部各项直接、问接成本费用，从而可以提高和加强企业 的核心竞争能力。伴随着全球经济一体化进程和我国加入世界贸易组织的现实要 求，我国企业必然要面对外国企业的竞争，走向世界。参与国际竞争，提高竞争 力是我国企业走向国际适应世界经济大循环的总趋势。 3 、纳税筹划有利于提高纳税人的纳税意识 纳税筹划的前提是不违反税法，不搞偷税、漏税、逃税、抗税，纳税人要搞 纳税筹划，就得熟悉税收法律、法规，及时掌握各项税收政策。这就必然迫使企 业认真学习税法，而这种学习比之其他任何的税法宣传教育都更见实效。在学习 税法的同时，也就自觉地做到了依法纳税。纳税筹划的公开化，是纳税入纳税意 识提高的表现，是与市场经济发展到一定水平相适应的，因为企业进行纳税筹划 与企业增强纳税意识具有共同的要求，依法治税便成了纳税人的自觉行为。 4 、纳税筹划有利于完善国家税收的法律法规 随着经济的飞速发展，国家的税收法律和法规虽经不断完善，但是仍然存在 一定的漏洞。企业所做的纳税筹划可以促使税务部门及时了解税收法律法规，对 于在征收管理中不尽合理和不够完善之处可以起到很好的验证作用。同时税务部 门通过对税收政策的不断调整和完善，并按照社会主义市场经济的规律运作，推 动依法治税的进程。 5 、提高国家宏观调控效率 税收是国家宏观调控经济结构和国民收入分配的重要工具。当纳税人根据税 法中税基与税率的差别及税收的各项优惠、鼓励政策进行投资、消费、筹资、企 业制度改造、产品结构调整等决策时，尽管人们在主观上是为了减轻自己的税收 负担，但客观上却使自己的生产或消费活动在国家的税收政策杠杆引导下逐步走 向了优化产业、产品结构和生产力布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于 促进资本的流动和资源的合理配置。由此不难看出，纳税人的纳税筹划过程实际 上也是一个接受国家宏观调控政策的过程，由此将使国家的宏观调控政策进一步 细微落实到位，大大提高国家的宏观调控效率，改善国家的经济结构和国民收入 分配格局，促使社会更加和谐、协调地发展。 6 、增加未来财政收入 8 从短期来看，纳税人的税收筹划确实会减少一定量财政收入，但从中长期考 虑由于纳税人通过纳税筹划取得的收入大多数还是会用于社会再生产的，由于 将进一步扩大社会牛产规模，提高社会经济效益水平，从而增加更多未来财政收 入。此外，纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济的健康、有 序和稳步发展。纳税人进行纳税筹划虽然降低了自己的税负，但随着产业布局的 合理调整，礼会生产将进一步发展，社会总收入和总利润进一步增加，国家的税 收收入也将同步增长。因此，纳税筹划从中长期来看无论对纳税人还足对国家都 十分有益。 二、纳税筹划和相关概念的区别 ( 一) 纳税筹划和税收筹划的区别 要想成功地进行纳税筹划，首先要区别纳税筹划和税收筹划的概念。纳税筹 划是站在纳税人角度而言，它的同的是通过合理合法的方式以减轻自身税负；而 税收筹划大多主要是站在征税人的角度而音的，以多征税为目的。归纳起来，两 者区别主要有以下三个方面。 1 、两种筹划的概念不同。纳税筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，运用纳 税人的权利，根据税法中相关的具体规定和实施细则等，进行旨存减轻税负的谋 划和对策。税收筹划则有广义和狭义之分。广义税收筹划是以税收为对象的筹划， 包括税收立法，各税种征收条例的确定，实施细则或补充条款的订立或修订，反 避税条款的制定等等，为税收确定征税依据。狭义的税收筹划是代表国家行使征 税职能的税务机关，运用自己的权利，依据税法中的“不允许”、“不应该”的 项目、内容等，进行旨在增加税收的谋划和对策”1 。 2 、两种筹划的范围不同。纳税筹划是纳税人针对企业涉税事项进行的谋划和 对策，筹划范围仅限于企业本身经济活动所涉及的纳税事项。税收筹划同是以税 收对象的筹划，它是国家以法律的形式规定征税依据和范围，如建立税收制度， 税收结构，开征哪些税种及税率等等。 3 、两种筹划的主体不同。税收收入是由征纳双方共同努力才能完成，征税主 体和纳税主体在税收法律关系中都是权利主体，作为权利丰体双方法律地位是平 等的，但双方的权利与义务是不对等的。税收征纳关系属于行政法律关系，税务 机关是代表国家行使税收征收管理权，对纳税人而言，税务机关总是处于强者地 位，其行为处居于主动。加之税收是根据税法执行的，其实质是国家为行使其职 能，取得财政收入的种方式，也是国家实行宏观调控的一个重要经济杠杆。税 收筹划应是征税主体的职责，纳税筹划则是纳税主体应去完成的课题。两者并存 于税收征纳活动中，有利于现行税制的进一步完善，使之更趋十公平合理。 ( j ) 纳税筹划和避税的区别 ( 二) 纳税筹划和避税的区别 山东大学硕士学位论文 避税是指纳税人钻税法的漏洞，通过经营和财务活动的安排达到规避或减轻 税收负担的目的。纳税筹划并不是简单的避税，它的实质是节税，二者主要有以 下区别： 1 、两者的空间不同。市场经济体制为纳税筹划提供了广阔的纳税空间，特别 是国家为了调节产业结构而推出的系列税收优惠政策导向，使纳税筹划拥有法 律允许范围内的较大筹划余地。而避税的概念是动态的，避税行为需要用发展的 眼光来看。随着各国税收法律制度的不断完善和反避税措施的加强，避税的可行 性范围会越来越小。 2 、两种行为的对象不同。纳税筹划是从全局出发，依据现行税法在设定的多 个经营方案中，经过反复比较，选择其中税收负担最轻的方案。避税针对的具体 经营行为，在介于应税非应税之间时，采取一定手段，将其经营行为确认为非应 税行为。 3 、两者效果不同。纳税筹划是利用税法和其他相关经济法规进行整体谋划， 以寻求自身行为和税法的最佳结合点，这个最佳结合点就是纳税人承担的税收负 担减少，政府的税收政策意图得以实现，纳税人和政府双方都有利。而避税是利 用税法和相关经济法规存在的漏洞和缺陷，使自己不纳税或少纳税。避税行为可 以形象喻之为“钻空子”，在某种程度上会使政府的利益受损。 4 、两者促进税收法律完善的角度不同。纳税筹划是通过寻找税收法律及其经 济法规中对经营者有利的条款来实现节税的，纳税筹划意味着对政府制定的税收 法律及其他经济法规全面解释和运用，体现了税收政策的意图。政府对税收筹划 的结果是满意的，将会按既定的税收政策进行发展，否则将会修改、完善税法及 相应经济法规。避税是通过寻找税收法律及其相关经济法规的漏洞和缺陷来实现 的，避税的成功意味着避税行为主体对政府制定的税收法律及其相关经济法规的 缺陷和漏洞找得准确，用得合适。这说明政府制定税收法律不严密、有漏洞，纳 税人有空可钻，政府应采取措施堵塞漏洞防止税收流失。 ( 三) 偷税、漏税、抗税、骗税、欠税是违法行为，它同纳税筹划有着本质 的区别 纳税筹划的目的是要减轻税收负担，而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税虽说 可以减轻税收负担，但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的，企业只有 分清楚这其中的差异，才能更好地进行纳税筹划，达到减轻税收负担的目标。 1 、偷税。偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿和记帐凭证， 在帐簿上多列支出或不列、少列收入，从而达到少交或者不交税款的目的。从概 念中可以看出，偷税的手段主要是不列或者少列收入，对费用成本采用加大虚填 的手段，故意少交税款。而纳税筹划是在税法允许的合法范围内，采取一系列手 1 0 山东大学硕士学位论文 段，对这些活动进行事先安排。我国对偷税行为的打击力度是非常大的，凡是企 业偷税额达到l 万元以、卜- ，并且占当期应纳税的1 0 以上，根据刑法的规定都构成 了偷税罪，要受到刑法的处罚。因此企业一定要把偷税和纳税筹划这两个概念严 格地区别开来。 2 、漏税。漏税主要特指纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的一种 行为。如何界定无意识呢? 它包括纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等 原因所导致的少交税款。但是，现在各地税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往 会认定为偷税。这是因为刑法没有对漏税做出具体的补充规定。企业应当加强税 法学习，减少对税收政策的误解。 3 、抗税。抗税是以暴力或者威胁的方法，拒绝缴纳税款的行为。抗税是绝对 不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现。 4 、骗税。骗税是一种特定的行为，是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来 没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的 应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。 5 、欠税。欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的 行为。欠税最终是要补交的。 所有纳税人都希望减轻税负，但前提是不能违反税法。在合法与不违法、违 法之间，纳税人如何减轻税负，其相互关系如图卜1 所示“1 。 合法性 违 法 不 违 法 口 法 减税形式 纳税筹划避税偷税、逃税、骗税、抗税、欠税等 ( 节税) 图1 - 1 减税形式关系图 山东大学硕士学位论文 三、纳税筹划的特点 通过对上述相关概念的对比和分析，我们不难看出纳税筹划的特点具有超前 性、全局性和成本性。 l 、超前性，指纳税筹划要在事先进行，一旦业务已经发生，事实已经存在， 纳税义务已经形成，此时便无法筹划。所以纳税筹划必须具有超前意识。 2 、全局性，包含三层含义：一是指纳税筹划应当作为各种决策之前的一个十 分重要的步骤和环节，企业只有在充分考虑了税收因素的影响，其各种决策才不 会失之偏颇。二是纳税筹划需要领导重视，企业中领导人思想对企业的发展具有 重大影响，如果领导对纳税筹划重视不够，不从全局的角度分析问题，则纳税筹 划工作在企业中很难开展。三是纳税筹划是一项系统工程需要多个部门协同完成。 纳税筹划工作的顺利开展需要企业内部各个部门的密切配合，人力资源部门制定 员工的薪酬方案，采购部门采购原材料，销售部门销售产品的过程中都会发生纳 税事实，财务部门从纳税筹划的角度同这些部门共同寻求最佳方案，则可以实现 企业利益的最大化。 3 、成本性，是指企业钠税筹划需要付出成本，主要包括资金成本，时问成本 和机会成本。无论由企业内部人员进行筹划还是聘请专业人员进行筹划，都要有 资金上的投入，同时落实筹划方案，企业需要付出资金成本，比如企业需要拆分 或迁址等。时间成本是指筹划方案的设计，执行需要付出时间的代价。机会成本 是指企业执行纳税筹划方案而放弃了其他方案，其他方案的收益对于筹划方案柬 说便是机会成本。如果企业的付出成本太大而收益却不理想，影响企业利益最大 化，则企业应当放弃筹划方案。 1 2 山东大学硕士学位论文 第二章企业纳税筹划的操作原理 纳税筹划操作原理是指经济主体在纳税筹划时所凭借的理论平台，即经济主 体依靠什么开展纳税筹划活动。经过深入的理论与实务研究，可以发现纳税筹划 的操作原理主要基于五大平台，既价格平台原理、规避平台原理、优惠平台原理、 弹性平台原理、空白平台原理。其中价格平台原理的可操作性最强，对税收的影 响最大，所以在此基础上进行纳税筹划所带来的效果最好。 一、价格平台原理 ( 一) 价格平台原理的概述 价格平台原理是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的 上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。 转让定价是纳税筹划的基本方法之一，被广泛地应用于经济生活中。转让定 价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交 换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之 间的共同利益，或为了最大限度地维护他们之间的收入，进行的产品或非产品转 让。在这种转让中，凡发生业务关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目 的”1 。这也就是说，在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳 税个人或企业，为了躲避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济 组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，达到转移利润，减少税负的目的。 ( 二) 价格平台筹划方法 价格平台筹划方法的核心是转让定价，主要是通过关联企业，不合营业常规 交易形式进行纳税筹划。关联企业之间进行转让定价的方式很多，一般来说主要 有以下几种： 1 、利用商品交易的筹划。关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策 略，转移利润收入，以实现从整体上减轻税收负担。有些实行高税率增值税的企 业，在向低税率的关联企业销售产品时，有意地压低产品的售价，将利润转移到 关联企业。关联企业之间的产品购销通常采用三种方式：一是由一方完全掌握产 品销售权，对另一方的产品实行包销；二是按一定的比例包销部分产品；三是实 行委托代理销售，支付代理销售费用。这三种方式都存在着不同程度的纳税筹划 机会。只是在完全和部分包销的情况下，产品售价受人为因素左右的条件更为方 便；委托代理制则主要通过代理销售费用的高低来间接实现税负转移的目的。 2 、利用原材料及零部件的筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影 山东大学硕士学位论文 响产品成本来实现纳税筹划。例如， 由子公司高价向母公司出售零部件， 的利润。 由母公司向子公司低价供应零部件产品，或 以此降低子公司的产品成本，使其获得较高 3 、利用提供劳务的筹划，关联企业之间的相互提供劳务时，可以通过高作价 或低作价甚至不作价的方式收取劳务费，从而使关联企业之间的利润根据需要进 行转移，达到减轻税收负担的目的。例如，某些企业在向其关联企业提供销售、 管理或其他劳务时，不按常规计收报酬，采取要么少收或不收，要么多收的策略， 相互转移收入进行纳税筹划，哪一方有利便向哪一方转移。 4 、利用无形资产的筹划。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产， 包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权等。因为无形资产价值的 评定比较困难，很难有统一的标准。关联企业可以通过无形资产的特许权使用费 转让定价，以此调节其利润，追求税收负担最小化。有些企业将本企业的生产配 方、生产工艺技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通 过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处。 5 、利用租赁业务的筹划。关联企业之间利用租赁机器设备进行纳税筹划的方 法有多种：( 1 ) 利用自定租金来转移利润。如处在高税地区的公司将其购买机器 设备以最低价租给低税地区的关联企业，就可以将利润转移到低税地区的企业， 达到纳税筹划的目的。( 2 ) 利用不同国家不同的折旧政策进行的纳税筹划。( 3 ) 先卖后租用设备。购进设备投入生产后，既可提取折旧，如将投产后不久的设备 先出售再租回使用，这样买卖双方，对同一设备都可以享受首年折旧免税额，租 用设备的承租方还可以享受在利润中扣除设备租金的好处。如果是在加速折旧的 情况下，这种效果会更加明显。 6 、利用贷款业务的筹划。在借贷款业务中，关联企业可以通过人为地增加或 减少贷款利息的方法转移利润，以减少整体税收负担。有些资金比较宽裕或贷款 来源较畅的企业，由于其税负相对较重，往往采用无偿借款或支付预付款的方式 给其关联企业使用，这样，这部分资金所支付的利息全部由提供资金的企业负担， 增加了成本，减轻了税收负担。 7 、利用管理费用的筹划，这是外国企业可以采用的一种方法。我国税法规定， 外国企业在中国设立的机构、场所、向总机构支付的同本机构、场所的生产、经 营有关的合理的费用，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据 和方法的证明文件，并附有注册会计师的审查报告。因为税法中没有规定具体支 付标准，这便给外国企业进行纳税筹划提供了空间。 ( 三) 价格平台模型分析 出于价格平台存在的客观必然性，我们可以从理论上证明两个企业可以通过 山东大学硕士学位论文 某一方的关联企业进行价格转移，也就是将利润从高税区向低税区转移，使得关 联企业的整体税负减少。 l 、简单转让定价模型 假设甲企业和乙企业是两家非关联的企业，甲企业所在地适用所得税率为h ， 乙企业所在地适用所得税率为l ，而且甲企业的所得税率高于乙企业，即i i l ，那 么甲企业为了通过转让定价方式避税就需要在乙企业所在地设立一关联企业丙， 甲企业首先同丙企业按照内部价格进行交易核算，再由丙企业按市场价格同乙企 业f 常交易。 在甲企业和丙企业内部交易不增加成本的前提下，假定甲和丙的总利润为p ， 转让定价后甲企业利润为p ，则丙企业利润为p p ，则转让定价后甲丙应纳所得税 额t k p h + ( p p ) l 转让定价前甲企业应纳所得税为t = p i - i