（体育人文社会学专业论文）高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究.pdf

摘要 教育成本核算就是采用一定的技术手段和方法，对教育运行过程中发生的各种费 用项目进行核算。我国对教育成本核算的研究已有2 0 多年的历史，核算的内容更加 明确和详细，核算的方法从传统的测算法到会计核算法，有了很大的进步。许多学者 还进一步提出，院系作为教育成本核算的主体具有管理上的重要意义。因此，依据这 些理论基础，可以建立高师体育院系的教育成本核算体系。 体育院系进行教育成本核算主要目的在于加强院系自身的成本管理和财务管理， 能够使其在教育经费短缺的现实状况下有效利用有限的教育资源，建立节约型的发展 模式，促进体育教育的可持续发展，从而能够在面临诸多竞争压力的状况下，突出院 系自身的教育特色，提高办学水平，并在逐渐开放的教育市场中形成优势竞争力。 体育教育具有自身的特点如特殊的教学手段、多样化的教师需求、教学对体育场 馆设施较强的依赖性等方面，这些特点可能决定了学生的培养成本不同于其他专业教 育。本论文的研究重点在于从会计学的视角建立了体育院系教育成本核算的体系，首 先是根据教育生产的特点明确了其基本的理论前提即核算主体、对象、期间、原则等 方面；然后是建立了核算的实务流程，设计了相应的会计科目及其分类明细账；确定 了相关公共费用分配的标准和方法；然后是演示了具体的记账方法，并设置了部分常 用的成本报表。实际上，本文所论述的核算方法主要是用来核算体育院系在教育服务 过程中所发生的能够以货币计量的费用项目，核算的成本数据只是院系教育成本( 不 包括院系的机会成本) ，是学生教育总成本的一部分。由于教育的特殊性及其学校的 非营利性质，人们在分析院系教育成本质量时，根据的是教育成本数据及其教育效用 理论，而不能单单从成本的高低得出院系的经营情况，否则，会得出错误的结论，影 响院系的自我发展。对教育成本和教育效用进行相关的成本分析后，可以发现本院系 教育成本质量情况，并在此基础上能够找出院系在发展过程中存在的问题和不足，以 采取相应的方法降低成本或改进质量。 教育成本核算问题在理论界一直处于探讨阶段，由于受到诸多因素的限制，其真 正实行起来可能有一定的难度，深入到院系内部的成本核算不管从理论方法还是实践 上都更加复杂，更多困难。本文仅仅从理论上进行了初步探讨，今后如果有机会的话， 作者将会继续对此问题研究下去，特别是对体育院系教育成本进行实际核算，检验方 法的可行性等方面的研究。 关键词：高师体育学院：教育成本核算；成本项目；院系教育成本 i i a b s t r a c t t h ec a l c u l a t i o no fe d u c a t i o n a lc o s ti st oc a l c u l a t ea l l e x p e n s e sh a p p e n i n gi n t h e c o u r s eo fe d u c a t i o na c c o r d i n gt oc e r t a i nt e c h n i c a lm e t h o d s i nc h i n a ，t h es t u d yo n c a l c u l a t i o no fe d u c a t i o n a lc o s th a sm o r et h a n2 0y e a r s i nt h ep e r i o d ，t h ec o n t e n to f c a l c u l a t i o ni sm o r ee x p l i c i ta n dd e t a i l e d t h ec a l c u l a t i o nm e t l l o di sf r o mt r a d i t i o n a l s t a t i s t i c sm e t h o dt oa c c o u n t i n gm e t h o d t h i si sav e r yb i gp r o g r e s s m a n yr e s e a r c h e r s f u r t h e rp r o p o s et h a ta c a d e m i e sc a nb el o o k e da sa c c o u n t i n gs u b j e c t ，w h i c hh a sv i t a l s i g n i f i c a n c ei nm a n a g e m e n t t h e r e f o r e ，b a s i n go nt h e s er a t i o n a l e s ，s p o r td e p a r t m e n t so f n o r m a lu n i v e r s i t i e sc a l le s t a b l i s ha c c o u n t i n gs y s t e m t h eg o a lo fs p o r td e p a r t m e n t sc a l c u l a t i n gc o s ti st or a i s et h el e v e lo fc o s ta n df i n a n c e m a n a g e m e n t t h r o l l 【g ht h i sw a y , s p o r td e p a r t m e n t sc a ne n h a n c eu t i l i z a t i o no ft h e i ro w n e d u c a t i o n a lr e s o u r c e si nt h ef a c e o fs h o r t a g eo fe d u c a t i o n a li n v e s t m e n t ，a n de s t a b l i s h e c o n o m yd e v e l o p m e n tp a t t e r n d e p a r t m e n t sc a nr e a l i z et h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to f p h y s i c a le d u c a t i o n i m p l e m e n t i n gt h ec a l c u l a t i o no fe d u c a t i o n a lc o s tc a na l s oe n h a n c e e d u c a t i o n a ll e v e la n dd e p a r t m e n t sh a v ep r o m i n e n te d u c a t i o nc h a r a c t e r i s t i c s ，a n ds t r o n g c o m p e t i t i v ea d v a n t a g ei nk i n d so fc o m p e t i t i o n si ng r a d u a l l yo p e n e de d u c a t i o n a lm a r k e t p h y s i c a le d u c a t i o nh a si t so w nc h a r a c t e r i s t i c ss u c ha se s p e c i a lt e a c h i n gm e t h o d s ， s m a l lc l a s ss c a l e ，d i v e r s ed e m a n do nt e a c h e r sa n dt e a c h i n gd e p e n d i n go ns p o r tf a c i l i t i e se t c ， a n dt h e s ec h a r a c t e r i s t i c sm a y b ed e c i d es p o r td e p a r t m e n t sc o s ti sd i f f e r e n tt h a no t h e r p a r t m e n t s w h a ti st h em o s ti m p o r t a n ts t u d yi nt h et h e s i si s t oe s t a b l i s hak i n do f a c c o u n t i n gs y s t e ma b o u te d u c a t i o n a lc o s to fs p o r td e p a r t m e n t s f i r s t l y , a c c o r d i n gt o e d u c a t i o n a lp a r t i c u l a r i t y , t h et h e s i ss p e c i f i e st h eb a s i ct h e o r yo fa c c o u n t i n gl i k ea c c o u n t s u b j e c t ，a c c o u n to b j e c t ，a c c o u n ty e a r , p r i n c i p l e so fe d u c a t i o n a lc o s tc a l c u l a t i o na n ds oo n ， t h e ni ts t u d i e st h ew h o l ep r o b e s so fa c c o u n t i n gc o s t i td e s i g n sc o r r e s p o n d i n ga c c o u n t sa n d a c c o u n tb o o k s ，a n dd i s c u s s e st h em e t h o d sa n ds t a n d a r do fd i s t r i b u t i n gp u b l i ce x p e n s e s t h e a r t i c l ea l s os h o w st h ec o n c r e t ea c c o u n tm e t h o da n dd e s i g n ss o m ec o m m o n l yu s e d a c c o u n t a n tr e p o r tf o r m i nf a c t ，w eo n l yc a l c u l a t et h ec o s tt h a th a p p e n sa n dc a l lb em e a s u r e d b yt h ec u r r e n c yi nt h ec o u r s eo fp h y s i c a le d u c a t i o n t h e s ec o s td o n ti n c l u d eo p p o r t u n i t y c o s ta n di so n l yap a r to ft h et o t a le d u c a t i o n a lc o s to fs t u d e n t s b e c a u s eo fe d u c a t i o n a l p a r t i c u l a r i t ya n du n i v e r s i t i e sb e l o n g i n gt on o n p r o f i to r g a n i z a t i o n ，w h e n p e o p l ea n a l y z e q u a l i t yo fe d u c a t i o n a lc o s t ，c o s td a t aa n de d u c a t i o n a le f f e c t i v e n e s ss h o u l db eu n i t e dt o l l i a n a l y z e w ec a i l td r a wt h ec o n c l u s i o na b o u tt h el e v e lo fa c a d e m i e sm a n a g e m e n tf r o mo n l y c o s td a t a ，o rw r o n gc o n c l u s i o nc a l lb eo b t a i n e d ，w h i c hw i l li n f l u e n c ed e v e l o p m e n to f d e p a r t m e n t s ，a f t e ra n a l y z i n gt h er e l a t i o n sb e t w e e nc o s td a t aa n de d u c a t i o n a le f f e c t i v e n e s s ， d e p a r t m e n t s c a nf i n dh o wi st h eq u a l i t yo fe d u c a t i o n a lc o s t a n da f t e rf i n d i n gs o m e q u e s t i o n s ，t h e yc a nr e d u c ec o s to ri m p r o v e e d u c a t i o nq u a l i t yb y a d o p t i n gc e r t a i nm e t h o d s t h es t u d yo nc a l c u l a t i o no fe d u c a t i o n a lc o s to fs c h o o li ss t i l la l ln o tm a t u r ei nt h e o r y b e c a u s eo ft o om a n yl i m i t e df a c t o r s s t u d y i n gc a l c u l a t i o no fd e p a r t m e n t se d u c a t i o n a lc o s t i se v e nd i f f i c u l ta n dc o m p l i c a t e di nt h e o r ya n dp r a c t i c e t h et h e s i so n l yt h e o r e t i c a l l ys t u d i e s t h eq u e s t i o n ai nt h ef u t u r e ，i fih a v ec h a n c e ，1w i l lg oo nt os t u d yt h eq u e s t i o n ，e s p e c i a l l yt o c a l c u l a t ee d u c a t i o nc o s to fs p o r td e p a r t m e n t sa c c o r d i n gt or e a ld a t a ，a n dt op r o v ew h e t h e r t h em e t h o dp r o v i d e di nt h et h e s i si sa v a i l a b l eb ya p p l y i n gi ti nt h ep r a c t i c e k e yw o r d s ：s p o r td e p a r t m e n to fn o r m a lu n i v e r s i t y ；e d u c a t i o n a lc o s tc a l c u l a t i o n ；c o s t i t e m ；e d u c a t i o n a lc o s to f d e p a r t m e n t s 硕士学位论文高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究 1 引言 1 1 问题的提出 中国高等师范院校在当今教育改革的趋势下面临着更多的竞争和挑战，包括来 自于综合性学校和非师范院校对其专业的挑战，也就是师资培养和培训由高师独揽 的局面可能会改变，高师院校办学特色可能会逐渐失去，而其弊端可能会在竞争中 逐渐显露。作为高师院校的微观组织单位体育院系在这种状况下面临的竞争和挑战 既包括高师院校所面临的普遍问题，又包括自身学科特点所决定的竞争因素。专门 体育院校对其的冲击力已经形成，而就业市场的不景气及其作为一种传统专业招生 人数的相对萎缩都造成其处于不利的竞争环境中，在日本，8 0 年代以来，由于中学 生人口的减少，就曾经导致体育专业入学人数逐年下降。1 9 8 1 年体育专业入学人数 为5 4 5 1 人，1 9 8 5 年则下降到4 7 5 9 人，入学人数的减少威胁着日本体育专业的生存 和发展u 。 另一面，制约院系发展的瓶颈因素则是教育经费投入不足，经费投入不足已成 为各个高校共同面临的课题。7 0 年代以来，在美国由于经济不景气曾使得联邦政府、 州政府消减了对高等教育的资助，同时来自私人和社会的捐款也在减少。这对经费 不足的体育院系无疑是雪上加霜。许多大学体育专业计划面临着缩减、重组甚至关 闭。许多院系不得不调整教学和科研计划来迎合社会需要，以获得来自各方面的赞 助回。近几年来，我国高等教育扩招幅度较大，体育专业学生也随之增加，就学校 的某些体育设施如场馆和教室来说，增加一定限度内的学生数，其边际成本较低， 甚至为零，这将会提高场馆及教室的利用效率，但是在达到场馆的最大容量后，增 加一个学生可能将导致较大的边际成本。主要以物质设备为依托的体育教育在经费 投入问题上可能更显紧迫。资源的相对匮乏将制约着高等体育的发展，使其无法构 建高素质的师资队伍和建设高质量的场馆设施，影响着体育人才的培养质量，可能 将最终导致要数量而不顾质量的恶性循环轨道。 但是，我们也看到在经费短缺的状态下，教育系统同时也存在着互相矛盾的现 象，即高校设施设备的利用率是较低的，据世界银行的一项调查显示，我国部分高 校教室、实验室的利用率只有6 0 ，国家教育部的统计数字表明，全国仪器设备中 。曲宗湖域外学校体育传真【m 】北京：人民体育出版社，1 9 9 9 ：p 鲥观 1 硕士学位论文高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究 的2 0 处于闲置状态。另据有关部门对北京中关村地区部分高校5 万元以上的3 6 9 0 种大型仪器使用率的调查显示，年开机率只有4 0 0 小时，不开机的占到4 0 ，有些 学校按照教育标准，教学用房缺少2 9 3 ，但却有5 的不规则建筑闲置成仓库。 据对体育场馆使用率的调查也显示，全国体育场馆使用率平均在6 0 左右。 在专业教育形势不容乐观及其经费短缺与资源浪费并存的这种局面下，体育院 系应当寻求一种有效的管理方式，特别是在开源节流，建立财、物资源使用管理硬 约束机制，实行成本核算方面。“开源”，即依托自身具有比较优势的无形资产和有 形资产开拓资金来源，多方面进行成本补偿。“节流”，即注重组织内部的财务管理， 节约费用，提高有限的教育资源的优化配置，以现有资源产生最大效益。体育院系 通过这种管理方式可以不断优化教育成本结构、合理调配各成本构成之间的比例关 系，更有助于把教育资金更多地用在培养人才、提高教学质量这个刀刃上，有利于 奠定自身在诸多竞争因素中的优势地位，以此提高高等体育专业教育系统的社会效 益，并能集中力量突出自己的办学特色，形成具有较强的比较优势、并且可替代性 较弱的优势学科，不仅在学校内部具有较强的竞争力，而且在不同地区不同学校的 同类专业系统中也具有明显的优势。 本文正是在这样的背景下根据高等师范院校体育院系教育的特点提出了院系 教育成本的核算问题；并根据体育院系的特点对各项成本进行了具体分解，提出了 具体的分配方法，如关于院系各项固定资产的确定及其折旧的计提和学校与院系之 间公共费用分配的方法等；论文提出了体育院系进行教育成本核算的具体流程，从 会计学的视角为院系内部进行成本分析提供了科学的数据统计方法，以期为院系的 成本管理提供参考；根据教育及其体育教育的特点提出了其成本分析理论及其成本 控制的途径。本文深入体育院系内部研究成本核算问题，还尚属于一种理论和方法 上的探讨，在实际应用和操作方面可能更为复杂，其中还有许多问题可能需要进一 步的研究。但是，这篇文章倘若能够为实际工作管理者提供一些参考价值，作者也 是深感欣慰的。 1 2 体育院系教育成本核算的意义 ( 1 ) 进行教育成本核算有利于体育教育资源的优化配置 体育教育资源是指为完成体育教育教学服务而必需的人力物力等所有的资源。 体育作为一种操作技能性较强的教育，学生在接受教育的过程中相对于其他一般专 。蒋莱等我国高校资源使用效率的相状、原因与对策【j 】教育与经济，2 0 0 3 ( 3 ) ：p 5 2 2 硕士学位论文高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究 业而言具有自身的特殊性，它所要求的资源条件更高、更多，这就可能会使体育院 系在面临自身发展时需要更高的成本投入，更需厉行节约，优化资源配置。体育院 系进行教育成本核算是加强其资源管理的一种重要方式，通过成本核算，院系拥有 的教育资源情况可以通过成本指标反映出来，并通过财务分析找出管理中存在的问 题，以采取相应措施减少不必要的资源浪费，优化配置，提高办学效益，促进体育 教育的可持续发展。 ( 2 ) 教育成本核算是增强体育院系竞争力的重要途径 高等师范院校的体育院系是高等体育专业教育系统中的子系统或个体之一，在 当今竞争日趋激烈的社会中，它面临着诸多竞争因素，外部竞争包括专业体育院校 对其就业市场和生源市场的争夺，其他不同层次的学校对其教育资源的竞争：内部 竞争表现为与高等师范院校内部各专业院系对有限的教育经费的竞争。要在竞争中 保持和持续发展自己的竞争力，进行成本核算，加强财务管理是在教育资源有限条 件下的必然选择。通过核算成本，可以提供有利于院系的决策管理信息，能够提供 教育投入与产出的信息，帮助监督各项教育活动，控制经费支出水平；另一方面其 又具有预计功能，可以为体育院系的未来发展方向提供可预见性，这种预测的正确 与否关系着院系的未来发展，预测好，能使院系主动把握发展脉络，提高自身的竞 争力。内部成本管理有效，教育效率和质量就会提高，院系在诸多竞争中就会处于 有利地位，可以保持或开发自己的优势学科，在教育市场中立于不败之地。 ( 3 ) 体育院系教育成本核算是明确体育教育成本的基础，为学费制定提供了依据 1 9 9 4 年，国务院颁布的 的实施意见中曾经作过 明确规定，即高等学校、中专职业学校、技工学校学费应按生均培养成本的一定比 例和社会即学生家长承受能力因地、因校( 因专业) 而确定。学校一直实行的是以收 付实现制为基础的会计准则，对学生的教育成本并未精确核算，而只能以生均教育 事业费为标准，这就可能包括了与培养学生无关的费用支出，加大了学生的成本分 担。另外，以往对教育成本核算的研究大多是对不同地区、不同学校等所有学生的 成本进行核算，而现实情况是不同专业、不同教育层次的学生培养成本是有很大不 同的。教育部副部长张保庆也认为“学生培养的成本不一。现在活跃在校园里的， 有本科生、硕士生、博士生、成教生，各自的培养成本是不一样的：专业不同，学 生的培养成本也差别很大。”。因此，为了更精确的核算生均培养成本，对成本的核 算还应当细化到不同的专业、年级、学历水平上。高师体育院系进行成本核算适应 。成本网：丛p ；血型坐h 磐垃d ：蜓a 也! 埕婴堕：里量丛幽2 q 堕9 2 2 1 q q 鳗2 ：b 血 3 硕士学位论文高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究 专业成本核算的要求，通过核算可以明确本专业教育的成本状况，以此提供学费制 定的标准，并能制定相应的成本补偿策略，体现公平的原则。 ( 4 ) 教育成本核算是计算体育教育收益率的基础 教育收益率是衡量教育投资成果的重要指标，而收益率的核算必须以教育成本 为基础，要计算体育专业学生的教育收益率就必须核算出培养他们所发生的成本费 用。体育院系进行教育成本核算是准确确定本专业系统学生培养成本的需要。通过 准确核算体育院系不同专业学生的教育成本，并根据他们的未来收益状况，院系可 以确定本院学生的教育收益率。通过分析教育收益率可以发现体育院系培养的哪些 专业学生比较适应市场需求，哪些不适应市场需求，哪些专业、教育层次收益率更 高以及哪种专业培养成本低而收益高或者哪种专业成本很高而收益很低等方面的 信息，根据这些信息体育院系可以适当调整办学方向、关闭不经济的专业、设置适 应市场和社会需求的专业、课程等，以促进院系的未来发展。 ( 5 ) 体育院系进行教育成本核算也将顺应国际社会发展趋向 一些发达国家坚持用工作情况指标来帮助政府确定分配给高等教育的大量公 共资金是否得到了有效使用。这些工作指标主要反映了高校投入、产出和教育过程 方面的情况，如毕业生单位成本，研究成果、专利等。他们不仅越来越关心产出， 也关心高等学校的管理过程和管理方法，许多高校通过合并等手段使学校具有规模 效益，用预算控制单位成本，确保资源的合理使用。在英国，大学拨款委员会严密 注视着各高等学校的财务管理，一旦发现他们的财政赤字超过了政府允许的范围， 就要求他们关闭不景气的专业或采取其他一些措施。高等学校内部也对教育资源进 行了全面规划，把系作为独立核算的成本单位，实行责任制。我国也有部分学校在 分配院系资金时不在单纯依靠“人头数”，而是根据院系的绩效划拨资金。武汉理 工大学胡水华教授设计的院系教育经费分配模式建立的基础之一就是院系要进行 教育成本核算，从2 0 0 2 年起，他设计的分配方案开始在武汉理工大学应用。这些 变化预示着院系作为教育成本核算的独立单位已具有实践上的意义。 1 3 国内外研究综述 l _ 3 1 国外研究综述 在国外，关于教育成本及其核算问题的研究可以追溯到2 0 世纪5 0 、6 0 年代。 1 9 5 8 年教育经济学家约翰维泽在教育成本一书中，阐述了教育成本的构成。 硕士学位论文高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究 但是，他所指的成本今天看来并不是严格意义上的教育成本，因为他把教育成本等 同了教育经费。教育经费的范围要更为宽泛，它可能包含了并非成本的内容，也可 能漏掉了应该包含在教育成本中的费用项目，在计算教育成本时，对这二者的正确 区分将影响到成本核算的准确性。1 9 6 2 年，约翰维泽又出版了教育经济学一 书进一步提出了在计量教育成本时不仅要计算教育的直接成本，还要计算教育的间 接成本，在一定程度上扩展了教育成本计量的范畴。人力资本理论的开创者舒尔茨 在1 9 6 3 年出版的教育的经济价值一书中提出了“教育全部要素成本”概念， 阐述了教育成本核算的具体范围，即教育全部要素成本可分为两部分：一是提供教 育服务的成本，二是学生上学时间的机会成本。第一部分包括教师、图书馆工作人 员、行政管理人员的服务成本，维持学校运行所耗费的要素成本，以及房屋、土地 等的折旧费、利息成本等，但不包括与教育服务无关的附属活动费用，如学生食堂、 住宿、运动队活动等支出，也不包括向学生提供的奖贷学金、补助等“转移支付” 性质的支出；第二部分成本以学生上学而放弃的收入来衡量。他还对教育成本和教 育经费作了明确的区分，他列出的6 个未解决的教育成本问题，几乎全是教育成本 数据的计量问题。美国经济学家加里s 贝克尔在计算教育投资收益率时，指出 教育成本是c + x 。，c 即教育直接成本，) ( 0 为间接成本，即接受教育而放弃的收入。美 国学者沃尔什利用现值法计算教育收益率时，指出了教育费用计算公式，但其计算 的成本仅仅包括教育的机会成本。7 0 年代，另一位著名的教育经济学家科恩在其教 育经济学书中也专章讨论了教育成本问题，他也提出教育成本分为直接成本和间 接成本两部分，直接成本是学校提供教育服务的成本，也有一部分是学生因上学而 发生的支出：如额外的食宿费、服装费、往返于家与学校之间的交通费、书费、运 动器械费等。间接成本主要指学生因上学放弃的收入、学校享受的税款减免，用于 教育的建筑物、土地等资产损失的利息或租金。 从西方对教育成本问题的研究来看，研究大多是把经济学中的成本概念和成本 分析方法移植到教育领域，在核算方法上，主要是通过建立各种数学模型对教育成 本进行测算，目的在于为计算教育投资效益、教育投入成果分析等服务。他们并没 有给出教育成本一个确切的概念，但是对教育成本包含的具体内容进行了探讨，为 教育成本核算范围的确定提供了理论上的指导意义。 1 3 2 国内研究综述 中国对教育成本及其核算问题的研究起步较晚，起初基本上是跟随西方教育经 硕士学位论文高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究 济学发展方向的，主要也是在教育投资收益率测算的基础上研究教育成本的核算问 题。应该说，我国对教育成本核算的研究真正是从2 0 世纪8 0 年代开始的。最早的 是潘序伦发表的开展人才会计的研究一文，文中提出了可将学校看作是生产人 才的工厂，来核算某一科系、某一班级、某一学生的培训费用，他所说的按照学生 的科系、年级核算教育成本的思想是难能可贵的。1 9 9 1 年，孟明义在高等教育经 济学书中也提出，应该深入探讨按学校、专业、班级和个人核算成本的方法和指 标。到1 9 9 4 年时，( 中国教育改革和发展纲要) 的实施意见就规定了高等学校、 中专职业学校、技工学校的学生按生均培养成本的一定比例和社会即学生家长承担 能力因地、因校、因专业确定。按专业核算教育成本的思想得到政策性的保证。1 9 8 8 年，王耕、阎达五在会计研究上发表了全日制高校教育成本计算问题的探讨 一文比较全面的讨论了高校的教育成本核算问题。虽然上述研究理论涉及到了高校 教育成本核算及其按专业核算成本的问题，但是基本还是“一种统计或调查描述， 所提供的成本信息既不准确也不系统，因此改进教育成本分析最主要的任务就 是准确系统的进行教育成本核算”( 王善迈，2 0 0 0 年) 。王善迈主要是从教育的财务 制度是以收付实现制，而不是权责发生制为基础提出上述观点的。由此我们看到从 会计学的视角研究教育成本核算开始受到重视，对该问题的研究也从抽象进入具 体、由笼统的成本核算到具体专业成本核算，高等教育成本研究找到了深度突破口。 最近十多年来，会计学视角下的高等教育成本核算研究越来越多。影响较大的 是袁连生博士出版的教育成本计量探讨( 2 0 0 0 年) 一书，书中他以财务会计的 权责发生制为基础从教育成本核算主题、对象、原则、期间及其具体核算流程进行 了详细阐述。特别是在核算主体上，在借鉴前人研究成果的基础上，进一步提出了 院系作为学校二级核算主体的思想。他认为，从学校管理的角度出发，以院系作为 单位组织内部成本核算是可行的，因此可以将高等学校作为对外提供学校教育成本 信息的核算主体，院系作为内部管理所需成为院系教育成本信息的核算主体。书中 他还提出了院系进行教育成本核算的一些具体方法。华中师范大学范先佐教授在其 书教育财务与成本管理( 2 0 0 4 年) 中亦进一步详细论述了两级会计核算主体下 的教育成本核算流程。最近关于高校教育成本核算会计实务操作方面的书也已经出 版，搜集近几年发表的学术文章来看，关于高校教育成本核算问题研究已经更加深 入和具体，有的学校还专门成立课题组对本校的成本核算方法进行设计。对不同专 业教育成本核算问题研究也已经开始，象北京林业大学高教室主持的课题高等林 业院校资金管理和办学效益研究中对林业高校的教育投入和产出进行了计算和评 硕士学位论文高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究 价，秦怀金等对医学院系学生的教育成本进行了核算。 关于全面研究体育教育成本核算方面的文章目前还不曾发现，所能搜集到的文 章只是涉及到了体育院校( 系) 财务管理等方面的文章。丁锴在关于提高体育院 校资金使用效果的思考( 2 0 0 1 ) 文章中曾提出在以往采用收付实现制会计核算的 体育院校财务中，往往只注重收付方面的事情，而忽略了成本，在资金短缺的情况 下应该注重各项支出的合理性，注重各项业务的成本，作者在这里重视了成本管理， 为体育教育成本核算提出了直接性的要求；徐玲、白文飞等在高等体育院校本科 毕业生就业率的经济学分析( 2 0 0 3 ) 一文中认为体育院校( 系) 在师生比，人力、 物力财力资源使用效率等方面存在着种种问题，并认为造成体育院校( 系) 资源利 用率低的原因在于计划经济体制下的内部管理方式缺乏效率，提出院校要精简机 构、减少管理开支等措施以提高效率和办学效益。作者提出的问题确实切中了院校 ( 系) 效率低下的要害，但是其提出的措施并不能从根本上解决问题，因为如何提 高办学效益水平的关键因素则是要研究科学的成本核算办法，制定合理的培养成 本，使办学效益有一个量化的尺度。通过成本核算才能明确反映院校( 系) 费用高低， 并能找出各种费用在总体支出中的比重，以针对性的提出解决措施i 孙冰洁等在体 育院校研究生教育成本分担的研究( 2 0 0 4 ) 文中论述了体育专业研究生教育面 临的财政问题，并提出研究生及院校分担教育成本的措施。这篇文章针对具体教育 层次( 研究生层次) 教育成本负担的研究使教育成本的问题更深入和具体，但是本 篇论文仅仅从研究生教育成本负担的意义及措施方面进行了论述，对真正确定教育 成本负担的依据一教育成本核算没有给予关注，应当说体育专业研究生教育成本个 人和学校负担多少，首先应该根据核算的教育成本数据确定；赵子健、张秀丽等在 高等体育院校教育成本投资决策要素研究( 2 0 0 4 ) 中认为，高等体育院校( 系) 有必要对其办学成本与教育成本等观念实现根本性的转变。体育教育活动需要投入 大量的人力、物力，院校要做好教育成本投资决策。我们知道教育成本投资决策的 制定也要有一定的成本数据基础，核算教育成本就成为成本投资决策的先行条件。 另外，还有许多文献虽然都没有综合全面的提出体育院校( 系) 教育成本核算的问 题，但是从他们所分析的问题来看，都从不同的侧面反映了了解教育成本状况成为 解决体育院校f 系1 诸多问题的关键因素之一。体育院校( 系) 在成本投入上有别于 一般专业院系，在节约资源、提高效率、成本补偿等方面更要求进行教育成本核算。 本论文正是依据上面的理论和要求，从会计学的视角对高等师范院校体育院系 的教育成本核算方法进行了探讨，以期能够对学校、院系的体育教育管理方式提供 7 硕士学位论文高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究 一种参考意见。 1 4 研究对象和方法 1 4 1 研究对象 本文的主要研究对象是高等师范院校体育院系教育成本的核算理论与方法。 1 4 2 研究方法 ( 1 ) 文献资料研究法 文献资料研究法就是指收集、分析、借鉴大量文献资料以为研究主题服务的一 种方法。本文在撰写过程中查阅了诸多有关的国内外文献资料如教育经济学、体育 学、体育管理、师范教育发展、财会学等文献，为本课题的研究奠定了较为扎实的 理论基础。 ( 2 ) 实证分析与规范分析相结合的方法 实证分析主要考察现代学校中的院系在财务管理方面的实际运作情况，规范分 析主要是运用一定的经济价值标准来决定院系应该采取怎样的手段或方法进行财 务方面的管理。本文着重运用规范分析法论述以权责发生制为基础的会计核算方法 在体育院系中的运用。 ( 3 ) 案例分析法 为了方便有关管理人员在实际操作中对核算方法的运用，论文提供了适当的案 例进行了演示。 硕士学位论文高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究 2 教育成本概念及分类 2 1 教育成本的概念 教育成本的概念主要是借用了经济学、会计学中成本的概念。“成本”原是指 在生产过程中所消耗的人力、物力、财力等资源的价值总和，是生产某种产品的必 要投资。教育经济学认为，教育投资也是一种生产性投资，存在投入与产出、成本 与效率的问题。在教育成本问题研究初期许多学者并没有提出教育成本概念的确切 内涵，但是提出了教育成本包括的内容，为教育成本概念的确定提供了参考。下面 是许多学者关于教育成本概念的论述： 曾满超( 1 9 8 8 ) 认为，从经济学角度分析，最佳的教育成本定义应该是它的机 会成本。 阎达五、王耕( 1 9 8 9 ) 等认为，教育成本是教育过程中所耗费的物化劳动和活 劳动的价值形式总和，从理论上说就是培养每位学生所耗费的全部费用，包括两部 分即有形成本，指直接用于培养学生可以用货币计量和表现的劳动耗费；另一部分 是无形成本，指的是机会成本。 王善迈( 1 9 9 6 ) 认为，教育成本是用于培养学生所耗费的教育资源的价值，或 者说是以货币形式表现的，培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付 的全部费用。 勒希斌( 1 9 9 7 ) 认为，教育成本指培养每名学生所支付的全部费用即是指各级 各类学校的在校学生，在学期间所耗费的直接和间接活劳动和物化劳动的总和。o 袁连生( 2 0 0 0 ) 认为，教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的 资源价值，它既包括以货币支出的教育资源价值，也包括因资源用于教育所造成的 价值损失。 从以上学者对教育成本的概念定义来看，关于教育成本的基本内涵有着比较 w 袁连生教育成本计量探讨【m 】北京：北京师法大学出版社，2 0 0 08 。范其伟关于高校教育成本核算的思考明中国海洋大学学报，2 0 0 4 ( 3 ) ：p 钙 ”王善迈教育投入与产出【m 】河北：河北教育出版社，1 9 9 9 1 竺勒希斌从滞后到超前2 0 世纪人力资奉教育经济学【m 1 北京：北京师范大学出版社，1 9 9 6 1 0 w 袁连生教育成本计量探讨【m 】_ t 京：北京师法大学出版社，2 0 0 0 8 。范其伟关于高校教育成本核算的思考【j 】中国海洋大学学报，2 0 0 4 ( 3 ) ：p ， 9 王善迈教育投入与产出 m 河北：河北教育出版社，1 9 9 9 1 。勒希斌从滞后到超前- - 2 0 世纪人力资本教育经济学f m l 北京：北京师范大学出版社，1 9 9 6 1 0 硕士学位论文高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究 一致的认识，即教育成本是教育服务过程中所耗费的人力、物力等资源的价值总和 及其因资源用于教育领域而放弃的收入即机会成本。教育成本不是单指学校、个人、 社会等对教育实际货币支付的费用，它还包括各种资源的机会成本。体育院系教育 成本是体育院系及其学生在提供或接受教育服务的过程中所消耗的资源价值及其 放弃的机会成本。体育院系主要是以其拥有或管理的教育资源对体育专业学生提供 教育服务。这些教育资源本身是能够以货币衡量其价值的，另一方面，它又因为用 于教育而放弃了用于其他方面带来的收入，体育专业学生因为接受教育要支付一定 的费用，并且也存在着机会成本的问题。本篇文章核算的体育院系的教育成本主要 是体育院系在提供体育教育服务过程中实际支付或发生的能够以货币计量的成本 费用。 2 2 教育成本的分类 关于教育成本的分类问题许多研究者根据不同的标准和依据进行了分类，并 且从成本分类的发展来看，教育成本分类越来越借助于经济学中成本的分类方法使 得成本内涵不断扩展和延伸。从目前研究的分类方法来看，大体归纳以下几类： ( i ) 按教育成本的承担主体分类 a 、教育社会成本，狭义的教育社会成本是指国家或政府支付的教育全部费用； 社会团体、厂矿企业事业单位和群众个人集资、捐资的教育费用；在校学生不上学 而就业时可能获得的所得税：教育所使用的建筑物和其他设备若用于其它目的时可 能得到的租金等。 b 、教育个人成本，亦称个人教育成本、私人教育成本。它是指学生家庭和个 人为接受教育服务而支付的全部费用，以及因上学而失去就业机会必须放弃的收入 的部分，包括的内容为：学生家庭或本人所支付的学费，学生家庭或本人所支付的 书籍文具和其他杂费，在校住宿费、交通费以及生活差距费，学生已满劳动年龄因 上学而失去的收入部分。 按照教育成本承担的主体分为社会成本和个人成本，从这两项成本上可以看出 教育费用个人承担及社会承担部分的大小，反映学生个人对教育成本的补偿程度。 ( 2 ) 根据教育费用与培养学生关系的分类 a 、直接教育成本，是社会和个人为教育而直接支付的费用总和，这些费用与 教学活动和学生的学习活动直接相联系。 b 、间接教育成本，是社会和个人为教育而间接支付的教育费用，这些费用在 1 0 硕士学位论文高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究 转化为教育成本时一般需要进行归集或分配，也叫机会成本。 上述这两种教育成本分类与会计学中成本概念容易相混淆，间接成本在这里主 要指机会成本，而习惯上人们对间接教育成本的认识是会计学上的概念，“直接” 与“间接”在这里不够清晰。 ( 3 ) 根据教育资源的物质形态分类 a 、教育物质成本，是指在一定时期用于教育的物化资金部分，主要包括基建 投资、建筑投资及大型设备资金、各种教学、实验设备、图书等固定资金，以及原 材料、低值易耗品资金等。 b 、教育人员成本，是指一定时期参与教育活动耗费的人力部分，主要包括： 教育人员工资、补助工资、奖金、福利费、助学金、奖学金以及其他人员经费开支。 这种分类方法从资源的使用形态上进行了分类，在核算教育成本时计算出物质 成本和人力成本可以看出学校或院系成本构成状况，并且通过核算教学人员和非教 学人员费用，可以分析人力资源配置是否合理和有效。但是另一方面仅仅分为这两 种成本是不全面的，一是机会成本未体现，二是象知识产权、专利等无形资产使用 过程中形成的成本也未包括。 ( 4 ) 根据教育成本的分配特点分类 a 、总成本，是指在一定的期间内学校或院系所发生的成本费用的总和，它 总体上反映了单位组织的成本状况。 b 、生均单位成本，是将总成本根据一定的学生数量标准分配到每个学生后 所得出的成本，它是衡量教育成本的重要指标。 总成本和生均成本是衡量学生教育成本的两种重要方式，是人们分析成本质 量时的重要依据。学费的制定原则上也应当以生均成本为依据。 ( 5 ) 根据会计学上成本概念进行的分类 这一概念主要由袁连生提出。他把教育成本分为： a 、财务成本，即实支成本，是根据学校、院系