（工商管理专业论文）全面预算管理在大庆红星化工有限公司的应用.pdf

哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 摘要 预算管理是企业管理的核心，也是被现代企业证明行之有效的财务管理 系统。可以说，做好预算管理，并通过它产生管理效益，是现代企业多年积 累的经验之一，也对建立现代企业制度，提高管理控制水平，增强未来竞争 力有着十分重要的意义。在我国大多数企业虽认识到了全面预算管理的科 学性，但还存在很多认识与实务的盲区。 企业实施预算管理应以企业发展战略为依据，依据具体的生产经营特点、 所处市场环境等确定预算起点，选择合适的预算管理模式。预算编制的程序、 方法也多种多样，企业应根据不同的需要加以选择。预算一经批准就应严格 执行控制，只有当客观的情况发生变化时才能进行调整。预算的评价也是预 算成功实施必不可少的环节，正确考评各部门、各员工的业绩并进行恰当的 奖惩才能充分发挥企业激励机制与约束机制，才能使预算管理实现良性循环。 本文研究了大庆红星化工有限公司全面预算管理现状，探讨了该公司存 在的问题以及健全该公司全面预算管理体系的基本思路。 本文第一部分介绍了大庆红星化工有限公司概况、实施全面预算管理的 必要性、现有预算管理工作的现状。第二部分分析了大庆红星化工有限公司 现有预算管理工作存在问题及原因，从全面预算管理的组织结构、基本模式、 全面预算的编制、全面预算的控制、全面预算的执行、全面预算的考评等方 面提出了健全大庆红星化工有限公司全面预算管理体系的基本思路。 关键词：全面预算管理；预算编制；预算控制 a b s t r a c t t h eb u d g e tm a n a g e m e n ti st h ec o l eo fe n t e r p r i s em a n a g e m e n t , i ti sa l s oa n e m c i a 璐c o n t r o ls y s t e mw h i c hh a sb e e np r o v e db ym o d e r ne n t e r p r i s e i no t h e r w o r d s d oaw e l lb u d g e tm a n a g e m e n ta n du s ei tt oc r e a t em a n a g e m e n tb 印ti s o n eo f t h ae x p e r i e n c e st oe x a m i n em o d e me n t e r p r i s e ，a n di ti sv e r yi m p o r t a n tt o e s t a b l i s hm o d e r ne n t e r p r i s es y s t e m , i m p r o v em a n a g e r i a lc o n t r o ll e v e l ，e n h a n c e c o m p e t i t i v ep o w e ri nt h ef u t u r ea sw e l l i no u gc o u n t r y , m o s te n t e r p r i s e sh a v e r e a l i z e dt h er a t i o n a l i t yo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t b u tt h e r ea r es t i l lm a n ym i n d a r e a sb e t w e e nk n o w l e d g ea n dp r a c t i c e t h ei m p l e m e n t a t i o no f b u d g e tm a n a g e m e n ts h o e df o c u so ns w a t e g y , a n dt h e b u d g e ts t a r t m gp o i n ti sd e f i n e da c c o r d i n gt oo p e r a t i o nc h a r a c t e r i s t i c sa n dm a r k e t e n v i r o n m e n tt oc h o o s et h e s u i t a b l eb u d g e tm a n a g e m e n tp a t t e r l k q t h e r ea r e v a r i o u sb u d g e ts e t t i n gp r o c e s sa n dm e t h o d sa m o n gw h i c he n t e r p r i s e sc f l nc h o o s e i na c c o r d a n c ew i t hd i f f e r e n tn e e d s t h eb u d g e ts h o u l db es t r i c t l yf o l l o w e do n c ei t i sa p p r o v e d a d j u s t m e n ti sa l l o w e do n l yw h e nt h e r ea r eo b j e c t i v ec h a n g e s t h e b u d g e t e v a l u a t i o ni sa l s oa l l i n d i s p e n s a b l ep i g ) t e s s f o rt h es u c c e s s f u l i m p l e m e n t a t i o n t h ea c h i e v e m e n ta p p r a i s a lo ft h es t a f fa n dp r o p e rr e w a r dw i l l m a k et h em o s to f c o r p o r a t em o t i v a t i o nm e c h a n i s ma n dr e s t r a i n i n gm e c h a n i s m s o t h a tt h eb u d g e tm a n a g e m e n tc a l lm o v ei nav i r t u o u sc i r c l e t h i sa t t i c l ed i s e u s s e st h ee x i s t e n tp r o b l e m sa n di m p r o v e m e n tm e t h o d sa f t e r t h er e s e a * c h o f e x i s t e n t c o n d i t i o n o f d a q i n g h o n o x i n gc h e m i c a lc o m p a n y t h ef i r s tp a r to ft h i sa r t i c l ei n t r o d u c e st h eg e n e r a ls i t u a t i o no fd a q i n g h o n g x i n gc h e m i c a lc o m p a n y , t h en e c e s s i t yo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t , t h ep r e s e n ts i t u a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n t t h es e c o n dp a r t d i s c u s s e st h ep r o b l e ma n dt h e o ft h ep r e s e n ts i t u a t i o no fi t sb u d g e t m a n a g e m e n t t h e n , a o r d i n gt ot h ec o n s h a t c t i o no fb u d g e ts e t t i n g ，t h eb u d g e t o r g a n i z a t i o n sa n db u d g e tb a s e ，b u d g e ta d j u s t i n ga n db u d g e tc o n t r o l l i n ga n d 旦玺蒌三蛋銮：三要耋翌至圭：玺笙耋 b u d g e te v a l u a t i n g , w ec a l lr e a c ht h ei d e ao fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tn m n a g c m e n to f d a q i i l gh o n g x i n g c h e m i c a lc o m p a n y k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g c tm a n a g e m e n t ；b u d g e ts e t t i n g ；b u d g e t c o n t r o l l i n g 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导 下，由作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文 献等的引用已在文中指出，并与参考文献相对应。除文中 已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集 体已经公开发表的作品成果。对本文的研究做出重要贡献 的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意 识到本声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ：丕翌 日期：弘。绰, e 1 日 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 第1 部分案例 1 1 红星公司概况及实施全面预算管理的必要性 1 1 1 红星公司概况 大庆红星化工有限公司是大庆石油管理局控股的集团化大型化工企业， 公司位于大庆开发区宏伟园区。于2 0 0 0 年6 月注册成立，注册资本金8 亿元。有 五个分公司及一个控股子公司。公司依托大庆地区较为丰富的天然气资源， 以气化工为主，大力发展以大甲醇为龙头的天然气化工，目6 拥有各类化工 生产装置1 9 套，固定资产原值1 8 7 6 亿元，现有职1 2 5 2 1 人。主导产品为甲醇、 液氨、液化石油气、工业混合烷、轻烃、重烷基苯磺酸盐等，产品大部分销 往油田外部市场。公司位于哈大齐化工带的中心所在一大庆油田，作为中 油集团大庆地区化工产业发展战略中重要的组成部分，承担着中油集团在气 化工领域的拓展与推进的重任，承担着管理局发展替代产业，实现可持续发 展的重任，公司的发展对哈一大一齐化工带的发展以及区域经济的发展都将产 生重大的影响。 1 1 2 红星公司实施全面预算管理必要性 1 、企业所处的战略环境要求 公司自成立以来，一直处于机遇与挑战并存的时期。大的环境总体上对 发展化工产业是有利的：我国化工产品的自给率相对较低，国民经济的发展 要求化工产业不断改善产品结构、提升技术含量以适应国民经济发展对化工 产品的广泛需求，特别是在附加值较高的化工产品领域。这就会促进化工行 业保持稳定的增长态势。经济全球化趋势深入发展，生产要素流动和产业转 移加快，我国作为“世界加工厂”和“世界工厂”将会是一个长期的过程，这就 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 为石油化工下游产业发展提供了广阔的空问，市场用户会不断增加。此外， 油田内部围绕创建百年油田，勘探开发步伐加快，天然气开采量加大，能为 该公司的原料来源提供有力保障。国家振兴东北老工业基地和中油集团公司 扶持未上市企业的政策，都为该公司发展大化工创造了有利的外部环境。 但该公司也面临着严峻的挑战和困难。山东鲁南、陕西榆林、内蒙古苏 里格、河南蓝天等地甲醇装置都比该公司的装置大，具有规模优势；并且是 煤化工路线，资源丰厚，价格低廉，具有成本优势；同时离目标市场近，运 费低，具有销售优势。这种局面不仅威胁到甲醇生产，也使作为甲醇下游产 品项目同样受到挑战。受景气周期高峰影响，资本趋利而动，大规模投资石 化行业，未来几年化工产品会出现供大于求，开工率将普遍不足，利润摊薄， 个别企业将出现亏损。 该公司这种机遇与挑战并存的局面，只有通过实施全面预算管理，才能 外塑形象，内强管理，向社会和市场展示自身怠好的管理形象和市场形象， 实现公司战略发展目标，实现公司可持续发展。 2 、公司所面临的成本压力要求 天然气、石油、轻烃是红星化工有限公司产品成本的主要部分，原料、 燃料成本一般占到公司总成本的6 0 一7 0 9 6 ，该公司天然气、原油执行市场价 格，轻烃执行关联交易价格。目前市场天然气、原油供应紧张，价格暴涨， 另外企业在安全、环保方面投入力度加大，使公司面临巨大的成本压力。另 外轻烃的关联交易的保护期能维持多久还是个未知数。一旦轻烃价格与市场 并轨，以该公司目前装置规模和抗风险的能力来论，将会出现全面亏损。这 就要求该公司通过实施全面预算管理，摆脱经营困难。 3 、公司提高职工收益增强企业凝聚力的要求 大量化工装置的投产，导致化工行业优秀人才紧缺，不少新建化工厂通 过高薪、优厚的待遇来吸引老化工厂的优秀人才，该公司也出现部分优秀人 才流失的现象。要解决人才流失的现象，只有靠提高职工收益，增强企业凝 2 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 聚力，才能吸引住留得住人才，析职工收入及生活福利水平的高低_ 皈决于企业 的经济效益的高低。而全面预算管理工作搞得好坏，则左右着企业经济效益的 高低。因此实施全面预算管理是提高职工收入，增强企h k 凝聚力的要求。 4 、企业加强绩效管理的需要 全面预算管理作为一种工具，将企业的发展战略和企业绩效管理有机地联 系在一起。预算体系在分配公司资源的基础上，通过预算差异分析和预算考评， 衡量和监控企业各部门的经营绩效，形成一个完整的企业业绩控制系统，全面 预算管理发挥了其战略监控的作用。 1 1 3 红星公司现有预算管理工作现状 大庆红星化工有限公司作为独立核算的化工企业，采取的是“目标利润为 导向，成本为中心”的全面预算管理模式。 l ，预算管理组织机构 公司预算管理分为公司董事会、预算管理委员会、财务资产部以及各预算 责任单位共四个层次。 2 、预算编制方法 采用自上而下的预算编制方法，以固定预算和增( 减) 量预算为主。预算 编制根据历年数据为基础，由财务部门编制。 3 、预算控制方面 采用预算执行情况分析报告制度进行预算控制。 4 、预算结果考评 预算管理委员会对各预算责任单位预算完成情况进行考核评价和奖惩兑现。 1 2 红星公司全面预算组织体系与编制流程 1 2 1 红星公司全面预算组织体系 该公司预算管理分为公司董事会、预算管理委员会、财务资产部以及各预 3 哈尔滨程大学工商管理硕士学位论文 算责任单位共四个层次，见图1 1 红星公司预算组织机构图。董事会的分工及 职责：初拟并下达年度经营目标和期望业绩指标，掌握各项预算的终审权以及 涉及资本性支出、企业并购等重大资本预算的最后批准权，负责审议并下达预 算方案。预算管理委员会的分工和职责：负责将初步审议通过的预算草案报董 事会审批；根据董事会下达的预算方案，分解落实公司所属各单位的预算指标； 负责各项责任预算执行中的监督、控制；负责预算调整的审批以及对各单位预 算完成情况进行考核。财务资产部的分工和职责；负责年度财务预算编报工作i 负责召集预算管理会议；按季度、年度对预算执行情况进行分析并报送预算管 理委员会；负责预算调整报告的初步审查并提出意见：执行预算委员会下达的 考核措施。预算责任单位的分工和职责：根据财务资产部下达的财务预算进行 分解，负责本单位预算的执行和控制；负责起草预算调整申请报告；负责对本 单位预算完成情况进行总结和报告。 图1 1 红星公司预算组织机构图 4 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 1 2 2 红星公司全面预算编制流程 该公司的预算编制采用自上而下编制方法。其预算由公司董事会按照战 略管理需要，结合公司所处行业的市场环境提出，预算是全面而详细的，各 分公司或子公司只是预算执行主体，预算权力在总部。见图1 2 红星公司预算 编制流程图。 l 、董事会根据公司战略计划、本地区同行业平均资本报酬率、公司经营 状况及拥有的资源条件，结合其他因素等，提出公司年度预算的目标利润。 2 、预算管理委员会根据董事会的要求，提出各分、子公司为达到目标利 润的主要任务指标，包括销售收入、成本费用水平、对外投资的收益水平以 及其他业务净利润水平等，并下达到财务资产部。 3 、公司财务资产部按照预算管理委员会提出的指标，结合各自责任中心 的定位( 如利润中心、成本费用中心或收入中心等) ，编报各预算责任单位的 财务预算。 4 、公司财务资产部将编报的各预算责任单位的财务预算上报预算管理委 员会，由其对所报预算进行初审，初审通过后上报公司董事会。 5 、董事会对公司的预算方案进行再审查，通过后，即通过董事会决议方 式下达各预算责任单位预算，否则需要在公司内部进行预算指标的再平衡。 平衡通过后，以董事会决议方式下达。在正式下达时，通过正式的签约方式 将预算指标与各预算责任单位责任人进行签约，下达指标并明确责任。 6 、各预算责任单位和职能部门在接受预算指标后，将下达的预算指标进 行分解，下达到车间、班组和岗位。车间，班组和岗位按预算计划和时间进 程，具体落实。财务部、审计部对预算执行过程进行监督与管理，并相应建 立预替系统，以确保预算指标的完成。 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 公司董事会：初拟并下达年度经营 目标 下达ii上报 预算管理委员会：根据董事会下达的预 算方案，提出各分子公司的主要任务指 标，并下达财务到财务部 下达 财务资产部：负责年度各预算责任单位 财务预算编报工作 下达 预算责任单位：负责本单位预算的分解、 执行和控制 图1 2 红星公司预算编制流程图 签约 1 3 红星公司全面预算管理的模式 大庆红星化工有限公司作为独立核算的化工企业，采取的是“目标利润为 导向，成本为中心”的这样一种全面预算管理模式。 1 、以目标利润为导向，指全面预算管理的出发点和归宿点都以实现目标 利润为主导，该公司通过对目标利润的编制、实施、控制、评价、考核，最 终实现最佳经济效益。 2 、以成本管理为中心，指全面预算管理以成本为中心，强调成本管理是 企业管理的核心和主线，它以企业期望收益为依据，以市场价格为已知变量 来规划企业总预算成本，实现预算成本也就意味着实现目标利润。成本费用 6 哈尔滨丁= 程大学工商管理硕士学位论文 的控制也是企业管理的基本功，可以反映出企业管理的水平。该公司实行全 面、全员、全过程成本管理。将成本控制指标进行分解，细化到企业的方方 面面，纵向到底，横向到边，做到成本管理不留死角。 1 4 红星公司全面预算编制内容 该公司预算的编制以固定预算和增( 减) 量预算为主。固定预算，是以 预算期某一固定业务量水平为基础编制的预算；增( 减) 量调整预算则是在 上期实际的基础上，结合预算期的可能变化，增加或减少某些金额后调整编 制而成的预算。即主要以历史数据作为预算的编制依据，在保持原有水平的 基础上，根据公司可能出现的新情况，例如提出降本目标或要求拓展新业务， 而对预算指标进行增减变动。 该公司预算主要包括收入预算、成本费用预算。见图1 3 9 l ：星公司预算编 制内容图。 图1 3 红星公司预算编制内容图 7 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 1 4 1 收入预算 营业收入预算是全面预算管理的中枢环节，它上承市场调查与预测，下 启企业在整个预算期的经营活动计划。营业收入预算是否得当，关系到整个 预算的合理性和可行性。为了扩大市场占有率，并在此基础上理顺内部组织 管理关系，实施市场竞争营销战略，提供全方位的管理支持，该公司预算编 制的指导思想是：以市场为依托，“以销定产”为原则。该公司在市场预测时， 根据过去和现在的已有资料，运用一定的手段和方法，对各种现象未来的发 展趋势，做出事先的估计和推断，以调节企业行动的方向。在市场预测的基 础上，确定销售目标和销售价格。该公司收入预算包括主营业务收入预算、 其他业务收入预算。主营业务收入预算根据产品预计销售价格与预计销售量 测算，其他业务收入为铁路罐车租金收入，根据火运数量及运费进行测算。 1 4 2 成本费用预算 企业欲达到期望的经营目标，即目标利润，很大程度取决于企业产品的 市场占有率，而企业利润实现的高低，不完全取决于定价策略，而在更大程 度上取决于成本控制。因为成本涉及到企业生产经营的方方面面，通过成本 控制，对企业生产经营活动中影响成本的各种因素加以管理，发现与预定的 目标成本之间的差异，采取一定的措施加以纠正。以企业成本预算为中心的 预算管理，必须强调成本控制来规划企业集团的目标利润和目标成本，然后 分解到涉及成本发生的所有单位和部门，形成约束各预算单位行为和预算成 本的控制，最终实现公司的目标利润。 该公司成本费用预算包括主营业务成本预算、其他业务支出预算和期问 费用预算，期间费用预算包括销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算 三部分。成本、费用预算以销售预算和生产预算为基础，编制生产成本、销 售费用、管理费用预算。 1 生产成本预算 0 哈尔滨= = 程大学工商管理硕士学位论文 生产成本是直接为生产商品和提供劳务而发生的直接材料、直接人工和 制造费用，该公司成本预算包括原料费、燃料费、折旧、人工费、修理费、 其他费用预算等。 ( 1 ) 原料、燃料费预算编制 该公司原料、燃料主要是天然气、石油、轻烃。原料、燃料成本预算一 般根据各产品的材料单耗、单价、产量进行预测，其中单耗采用装置三年平 均值，单价有合同的采用合同价格，无合同的采用市场价格预测，用公式表 示： 原料、燃料成本预算= ( 单产品单耗单价+ 单产品产量) ( 卜1 ) ( 2 ) 人工费用预算编制 该公司实行工效挂钩的效益工资模式，工资总额预算一般以上年度工资 总额为基数，结合本年度经营预算指标、本省同行业工资增长水平，编制工 资总额预算；同时以此为基数，按国家和各地区规定住房公积金、养老保险 金、职工福利费等计提比例，汇总产生人工费用预算。 ( 3 ) 折旧费预算编制 该公司根据现有固定资产、在建工程待移交资产、在建工程进度计划等 予以编制。由于固定资产、技改工程等都实现了计算机信息管理，折旧费预 算一般根据现有的资产情况自动进行计算编制。 ( 4 ) 修理费用预算编制 修理费用预算编制依据装置运行情况、历史发生水平编制。 ( 5 ) 其他制造费用预算编制 其他费用主要包括办公费、差旅费、图书资料费、劳动保护费、运输费、 财产保险费、租赁费、检验试验费和其他费用。以上这些费用一般以参照历 史情况，结合当年生产经营情况进行编制。 2 销售费用预算 9 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 销售费用预算主要指为了实现产品销售所需支付的费用。该公司运费、 代销手续费等与销售量有关的指标以销售量为基础进行测算，广告费、差旅 费等指标参照历史水平结合当年销售实际进行编制。 3 管理费用预算 管理费用是公司经营管理所必须的费用。该公司管理费用预算主要包括 机关管理人员人工费用、机关办公楼的水、电费、咨询审计费、业务招待费、 文体宣传费、税金、无形资产、递延资产或其他资产摊销，坏账损失及其他 费用等。在编制这些费用预算时，除人工费用按照工效挂钩方式测算，其余 费用一般参照历史水平，结合当年生产实际编制。 4 财务费用预算 财务费用指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括经营期间的利息收 入、利息支出。由于该公司现金流量情况一直较好，较少涉及借款业务，所 以在编制预算时一般不考虑利息支出。 i 4 3 预算报表 主要预算报表有： l 、利润预算表：反映该公司预算年度的业务收入、成本费用、投资收益、 利润总额、挣利润等指标； 2 、管理费用、营业费用及财务费用预算表：按预算责任单位反映期间费 用分明细项目的预算指标； 3 、其他预算表：反映与公司经营业务相关联的其他各类报表，如：主营 业务收入分项目预算表、其他业务收支预算表等。 1 5 红星公司全面预算的控制和考评情况 1 5 1 红星公司全面预算的控制 大庆红星化工有限公司预算下发后，由各预算责任单位自主安排预算的 1 0 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 实施，白行控制预算费用指标和安排费用支出，协调日常经营活动以满足预 算目标的要求。财务部门对各预算单位费用预算指标限额进行控制，并随时 向各单位提供预算的执行情况。财务部门在日常核算中，严禁超预算指标和 没预算开支现象的发生，并定期向预算管理委员会报送预算执行情况和预算 分析报告。 预算执行情况分析报告主要内容包括：月度预算执行情况跟踪报告、上 半年预算执行情况分析报告和全年预算执行情况分析报告。 1 、月度预算执行情况跟踪报告主要以月度报表为基础，根据各单位年度 预算分月度目标安排，对每月实现的收入、成本、利润情况进行简要分析， 并就主要产品及劳务价格变动情况以及其他重大事项和拟采取的主要措施进 行说明。 2 、上半年预算执行情况分析报告以6 月份报表为基础，分析报告的主要 内容：主要生产经营指标完成情况。包括产品产量、销售量完成情况，与年 度预算目标的差距分析，经营环境变化对企业生产经营活动的影响；经济运 行分析。包括财务状况和损益完成情况分析。财务状况是针对资产、负债、 权益的主要内容，就其增减变化及变化的原因进行分析，并反映各项减值准 备的提取情况。损益完成情况是对收入的完成情况，主要包括对关联交易收 入、对外创收和海外业务收入情况进行分析，并对产品收入和半年度预算目 标进行价差和量差对比分析；成本分析。主要包括主要产品的成本完成情况， 与上年同期对比、与年度预算目标对比，分析存在的差异及成本升降的原因， 拟采取的措施；利润实现情况。包括实现的帐面利润与上年同期和本年预算 的对比，对存在的差距进行同口径分析，有口径变化时予以说明。 3 、全年预算执行情况分析报告。分析报告的基本内容参照上半年预算执 行分析报告，重点分析年度预算利润目标的完成情况和影响预算利润目标完 成的因素，以及为确保年度预算目标的实现所采取的措施，各项措施对完成 预算利润指标的影响或贡献值( 包括实现的收入，增加的效益) 。年度预算 1 1 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 执行情况分析报告要对年度预算执行情况与上年实际和本年预算作对比，分 析其差异及原因，对口径变化的影响进行重点说明，并对年度预算执行结果 进行同口径的对比分析。 预算需要进行调整时，由各预算单位提交申请报告，列明调整的原因、 调整的项目以及具体调整金额，报财务资产部进行初步审查，财务资产部将 预算调整申请连同审查意见一并报预算管理委员会讨论通过，涉及金额重大 的调整事项，报董事会审批。 1 5 2 红星公司全面预算的考评情况 大庆红星化工有限公司全面预算考评是指预算管理委员会对各职能单位 的预算完成情况进行考核评价和奖惩兑现。以公司财务部门牵头，公司审计 部门对预算执行结果跟踪审计，由预算考核委员会兑现。在薪酬体系中，单 独设立预算费用节约奖和超额完成利润提成奖，根据费用节约额度或超额实 现的利润数按规定的提奖比率计算奖励额。预算考评时，实行月度预考核、 季度兑现、年度清算的办法。 1 62 0 0 4 年预算完成情况 1 6 12 0 0 4 年收入预算完成情况 表1 1 主营业务收入预算完成情况表万元 主要本年实际本年预算量差影响价差影响差异额差异率 产品 abcde - 乇+ d e b 甲醇 4 4 5 8 44 0 3 5 34 7 03 7 6 14 2 3 l1 0 4 8 轻烃分馏产品 5 5 0 7 04 5 9 9 15 3 28 5 4 79 0 7 91 9 7 4 聚丙烯酰胺 1 0 6 2 78 6 7 73 1 8 5一1 2 3 51 9 5 02 2 4 7 轻烃 4 5 4 7 82 9 7 5 26 4 9 09 2 3 61 5 7 2 65 2 8 6 表活剂 1 1 4 8 81 4 6 7 8- 2 4 9 9- 6 9 23 1 9 02 1 7 4 合计 1 6 7 2 4 71 3 9 4 5 18 1 7 91 9 6 1 72 7 7 9 61 9 9 3 从表1 1 主营业务收入预算完成情况表可以看出，2 0 0 4 年红星化工有限 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 公司实现主营业务收入1 6 7 2 4 7 万元，较预算增加2 7 7 9 6 万元，差异率达到了 1 9 9 3 。其中产品销量上升使收入增加8 1 7 9 万元，产品销售价格上升使收入 增加1 9 6 1 7 万元，2 0 0 4 年主导产品平均售价均高于预算售价，由此可见，主导 产品价格较预算增加是销售收入超额完成预算的主要因素。2 0 0 4 年化工产品 市场销售总体良好，为其产品价格提升提供了有利的支撑，另外东北亚地区 化工产品价格较低，致使大量商品流向欧美地区，减缓了国际市场对东北亚 特别是国内市场的冲击，致使产品价格在较高价位起伏。 1 6 22 0 0 4 年利润预算完成情况 表1 2 利润预算完成情况分析表万元 项目本年预算本年实际增减额增减百分比 一、主营业务收入 1 3 9 4 5 11 6 7 2 4 72 了了9 61 9 9 3 减：主营业务成本 1 1 2 7 9 11 3 5 6 9 42 2 9 0 32 0 3 1 主营业务税金及附加 8 4 41 0 2 11 7 72 0 9 二、主营业务利润 2 5 8 1 63 0 5 3 24 7 1 61 8 2 7 加：其他业务利润 1 2 9 l1 3 3 9 4 8 3 7 2 减：营业费用 1 7 2 92 2 6 85 3 9 3 1 1 6 管理费用1 2 1 6 79 3 4 82 8 2 02 3 1 7 财务费用 一1 7 51 0 8 31 2 5 97 1 7 4 5 三、营业利润 1 3 3 8 71 9 1 7 35 7 8 64 3 2 2 加：投资收益 一1 7 - 1 7 补贴收入 1 8 01 8 0 1 0 0 营业外收入 75 14 46 1 5 4 减：营业外支出 1 2 71 7 2 4 6 3 6 1 2 四、利润总额 1 3 4 4 71 9 0 3 5 5 5 8 84 1 5 5 减：上交所得费 2 2 7 03 7 8 91 5 1 96 6 9 3 少数股东损益 - 3 02 3 42 0 56 9 3 2 4 加：未确认的投资损失 5 2 25 2 2 五、净利润 1 1 2 0 7 1 6 0 0 24 7 9 54 2 7 9 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 从表1 2 n 润预算完成情况分析表可以看出，化工有限公司2 0 0 4 年实现净 利润1 6 0 0 2 万元，与预算相比利润增加4 7 9 5 万元，增长率达到了4 2 7 9 ，其 中： 2 0 0 4 年集团实现利润总额1 9 0 3 5 万元，与预算相比利润增自h 5 5 8 8 万元。通 过上表可以看出： 主营业务收入增长1 9 9 3 。 主营业务成本增长2 0 3 1 。 主营业务利润增长1 8 2 7 ，低于主营业务收入的增长，究其原因，主要 是因为主营业务成本上涨幅度大于主营业务收入的增长。 营业费用和财务费用分别上涨3 1 1 6 和7 1 7 4 5 ，但管理费用下降 2 3 1 7 ，且金额基数较大，最终导致营业利润上升4 3 2 2 。 投资收益、补贴收入和营业外收支净额较预算相比变化不大，利润总额 增长4 1 5 5 。 上交所得费增长6 6 9 3 ，少数股东权益减少了2 0 4 9 3 万元，未确认的投 资损失上升了5 2 1 7 0 万元( 东吴公司的世通子公司所有者权益为负数造成 的) ，最终导致净利润上升4 2 7 9 。 1 6 32 0 0 4 年管理费用预算完成情况 从表1 3 管理费用预算完成情况表可以看出，2 0 0 4 年管理费用发生9 3 4 7 万元，较年初预算1 2 1 5 7 万元低2 8 2 0 万元，差异率为2 3 。其中表项1 至表项6 与人员有关的费用如：工资、工资附加费、物业管理费、采暖费，预算数与 实际数并无太大的差异，其余项目差异额、差异率均较大。 1 4 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 表1 3 管理费用预算完成情况表万元 项目行次本年预算本年实际差异额差异率 工资 12 1 0 01 9 6 61 3 46 职工福利费 22 9 42 7 61 8 6 工会经费 34 23 936 职工教育经费 41 6 51 5 874 物业管理费 51 4 7 1 4 5 - 1 1 取暖费 64 2 44 l l1 33 材料 73 5 02 4 21 0 83 1 燃料 81 5 01 2 03 02 0 水费 95 03 6- 1 4- 2 7 电费 1 05 01 0- 4 0 8 0 劳动保护费 1 11 1 1 2 7 8 4 - 7 6 研究与开发费用 1 26 03 32 7- 4 5 办公费 1 32 6 92 0 66 3 - 2 3 差旅费1 42 0 51 1 68 94 4 会议费 1 56 14 91 2 - 1 9 图书资料费 1 66 96 27一l l 业务招待费 1 7 2 5 82 0 4 5 3 2 1 审计费 1 86 32 93 45 4 咨询费 1 92 972 2 7 7 坏帐损失 2 03 43 2 5 2 9 1 8 5 3 上级管理费 2 16 8 0 04 5 0 02 3 0 0- 3 4 其他 2 24 3 73 8 55 21 2 合计 1 2 1 6 79 3 4 72 8 2 02 3 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 第2 部分案例分析 2 1 预算执行情况分析 从表1 1 中的数据我们不难看出，收入总额的实际完成情况与预算数存在 较大的差异。表活剂产品由于主要为关联交易收入，受关联方需求量减少的 影响，该种产品未能完成预算。差异最大的轻烃产品超额完成预算1 5 7 2 6 万元， 差异率达到了5 2 8 6 ；除此以外，甲醇、轻烃分馏产品、聚丙烯酰胺均超额 完成预算，即使是差异率最小的甲醇产品，差异额也已达到4 2 3 1 万元，差异 率为1 0 4 8 5 。如此悬殊的差距，说明其销售收入预算指标缺乏指导作用。 从表1 2 可以看出财务费用预算数与实际数差异达1 2 5 9 万元。形成原因 为：在预算指标制定时，财务部门从当时的货币资金情况以及未来预计的现 金流量，认为不会有借款，相应亦未考虑融资费用。实际当年由于新建项目 导致大量现金流出以至于现金流不足形成的银行借款导致了较大的借款利 息。说明其财务费用预算指标的制定隐含不切实际的因素。对财务费用的预 算，应建立在对资金收支情况全面预测的基础上，通过资金计划表分段表示 各个时间段资金的流入、流出情况，得出各阶段资金的需求数量，进而对借 款规模、借款时间进行合理预计并计算出借款利息费用。 从表1 3 管理费用项目2 0 0 4 年发生情况来看，相对固定的费用( 从表项1 至表项6 ) 如：工资、工资附加费、物业管理费、采暖费，预算数与实际数 并无太大的差异。管理费用中实际发生水平与预算水平差异较为明显的项目 主要集中在由部门控制的变动费用支出上，如材料、差旅费、会议费、业务 招待费等项目上，这是因为财务资产部在制定管理费用预算指标时，为保证 预算指标的完成，多列费用指标的开支范围，人为的扩大业务工作量，造成 部门所需的费用虚增，以便使机关获得较为宽松的费用开支环境。管理费用 指标的差异，是预算管理部门对预算支出项目审查不严造成的。在费用预算 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 审查中，应比较成本费用支出与所带来的收益之间的关系，坚持成本效益原 则。对于模糊、含混的支出项目，应当采取质询等审查方式，以确保预算指 标的合理性。 2 2 由预算执行结果看预算中存在的问题 通过上面对预算指标完成情况的阐述，尽管该公司超额完成了利润指标， 但各指标的实际完成情况与预算数均存在一定的偏差，预算缺乏精确度。因 此，预算的实旌是不成功的，究其原因，主要归结为 2 2 1 预算管理的组织体系机构不健全 没有一个健全完善的预算管理组织体系，就无法从组织上来保障预算管 理的规范性、严肃性和权威性，只会使预算流于形式而起不到应有的管理作 用。预算是集业务预算、投资预算、资金预算、利润预算、工资性支出预算 以及管理费用预算等于一体的综合性预算体系，预算内容涉及业务、资金、 财务、信息、人力资源、管理等众多方面。该公司指定由财务部门来编制预 算并进行实施，虽然财务部门由于其特殊的职能定位，比较了解企业的预算 制定情况和企业经济活动中各种预算项目的实际执行情况，理所当然应成为 预算管理组织体系中的重要组成部分，但预算的基础是各种业务、投资、资 金、人力资源、科研开发以及管理，这些内容并非财务部门所能确定和左右。 财务部门在预算编制中的作用主要是从财务角度为各预算单位提供关于预算 编制的原则和方法，并对各种预算进行汇总和分析，而非代替具体的部门去 编制预算。如果仅靠财务部门来推动预算管理，显然不利于处理好各预算单 位之间的关系，同时也降低了预算的权威性，造成各预算单位在实际工作中 对预算并没有切实遵行，使于更尊管理达不到预期的目的。解决预算管理中组 织体系矛盾问题，必须明确集团企业的董事会、财务部门、业务部门、人力 资源管理部门、科研开发机构、集团所属子公司在预算中各自的角色和应履 行的具体职责。最主要的就是建立预算执行责任网络，明确各自的职责和权 哈尔滨工程大学工商管理硕七学位论文 限，以确保预算机制的有效运作。 全面预算管理涉及到公司的每一项活动，因此需要明确各级领导、各职 能部门在费用、资金控制及审批上的权限、职责，建立、健全费用、资金控 制及审批管理制度。在统一思想的基础上制定的费用、资金控制及审批管理 方法，确定每一个岗位的权责，在制度中要明确规定公司主要负责人的职权 范围及对下级的授权范围，强调各项费用归口、分级管理，明确划分各项费 用的归口部门、责任部门，强化归i e i 管理部门的职能，以利于公司全体人员 在经营过程中自觉对照并执行。要坚持一级对一级负责的原则，发生的各项 费用必须根据费用内容，发生的金额情况实行逐级审批或审核，各审批、审 核人必须对费用的真实性、完整性及费用限额负责，使各项费用控制在下达 的限额以内，并要实行严格的审核，对考核结果实施奖惩。 2 2 2 预算管理模式不合理 一个企业在选择预算管理模式时，应在遵循预算管理基本规律的前提下， 从企业的总目标出发，以成本效率原则为依据，综合考虑外部环境和内部条 件进行，选择最为适合的预算模式。该公司采取的是“目标利润为导向，成本 为中心”的这样一种全面预算管理模式，从其预算实际完成情况可以看出，由 于其当年现金流情况不好，导致发生了较高的财务费用，说明其在编制预算 时，没有充分考虑到现金流量情况，只是比较乐观地估计了现金流量。实际 上。现金流量预算是企业在预算期内全部经营活动和谐运行的保证，否则整 个预算管理将是无米之炊。在企业预算管理中，特别是对资本性支出项目的 预算管理，要坚决贯彻“量入为出，量力而行”的原则，这里的“入”，一方面 要从过去自有资金的狭义范围拓宽到举债经营，同时又要考虑集团企业的偿 债能力，杜绝没有资金来源或负债风险过大的资本预算。 2 2 3 编制流程有问题 该公司的预算编制采取的是“自上而下”的编制流程。虽然此种方式能保 l s 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 证公司整体利益，同时考虑公司的战略发展需要，但其最大的不足在于将权 力高度集中在总部，从而不能发挥各预算责任单位自身的管理主动性和创造 性，不利于“人本管理，无助于企业高层管理者、职工在更大程度上对企业 所面i 临的问题达成一致共识，不能为采取统一行动创造条件，从而也不能形 成一种为实现共同目标而团结合作的良好氛围，使企业不能成为一个有纪律、 高效率的整体，从而不利于公司的未来发展。 2 2 4 编制内容不全面 1 、预算缺乏集团企业发展战略的明确指导。没有发展战略环境下的预算 管理，往往出现短期活动，忽视长期目标，使短期的预算指标与长期的集团 企业发展战略不相适应，各期编制的预算衔接性差，预算管理常常处于本末 倒置的状态，各年度、季度和月份预算的推行无助于集团企业长期发展目标 的实现，这样的预算管理难以取得预期的效果。 2 、预算工作缺乏整合思想，没有融入总预算的理念，缺乏完整的预算指 标体系。虽然该公司的预算包括了利润预算、销售预算、生产预算、各项成 本费用预算、但却没有考虑现金收支预算、资产负债预算以及资本预算等， 不能将组织经营的各个阶段有机地联系在一起这种缺乏整合思想的预算管理 有时会导致预算控制的空白地带，影响了预算管理的整体效果。 2 2 5 编制方法过于简单 1 、该公司的预算方法采取的是固定预算加增( 减) 量预算，这种预算方 法适用于市场情况比较确定的企业，即市场价格及企业市场份额情况较确定 的企业。实际上，从收入预算的完成情况分析可以看出，化工产品市场极不 稳定，价格波动较大，因而不能实时反应市场状况变化对预算执行的影响。 当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，预算便失去了其作为控制和 评价标准的意义。尤其是成本预算，它们涉及项目多，各成本费用项目对于 业务量的变动又有不同的反映，按固定预算方法编制预算，会使预算变得呆 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 板僵化，不能适应管理的需要。此外，由于其固定性特征，容易导致预算执 行中的突击行为，即在邻近预算期末时，将尚未消化的预算额度，无论需要 与否，尽可能花光耗尽，以防下期预算被砍，同时也为下期留有余地做准备。 其结果则可能是资源的无谓浪费。 2 、预算编制基础不实，导致部分数据测算不准确。该公司的预算与其实 践活动相脱节，编制的预算缺乏必要的客观性。该公司主要以历史指标值和 过去的活动为基础，把历史数据的准确性作为预算编制的假设前提，确定未 来的预算指标值，没有认真地对公司