（工商管理专业论文）基于价值链的邮政企业成本控制模式研究.pdf

摘要 随着我国加入世界贸易组织以及经济全球化趋势的进一步加剧，邮政企业 必将融入世界经济大家庭中，如何增强自身的竞争能力，是邮政企业必然面对 的严峻课题。在新的发展形势下，邮政企业现有的成本控制模式无法进一步满 足现代企业管理的要求。运用价值链分析法，从控制成本驱动因素的角度来考 虑成本控制，可以控制住大量企业同后生产经营中出现的潜在成本问题，具有 “防患于未然”的重要意义。邮政企业是具有全程全网的通信企业，其行业的 特殊性使制造企业的一些有效的成本控制方法不能直接应用于邮政通信企业。 本论文立足于邮政通信企业的特点，运用目前在成本控制研究中较为普遍的价 值链控制理论，结合本人实际工作经验，在分析了当前邮政企业成本控制的现 状并指出存在的主要要问题的基础上，提出建立邮政企业价值链成本控制模式， 希望能在企业管理的实践中取得一定成效。本文分为六个部分，第一部分主要 介绍邮政企业的特点和组织形式，分析强化成本控制的必要性，从而提出课题 的主要目的和任务；第二部分介绍主要相关理论和概念，为本论文的研究奠定 理论基础：第三部分从观念和方法上提出邮政企业价值链成本控制的基本思路； 第四部分从邮政价值链的结构入手，详细分析了邮政十个专业的价值链组成， 在此基础上进行资源动因分析、作业动因分析和业务流程分析，并以速递专业 为例剖析作业成本的计量方法；第五部分主要从四个方面提出邮政企业优化成 本控制的策略和措施，包括建立成本标杆体系、注重人工成本控制、发挥成本 竞争优势以及实施作业成本预算管理等，第六部分是对本论文的总结。 关键词：邮政成本控制价值链业务流程 w i t hc h i n a sw t oa c c e s s i o na n df u l l d e v e l o p m e n to f e c o n o m i c g l o b a l i z a t i o n ，p o s t a le n t e r p r i s ew i l lb ei n v o l v e di nt h eb i gf a m i l yo f w o r l de c o n o m i c h o wt oe n h a n c ec o m p e t i t i r ea d v a n t a g e si sa ns e v e r et o p i c t h a tp o s t a le n t e r p r i s em u s tf a c e a c c o r d i n gt ot h en e wd e v e l o p m e n t s i t u a t i o n ，p o s t a lc o s tc o n t r o lm a n a g e m e n tw h i c he x e c u t e dn o w a d a y sc a n n o tm e e tt h ed e m a n do fm o d e r ne n t e r p r i s em a n a g e m e n t t h eu s eo fv a l u e c h a i na n a l y s i sw h i c hc o n t r o l sc o s ti nt h ep o i n to fv i e wo fc o s td r i v e ， c o u l ds o l v et h ep o t e n t i a lc o s tp r o b l e m so rp r e v e n t sa g a i n s tt h ep o s s i b l e t r o u b l e t h ef e a t u r eo fp o s t a le n t e r p r i s en e t w o r ki sa 1 1a r o u n da n da l l r e a c h i n gw h i c hi sd i f f i c u l tt oc o n t r o lc o s tw it h i ns o m es u c c e s s f u l m e t h o d s t h isis s u eisw r it t e na c c o r d in gt ot h ef e a t u r e so fp o s t a l e n t e r p r i s ea n dt h ea n a l y s i so ft h em a j o rp r o b l e m si nt h ea r e ao fc o s t ， u s et h et h e o r yo fv a l u e c h a i nm a n a g e m e n tw h i c hi s b e i n gw i d e l y d e li b e r a t e dn o w a d a y s ，a n dt r yt os o l v et h ep r o b l e m st h r o u g hv a l u ec h a i n c o s tm a n a g e m e n t t h ei s s u ec o n s i s t s6p a r t s p a r t1i n t r o d u c e s t h e f e a t u r e sa n ds t r u c t u r e so fp o s t a le n t e r p r is e ，a n dt h ei m p o r t a n c et o e n h a n c ec o s tc o n t r o l 。b r i n g su pt h et o p i co ft h i si s s u e p a r t2i n t r o d u c e s t h ec o n c e p t sa n dt h e o r i e sc o n c e r n e dw h i c hb u i l du pt h e o r yf o u n d a t i o no f t h et o p i c p a r t3i n t r o d u c e st h eb a s i ci d e a so fp o s t a le n t e r p r i s ec o s t c o n t r o lt h r o u g hv a l u ec h a i nf r o mt h ep o i n to fm e a n sa n dc o n c e p t p a r t 4g i v e sc o n c r e t ea n a l y s i so fr e s o u r c e sd r i v e ，o p e r a t i o nd r i v ea n dp r o c e s s d r i v eo nt h eb a s eo fs t r u c t u r e so ft h et e np r o d u c t sv a l u ec h a i n so fp o s t a l e n t e r p r i s e w i t ha ne x a m p l eo fc o u r i e ro p e r a t i o nc o s ta n a l y s i s p a r t5 g i v e st h eo p t i m i z e dm e t h o d so fc o s tc o n t r o l ，i n c l u d i n gs t a n d a r dc o s t s y s t e m ，h u m a nc o s tc o n t r o l ，o p e r a t i o nb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt a k et h e a d v a n t a g e so fc o s tc o m p e t itio n p a r t6ist h es u m m a r yo ft h et o p ic k e yw o r d s ：p o s t ，c o s tc o n t r o l ，v a l u ec h a i n ，b u s i n e s sp r o c e s s 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或其他教育机 构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 本人签名：1 7 ：1 期：型：! ：! 乡 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究 生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以 公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇 编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论文注 释：本学位论文 本人签名： 导师签名： 本授权书。 日期： 日期： 姗s 专| 占、 北京邮电人学t 商管理专业硕十学位论文第1 页共6 4 页 1 1 引言 第一章问题的提出 成本控制是企业管理永恒的主题。在竞争激烈的市场条件下，要想生存或 谋求壮大，除了技术领先、资本雄厚之外，管理在其中起到越来越重要的作用。 而成本控制的直接结果是降低成本，增加利润，从而提升企业管理水平，增强 企业核心竞争力。如果企业的成本比竞争对手具有优势，那么他就可以运用低 价竞争手段，扩大市场占有率，进而增加生产量，获得规模效应，占领市场。 因此现代企业都尤其重视成本控制，不断探索适合本企业的成本控制模式和方 法，以期取得降本增效的的效果，提高企业的市场竞争能力。 对于成本控制，目前存在从不同角度进行的多种定义和描述。如综合起来 说，可以将成本控制定义为：在成本形成过程中对发生的成本费用进行计算、 分析、调节和监督等，及时发现实际成本费用和目标成本费用的偏差，采取有 效措施，以实现降低成本和费用的一系列活动。成本控制的目的在于保证实际 成本与预算成本相一致。信息和执行是有效成本控制的核心。 企业进行成本控制的方法很多。但随着社会经济的快速发展，市场竞争的 日益激烈，传统的成本控制模式的局限性在企业实际运营过程中越来越多地显 现出来，从而尽管企业管理人员在成本控制方面做了大量的工作，付出了较高 的管理成本但收效却不理想。基于价值链的成本控制是当前在理论探索和实践 运用中的一种创新型管理模式。成本发生于价值活动过程，因此就从价值链分 析企业成本，从价值活动及相互关系中寻得成本优势、降低成本的途径。通过 确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，从而找出降低成本的方向和 可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。 1 2 邮政企业成本控制的必要性 邮政是一种通信方式，其本质特点是实物传递，即以实物为信息的载体， 通过实物传递完成信息传递，实现实物流、资金流、信息流的“三流合一一。国 北京邮电人学jf j 商管理专业硕十学位论文第2 页共“页 务院在邮政体制改革方案( 国发( 2 0 0 5 ) 2 7 号) 中指出：“邮政业是国家 重要的社会公用事业，邮政网络是国家重要的通信基础设施。长期以来，邮政 业在促进我国国民经济和社会发展、保障公民基本权利等方面发挥了重要作 用。 中国邮政自改革开放以来，在经历了邮电分营和政企分开之后，已经完 全走上了自主经营的企业化公司化运营的道路。不断提高邮政服务质量，降低 运营成本，提高经济效益，增强企业可持续发展能力和核心竞争能力，促进企 业又好又快地发展，是当前邮政企业的战略目标。 邮政企业是实行集团化管理的二级国有法人制企业，中国邮政集团是一级 企业法人，负责全国邮政业务经营、网络组织与管理，集团在全国各省( 市、 自治区) 设立省邮政公司，具有二级法人资格，并在所辖市( 地) 、县设立分支 机构，形成集团公司省公司市局县局四级管理架构。如图卜1 。 邮政属于通信服务业，因此邮政企业的成本费用在管理和核算上主要依据 通信行业的生产经营需要和特点进行设置。邮政成本费用总额包括业务成本、 管理费用和财务费用，其中业务成本又分为工资、职工福利费、折旧费、邮件 运输费、修理费、低值易耗品摊销、业务费，管理费用根据具体内容又细分为 四十余项。邮政成本具有以下特点： 北京邮电人学工商管理专业硕十学位论文第3 页共“页 1 、邮政业务成本不存在原材料消耗。这是由邮政通信生产过程中劳动对 象的特殊性质决定的； 2 、人工成本所占的比重比较大。这是由于从技术构成上看，邮政属于劳 动密集型行业所决定的： 3 、 质量成本地位不突出。邮政企业生产过程与消费过程不可分割，邮政 产品只存在赔偿损失费用。 4 、 固定成本比重相对较大。邮政生产中不存在作为劳动对象主要内容的 原材料消耗，因此变动成本相对制造企业来说在总成本中的比重相对较小。 表1 - 1料省邮政公司近三年的主要成本费用完成情况 指标名称 2 0 0 5 年2 0 0 6 年2 0 0 7 年 金额比重金额比重金额比重 业务成本2 8 2 0 4 1 7 7 9 83 1 5 7 9 47 8 9 53 6 2 1 7 87 9 2 3 其中：工资5 1 4 6 7 1 2 8 71 4 2 35 7 9 4 21 4 4 95 8 8 4 9 福利费7 6 5 2 8 2 3 81 8 02 1 28 1 1 32 0 3 折旧费 2 0 2 2 4 3 1 8 6 66 9 75 5 91 9 6 0 44 9 0 7 4 43 8 2 2 79 5 63 9 8 0 78 7 1 运输费 2 6 9 0 1 修理费 2 1 8 1 4 6 9 06 0 32 1 9 4 75 4 93 1 5 2 2 低值易耗品6 9 6 3 2 0 11 9 36 5 0 61 6 39 1 7 1 业务费1 4 4 7 2 3 1 9 0 6 1 84 1 7 04 0 0 11 6 3 4 5 54 0 8 7 其中：代办费 5 6 8 4 7 1 5 7 25 5 2 7 31 3 8 25 9 1 0 91 2 9 3 劳务性支出 2 5 0 2 3 6 9 23 3 7 8 48 4 5 4 7 2 2 51 0 3 3 管理费用 7 1 5 8 6 4 2 1 2 58 1 8 3 52 0 4 69 3 5 5 92 0 4 7 其中：工资 1 3 0 5 0 1 2 3 7 33 0 91 7 2 7 73 7 83 6 1 工资相关费用 柏0 0 1 1 1 0 64 6 5 9 91 1 6 55 1 1 8 01 1 2 0 折旧费2 6 1 0 o 7 22 5 5 90 6 45 4 5 01 1 9 0 3 41 1 2 0o 2 81 1 2 4 0 2 5 修理费 1 2 4 6 办公费 1 5 5 3 0 4 31 6 5 20 4 11 5 0 1o 3 3 北京邮电人学i ：商管理专业硕十学位论文第4 页共6 4 页 通信费h j 1 4 1 2 o 3 91 2 4 80 3 11 1 8 4o 2 6 车辆相关费用 1 5 9 3 o 4 41 6 5 00 4 11 7 8 50 3 9 0 5 12 4 5 20 6 12 3 6 00 5 2 会议费1 8 4 8 差旅费8 9 7 0 2 58 6 1o 2 28 5 60 1 9 业务招待费 1 2 0 3 1 6 0 8 o 3 5 0 3 31 4 0 9 0 3 5 房产税等税金 2 6 0 9 0 7 23 0 6 8o 7 73 4 7 70 7 6 财务费用 2 9 9 0 0 82 8 6- 0 0 73 7 5- 0 0 8 其他业务支出 2 4 9 3 o 6 92 6 4 10 6 61 7 6 8o 3 9 从成本内容上看，邮政企业的人工成本所占比重最大，合计占到总成本费 用的4 0 以上；其次是业务费支出占2 5 以上，其中业务代办费就占1 3 以上。 从成本属性上看，邮政企业的固定成本比重大，占到总成本费用的4 8 以上， 使企业在成本控制上的难度加大。从成本变动趋势上看，生产成本逐年增加， 部分运营成本项目增幅超过当年收入增长，特别是人工成本，随着劳动法的出 台，企业用工规范力度大幅度加强，迅速提高了人工成本在企业生产成本中的 比重。尽管企业在管理费用的控制上制定并强化了一些控制措施，但由于这些 费用总额所占比重较小，对企业整体成本控制效果贡献有限，企业的综合经济 效益仍然出现降低的趋势。2 0 0 4 年全省实现收支差额4 0 0 0 万元，到2 0 0 7 年剔 除按照财政部批复统一处理的财产损失因素实现收支差额下降到1 8 7 0 0 万元。 因此，加强邮政企业成本控制，在保证邮政通信服务质量的前提下，大力压缩 非生产成本，规范控制经营成本，提高投入产出能力，使企业逐步走上健康可 持续发展之路，是当前邮政企业管理的重要工作。 邮政企业自独立运营以来，在原邮电通信企业成本管理模式的基础上结合 不同时期经营管理的实际相继制定和完善了一系列成本控制手段和措施。在成 本控制组织方面，在市县邮政局财务部门都有专职成本核算和成本稽核岗位负 责本单位的成本工作，通过对成本费用的核算和分析，挖掘降低成本、费用的 途径和方法。在成本控制职能方面，邮政企业已实行预算管理体系，每年由各 下级企业层层上报成本费用预算，通过各上级企业预算委员会组织审核、质询、 测算、下达、分解等环节，经过。二上二下 ，确定年度成本费用预算。同时各 级邮政企业建立了成本控制考核办法，对各项成本费用预算执行情况进行控制 北京邮电大学丁商管理专业硕+ 学位论文第5 页共6 4 页 考核。在成本核算方面，主要目的是满足对外财务报表的要求，其核算方法完 全按照邮政企业财务制度和会计核算办法的统一规定进行。目前在集团尚未建 立统一的责任中心管理体系的情况下，各独立核算企业对当期发生的综合成本 费用按确定的比例分摊计入相关专业。在内部控制制度建设方面，建立了企业 内部成本费用开支标准、生产行政车辆管理办法、通信费会议费招待费管理办 法、业务代办费管理办法等控制措施。 1 3 邮政成本控制模式存在的问题 多年来，尽管各级邮政企业在成本控制方面采取了诸多措施，取得了一定 成效，但与企业科学发展、可持续发展的目标和要求相比还有很大差距，突出 表现在控制目标不明确、控制系统不健全、控制理念不科学。具体归纳如下： 1 、成本控制目标不明确。当前，各级邮政企业管理者更多的是考虑本企业 考核指标的完成情况，因此导致成本控制的目标主要是为了压缩成本开支，提 高利润水平。这样，很容易在成本管理的过程中产生急功近利的行为，片面追 求短期结果而忽视企业持续发展能力。同时，由于受单一考核思维的约束，成 本控制工作缺乏系统的思考和管理，每个局部都寻求成本最优，而忽视全局， 结果却往往造成整体成本的上升。 2 、成本控制观念不科学。第一，成本观念还停留在传统的管理水平之上， 即财务会计成本观念，缺少全员成本意识，第二，受现有企业整体管理水平及 员工素质的影响，很难跨越企业内部，而放眼整个业务价值链，成本控制的侧 重点主要集中在生产过程、现有成本项目和事后成本，没有将成本控制扩展到 产品生产和消费的全过程，以价值管理的观念对成本进行有效和动态的控制。 3 、成本信息应用不充分。企业的成本信息至少应有几个方面的运用：对外 财务报告、定价决策、产品组合决策、战术赢利分析、战略设计决策、战略赢 利分析。目前各级邮政企业仅仅应用于对外财务报告这一基本功能。而其他职 能没有得到运用和发挥。另一方面，由于邮政企业内部没有对成本信息进行细 分，管理层根本无法获得每一项目业务的详细成本信息，哪一项业务赢利或亏 损，赢亏多少等信息不能得到反映，对如何有的放矢控制成本无从下手。对战 术、战略层次的决策分析，现有的成本信息更是不足。 北京邮电人学l ：商管理专业硕七学位论文第6 页共6 4 页 4 、成本控制标准不健全。尽管邮政企业一直在成本标准方面做了大量尝试 性的工作，但至今尚未形成一套完整的邮政成本标杆管理体系，缺乏客观的、 准确的和适用的成本控制标准。邮政企业不同于制造企业和流通企业，邮政企 业的特点和成本的特殊性要求必须建立一套符合邮政自身经营管理需要的成本 控制标准。 1 4 论文的目的和任务 邮政企业内这些问题的长期存在，并非企业管理层不重视经营效益，忽视 成本控制和管理，而是由于没有及时引入科学有效的控制观念和控制手段。传 统的成本控制方法只能解表不可治本，而且还可能顾此失彼，产生短期化效应， 不利于增强企业可持续发展后劲。基于价值链的成本控制理念，以企业价值链 为控制对象，侧重成本源流控制，并与企业环境相适应，可以较好地解决长期 困扰企业成本控制中出现的难题。 本论文从研究邮政企业成本控制模式入手，引入科学的管理理念和分析工 具，利用价值链分析方法和流程，结合作业成本法对邮政企业的成本费用进行 剖析，找出成本控制方向和控制点，通过降本增效促进企业不断提高盈利水平。 本论文主要完成以下工作： 1 、探讨价值链成本控制相关理论，提出邮政企业价值链成本控制框架； 2 、分析识别邮政企业价值链，划出各项专业产品价值链上的价值活动； 3 、对邮政价值链成本进行动因分析； 4 、引入作业成本法，以速递产品为实例按环节划分作业成本，区分增值 作业和非增值作业，找出成本控制点； 5 、提出邮政价值链成本控制策略，通过建立成本标杆，加强重点成本控 制，并实施作业成本预算管理，发挥企业成本优势。 北京邮电人学工商管理专业硕士学位论文第7 页共6 4 页 第二章相关理论和概念 2 1 价值链与成本控制 2 1 1 价值链的概念 价值链一词首先由美国哈佛商学院迈克尔波特教授在其1 9 8 5 出版的竞 争优势一书中提出来的。他认为企业所从事的物质上和技术上界限分明的活 动都是价值活动，可以把企业创造价值的过程分解为一系列互不相同又互相关 联的活动，他们共同作用为企业创造利润，其总和构成了企业的价值链。 价值链有三个含义：第一，企业各项活动之间都有密切联系，如原材料供 应的计划性、及时性和协调性与企业的生产制造有密切的联系：第二，每项活 动都能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务这项活动，如果企业密切注 意顾客所需或做好售后服务，就可以提高企业的信誉，从而带来无形价值；第 三，价值链不仅包括企业内容各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部 活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。 每个企业都进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活 动，所有这些活动都可以用价值链表现出来。企业的每一项经营管理活动都是 价值链上的一个环节，企业价值链可以分为两大部分：一是与商品实体的加工 流转相关的“基本增值过程”，即指涉及任何产业内竞争的五种基本类型，主要 包括内部物流、生产活动、外部物流、市场营销和服务；二是支持或服务于基 本增值活动的“辅助性增值活动 ，即指涉及任何产业内竞争的四种辅助类型， 主要包括企业基础设施的建设、采购、技术开发和人力资源管理等，企业要想 获得竞争优势，应专注于优化价值链上企业战略活动，使其获得成本优势或差 异化。为判定竞争优势，有必要定义企业的价值链，可依据产业特点和企业战 略划分为若干显著不同的活动，如图2 - 1 所示。 北京邮电人学。i ：商管理专业硕十学位论文第8 页共6 4 页 介、i 【，基础设施 人力资源管理 技术开发 采购 内部物流生产经营外部物流市场销售服务 一 销售队销售 营销管理广告技术文献促销 伍管理业务 图2 - 1 企业价值链结构图 2 1 2 价值链对成本控制的意义 企业的生产经营活动是设计、生产、销售、服务等流动以及对产品起辅助 作用的各种活动的集合。企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费 用的发生过程和产品成本的形成过程。成本作为价值创造过程的一种代价，其 分析只能放在与价值创造有关的活动中进行。传统的成本管理往往集中于生产 成本而忽视其他活动对成本地位的影响，对影响成本的各项活动之闯婚联系也 考虑较少。而成本分析又过于局限于细节，一些普及型分析工具在成本分析中 又容易不当使用，如利用经验曲线分析成本往往忽略成本行为的许多重要驱动 因素，并容易混淆成本动因之间的重要关系。成本发生于价值活动过程，成本 分析要从价值链分析开始，要结合价值链分析进行，从价值活动及相互关系中 寻得成本优势、降低成本的途径。所以，价值链分析是进行成本分析、实施成 本控制的基石。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动 之间的联系，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势提供条件。 2 1 3 基于价值链进行成本控制的优点 1 、 成本控制范围广泛。企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列活 北京邮电人学：i ：商管理专业硕十学位论文第9 页共6 4 页 动”的集合体，是“一系列活动 组成的“产出，成本绝不仅仅与生产环节有 关，它是一个整体概念，既包括直接成本，又包括间接成本；既包括物质资源 成本，又包括人力资源成本、信息资源成本和实践资源成本：既包括企业内部 成本，又包括企业外部成本。因此，成本的控制应该是一个对投资立项、研究 开发与设计、生产、销售、售后服务进行全方位监控的过程。 2 、 成本控制方法灵活。既包括会计方法也包括非会计方法；既包括管理 方法也包括非管理方法；既包括战略控制方法也包括战略改进方法。是一种全 新的成本控制业务模式，即以价值创造和提供为目标的资源投入与转换的业务 组织方式，其最终的检验标准是顾客的满意度。 3 、 成本控制目标系统化。成本控制追求整个价值链效益的优化。这就要 求成本管理要从系统的观点出发，正确地处理作业与作业之间、业务流程与业 务流程之间、本企业价值链与供应商以及销售渠道之间的关系，通过优化这些 关系来提高整个企业的效益，而不能为获得局部利益损害整体利益，也不能为 了短期利益损害长期利益。 4 、 成本控制具有双重性。基于价值链的成本控制从价值创造和价值提供 两个视角来进行。由此，价值链成本控制也就具有了双重性：一是控制资源必 要而足够的投入，通过价值链分析与企业的战略成本定位的结合，实现价值链 成本控制的根本目标，即创造顾客价值( 表现为较高的价格和优质的产品) ；二 是控制资源的耗费，通过价值链分析与企业的生产经营性成本驱动因素的结合， 实现对关键单元价值链和关键价值链环节的成本控制，实现价值链成本控制的 主要目的，即提供尽可能多的顾客价值( 表现为较低的成本和较多的利润) 。 2 2 作业成本法与成本控制 作业成本法是以作业消耗资源和产品消耗作业为基本前提，以作业作为核 算对象，依据资源动因将资源成本分配到作业中心，再将作业中心的成本以作 业动因为基础追踪到产品上，从而计算产品成本的核算方法。 2 2 1 作业和作业链 作业是作业成本法的基本概念，是进行作业成本计算的核心和基础，是企 北京邮电人学1 ：商管理专业硕+ 学位论文第1 0 页共6 4 页 业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的 集合体。作业成本法将作业作为基本的成本对象，以作业成本为将成本分配给 其他成本对象的基础。作业链是企业为满足顾客需要而建立的一系列有序的作 业集合体。 2 2 2 成本动因 成本动因是构成成本结构的决定性因素。成本动因按其在作业成本法中的 作用可以分为资源动因和作业动因。 ( 1 ) 资源动因：按照作业成本会计规则，作业量的多少决定资源的 耗用量，资源耗用量的高低与最终产量没有直接关系； ( 2 ) 作业动因：是将作业中心的成本分配到成本对象的标准，是将 资源消耗与最终产品相沟通的中介。 2 2 3 作业管理 作业管理是由以作业成本法为基础的系列作业组合而成的作业集合体。作 业成本法以作业为核心，把企业的成本分配和经营过程分析统一起来，构成作 业成本法的“二维一分析理念。成本分配观使成本计算的正确性得以提高，而 过程分析观使控制成本的发生并降低成本成为可能。过程分析观以业务为导向， 追踪资源耗用作业的全过程，从根源上对成本进行控制。作业管理降低成本的 方法主要包括： ( 1 ) 作业消除：即消除不增值作业； ( 2 ) 作业选择：列举各项可行作业并从中选择最佳作业； ( 3 ) 作业降低：改善必在作业的或改善短期内无法消除的作业； ( 4 ) 作业分享：利用规模经济效应提高必要作业的效率。 北京邮电大学t 商管理专业硕十学位论文第1 1 页共6 4 页 成本分配观 资源 过程分析观 、， 成本动冈作业业绩计量 、 ， 产出 图2 - 2 作业成本法的二维成本观 2 2 4 作业成本法计算原理 作业成本法的基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。 作业成本计算突破产品这个界限，把成本核算深入到作业层次，以作业为单位 收集成本，并把作业的成本按成本动因分配到产品中。 图2 - 3 作业成本计算模型 成本动因 北京邮电人学。i ：商管理专业硕十学位论文第1 2 页共6 4 页 其主要步骤如下： ( 1 ) 界定作业，建立作业中心； ( 2 ) 确认资源，将其分配到作业中心，形成资源成本库； ( 3 ) 确认作业动因，将成本库分配到作业，形成作业成本： 确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。 2 2 5 作业成本法与价值链分析的联系 价值链分析是作业成本管理的基本方法。作业成本管理将成本看作“增值 作业 和“不增值作业”的函数，并以“顾客价值”作为衡量增值与否的最高 标准。这样，一方面，将顾客的需求与企业的作业发生，资源的消耗，成本的 形成等联系起来；另一方面，通过顾客价值将企业的收入与顾客的需求联系起 来。从而有利于从作业的角度权衡成本和顾客价值，保证企业经营决策与企业 价值最大化目标一致。这实际上是价值链分析方法在经营管理中的实际应用。 价值链分析作为作业成本管理的基本方法，其主要作用在于：一是找出无效和 低效的作业，为持续降低商品成本，提高企业竞争能力提供途径；二是协调组 织企业内部的各种作业，使各种作业之间环环相扣，形成较为理想的“作业链 ， 以保证每项必要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争优势，进而为扬长避 短，改善成本构成和提高作业的质量及效率指明方向。 北京邮电大学t 商管理专业硕士学位论文第1 3 页共6 4 页 第三章邮政企业价值链成本控制思路 成本作为价值创造过程中的一种代价，其分析必须放在与价值创造有关的 活动中进行。企业的成本行为产生于企业在一个产业中所从事的价值活动。成 本分析要从价值链分析入手，结合价值链分析进行，从价值活动及相互之间的 关系中寻找取得成本优势、降低成本的途径。 3 1 价值链成本控制的基本观念 l 、注重成本源流控制的观念 企业成本控制首先应该是企业成本发生的“源流”，即企业设计。邮政企业 设计包括对企业规模、邮件处理场地的布局、营业和投递网点地址的选择、各 级邮路的设置、生产经营设备的技术性能、企业员工的素质、企业的组织结构、 职能分工、制度管理等因素进行的规划和确定。这些因素的性质及其相互之间 的联系方式构成了成本的基础条件。改变基础条件是成本不断降低的源泉，可 以从根本上改变企业成本结构，从而改变企业参与竞争的基础条件。在大多数 情况下，企业降低成本所做的努力是在现有的条件下争取更多的成本改善，而 不是改变企业的基础条件。 2 、改善企业成本控制环境的观念 人类社会的实践活动，总是在一定环境下进行的，成本控制也不例外。如 果把成本控制看作是一个系统，那么成本控制以外的并对成本控制系统有影响 的一切系统的总和，便构成了成本控制系统的环境，包括企业内部环境和外部 环境。改善企业成本控制环境有双层含义：一方面，企业成本控制不能照搬照 套，应在基本观念的指导下因地制宜。另一方面，企业应不断地创造环境，改 进和完善环境，使之与先进的成本控制系统相适应。从宏观上看，它要受到来 自宏观经济政策、国家法律法规、市场与科学技术等的影响。从微观上看，企 业成本控制系统要受到企业经营管理者的理念、企业经营管理水平、企业文化 以及企业内部其他管理信息系统等的制约。企业成本控制系统必须是一个开放 性的系统，自觉不断地从环境中吸收大量的信息，通过内部消化，变不可控因 北京邮电人学：f ：商管理专业硕十学位论文第1 4 页共6 4 页 素为可控因素。只有这样才能提高系统本身的适应能力、组织能力和抗干扰能 力。增强系统的稳定性。 3 、树立价值链“三全一严 的观念 “三全 是指“全过程、全员和全方位，“一严是指严格考核。全过程 成本控制是指对价值链中的各环节都进行成本控制，即包括对业务研发、窗口 收寄和销售、分拣封发处理、邮件运输、邮件投递、售后服务、管理及营销等 环节成本的控制。应将传统的只关注企业内部的生产经营成本控制转向既关注 企业上游、也关注企业内部、还关注企业下游的全过程成本控制。“全员”控制 是指企业的所有员工都参与成本控制。成本控制作为一项系统工程，仅依靠财 务管理部门的力量是不够的，必须依靠企业全体员工，建立起一个从上到下， 包括各层次、各部门以及个人在内的庞大的组织体系。在企业负责人的领导下 建立以省、市、县局为单位、以支局、班组和个人为基础的纵向责任实体和以 财务管理部门、研发部门、专业部门、运行维护部门、投递部门和售后服务部 门为主导的横向责任实体，形成纵横交错、上下关联的成本控制体系。根据系 统对象的可控空间和可控性，采取等级结构控制形式，依据对成本各层次责任 的划分和对成本总目标的分解，使具体的成本目标层层落实到各职能部门、专 业局、班组和个人。实行归口分级成本控制，责任、权利和利益共存，充分调 动各部门人员的积极性和创造性，增强企业全体员工的成本管理意识。“全方位” 控制是指立足于价值链，将企业生产经营各个环节中引起成本发生的活动都纳 入成本控制的范围。企业的任何一项活动都会直接或间接地对成本产生影响， 这就要求对生产经营过程中的每一笔开支都必须进行严密的监督和严格的控 制，同时做好资金规划，充分、有效地利用现有的资金，减少资金占用及利息 支出等；成本控制还要兼顾服务质量，不能片面为降低成本而忽视服务质量； 同时，控制成本还必须处理好国家利益、集体利益和个人利益的关系，处理好 当前利益与长远利益的关系。“严格考核”是成本控制的保障，否则成本控制的 各项计划、标准和措施可能落空。首先，企业应在各种考核标准的基础上做到 组织落实，每项具体的工作都要有部门负责。其次，奖惩落实，制度、标准面 前人人平等，奖罚分明。最后，实行成本否决，将成本指标摆在其他各项指标 的前面，把成本作为工作重点来抓，这样可以使全体职工认识到成本控制的重 北京邮电人学：r 商管理专业硕士学位论文第1 5 页共6 4 页 要性和严肃性。 4 、采用电算化进行成本控制的观念 在实际工作中，很多企业意识到了成本控制系统的意义，但因为成本控制 工作复杂而一直无人问津。要有效地实现成本控制系统各个环节的成本控制， 依赖传统的手工计算方法是无法实现的，必须借助计算机这一有效工具。目前 社会上还没有一个通用的与基于价值链的各阶段成本控制内容和方法相适应的 系统软件。因此，必须结合邮政企业生产经营特点开发成本控制软件，将各阶 段的成本控制和核算功能有机地结合起来，提高成本控制的效率和效益。 3 2 价值链框架下的成本控制方法 企业价值链是由一系列相互关联的价值活动构成，其中的每一项价值活动 本质上都是一定业务流程下的各个作业。每完成一项作业要消耗一定的资源， 而作业的产出又形成一定的价值，转向下一个作业，按此逐步推移，直到把最 终产品提供给企业外部的用户，以满足他们的需要。最终产品在经过了整个价 值链的动作过程后体现了在各个价值活动或者各个作业上形成而最终转移给出 用户的价值。企业经营的目标是要实现企业利润最大化，在产品价格收入一定 的情况下，获取最大盈利空间的途径就是对成本进行控制。从价值链管理的角 度上看，成本控制的目的是通过对业务流程中各项作业的资源消耗进行控制， 并通过对业务流程中作业及其资源消耗进行控制，从而完成对整个价值链的运 作成本进行控制，同时为企业组织的重建提供必要的成本决策依据。 基于价值链的成本控制方法第一步就是要描述企业的价值链，确定价值链 由哪些具体的价值活动构成即作业构成。从整个业务流程来看，作业是最基本 的要素，也是流程描述和分析的基础。要通过重组业务流程来进行成本控制的 方法，必须分析各个作业存在的依据组合的方式、排列的顺序等，使得重构的 作业业务流程能够以最低的投入获得最大的产出。第二步，是在确定了企业价 值链的基础上，通过价值链分析，找出各价值活动所占总成本的比重和增长趋 势，以及创造利润的新增长点，识别成本的主要成分和那些占有较小比例而增 长速度较快、最终可能改变成本结构的价值活动，列出各价值活动的成本驱动 因素及相互关系。同时，通过价值链分析，确定各价值活动间的相互关系，在 北京邮电大学1 ：商管理专业硕十学位论文第1 6 页共6 4 页 价值链系统中寻找降低价值活动成本的信息、机会和方法。比如针对邮政企业 成本中人工成本比重较大的特点，通过加强人力资源管理可以提高各项价值活 动的效率，充分发挥成本节约和质量保证的作用；针对邮政成本中邮件运输费 的专属性，通过对价值链中物流的管理，可以节约相应的成本。第三步，再以 每一个价值活动为中心，描绘其具体的价值流流程，在价值活动内部建立以价 值流为基础的成本控制体系，对成本进行实时监控和信息反馈。确定价值链流 程，可以充分理解各活动和成本之间的关系以及活动和业务之间的关系，通过 分析又可为企业决策提供有价值的信息，并暴露出企业潜在的一些问题，对进 一步进行成本控制提供依据；对所有的价值活动进行成本与价值的衡量，并通 过提高效率的方式来帮助缩减、整合或删除某些价值活动，使成本控制方式比 传统的会计系统更有助于管理和战略决策。 在对成本进行控制时，首先要对成本的发生进行分析，有意义的成本分析 是考查企业各项价值活动的成本，而不是考查将企业作为一个整体的成本。传 统的成本分析往往集中于生产经营成本，忽视其他活动对相对成本的影响，对 影响成本的各项活动之白j 的联系也很少涉及。成本发生于价值活动的过程，成 本分析控制也应从价值链分析开始，从价值活动及相互关系中寻找降低成本的 途径。各项价值活动必须按照一定方式连接才能构成价值链，因此价值活动之 间的联系及关系变动必将对成本产生重要影响。当价值链中的活动互相联系时， 改变其中一项活动的实施方式有可能降低两者的总成本，因此在成本控制过程 中价值活动之间的关系不可忽略。 北京邮电大学t 商管理专业硕+ 学位论文第1 7 页共6 4 页 第四章邮政企业价值链分析 邮政价值链是为实现邮政业务功能而在相关动作活动之间形成的经济利益 相连、业务关系紧密的价值链条。邮政价值链包括邮政企业内部各业务单元相 互联结而成的企业价值链，也包括邮政企业与上下游关联企业之问进行经济活 动的产业价值链。研究基于价值链的成本控制，首先要进行邮政企业价值链识 别，即定义企业内外部价值链，明确价值链上的各项价值活动，为依据价值链 进行成本控制确定方向。 4 1 邮政价值链的结构 邮政价值链从组成主体上看，主要包括邮政设备供应商，邮政用品供应商、 邮政运营商、关联运营商、委托运输商、业务批发商、业务使用者、终端设备 生产商、应用软件开发商、收件人等。邮政设备供应商主要是指向邮政企业( 运 营商) 提供信函分拣机、包裹分拣机、计算机、运输车辆、信息网络处理机、 a t m 等邮政生产用设备的厂商；邮政用品供应商主要是指邮政包装物、信封、 邮政专用袋t 盒) 及袋牌铅志等的厂商；委托运输商是指能向邮政企业提供运 能的社会各类运输企业：业务批发商是指各报刊社、直销邮购机构、大宗用户、 邮政业务代办点、邮政物流三农服务站等；业务使用者主要是指个人寄件人、 邮政储户及具有用邮需求的企业事业单位；终端设备生产商是向邮政企业提供 信报箱群、报刊亭、信筒等设备的厂商。 从内容上看，邮政价值链包括了邮政企业为实现邮政业务功能而开展的所 有经济活动，包括设备采购、产品研发、营销推广、封发收寄、分拣处理、运 输投递等主要经济活动，以及为保证这些活动的正常开展而提供的其他配套活 动。根据这些活动的不同特点，可以将这些活动分为基本活动和辅助活动两大 类。基本活动主要是窗口营业、分拣处理、运输投递、市场营销、客户服务等； 辅助活动主要是指设备采购、业务研发、企业管理等。其中每项价值活动又可 以根据管理的需要再细分为若干更小的活动，如窗口收寄可按具体作业划分为 北京邮电人学 ：商管理专业硕十学位论文第1 8 页共6 4 页 验收邮件、填单盖戳、称重计费、登列清单等活动，分拣封发可分为接收邮件、 勾挑复核、分拣登单、平衡合拢、封发交运等活动。 图4 1 邮政企业价值链结构图 根据价值链理论，企业价值链包括企业内部价值链、纵向价值链及横向价 值链。邮政企业与制造企业和商品流通商业不同，邮政产品不是有形的商品， 而是向邮政用户提供实物和信息的传递服务，因此材料和商品采购不是邮政生 产过程中的主要环节，它们只能构成邮政企业的部分辅助活动。邮政企业向社 会的外部供应商采购的商品主要是邮政生产工具和辅助原料，如运输用车辆、 生产管理用计算机和网络处理器、分拣处理设备、各类业务单式以及包装用邮 袋、袋牌、铅志等消耗用品。通过纵向对供应商价值链分析，可以降低邮政企 业资源投入，提高投资效益，其中涉及成本控制的内容，主要是发挥集中采购 的优势，压缩生产消耗材料的采购支出，从而对降低企业当期生产成本起到一 定作用。各级邮政企业既是一个独立的经济组织，同时邮政全程全网的特点又 需要各邮政组织之问相互协作配合；另方面，随着中国加入w t 0 的不断深入， 北京邮电人学工商管理专业硕士学位论文 第1 9 页共6 4 页 国外邮政企业和组织与中国邮政企业间的竞争将越来越激烈，而之间的合作关 系也将更加广泛。因此对中国邮政企业来说，横向价值链的研究将同样显得非