（工商管理专业论文）华泰重工基于供应链的项目成本控制研究.pdf

摘要 基于供应链的成本控制是供应链成本管理的重要方面。近年来， 企业如何有效地在整个供应链上整合供应链管理和成本控制，并系统 地、有效地实施基于供应链成本控制成了企业成本控制管理发展的重 点和难点。机械制造供应链是最复杂的供应链之一，机械制造企业处 于供应链的核心地位，它对成本的控制能力直接影响供应链成本的高 低，因此，机械制造企业基于供应链的成本控制问题也就成为众多学 者和企业家竞相研究和探讨的问题。 本文以华泰重工基于供应链项目成本控制为研究对象，以供应 链理论和成本控制理论为指导思想，通过理论联系实际，对华泰重工 基于供应链项目成本进行了分析，同时指出了华泰重工基于供应链的 项目成本控制存在的问题，在此基础上，提出了华泰重工基于供应链 成本控制方法与对策。其主要内容如下： ( 1 ) 华泰重工基于供应链项目成本分析。这部分内容首先对华 泰重工进行简单介绍，然后对华泰重工基于供应链的项目成本进行界 定，最后分析了华泰重工基于供应链各关键节点的项目成本控制：即 项目营销阶段的成本分析；项目设计成本分析；项目生产制造的成本 分析；项目采购成本分析。 ( 2 ) 华泰重工基于供应链的项目成本控制存在问题分析。从缺乏 责权利相结合的成本管理体制、忽略了从供应链整体角度进行成本控 制与管理、忽视了无形的成本动因管理、忽视了与供应链上下游企业 之间的联系、信息管理水平落后、缺乏全过程的成本控制六个方面分 析了华泰重工基于供应链的项目成本控制存在的问题。 ( 3 ) 华泰重工基于供应链项目成本控制方法与对策研究。在前文 基础上首先提出了供应链成本控制的总体思路，构建华泰重工基于供 应链项目成本控制体系，随后针对各个控制环节进行详细研究，在进 行供应链成本控制研究时，尽量做到实证研究，增强应用性。 关键词：华泰重工，供应链，项目成本控制 a b s t r a c t c o s tc o n t r o lb a s e do ns u p p l yc h a i ni sa ni m p o r t a n ta s p e c to fc o s t m a n a g e m e n t i nr e c e n ty e a r ，t h e r ei se f f e c t i v ei n t e g r a t i o no ft h ee n t i r e s u p p l yc h a i ni ns u p p l yc h a i nm a n a g e m e n ta n dc o s tc o n t r o l ，s y s t e m a t i c a n de f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o no fc o s tc o n t r o lm a n a g e m e n tb a s e do n s u p p l yc h a i n ，w h i c hh a sb e c o m eab u s i n e s sd e v e l o p m e n tf o c u sa n dt h e d if f i c u l tp a r t s u p p l yc h a i no fm a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n gi st h em o s t c o m p l e xo n eo ft h es u p p l yc h a i n s a st ot h em a c h i n e b u i l d i n ge n t e r p r i s e s i nt h ec e n t r a lp o s i t i o no fi t ss u p p l yc h a i n ，i t sa b i l i t yt oc o n t r o lt h ec o s to f t h es u p p l yc h a i nd i r e c t l ya f f e c t st h el e v e lo fc o s t t h e r e f o r e ，c o s tc o n t r o l p r o b l e m sb a s e do ns u p p l yc h a i n so fm a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e h a v eb e c o m ec o m p e t i n gr e s e a r c ha n ds t u d yo fs c h o l a r sa n de n t r e p r e n e u r s i nt h i sp a p e r , w eh a v er e s e a r c h e dt h es u b j e c tf o rc o s tc o n t r o lo f f o r e t i d e ss u p p l yc h a i n w i t ht h eg u i d i n gi d e o l o g yo ft h es u p p l yc h a i n t h e o r ya n dt h ec o s tc o n t r o lt h e o r y , b yi n t e g r a t i n gt h e o r yw i t hp r a c t i c e ，w e h a v ea n a l y z e df o r e t i d e sp r o je c tc o s tb a s e do ns u p p l yc h a i n t h e p a p e rh a sp o i n t e do u ti t sc o s tc o n t r o lp r o b l e m so fs u p p l yc h a i n o nt h i s c o n d i t i o n ，t h i sp a p e rh a sp o i n t e do u tc o s tc o n t r o lm e t h o d sa n d c o u n t e r m e a s u r e s b a s e do nt h e s u p p l yc h a i no ff o r e t i d e i t sm a i n c o n t e n t sa r ea sf o l l o w s ： f i r s t l y , t h ec o n t e n ti sc o s ta n a l y s i so fp r o je c tc o s t sb a s e do n f o r e t i d e ss u p p l yc h a i n t h i sf i r s t p a r to ft h ec o n t e n t sh a sab r i e fi n t r o d u c t i o nt of o r e t i d e ，a n dt h e nt h e r ei st h ed e f i n i t i o no f p r o j e c tc o s tb a s e dt ot h es u p p l y c h a i no ff o r e t i d e f i n a l l y , t h e r ei st h ea n a l y s i so fp r o je c tc o s ti nt h ek e yn o d eb a s e do nf o r e t - i d e ss u p p l yc h a i n - t h ep r o j e c tc o s t a n a l y s i s o ft h em a r k e t i n gp h a s e ， p r o j e c td e s i g n ，p r o d u c t i o n ，m a n u f a c t u r i n ga n a l y s i sa n dp r o j e c tp r o c u r - e m e n t s e c o n d l y , t h ec o n t e n ti sp r o j e c tc o s ta n a l y s i sb a s e do nt h es u p p l y c h a i no ff o r e t i d e sc o n t r o lp r o b l e m s f r o mc o m b i n a t i n gw i - t hl a c ko fr e s p o n s i b i l i t y , p o w e ra n di n t e r e s to fc o s t - m a n a g e m e n t s y s t e m ，i g n o r i n g t h ew h o l es u p p l yc h a i nf r o mt h ep e r s p e c t i v eo f c o s tc o n t r o la n dm a n a g e m e n t ，t h ec o s td r i v e rt o i g n o r et h ei n v i s i b i i l e ，i g n o r i n gl i n k a g e sw i t hu p s t r e a ma n dd o w n s t r e a mb e t w e e ne n t e r p r i s e sa n dl o w e ri n f o r m a t i o nm a n a g e m e n tl e v e l ，a n dn oc o n t r o lo f a l lt h ep r o j e c tp r o c e s s ，t h ep a p e rh a se x p l o r e ds o m ep r o j e c tc o s tc o n t r o lp r o b l e m sb a s e do ns u p p l yc h a i no ff o r e t i d e t h i r d l y ，t h ec o n t e n ti st h ep r o je c tc o s tc o n t r o lm e t h o d sa n d c o u n t e r m e a s u r e st ot h ep r o b l e m so ff o r e t i d e ss u p p l yc h a i n o n t h eb a s i so ft h ep r e v i o u sa n a l y s i s ，t h e p a p e rh a sp o i n t e do u tt h e g e n e r a lc o n c e p to fc o s tc o n t r o lo fi t st s u p p l yc h a i n ，c o n s t r u c t i o n o fc o s tc o n t r o l s y s t e m so fap r o j e c tb a s e do ni t s s u p p l yc h a i n ，a n d c o n t r o lf o rd e t a i l e ds t u d yo fe a c hk e yl i n k t oc o s tc o n t r o ls t u d i e s o ft h es u p p l yc h a i n ，t h e r ei s e m p i r i c a lr e s e a r c ha sf a ra sp o s s i b l e t oe n h a n c et h ea p p l i c a t i o n k e yw o r d s ：f o r e t i d e ，s u p p l yc h a i n ，p r o j e c tc o s tc o n t r o l i i i 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包 含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共 同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名 日期：蛳t 刖7 日 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文，允 许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 作者签 朋f 7 日 硕+ 学位论文第一章绪论 1 1 选题背景与意义 1 1 1 选题的背景 第一章绪论 随着全球经济一体化进程的不断加快，i t 技术特别是i n t e r n e t 技术的迅猛 发展与广泛应用，使得人类社会发生了从工业经济时代到知识经济时代的革命。 2 0 世纪7 0 年代以来高新技术迅速发展，高新技术在生产中的应用同益增多，时 代潮流使得企业经营环境发生了翻天覆地的变化，对传统成本控制理论和方法产 生了巨大地冲击。由于传统成本控制的基本立足点是生产成本控制，着眼于现实 生产中降低成本，可以认为是一种生产导向型成本控制，因而这种从产品本身的 角度来考虑降低成本的成本控制在顾客导向占主导地位的今天己难以支持企业 的生存和发展。同时，企业的组织结构正在发生重大变革。原来“等级制 ( 或 垂直型) 的企业组织结构逐渐被“扁平型 的组织结构所代替。企业信息化管理 使信息在企业内部实现了集中和共享，促进了企业的物流、资金流的加速流转， 增强了企业的经营效率，改变了企业成本控制的环境，促使了传统的成本控制方 式向新的成本控制方式的转变。另外，由于能源短缺、原材料紧张、劳动力成本 持续上升等因素，中国经济的高成本时代已经到来，成本控制的重要性更加凸现， 这就意味着企业更应加强成本控制的研究。 华泰重工制造有限公司( 本文中以下简称为华泰重工) 是由长沙中联重工科 技发展股份有限公司控股，及长沙鑫丰投资有限公司共同投资组建的现代化企 业，主要致力于散状物料输送设备及系统的研发与制造。主要产品有：圆管带式 输送机、臂式斗轮堆取料机、装船机、远程控制工程装备。随着企业的快速发展， 公司业务量的迅速增长，传统的制造成本控制手段带来了诸多的问题：新的项目 管理模式要求改变成本统计、控制的方法，对项目成本进行清晰地界定；以项目 为导向的管理体系要求项目经理在进行项目成本决策时必须超越关注内部成本 的传统视角和思维而必须将外部供应商和内部节点整合，从整个供应链的层次上 进行成本、进度和质量的管理和控制等等。 在这种情况下，公司急需一套适合自己的成本控制方法来规范和有效地控制 公司的项目成本，并为公司其他业务提供决策支持。同时本人自2 0 0 4 年来， 直在华泰重工担任项目经理，深感公司项目成本控制的重要性，对项目成本控制 的研究产生浓厚的兴趣。正是基于此背景，以成本控制理论和供应链理论为基础， 硕士学位论文 第一章绪论 结合自己的经验，借助导师给予的学术资源平台，最终确定了华泰重工基于供 应链的项目成本控制研究这个学位论文选题。 1 1 2 研究意义、目的 成本控制是企业成本管理的核心，成本控制的好坏直接关系到企业成本费用 的高低和经济效益，关系到企业的生死存亡，传统成本控制方法又暴露出一定的 局限性，因而，从供应链的视角来研究华泰重工成本控制，而不仅仅是将供应链 作为一种分析工具来研究成本控制，则有可能使我们更清楚地认识成本的本质和 作用，从而使我们从一个全新的视角来研究成本控制问题，也或多或少使我们能 够从基于现行成本观在成本控制中辟出条新的途径。因此，对华泰重工基于供 应链项目成本控制的研究无论在理论上还是在实践中都有重大意义。 主要目的表现在以下几个方面： ( 1 ) 本文突破传统的成本控制方法，借鉴供应链理论，将供应链作为企业 成本控制的对象，对促进我国企业成本控制理论发展具有重要意义。 ( 2 ) 本文提出的基于供应链的成本控制流程和成本控制机理、建立的以供 应链小组为责任中心的方法等等，丰富了传统的成本控制理论。 ( 3 ) 本文提出的基于供应链的成本控制流程，控sj j 4 ：j l 理和控制方法可以指 导华泰重工在实践中更好的实施成本控制工作。 1 2 国内外研究现状 ( 1 ) 国外对成本控制和供应链成本控制的研究综述 随着企业的生产方式由工厂手工业生产转变为集成化生产，成本控制方式也 相应地发生了变化，经历了事后计算到事中控制、事f i i 控制几个发展阶段。自从 2 0 世纪8 0 年代以来，国际范围内以高新技术为标志的经营环境发生了迅猛变化， 同时由于市场状况也发生了一系列变化一一顾客需求多样化，产品生命周期缩短、 竞争异常激烈，为了适应日益剧烈的国际竞争的需要，世界上高度发达的资本主 义国家的成本控制理论与实践率先迈出了革新的一步，出现了作业成本、成本企 画、改善成本法等新的内容。总之，成本控制方法和每个时期的生产方式相适应。 标准成本控制。标准成本控制产生于2 0 世纪2 0 年代的美国l ，是泰罗制 与会计相结合的产物。通过长期实践己趋于成熟并定型化，至今仍是实现成本控 制的有效方法，是引导管理者不断改进成本的指示器。所谓标准成本系统，是企 1 【美】j o nr a c h e n b a c h ，d o u g l a sk s m i t h 著，章慧雁译团队修炼项目经理及经理人手册【m 】，清华大学f f 版 社2 0 0 4 2 硕+ 学位论文第一章绪论 业在生产过程中将实际成本与标准成本定期比较，揭示成本差异，并按例外管理 原则分析成本差异产生的原因和责任归属，就重大的差异事项及时采取措施纠 正，从而达到成本控制目标的一种成本控制系统。其具体内容包括标准成本的制 订、成本差异的计算与分析、成本差异的账务处理三个部分。着眼于成本控制， 其中的前两个部分最为重要。运用标准成本进行成本控制，可视为将标准成本作 为成本目标的一种目标控制法。 责任成本控制。2 0 世纪2 0 年代以来1 ，特别是第二次世界大战以后，随着 社会经济的迅速发展和科学技术的不断进步，市场竞争同趋激烈，企业的经营规 模越来越大，管理层次越来越多，为了有效的管理、监控庞大的经济组织，企业 管理开始经历着由集权向分权的转变，在分权制企业中，要求利用会计信息对各 分权单位进行业绩的计量、评价和考核，建立以责任中心为主体，责、权、利相 统一的企业内部严密的控制系统。传统的责任成本控制，是以责任会计学为方法 基础，通过划分责任中心，制定并分解成本预算，把成本计划与责任中心联结起 来，通过内部结算、责任转账和责任仲裁等形式，完成责任成本的管理，形成责 任成本控制体系。它的主要作用是通过责权利相结合的机制，使全体员工以提高 企业经济效益为己任，积极、主动地为完成企业经营目标而工作，它体现了人本 管理的思想，是一种强化人员管理的手段。 定额成本控制。定额成本控制成本的基础是事先编制和核定各种零部件的 消耗定额，计算产品的定额成本；在产品生产过程中，依据实际发生的各项费用， 将定额费用或脱离定额费用分别计算，在此基础上，以定额费用加( 或减) 脱离定 额费用差异和定额变动差异来计算实际成本。这种成本法把控制成本的重心放在 反映和监督生产经营过程各阶段当期实际发生的费用与定额费用的差异上。通过 对差异的预测、计算分析和监督，随时把握成本形成的过程及损失浪费或节约的 变化动态，发挥其控制作用。我国从5 0 年代起，从苏联引进“定额成本法 进 行成本控制2 。但“定额法 是计划经济体制下的产物。与5 0 年代产品品种少、 直接人工成本高、制造费用低的生产特点是相适应的，随着社会主义市场经济的 建立与完善，科学技术的发展，越来越多的企业从劳动密集型的过渡为资本密集 型和技术密集型的现代化企业，需要建立全新的成本控制体系与之相适应。 目标成本控制。目标成本是一种预计成本，是在生产经营活动开始以前依 据一定的科学分析或方法制定出来的成本目标。这种预计成本与目标管理方法结 合起来用于控制成本发生和规模，就称为目标成本控制。目标成本控制体现了 1 美】r o b e nm m o n c kr o b e r tj t r e n t , r o b e r tb h a d f i e i d 著刘秉镰，李莉，刘洋译，采购与供应链管理【m 】，中 信出版社，2 0 0 4 2 焦跃华现代企业成本控制战略研究 m 北京：经济科学：i j 版社2 0 0 4 3 硕十学何论文 第一章绪论 2 0 世纪5 0 年代目标管理的思想，目标管理方法强调管理以目标为开始，组织应 有明确的总体目标，制定和设置目标由下到上逐级汇总，以确保分目标构成对总 目标的支持和保证，而在制定汇总目标的过程中，注重上下级之间就目标设定的 充分沟通，上级对下属给以建设性的指导。 作业成本控制。作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) 是一个 以作业为基础的管理信息系统，它以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、 计量，最终计算出相对真实的产品成本。作业成本法及在其基础上形成的以作业 为基础的作业成本管理法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t ，简称a b c m ) 是 利用作业成本法提供的核算信息，面向全流程的系统化、动态化和f j i 瞻性的成本 控制方法。目前，世界上许多先进的公司己经实施作业成本法以改善原有的会计 系统，增强企业竞争力1 。作业成本法的实质是以“作业”作为企业管理的起点 和核心，摒弃了传统的以“产品”作为企业管理核心的观点，引导管理人员将注 意力集中在发生成本的原因一成本动因之上。 成本企画控制。成本企画的英文全称为t a r g e tc o s t i n g 成本企画最早萌 芽于上世纪6 0 年代初期2 ，源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新中，于 2 0 世纪8 0 年代被同本企业广泛采用，大大增强了日本企业的国际竞争力。它是 日本独特的一种现代成本控制模式，日本“成本企画特别委员会”在成本企画 研究的课题的报告草案中，将成本企画定义为：“在产品的策划、开发中，根 据用户需求设定相应的目标，希冀同时达到这些目标的综合性利润管理活动。 它着眼于成本的发生源泉、做事前周密全盘的分析考察，把产品的装配成本视为 “成本的装配成形”，其具体表现为“源流管理”的属性和“成本筑入”的特征。 源流管理是指从事物的最初起点开始实施充分透彻的分析，这有助于避免后续制 造过程中大量无效作业耗费无谓的成本。“成本筑入”意味着在将材料、部件等 汇集在一起装配成产品的同时，也将成本一并装配进去，成本企画的具体实施方 法j 下是建筑在这两种思想基础之上。 改善成本控制。改善成本法是近年来日本制造商广为采用的一种成本管理 与控制方法，指通过在已有产品制造过程中实施持续性成本抑减，使公司营运获 得持续改善，以提高企业的经济效益和竞争能力。它的核心是强调通过简化流程 和提高效率来达到降低成本的目的，它常常是通过小修小改实现持续的渐进式的 改进，而不是通过对技术的投资和创新实现重大的或根本性的改善。改善成本法 认为，一旦经营者确定并完成了产品及工序设计，那么通过使用最有效的方法从 事生产经营过程，企业就有能力降低产品成本。 美 穆罕默德胡森著，财务成本控制：控管公司财务及现合流动的2 5 个要点，陈小红译，汕头：汕头大 学；| ：版社，2 0 0 4 6 ：1 5 4 1 6 6 2 3 8 黄珍文，李云才，论战略成奉管理中适时生产系统与价值链分析的结合，南华大学学报，2 0 0 5 3 ：2 5 - 2 7 4 硕十学位论文 第一章绪论 生命周期成本控制。生命周期成本( 1 i f ec y c l ec o s t ，l c c ) 是一个较新的 术语，但其思想在欧美的特殊历史条件下早就形成了，真正引起管理界的重视还 是在2 0 世纪8 0 年代中期以后的事。早在6 0 年代初期，美国国防部就开始进行 关于产品生命周期成本计算的研究并尝试其实施方法。产品的生命周期成本有狭 义和广义两种认识2 。狭义的l c c 是指在企业内部及其相关联方发生的由生产者 负担的成本，具体指产品研究、开发、设计、制造、营销与物流等过程中发生的 成本，可统称为生产者成本。广义的l c c 即全生命周期成本，它不仅包括生产者 成本，而且还包括消费者成本在内。消费者成本是指消费者购入产品后发生的使 用成本、维护保养成本、废气处置成本。全生命周期成本控制对传统的力求使生 产者成本最低的成本控制目标进行修j 下，而将成本控制目标重新定位为：在生产 者成本和消费者成本之间做出科学合理的权衡，使得产品全生命周期成本总额最 低。这样，使得目标封闭的生产型成本控制走向目标开放的市场型成本控制。 战略成本控制。战略成本管理是2 0 世纪8 0 年代由英国学者西蒙( s i n a l o a ， 1 9 8 1 ) 提出，其研究方向主要侧重于理论性探讨。美国学者迈克尔波特在竞 争战略和竞争优势两书中专门探讨了成本战略，认为成本战略是企业可能 拥有的成本领先和差异化两种竞争战略之一3 。战略成本管理包括两个层面的内 容：一是从成本角度分析、选择和优化企业战略；二是对成本实施控制的战略。 前者是企业战略中的成本侧面，后者是在前者的基础上为了提高成本管理的有效 性而对成本管理制度、方法和措施等所进行的谋划。战略成本控制的主要思想是： 倡导从企业内部、企业各部门、企业外部、竞争对手等方面，全面运用准确的成 本核算资料，向不同部门的人员展示一幅更广阔的企业成本竞争地位的图景，使 企业管理者和各级人员把自身的工作与企业的战略地位联系起来，以达到在降低 成本的同时，提高企业的竞争力。 供应链成本控制 在2 0 世纪3 0 年代，许多研究供应链管理的学者开始关注供应链成本问题， 如e 1l r a m ，b o w e s o x c l o s s 以及m a n u n e n 都认为成本是供应链最重要的性能， 需要不断地加以分析和改进，以满足消费者的需求。l o a n d a p o l l e n 认为成本 计量在费用分担和利润分配方面起到重要的作用，同时成本计量为成本消减决策 1 片永生，基于价值链的成本管理特征程序及降低成奉的途径，会计之友，2 0 0 5 2 ：1 3 1 4 2 美 r o b e r tm m o n c k ，r o b e r tj t r e n t ，r o b e r tb h a d f i e l d 著，刘秉镰，李莉。刘洋译。采购与供戍 链管理 m ，中信出版社，2 0 0 4 3 美 穆罕默德胡森著，财务成本控制：控管公司财务及现金流动的2 5 个要点，陈小红译，汕头：汕头大 学出版社，2 0 0 4 6 ，1 5 4 1 6 6 硕十学位论文第一章绪论 提供数据基础。c o o p e r 和s l a gm o l d e r 引入了链式目标成本法的概念，认为目 标成本法是用于保证供应商实现共同设定的功能、质量和价格目标的一种约束机 制，是一个动态过程。目标成本法作为一种成本管理工具，能够将市场压力转入 企业的产品设计流程，而且，事实表明目标成本法也可以应用到其他管理领域， 如通过重新设计产品来降低现有产品的生产成本。s m i t h 和l o a m y 提出2 ，“将客 户需求和供应链灵活性两个市场变量结合在一起来确定实施目标成本法的策 略。不仅要保证供应链的每一个阶段都不超出市场价，而且要保证供应链的每 一个成员都能分享由此产生的利润。s e u r i n g 通过研究发现，多数成本管理方法 仅仅考虑企业的内部成本，将成本区分为直接成本和间接成本，而没有考虑与供 应商和客户等供应链成员企业之间发生的交易成本，而在供应链这种垂直协调组 织中，交易成本是非常重要的成本，因此，他把供应链成本分为三个层次：直接 成本、作业成本和交易成本。因其简单明了，既包括了传统的成本内涵( 直接成 本和作业成本) ，又考虑了节点企业之间交易产生的成本，受到大家的广泛认同。 至于供应链成本控制方法的研究，2 0 世纪6 0 年代时，在供应链中，为了增加成 本的可见性，采用了直接产品盈利率法( d i r e c tp r o d u c tp r o f i t a b i l i t y ，d p p ) 、 作业成本法( a c t i v i t yb a s e dc o s t i n g ，a b c ) 等方法。 d p p 提供了整个供应链中移动产品的成本，不包括移动产品本身的成本，从 而更精确地描述产品的盈利率。但是，d p p 仅包括作业成本，如处置、运费、折 扣、津贴、存储和直接劳动等直接的成本，不包括间接的“固定的”管理费用， 如监督、设备、管理、滞留、逾期、采购和库存持有成本。由于对间接成本如何 分配问题没有解决，d p p 即不能整合到分销商的业务子系统中去，应用相当有限。 为此，罗宾库拍( r o b i nc o o p e r ) 和卡普兰( r o b e r ts k a p l a n ) 在斯托布斯( g t s t u b s ) 作业成本法的基础上，提出了a b c 法3 ，它使用多动因分配直接和间接成 本，从而比较精确地提供了成本费用产生的根源，提供了一种跟踪物流服务成本 或作业成本到最终客户的机制。但是，这种方法对供应链成本控制没有提供满意 的解决方案，因为a b c 法更关注供应链参与者如何影响企业的成本和利润率，并 没有全面反映单个企业的行为对整个供应链成本或最终客户所看到的市场成本 的影响程度，不能使供应链参与者知道在供应链的何处存在非增值活动，不清楚 驱动供应链成本的主要因素是什么。a n k a r a 和b e n 阐述了目标成本法在供应链 1 美 r o b e r tm m o n c k ，r o b e r tj t r e n t 。r o b e r tb h a d f i e l d 著刘秉镣，李莉，刘洋译，采购弓供应链 管理 m ，中信 j 版社，2 0 0 4 2 焦跃华现代企业成本控制战略研究 m 北京：经济科学出版社2 0 0 4 3j e n n i f e r p e l l e t f i n d i n gf o l di nt h ev a l u ec h a i n ：h o wc e o sa r ee x p l o i t i n gt h el a t e s t 2 0 0 4 ：i1 2 1 1 3 6 硕士学位论文第一章绪论 管理中的应用，强调目标成本法不是要转嫁市场压力，而是要与所有供应链合作 伙伴进行协作，从而使每个企业能保持自己的盈利性。 ( 2 ) 国内对成本控制和供应链成本控制的研究综述 国内许多学者对供应链成本界定、成本控制与现有成本管理方法进行了整合 研究。索晨霞、邓子琼在运用流程坏节法对供应链每一阶段和环节成本进行分析 的基础上，给出了供应链成本的定义：“在供应链运转过程中由物流、现金流、 信息流所引起的成本以及供应链协同化中产生的机会成本与整合成本的总和。协 他们认为：供应链成本包括：订货成本、购买成本、存货存储成本、仓储成本、 运输成本、管理成本、交易成本、资金转移成本、信息成本、生产成本、财务费 用和经营成本、供应链相关的机会成本和供应链整合成本。李秉祥和许丽在其供 应链成本控制方法研究一文中将供应链成本分为供应链总运营成本、供应链管 理成本和隐性成本三类，其中供应链运营成本包括信息通讯成本、总库存费用和 各节点企业外部运输费用：供应链管理成本包括订单管理成本、与供应链相关的 财务和计划成本、物资采购成本、库存持有成本和供应链管理信息系统成本：隐 性成本包括逆向物流、订单流程和整体供应链过程分割。 黄国胜提出了供应链全面成本构成，认为供应链结构包括作业管理层面、信 息管理层面和关系管理层面，认为供应链管理下的作业所涵盖的成本分为作业性 成本、管理性成本和关系性成本。桂良军、薛恒新、黄作明研究了供应链作业成 本和目标成本，在信任、合作、信息共享基础上，提出了供应链成本内容和供应 链成本管理方法集成到产品生命周期成本中去的观点。 国内对成本控制和供应链成本控制的研究的其他一些代表性著作和研究文 献还有：焦跃华博士在其所著的现代企业成本控制战略研究一书中2 ，以全 新的视角分析和阐明了成本控制及其战略，以突破传统的成本观念为先导，将成 本控制理论与方法体系建立的基础由产品成本转移到涵义更为广泛的成本概念 之上。同时，作者提出的成本代偿性特征及其由此而展开的成本抉择关系分析， 是成本控制理论与方法的创新。刘志娟在基于供应链成本控制系统的主要技术 研究一文中把基于供应链的成本控制系统的基本思想概括为以下三个方面：第 一，侧重成本源流控制的思想。第二，立足供应链的思想。第三，技术经济一体 化思想。秦绪华在企业成本控制的模式探讨一文中概括了国内较为典型的两 种成本控制模式一一邯钢模式和宝钢模式。并分别阐述了两者的具体做法。韩址 清在现代成本控制新思维一文中分析了供应链成本控制的基本框架。首先， 企业应该进行内部供应链分析，以识别其自身供应链。其次，企业不仅应该理解 1 吴从署现代成奉控制的观念与内容湖北财税2 0 0 4 ，( 5 ) ：4 4 2 焦跃华论创造企业成奉优势中南财经人学学报2 0 0 4 ，( 4 ) ：7 8 8 2 7 硕十学位论文 第一章绪论 自身的供应链，而且还要理解自身的价值活动对供应商和客户供应链的适应程 度，只有这样才能增强自身的获利能力。傅元略在价值管理的新方法：基于供 应链的战略管理会计一文中将供应链、供应链、虚拟供应链和价值网等类似概 念集成为新概念网络供应链，同时建立了一个基于网络供应链的战略管理会计集 成系统，为应用网络供应链解决企业战略决策和战略监控问题提供了一个基本框 架。李风云在基于企业系统观的成本分析一文首先构建了以供应链为要素的 企业系统观的成本分析框架，从要素构成，结构方式等角度分析了成本形成的动 因。探讨了基于企业系统观的成本分析的意义，在此基础上，分析了降低成本的 途径。 ( 3 ) 对国内外成本控制研究的评价 从上述对国内外成本控制理论发展的分析中可以看出，成本控制经历了以标 准成本控制、责任成本控制、定额成本控制等为代表的传统成本控制阶段后，从 上世纪8 0 年代起，国际范围内以高新技术发展为标志的经营环境发生了迅猛变 化，为适应日益剧烈的国际竞争的需要，世界上高度发达的资本主义国家的成本 控制理论与实践率先迈出了革新的一步，以作业成本控制、成本企画控制、改善 成本控制、战略成本控制等为代表；国内对成本控制的研究主要集中在战略成本 管理和目标成本规划及作业成本管理方面。生产环境和基础的改变，伎传统的成 本控制方式己在当今的环境下暴露出诸多缺陷，例如：传统的成本控制着重企业 内部生产成本的控制，忽视了外部环境对成本的间接影响，同时导致与市场脱节： 由于建立在落后的信息处理方式下，控制方法和手段单一，控制效率也较为低下。 尽管在此背景下，国内外对成本控制方法的研究层出不穷，但是大部分研究仍处 于理论探索阶段。可见，在新环境下企业管理面临的问题中，成本控制作为成本 管理的核心部分，是一个急待解决的问题。如何对传统成本控制方法进行创新与 变革，使成本控制从企业战略出发，配合企业战略取得竞争优势? 如何将时间因 素纳入企业的成本控制的考虑因素中? 如何对企业的成本动因进行有效分析与 控制? 如何控制企业整个供应链成本? 这几方面j 下是本文研究的重点。由于企业 的成本是由供应链所耗费的资源所决定的，因而，在供应链中蕴含着更多的成本 控制机会，进而从供应链角度研究成本控制具有重要的意义。但是目前从供应链 角度研究成本控制的文献数量屈指可数；基于此，我将论文定位于供应链角度的 成本控制研究，希望能达到抛砖引玉的目的。论文的研究参考了上述文献中的某 些思想和方法，并在此基础上对其有所创新和突破。 8 硕十学位论文 第一章绪论 1 3 相关概念 ( 1 ) 供应链 供应链目前尚未形成统一的定义，许多学者从不同的角度出发给出了许多不 同的定义。早期的观点认为供应链是制造企业中的一个内部过程，它是指把从企 业外部采购的原材料和零部件，通过生产转换和销售等活动，再传递到零售商和 用户的一个过程。传统的供应链概念局限于企业的内部操作层上，注重企业自身 的资源利用。有些学者把供应链的概念与采购、供应管理相关联，用来表示与供 应商之间的关系，这种观点得到了研究合作关系、精细供应、供应商行为评估和 用户满意度等问题的学者的重视。但这样一种关系也仅仅局限在企业与供应商之 间，而且供应链中的各企业独立运作，忽略了与外部供应链成员企业的联系，往 往造成企业间的目标冲突。后来供应链的概念注意了与其他企业的联系，注意了 供应链的外部环境，认为它应是一个“通过链中不同企业的制造、组装、分销、 零售等过程将原材料转换成产品，再到最终用户的转换过程，这是更大范围、 更为系统的概念。我国标准物流术语对供应链的定义是2 ：“供应链是生产及流通 过程中，涉及将产品或服务提供给最终用户活动的上游和下游企业，所形成的网 链结构。 而到了最近，供应链的概念更加注重围绕核心企业的网链关系，如核 心企业与供应商、供应商的供应商乃至与一切前向的关系，与用户、用户的用户 及一切后向的关系。在研究分析的基础上，我们给出一个供应链的定义：供应链 是围绕核心企业，通过对信息流、物流、资金流的控制，从采购原材料开始，制 成中间产品以及最终产品，最后由销售网络把产品送到消费者手中的将供应商、 制造商、分销商、零售商、直到最终用户连成一个整体的功能网链结构模式。它 是一个范围更广的企业结构模式，它包含所有加盟的节点企业，从原材料的供应 开始，经过链中不同企业的制造加工、组装、分销等过程直到最终用户。它不仅 是一条联接供应商到用户的物料链、信息链、资金链，而且是一条增值链，物料 在供应链上因加工、包装、运输等过程而增加其价值，给相关企业都带来收益。 ( 2 ) 成本控制 成本控制就是按既定的成本目标，对成本形成过程的一切耗费，进行严格的 计算、调节和监督，揭示偏差，及时纠正，保证成本目标的实现。成本控制是现 代成本管理工作的重要环节。成本控制并不是将分项消极地限制在目标、计划、 定额范围之内，而是促进和提高成本管理工作，提高效率，降低成本，实现企业 价值最大化。 1 马十华，林勇，陈志祥，供应链管理 m ，机械t 业； 版社2 0 0 0 2 张粟，马良渝，文静林，构建以价值链为基础的企业成本管理框架，会计之友，2 0 0 4 3 ：3 7 3 8 9 硕士学位论文 第一章绪论 成本控制具有三层含义：一是对目标成本本身的控制；二是对目标成本完成 的控制和过程的监督：三是在此基础上，对企业成本控制进行评价，优化成本控 制，提高成本控制绩效。然而，传统的成本控制方法是适应大工业革命的出现而 产生和发展的，这种生产性导向的成本控制在新的经济与技术环境下具有明显的 缺陷，并不能满足供应链环境下的企业成本管理的要求，因此需要根据新的环境 对企业成本控制进行创新。 在供应链管理模式中，企业成本控制无论从控制思想，还是从控制要素、控 制范围等方面，都与传统成本控制方法有很大不同，发生了很大变化。这些变化 主要表现在如下方面： 成本控制思想从成本节省转变到成本效益、成本避免思想； 成本控制要素由单一控制资源要素转变为控制资源与时间要素； 成本控制领域在空间上、时间上和成本控制内涵得到了广泛的扩展。 1 4 研究的思路与内容 本文以华泰重工基于供应链项目成本控制为研究对象，以供应链理论和成 本控制理论为指导思想，通过理论联系实际，对华泰重工基于供应链项目成本进 行了分析，同时指出了华泰重工基于供应链的项目成本控制现状，在此基础上， 提出了华泰重工基于供应链成本控制方法与对策 本文研究内容如下： 第一章为绪论。首先介绍了本文的研究背景、研究目的及意义，然后分析了 国内外的研究现状，概括了本文的研究内容、研究方法。 第二章为华泰重工基于供应链的项目成本控制理论基础。本文的理论基础有 二个：一是供应链理论；二是成本控制理论。 第三章华泰重工基于供应链项目成本分析。这部分内容首先对华泰重工企业 情况和项目成本控制现状进行概述，然后对华泰重工的项目供应链和基于供应链 的项目成本进行界定，最后分析了华泰重工供应链关键节点的项目成本控制：即 项目营销阶段的成本分析；项目设计成本分析；项目生产制造的成本分析；项目 采购成本分析。 第四章为华泰重工基于供应链的项目成本控制存在问题分析。本章从缺乏责 权利相结合的供应链成本管理体制、忽略了从供应链整体角度进行成本控制与管 理、忽视了无形成本动因的管理、忽视了与供应链上下游企业之间的联系、信息 1 迟晓英，顾娟，价值链价值流分析方法对成本控制的启示，上海会计，2 0 0 0 4 ：4 6 4 8 1 0 硕士学位论文 第一章绪论 管理水平落后、缺乏全过程的项目成本控制六个方面分析了华泰重工基于供应链 的项目成本控制存在的问题。 第五章为华泰重工基于供应链项目成本控制方法与对策研究。在前文基础上 本章首先提出了供应链成本控制的总体思路，构建华泰重工基于供应链项目成本 控制体系和项目成本控制流程，随后针对各个控制环节进行详细研究，在进行供 应链成本控制分析时，尽量做到实证研究，增强应用性。 最后为总结及展望。对全文进行总结，并指出该论文研究存在的不足，为未 来的研究指明方向。 根据上文的内容，本文的基本框架如图1 1 所示： 1 5 研究方法 图i 1 本文的基本框架 在文章的写作过程中，本文