（工商管理专业论文）企业营销活动中的税收筹划.pdf

内容摘要 税收筹划是指纳税人在现行税收制度许可的范围内，通过对自身 的筹资活动、投资活动以及经营活动进行合理的、巧妙的安排，尽可 能取得节税的税收利益，实现利润最大化目标。税收筹划在国外特别 是西方发达国家几乎家喻户晓，但在我国尚处于起步阶段。随着我国 社会主义市场经济体制的建立和完善以及中国加入w t o ，税收筹划作 为纳税人合理降低成本，提高竞争力的重要手段之一，必将得到前所 未有的发展。 本文站在企业营销角度，探讨企业营销活动中各个环节的一些涉 税问题。因为现实经济生活中，我国有很多企业忽视了企业营销和纳 税筹划的有机结合，在营销活动中造成企业多交税，加重了企业的税 收负担。企业的营销活动，应该也必须重视纳税筹划，以降低营销成 本，减轻税收负担。 本文共分为五章： 第1 章：企业营销税收筹划的必要性及现实意义。本章从税收 筹划的概念和特点出发，分析了我国企业营销税收筹划空间，以及市 场经济条件下，我国企业营销开展税收筹划的必要性和现实意义。旨 在通过本章的论述，形成对税收筹划的清晰认识，并明确本文主要探 讨对象。 。 第2 章：企业营销销售过程中的税收筹划。本章是全文的重点。 写作的初衷是将税收筹划的理论与企业的销售过程各实践环节有机结 合起来，为企业营销提供一些可资借鉴的思路和基本方法。全章共分 四节。每一节都对相应的税法规定及税收筹划原理进行了分析，并辅 以典型案例，使筹划方法尽量具有可操作性。作者首先阐述了企业销 售过程中税收筹划先要考虑的问题作好纳税人身份选择的筹划。 其次，探讨了销售机构设立中的税收筹划即如何科学合理地设置和运 用分支机构进行筹划的问题。第3 节阐述了销售方式选择的税收筹划。 各类企业的销售方式很多，采用不同的销售方式，就可能产生不同的 营销效果。最后一节，则主要讨论了几种特殊的销售行为中的税收筹 划问题，具有较强的现实意义。 第3 章：企业营销财务管理中的税收筹划。本章论述营销活动 中另一重要环节即涉及营销的财务管理税收筹划问题。我国税法对会 务费、差旅费、业务招待费、广告费、业务宣传费、运费和工资、薪 金等财务支出的税收问题作了明确规定。许多企业经常发生税前扣除 项目超过标准，不能在企业所得税前扣除的现象，加重了企业税负； 而个人所得税则因支付方式不当，加重了个人负担。如何通过筹划尽 可能避免这些现象的发生，是很多企业需要面对的重要课题。本章对 此提出了一些思路。对企业实际操作有借鉴意义。 第4 章：国际市场营销的税收筹划。本章是对前面两章内容上 的补充。写作目的在于增强企业税收筹划的紧迫感。国外跨国公司进 行税收筹划已经相当成熟和普遍，我国企业若不引起足够重视，必然 造成巨大损失。因此，本章探讨了跨国公司税收筹划途径以及完税价 格、出口退税、纳税期限等方面的筹划。 第5 章：企业营销的新发展。本章论述的实际上是目前税收上 的不完善之处或征税空白点。但它们却是今后税收发展的方向。如绿 色营销，属环保型营销，而我国现行的税制却尚未设立以保护环境为 课征目的的独立税种，没有形成系统的环境税收政策：电子商务普及 则使我国企业税收筹划面临着巨大的机遇和桃战。其无国界化、虚拟 化、数字化和支付方式电子化等特点使得税法相关规定对企业的经济 活动显得力不从心。找准筹划的切入点，就可为企业开展税收筹划提 供广阔的空间。 本文的特点是在选题上具有创新性。站在企业市场营销的角度， 对企业营销活动中各个环节的税收筹划问题力求深入、细致的系统研 究，国内外相关论文和专著还较少。本文也仅是做了一些尝试。将理 论探讨与案例分析相结合，使其对企业营销决策和实际操作具有现实 的参考价值。， 关键词：企业营销税收筹划 a b s t r a c t t a xp l a n n i n gr e f e r st ot h er e a s o n a b l ea n dw e l l - d e s i g n e dp l a nt h a tt h e t a x p a y e rm a k e sf o rh i so w nf i n a n c i n g ，i n v e s t m e n ta n do p e r a t i o n ，w i t h i nt h e l i m i t sp e r m i t t e db yt h ee x i s t i n gt a x a t i o ns y s t e m ，t og a i na sm a n yb e n e f i t sa s p o s s i b l e i nt a xs a v i n ga n df u l f i l lt h e g o a l o fp r o f i t - m a x i m i z i n g t a x p l a n n i n gi sw i d e l yk n o w ni nf o r e i g nc o u n t r i e s ，e s p e c i a l l yi nt h ed e v e l o p e d w e s t e r nc o u n t r i e s b u ti ti ss t i l li n s t a r t i n gs t a g ei nc h i n a w i mt h e s e t t i n g - u pa n di m p r o v e m e n to fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m ya n dc h i n a se n t r y i n t ow t o ，t a xp l a n n i n g ，o n eo ft h ei m p o r t a n tm e a n st h a tt a x p a y e r sl o w e r c o s ta n de n h a n c ec o m p e t i t i v e n e s s ，w i l lc e r t a i n l yd e v e l o pf a s t e rt h a ne v e r b e f o r e f r o mt h ep e r s p e c t i v e o fb u s i n e s sm a r k e t i n g ，t h i sp a p e rp r o b e si n t o s o m et a xp r o b l e m sa s s o c i a t e dw i t hl i n k si nt h e p r o c e s s o fb u s i n e s s m a r k e t i n g i nr e a le c o n o m i cl i f e ，m a n ye n t e r p r i s e si nc h i n ao v e r l o o kt h e o r g a n i cc o m b i n a t i o no f b u s i n e s sm a r k e t i n ga n dt a xp l a n n i n g ，w h i c hm a k e s e n t e r p r i s e sp a ym o r et a xi nb u s i n e s sm a r k e t i n ga n da d dt ot h ee n t e r p r i s e s t a xb u r d e n t h e r e f o r e ，a t t e n t i o ns h o u l db ep a i dt ot a xp l a n n i n gi nb u s i n e s s m a r k e t i n gs oa st or e d u c et h em a r k e t i n gc o s ta n dl i g h t e nt h et a xb u r d e n t h i sp a p e rc o n s i s t so ff i v ec h a p t e r s ： c h a p t e ro n e ：t h en e c e s s i t ya n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo ft a xp l a n n i n g f o rb u s i n e s sm a r k e t i n g s t a r t i n gw i t ht h en o t i o na n dc h a r a c t e r i s t i c so ft a x p l a n n i n g ，t h i sc h a p t e ra n a l y z e s t h er o o mo ft a x p l a n n i n gf o rb u s i n e s s m a r k e t i n g i ta l s oi l l u s t r a t e st h en e c e s s i t ya n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo f c a r r y i n g o u tt a xp l a n n i n gi nb u s i n e s s m a r k e t i n g i nc h i n a w i t ht h e e x p o s i t i o no ft h i sc h a p t e r , i ta i m sa ts h e d d i n gl i g h to nt h ec l e a ri d e ao ft a x p l a n n i n ga n do nt h em a i ns u b j e c tm a t t e r o f t h i sp a p e r c h a p t e rt w o ：t h et a xp l a n n i n gi nt h ep r o c e s so fb u s i n e s ss a l e s t h i s c h a p t e ri st h ek e yp a r to ft h ew h o l ed i s s e r t a t i o n t h ea u t h o r so r i g i n a l i n t e n t i o nt ow r i t et h i sc h a p t e ri st oc o m b i n eo r g a n i c a l l yt h et h e o r i e so ft a x p l a n n i n ga n dt h ep r a c t i c a ll i n k si nt h ep r o c e s so fb u s i n e s ss a l e ss oa st o p r o v i d eb u s i n e s sm a r k e t i n gw i t hs o m ei d e a sa n dm e t h o d s t h e r ea r ef o u r s e c t i o n si nt h i sc h a p t e r e a c hs e c t i o na n a l y s e st h ec o r r e s p o n d i n gt a x a t i o n r u l e sa n dt h et h e o r i e so ft a xp l a n n i n gb ya n a l y z i n gc a s e s ，t r y i n gt om a k e t h ew a y so f p l a n n i n ga sw o r k a b l ea sp o s s i b l e f i r s t ，t h ea u t h o re x p o u n d so n s o m ep r o b l e m sw h i c hn e e dt ob ec o n s i d e ri nb u s i n e s ss a l e sw h e np l a n n i n g t a x s u c c e s s f u l l yp l a n n i n gt h er o l e c h o o s i n go ft a x p a y e r s e c o n d ，t h e a u t h o rd i s c u s s e st h et a xp l a n n i n gw h e ns e t t i n gu ps a l e sb r a n c h e s ，i e h o w t os e tu pa n do p e r a t et h eb r a n c h e ss c i e n t i f i c a l l ya n dr e a s o n a b l y t h et h i r d s e c t i o no ft h i sc h a p t e re x p o s i t st h et a xp l a n n i n gi nc h o o s i n gt h ew a y so f s a l e s t h e r ea r el o t so fw a y so fs a l e sf o rd i f f e r e n t c o r p o r a t i o n sa n d a d o p t i n gd i f f e r e n tw a y so fs a l e sm a yr e s u l ti nd i f f e r e n to p e r a t i n ge f f e c t s t h el a s ts e c t i o nf o c u s e so nt h ea n a l y s i so ft a xp l a n n i n gi ns e v e r a ls p e c i a l s a l e sb e h a v i o r s ，w h i c hs h a r e sm o r e p r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e c h a p t e rt h r e e ：t a xp l a n n i n gi n f i n a n c i a lm a n a g e m e n to fb u s i n e s s m a r k e t i n g t h i sc h a p t e re x p o u n d so na n o t h e ri m p o r t a n tl i n ko fm a r k e t i n g ： t a xp l a n n i n ga b o u tf i n a n c i a lm a n a g e m e n t t h et a x a t i o nl a wo fc h i n a p r e s c r i b e ss p e c i f i cr u l e sa b o u ta l lk i n d so ff i n a n c i a le x p e n d i t u r e so c c u r r e d i nm e e t i n g ，t r a v e l i n g ，r e c e p t i o n ，a d v e r t i s i n g ，b u s i n e s sp r o p a g a n d a ，s h i p p i n g ， s a l a r i e sa n dw a g e sa n ds oo n i nm a n yc o r p o r a t i o n s ，i t e m so ft a xr e d u c t i o n b e f o r et a xo f t e ng ob e y o n dt h es t a n d a r da n dn ot a xr e d u c t i o nc a nh a p p e n b e f o r ec o r p o r a t i o nt a x t h i si n c r e a s e st h et a xb u r d e no ft h ec o r p o r a t i o n s p e r s o n a li n c o m et a xa l s oi n c r e a s e st h et a xb u r d e no fi n d i v i d u a l sb e c a u s eo f i m p r o p e rp a y m e n t i ti s av e r yi m p o r t a n tt a s kf o rm o s tc o r p o r a t i o n st o a v o i da b o v e - m e n t i o n e d p h e n o m e n at h r o u g ht a xp l a n n i n g t h i sc h a p t e rp u t s f o r w a r ds o m ei d e a st h a ta r eh e l p f u lf o rp r a c t i c a lo p e r a t i o n si nc o r p o r a t i o n s c h a p t e rf o u r ：t a xp l a n n i n gi ni n t e r n a t i o n a lm a r k e t i n g t h i sc h a p t e ri sa s u p p l e m e n to fl a s tt w oc h a p t e r s i ta i m sa te m p h a s i z i n gt h eu r g e n c yo ft a x p l a n n i n g o fe n t e r p r i s e s t a x p l a n n i n g i sm a t u r ea n d w i d e s p r e a d i n m u l t i n a t i o n a lc o r p o r a t i o n s i fo u rc o r p o r a t i o n sd o n tp a ym u c ha t t e n t i o nt o t a xp l a n n i n g ，t h e r ew i l li n e v i t a b l yb eg r e a tl o s s e s h e n c e ，t h i sc h a p t e r ， p r o b e si n t ot h ew a y sb yw h i c hm u l t i n a t i o n a lc o r p o r a t i o n sp l a n n i n gt a x a n dp l a n n i n gi nt a xp r i c e ，t a xr e i m b u r s e m e n tf o re x p o r ta n dt a xd e a d l i n e c h a p t e rf i v e ：t h en e wd e v e l o p m e n to fb u s i n e s sm a r k e t i n g w h a ti s e x p l a i n e di nt h i sc h a p t e ri st h ee x i s t i n gi m p e r f e c t i o no ft a x a t i o no rt h eg a p o ft a x a t i o n b u tt h e s ei m p e r f e c t i o n so rg a p sa r et h ed i r e c t i o n st ow h i c h t a x a t i o nd e v e l o p s ag o o dp o i n ti nc a s ei st h eg r e e nm a r k e t i n g ，w h i c h b e l o n g st ot h em a r k e t i n go fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n b u ti no u re x i s t i n g t a x a t i o ns y s t e m ，t h e r e sn oi n d e p e n d e n tt a xs e tu pt op r o t e c te n v i r o n m e n t a n dt h e r e sn os y s t e m a t i ct a x a t i o np o l i c i e sf o re n v i r o n m e n t f u r t h e r m o r e ， t h e w i d e s p r e a do fe l e c t r o n i c b u s i n e s s b r i n g sg r e a to p p o r t u n i t i e sa n d c h a l l e n g e st oo i j 2 e n t e r p r i s e s t a xp l a n n i n g t h ee l e c t r o n i cb u s i n e s sh a sn o n a t i o n a lb o u n d a r i e s ，i tc a nb ev i r t u a l i z e d ，d i g i t a l i z e da n dh a se l e c t r o n i c p a y m e n t a l lt h e s ef e a t u r e so fe b u s i n e s sm a k es o m en 】l e so ft a x a t i o nn o t c o r r e s p o n dt oe n t e r p r i s e s e c o n o m i ca c t i v i t i e s f i n d i n gag o o dp o i n to f t a n g e n c yf o rp l a n n i n gc a r lp r o v i d ee n t e r p r i s e sw i t hv a s tr o o mt oc a r r yo u t t a xp l a n n i n g t h ed i s t i n g u i s h i n gf e a t u r eo ft h i s d i s s e r t a t i o ni si t si n n o v a t i o no f c h o o s i n gs u b j e c tm a t t e r f e wp a p e r s o rb o o k se x p l o r ea s d e e p l ya n d c a r e f u l l ya st h i sd i s s e r t a t i o nt h ep r o b l e m so ft a xp l a n n i n go c c u r r e di n d i f f e r e n tl i n k so fb u s i n e s sm a r k e t i n g n e v e r t h e l e s s ，t h i sp a p e rh a so n l y m a d es o m ea t t e m p t st oc o m b i n et h et h e o r e t i cd i s c u s s i o n sa n dc a s ea n a l y s e s s oa st oo f f e r p r a c t i c a l r e f e r e n c e sf o r d e c i s i o n m a k i n g o fb u s i n e s s m a r k e t i n ga n dp r a c t i c a lo p e r a t i o n k e yw o r d s ：e n t e r p r i s e s m a r k e t i n g t a xp l a n n i n g 刖置 市场营销是现代企业经营过程中一个不可缺少的组成部分，企业 越来越离不开市场营销。但是，企业在营销过程中往往忽视了另一个 重要问题税的问题。一个企业，从成立到解散，每一个环节都涉 及到税收问题。企业搞营销，同样也涉及纳税问题。如果忽视了纳税 问题，就实现不了营销的目标，达不到提高企业经济效益，实现利润 最大化的目的。企业的营销过程，应该也必须重视纳税筹划，通过纳 税筹划来帮助企业降低营销成本，减轻企业税收负担。 国际上，税收筹划早已成为方兴未艾的职业和研究对象。税收筹 划在发达国家已开展得相当普遍，企业尤其是大企业已形成了财务决 策活动中，税收筹划先行的习惯性做法。自2 0 世纪5 0 年代以来，税 收筹划专业化趋势越来越明显。许多企业、公司都聘用税收顾问、税 收律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才或设置专门 的税收会计来从事税收筹划活动。同时，也有众多的会计师、律师和 税收师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询和代理业务。 在我国，在社会主义市场经济确立后，“税收筹划”这一概念才开 始进入和引起企业和学术界的重视，对该领域的研究还处于起步阶段， 就总的水平而言，尽管我国国内目前有关税收筹划的专著己不少见， 但在整体上系统地对税收筹划的理论和实务的探讨还比较缺乏，就税 收筹划的认识还比较孤立和肤浅，把企业营销和纳税筹划有机结合起 米进行研究更属于一个新课题。本文从企业营销角度，探讨企业营销 活动中各个环节的一些税收筹划问题，旨在能有助于指导企业在营销 活动中合法地、科学地、全面地开展税收筹划，更好地利用国家的税 收政策，获得充分正当的税收利益。 鉴于企业税收筹划的复杂性和作者知识水平、实践经验的有限性， 文章难免存在遗漏和错误，恳请各位专家学者批评指正。 第1 章企业营销税收筹划的必要性及现实意义 1 1 税收筹划概念及特点 一、税收筹划概念 税收，已经成为现代经济生活中的一个永恒的热点，不论法人、 自然人，不论富人、穷人，只要发生有应税行为，就要依法纳税，不 纳税就是违法行为。现实中很多人抗税、偷税或漏税，造成违法。其 实真正精明的企业，不是抗税，不是偷税，不是漏税，而是进行税收 筹划。 目前“税收筹划”概念的定义没有统，从已有的专著来看，代表 性的说法有：一是税收筹划属于避税范畴，避税包括税收筹划、税收 规避和税收法规的滥用三种方式。二是税收筹划有广义和狭义理解之 分，广义的看法认为税收筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳 税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹 划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风 险。狭义的税收筹划指企业合法的节税筹划。三是将税收筹划外延到 各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都 包括在纳税筹划的概念中。 笔者认为，税收筹划的定义可以简单概括如下：税收筹划是指纳 税人在现行税收制度许可的范围内，通过对自身的筹资活动、投资活 动以及经营活动进行合理的、巧妙的安排，尽可能取得节税的税收利 益，实现利润最大化目标。 二、税收筹划的特点 税收筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化， 但与减轻税负的其他形式如逃税、欠税及避税比较，税收筹划至少应 具有以下特点： 。 1 合法性。税法是处理征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的 企业要依法缴税。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳 税方案为税收主管部门认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。 合法性特点使税收筹划与偷税具有本质的不同。 2 预先性。应税行为发生之前，通过纳税人充分了解现行税法知 识和财务知识，在做出每一项经营安排之前，进行经营结果税负情况 的预测，来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的经营行为。 是一种合理合法的预先筹划，而不是在纳税义务发生之后想办法减轻 税负。 3 有效性。税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，当税收目标 与企业目标发生冲突时，应以企业目标作为首要选择；既要兼顾法律环 境实际，又要兼顾企业经营实际，实现涉税零风险；根据主体的实际情 况，运用成本收益分析法确定筹划的净收益，保证企业获得最佳经济 效益。 4 综合性。税收筹划作为一种综合的管理活动，涉及统计学、数 学、运筹学、会计学等等学科，因此，税收筹划的综合性特点使筹划 活动是一项高智力的活动，需要周密的规划、广博的知识。 5 专业性。税收筹划的专业性有两层含义，一是指企业的税收筹 划需要由财务、会计，尤其是精通税法的专业人员进行；二是现代社 会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳税人自身进行税 收筹划已显得力不从心，税收代理、咨询及筹划业务应运而生，税收 筹划呈日益明显的专业化特点。 6 多维性。首先，从时间上看，税收筹划贯穿于生产经营活动的 全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税收筹划。其次， 从空间上看，税收筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共 同寻求节税的途径。 1 2 企业营销税收筹划的必要性及现实意义 1 现行税制为企业营销税收筹划提供了广阔的空间 市场经济条件下，税法除了组织稳定的财政收入职能外，还拥有 宏观调控等效应。各国政府无不把实施税收差别政策作为调整产业结 构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。制定了 不同类型的税收政策，使得无论多么健全严密的税制，仍可能存在覆 盖面上的空白点、衔接上的间隙处和掌握尺度上模糊界限等。税负在 不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。 因而对某一应税活动往往有多个纳税方案可供选择，因此，企业营销 活动事先作好筹划，降低营销成本，提高收益提供了空间，达到营销 过程节税的目的。 2 市场经济条件下，企业营销开展税收筹划的必要性 市场经济是一种竞争性经济，竞争是有规则的，规则是以法律的 形式加以规范的。企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对 企业的进行全方位、多层次的筹划。营销活动筹划基于如下原因： 调整企业的营销行为，合法地节约税负支出，对企业的生产经 营成果影响举足轻重，成为现代企业经营管理面临的紧迫课题。 我国税法将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。不同身 份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。 我国现行企业所得税中存在大量的区域性税收优惠政策。科学 合理地设置分支机构，就可以最大限度地享受这些税收优惠，降低企 业税收负担。 在现实经济生活中，企业销售产品，有多种销售方式。不同销 售方式，销售者取得的销售额不同，对企业税负产生直接影响。 货物销售方式、货款结算方式不同，纳税人的纳税义务发生时 间存在很大差别。如通过合同签定来推迟纳税时间，则可获得税款的 时间价值。 税法对广告费、业务宣传费、业务招待费、差旅费等项目有具 体规定，通过筹划可合理安排相关费用，避免发生超过税法扣除标准 的现象。 3 我国企业营销税收筹划的现实意义 企业开展税收筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于 正确发挥税收杠杆的调节作用，有着充分的理论根据，而且对于在市 场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在企业营销活动中开展税 收筹划工作，尤其具有深远的现实意义。 其一，有利于提高企业营销水平，增强企业竞争力。产品、定价 和销售是企业营销活动重要组成部分。税收筹划作为企业理财的一个 重要领域，目的是为使企业整体利益最大化。首先，企业在进行各项 营销决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出 正确的决策，使整个企业的营销活动合理、合法，健康有序运行，实 现良性循环。其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、 减少浪费，从而提高管理水平和企业经济效益。第三，税收筹划是一 项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用 性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，必须 依靠加强自身的经营管理、财务管理和营销管理，只有如此，才能使 筹划的方案得到最好实现。因此，开展税收筹划也有利于规范企业其 他行为如财务核算行为，加强对营销成本的核算。 其二，有助于企业营销目标的实现。企业是以赢利为目标的组织， 追求税后利润成为企业经营所追求的目标。企业增加利润的方式有两 种：一是提高效益；二是减轻税负。前者在投资一定的情况下，虽有 所作为，但潜力是有一定限度的。企业营销税收筹划正是要在营销活 动环节减轻税负的动机下产生的，通过成功的税收筹划，可以在投资 一定的情况下，在营销环节为企业带来不少“节税”效果，更好地实 现营销目标。 第2 章企业营销销售过程中的税收筹划 什么是营销? 按照菲利普科特勒的观点，营销的核心观念是买卖 双方互利的交换，是企业围绕市场所开展的一切活动，其目的是将有价 值的东西与顾客需求进行交换，从而创造销售产品的机会。销售是企 业营销活动最重要的部分之一。因此本章，我们首先来研究企业营销 销售过程中的税收筹划问题。 2 1 纳税人身份选择的税收筹划 一、增值税纳税人身份筹划的法律依据 我国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模( 销售额) 及会计核 算健全程度，划分为一般纳税人和小规模纳税人。不同身份的纳税人 适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。对一般纳税 人和小规模纳税人，现行税法有明确的界定： 1 小规模纳税人认定标准 小规模纳税人是指年应纳增值税销售额在规定标准以下，并且会 计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年应 纳增值税销售额标准规定如下：( 1 ) 从事货物生产或提供加工、修理 修配应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供加工、修理修配 应税劳务为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销 售额在1 0 0 万元以下的为小规模纳税人；( 2 ) 从事货物批发或零售的 纳税人，年应纳增值税销售额在1 8 0 万元以下为小规模纳税人。会计 核算制度健全与否主要看其能否提供完整的税务资料，能否准确地核 算进项税额、销项税额和应纳税额，如果能则认为其会计核算制度健 全，反之则认为其会计核算制度不健全。( 3 ) 个人、非企业性单位和 不经常发生增值税应税行为的企业也划归为小规模纳税人。 2 一般纳税人认定标准 一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准且会 计核算制度健全的企业和企业性单位，经申请审批认定为一般纳税人， 享受一般纳税人待遇。 对一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，对纳税人 的会计核算水平要求较高，管理也较为严格；对小规模纳税人实行简 易征收办法，对纳税人的管理水平要求不高，但由于其不能使用增值 税专用发票，容易增加产品购买方的税收负担，产品销售也可能因此 面受到影响。 增值税暂行条例对一般纳税人和小规模纳税人的这些差别待 遇，为增值税纳税人通过身份认定进行税收筹划提供了筹划的空间。 二、纳税人身份选择的具体筹划思路 1 首先要明确纳税人身份的确定及转换，都必须具备一定的条件 和履行规定的报批手续才行，并且这种身份的转换必须考虑到增值税 发票使用对销售的影响。因此，纳税人要有长远而全面的眼光，在身 份认定前就要作好税收筹划，以便真正能够达到节税的目的。 2 个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能 成为小规模纳税人，没有筹划余地。如果纳税人符合一般纳税人条件 则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税 额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的惩罚。 3 根据增值率进行筹划。详见本节“三、纳税人身份选择的税负 均衡点分析”。 4 根据企业购销对象隋况进行筹划。如果企业购货对象主要是小 规模纳税人，购买原材料时不能取得增值税专用发票，不能抵扣相应 的进项税额，这时作为一般纳税人就会加重企业的负担。反之，如果 企业的购货对象主要是一般纳税人，这时作一般纳税人就有利于企业 减轻税负。另外，如果企业的销货对象是一般纳税人，这时作为一般 纳税人就有利于产品的销售。如果企业的销货对象是小规模纳税人或 最终消费者，则对企业选择纳税人身份不会有太大影响。 5 有些企业明明作为小规模纳税人税负较轻，但按规定只能被认 定为一般纳税人；而有些企业如果被认定为一般纳税人将减轻税负， 但实际上却被认定为小规模纳税人。这就需要纳税人进行更深入的税 收筹划。小规模纳税人要想成为一般纳税人必须综合考虑年应纳税销 售额是否达标、产品增值率大小、健全会计核算制度可能增加的成本 以及产品销售对象等因素。 6 对从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主，同时兼 营货物批发或零售的纳税人，如果判定成为一般纳税人更有利，但年 销售额比较小，则应提高从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳 务的年销售额，并使其占年总销售额5 0 以上；反之，如果成为小规 模纳税人更为有利，使其占年总销售额5 0 以下，并使总销售额不超 过1 8 0 万元。 7 企业的原材料种类及其采购途径，也是选择企业纳税人身份的 重要因素。企业作为一般纳税人时，可能购进项目金额或可抵扣项目 金额不能全部按照1 7 的税率计算进项增值税。比如企业向农业生产 者购买的免税农产品只能按照买价的l o ；企业的运费只能按发票金 额的7 ；企业购入的自来水、天然气、粮食、食用植物油等多种商品 也只能按购入不含税价的1 3 计算进项税等等。此时，就耍先计算出 一般纳税人和小规模纳税人的税负平衡点，再根据实际情况中可抵扣 项目金额占销售收入的百分比来具体选择纳税身份。 三、纳税人身份选择的税负均衡点分析 ( 一) 产品增值率较高时，小规模纳税人更具有税收筹划效应 由于增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加 值进行征税，所以产品增值率是影响企业增值税负担的最根本因素。 增值率可用如下公式进行定义( 其中销售收入和购进项目价值均为不含 税价值) ：增值率= ( 销售收入一购进项目价值) 销售收入 1 非商业企业的增值率指标选择 设某企业购进项目全部可以抵扣进项税，适用1 7 的增值税税率， 则增值率= ( 销售税额一进项税额) 销项税额 当该企业是一般纳税人时，其应缴纳的增值税为：销售收入1 7 增值率；当该企业是小规模纳税人时，其应缴纳的增值税为：销 售收入6 。应纳增值税额的无差别平衡点计算如下： 销售收入1 7 增值率= 销售收入x 6 经计算可知，当产品增值率为3 5 3 时，该企业作为一般纳税人 与小规模纳税人增值税负担相等，当增值率低于3 5 3 时，小规模纳 税人增值税税负重于一般纳税人；当增值率高于3 5 3 时，一般纳税 人增值税税负重于小规模纳税人。 2 商业企业的增值率指标选择 对于商业企业来说，如果其被认定为一般纳税人，那么其应缴纳 的增值税为：销售收入1 7 增值率；但如果该商业企业被认定为 小规模纳税人，那么其应按4 的征收率缴纳增值税，其应缴纳的增值 税为：销售收入4 。应纳增值税额的无差别平衡点计算如下： 销售收入1 7 增值率= 销售收入4 经计算可知，当该商业企业的商品增值率为2 3 5 3 时，该企业 作为一般纳税人与小规模纳税人增值税负担相等，当增值率高于2 3 5 3 时，该商业企业作为小规模纳税人增值税负担较低，当增值率低于 2 3 5 3 时，该企业作为一般纳税人增值税负担较低。 ( 二) 产品增值率的其他衡量方式 ，实践中企业的购进项目往往十分庞杂，其价值不易被准确衡量， 或无法取得专用发票，或取得的专用发票不合法不准抵扣时，上述根 据产品增值率对增值税纳税人身份进行的选择就很难进行准确应用 了。这时，我们可以采取另外的衡量方式，即：直接将企业的全部应 税销售收入与企业被允许抵扣进项增值税的购进项目金额进行比较。 由于企业的应税销售收入与允许抵扣项目金额比较容易取得，因此， 这一方法更具有可操作性。 1 非商业企业 一般纳税人应纳增值税= 销售收入1 7 一可抵扣项目金额1 7 ；对于小规模非商业企业纳税人来讲，其应缴纳的增值税为：销售 收入6 。 销售收入1 7 一可抵扣项目金额1 7 = 销售收入6 经计算可知，当企业不含税的可抵扣项目金额占销售收入的比例 为6 4 7 1 时，企业作为一般纳税人与小规模纳税人增值税负担相等。 这一比例越高，企业作为一般纳税人的税收负担越轻。 2 商业企业 同样道理，当企业为商业企业时，其作为小规模纳税人应按照4 的征收率缴纳增值税。这时一般纳税人与小规模纳税人的税负均衡 点为可抵扣项目金额占销售收入的7 6 4 7 ，而且这一比例越高，企 业作为一般纳税人的税收负担越轻。 3 企业购入的可抵扣项目适用其他税率 税负均衡点可同理推出。设某企业主要购进项目的增值税率为1 3 ，而其产品适用1 7 的增值税率。当该企业作为一般纳税人和小规 模纳税人时，其应缴纳的增值税分别为：一般纳税人应纳增值税= 销 售收入x 1 7 一可抵扣项目金额1 3 ；小规模纳税人应纳增值税= 销售收入6 。令其相等，计算出税负均衡点为8 4 6 2 。显然与前 文中的6 4 7 1 相比，这- - l k 例有较大幅度的提高，这说明可抵扣项 目适用的税率越低，企业作为一般纳税人的税收负担就越重。 2 2 销售机构设立的税收筹划 2 2 1 分支机构设立的税收筹划 分支机构设立( 独立核算或非独立核算) 的税收筹划，是税收筹 划研究的重点课题之一。本节我们讨论企业在设立分支机构过程中如 何筹划税负，以及如何运用设立分支机构的手段进行税收筹划。 一、通过设立分支机构，享受区域性税收优惠 我国现行企业所得税中存在大量的区域性税收优惠政策，如国务