（工商管理专业论文）大连欧祥船务有限公司成本控制研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 中国加入w t 0 为我国的航运业带来了难得的发展机遇的同时，也给中国的航运业带 来了新的风险和挑战。在竞争、开放、透明的国际化市场中，各航运公司竞争力的强弱 在很大程度上取决于公司对成本的控制。优胜劣汰是企业生存的基本法则，现代企业要 谋求长期、持续、健康的发展，就必须加强企业的成本控制，在行业内形成自己的成本 优胜，企业才能在竞争中立于不败之地。然而，传统的成本控制存在诸多不足，难以满 足现代企业对成本管理的要求。本文以大连欧祥船务有限公司的成本控制为研究对象， 分析公司在成本控制上存在的问题，探索出适合本公司的行之有效的管理方法，同时也 希望通过本文，对存在相同问题的航运企业在成本控制上有所借鉴。 本文应用发现问题( 提出问题) 、解决问题、在实践中检验解决问题方法的有效性、 具体方法的变形使其有更好的适应性的研究思路。通过案例分析的方式对大连欧祥船务 有限公司成本控制的分析，在大“成本”和创新成本管理思路下，吸收西方企业先进的 成本控制经验，结合企业的具体情况，探索出适合本企业的成本控制方法，也寄望于本 文能为我国成本控制的理论研究和改革实践提供借鉴。 关键词：船务公司；成本控制；创新成本 大连欧祥船务有限公司成本控制研究 a b s t r a c t a sc h i n ah a sj o i n e di nw t o ，i tb r i n g sn o to n l yd e v e l o p m e n to p p o r t u n i t yb u ta l s ot h e n e wr i s ka n dt h ec h a l l e n g ef o rc h i n e s es h i p p i n gi n d u s t r y i nt h ec o m p e t i t i o na n dt h e t r a n s p a r e n t i n t e r n a t i o n a l i z a t i o nm a r k e t , t h ec o s tc o n t r o lo ft h e c o m p a n yd e c i d e st h e c o m p e t i t i v ep o w e rs t r o n go rt h ew e a ko fs h i p p i n gc o m p a n yi ng r e a te x t e n t s u p e r i o rw i na n d t h ei n f e r i o rw a s ho u ti st h ee n t e r p r i s e ss u r v i v a lb a s i cp r i n c i p l e i no r d e rt os e e kl o n g - t e r m , c o n t i n u o u sd e v e l o p m e n tt h ee n t e r p r i s eo xc o m p a n ym u s ts t r e n g t h e nt h ec o s tc o n t r 0 1 t h e o xc o m p a n yw i l lb ew i na tt h eb a s i so ff o r m i n go u ro v i ic o s ta d v a n t a g e i ti sd i f f i c u l tt o m e e tt h en e e do fm o d d l le n t e r p r i s e sc o s tm a n a g e m e n t t a k i n gd a l i a no u x i a n gs h i p p i n g l i m i t e dc o m p a n y sc o s tc o n t r o la st h eo b j e c to f s t u d y ，t h i sa r t i c l ea n a l i z et h ep r o b l e mw h i c h e x i s t si nt h ec o s tm a n a g e m e n t , f i n do u tag o o dm e t h o df o ro u rc o m p a n y a tt h es a m et i m e ，t h e c o u n t e r p a r te n t e r p r i s ec a l lt h i n ko u tan e wd i s c o v e r yt h r o u g ht h i sa r t i c l e t h i sa r t i c l et h r o u g ht h ew a yo ff i n d i n gt h ep r o b l e ma n da n a l y z i n gt h ep r o b l e ms o l v e st h e p r o b l e mo f c o s tc o n t r o lm a n a g e m e n t t h r o u g hc a s ea n a l y s i st oo xc o m p a n yc o s tc o n t r 0 1 a 士 t h eb a s i so fb i g c o s t a n du n d e ri n n o v a t i o nc o s tm a n a g e m e n t , a b s o r b i n gt h ew e s t e r n e n t e r p r i s ea d v a n c e dc o s tm a n a g e r i a le x p e r i e n c e ，e x p l o r e saw a yt om e e tt h en e e do f t h ec o s t c o n t r o l ，a l s oh o p e st h i sa r t i c l ec a l lp r o v i d e si d e af o r0 1 2 1 c o s tc o n t r o lf u n d a m e n t a lr e s e a r c ha n d t h er e f o r mp r a c t i c e k e yw o r d ：s h i p p i n gc o m p a n y ；c o s tc o n t r o l ；i n n o v a t i o nc o s t i i 独创性说明 作者郑重声明：本硕士学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得大连理 工大学或者其他单位的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志 对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 作者签名：；乏i ! ! 苎：1 日期： 2 - , 7 z 大连理工大学专业学位硕士学何论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位 论文版权使用规定”，同意大连理工大学保留并向国家有关部门或机构送 交学位论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连理 工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，也 可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。 作者签名嵩a 、俏) 作者签名： l 里兰：兰 翩虢扣霸 蛰当年月j 日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1绪论 1 1 问题的提出 随着中国国民经济和对外贸易的高速增长，中国的海上交通运输业得到了持续、快 速的发展。承揽的海运量不断增长，中国的海运业在国际上的影响力不断增强，已逐渐 发展成为繁荣全球海运业的重要因素。随着中国海运业的迅猛发展，其市场环境也在不 断发生着深刻变化，尤其是国家采取积极的对外开放政策和与国际海运惯例接轨的海运 政策法规，为海运业提供了“竞争、开放、透明”的市场环境。在“竞争、开放、透明” 的国际化市场中，各公司竞争力强弱在很大程度上取决于公司对成本的控制，因此各航 运企业均在加强成本管理上下功夫，内、外挖潜，降低公司营运成本，以达到降本增效 的目的，使企业在同行业的竞争中占据优势。 截止到2 0 0 7 年，我国从事国际航运的船公司已达2 3 1 家，总运力达到2 2 1 0 多万载 重吨，居世界第九位。然而，全球国际海运货运量5 2 亿吨，船舶运力7 9 亿吨，我国海 运量占货物贸易总量的8 5 ，我国船舶运力仅占世界海运总运力的2 ，加上我国资本 的外国籍船舶运力也仅占世界海运总运力的4 5 ，我国的固际海运发展存在严重深层 次问题吐 中国加入w t o 为我国航运业带来了难得的发展机遇，同时，也给中国航运业带来新 的风险和严峻的挑战。目前，已有世界7 0 多家航运企业、2 0 多家班轮公司在我国相继 设立了分公司和代表机构，直接参与我国航运市场的竞争。航运业的竞争势头将进一步 扩大，并且更加激烈。外国航运公司将凭借其经营规模、经营质量、先进的技术设备、 高效的管理手段以及丰富的多式联营经验等向中国航运市场如内陆、沿海、内河、多式 联运的集卡、内支线运输、仓储、报关以及船代、货代、各项辅助服务等领域全方位的 扩张和渗透，对国有航运企业带来巨大的竞争压力。其他方面还有经营思路、服务质量、 资金管理、价格体系、管理技术、高质量运输、人才开发等方面都将面临严峻的挑战。 对一些财务包袱严重、资金短缺、技术落后、营运成本较高、服务质量较差、管理水平 较低的企业，在优胜劣汰的市场法则审判下，很可能面临被淘汰的命运。 据航运企业统计资料反映，2 0 0 7 年一季度我国航运企业营运成本继续上升，且成本 上升快于营业收入增长。一季度航运企业营业收入同比增长9 4 ，而营运成本同比上升 1 7 5 ，营运成本占营业收入的比重到8 5 ，同比上升5 9 9 6 。航运企业营运成本继续上 升的主要原因应然是燃料油价格上涨和船员工资的提高。燃料油消耗已占到企业营运成 本的四成左右。船员工资也同比增长8 左右0 1 。国内航运公司的成本控制观念落后，表 大连欧祥船务有限公司成本控制研究 现在对成本控制的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。将成本控制的范围局限于 本公司内部，而忽略对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。成本控制的目的局限 于降低成本，较少从效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠节约方式，不 能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。这些落后的成本控制观念已经 不能适应竞争日益激烈的现代经济社会。 随着经济全球化、信息网络化的发展，使企业面对国内、外市场竞争更加激烈，深 化成本管理日益成为一个突出而又迫切的问题。优胜劣汰是企业生存的基本法则，现代 企业要谋求长期、持续、健康的发展，就必须加强企业的成本控制，在行业内形成自己 的成本优胜，企业才能在竞争中立于不败之地。然而，传统的成本控制存在诸多不足， 难以满足现代企业对成本控制的要求，因此，现代企业成本控制要立足于战略管理的角 度，改进和完善现行成本控制方法的不足，建立健全现代成本控制体系，使成本控制方 法更加科学。本人认为，公司成本控制改革只有在对传统成本控制作出客观、公正的评 价的基础上，吸收西方先进的成本控制经验，才能正确把握成本控制改革的方向，为我 国成本控制的理论研究和改革实践提供借鉴。 1 2 国内外文献综述 会计作为一项独立的经济管理活动，有着悠久的历史。原始印度公社时期，就出现 了记账员。我国西周时期，设有“司会”之职，接受朝廷和地方官员的会计文书并进行 考核。1 3 一1 5 世纪，在工商业发达的地中海沿岸城市，出现了复式记账法。1 4 9 4 年， 意大利人帕乔利出版了算术、几何、比与比例概要一书，系统阐释了复式记账法， 为会计制度的普及奠定了基础。1 8 一1 9 世纪，在英国产业革命的深刻影响下，西方萌生 了成本会计，将历史成本汇总，然后分配给各种产品来计算产品成本。随着生产开始走 向机械化和自动化，2 0 世纪初催生了以美国工程师泰罗为代表的科学管理方法一标准 成本管理，通过事前的预测和计量，对产品成本进行预先的规定，亦称为“标准成本”， 以限制实际产品成本超标。第二次世界大战结束后，西方市场经济经历了恢复、繁荣、 滞胀和调整的过程，生产的社会化程度大大提高，企业间的竞争加剧。在科学成本管理 的基础上，吸收运筹学、信息学、系统工程学等学科的研究成果，借助计算机技术，使 成本管理向着预测、决策和事前控制方面深化，拓宽了成本管理研究方面的思路，涌现 出了许多新的理论：如标准成本、预算控制、差异分析、成本性态分析、变动成本法、 本量利分析、责任会计、作业成本管理、产品生命周期成本、目标成本计算、成本企划、 战略成本控制、价值链等，使成本控制理论和方法更加完善、进步0 1 。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 现代成本控制实践证明，单纯的、绝对的成本降低是有条件的，在某些情况下控制 成本费用，可能会导致产品质量和企业效益下降。因而在现代企业成本控制中，控制的 目的不单纯是成本降低多少，业的长期竞争优势采取的一种措施。我国的企业成本管理 更重要的是从成本与效益的对比中寻找成本最小化，成本管理并不是为了节约而节约， 也并不等同于降低成本，而应该是为了建立和保持企业在计划经济体制下积累了一些经 验，形成了一套比较完整的成本计划、成本核算体系和编制报表方法；同时在成本控制、 成本分析方面也做了一些有益的工作。向市场经济过渡后，我国成本管理的理论研究有 了突破性发展，企业成本管理工作正在走上规范化的轨道，开始推行标准成本制度、责 任成本制度、变动成本法，企业成本管理进入了新的历史发展阶段“1 。 市场经济的发展给企业带来了前所未有的竞争压力。成本不仅包括企业内部的成 本，还包括其关联企业负担的成本，具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流 等过程中的成本，以及消费者购入产品后所发生的使用成本、废弃处置成本。实行的是 全过程成本管理理念，重视产品的开发和设计；重视与企业供应商和销售商的成本分析， 价值链成为成本分析的一个工具。其次成本管理对象发生了转移。传统成本理论中，不 管是品种法，还是分步法等，都是以产品数量作为影响成本的重要因素，并在此基础上 将成本分为不变成本和可变成本，以劳动工时或生产工人工资作为分配制造费用的标 准。随着市场环境和产品价值构成来源的变化，传统的成本理论越来越不能适应现实的 需要。面对开放、竞争型的市场环境，在微观层面，产品成本管理的重点从数量为基础 的管理转为作业成本管理；在宏观层面，成本动因被分为结构性成本动因和执行性成本 动因。 从国内外的成本管理发展阶段看，市场竞争的加剧要求企业不断地提高自身的竞争 能力，同时在竞争能力的提高中不断地发展和完善企业成本管理。所以，企业的发展是 成本管理发展的直接动力。 1 3 研究的意义 本文通过对大连欧祥船务有限公司的成本控制案例分析，使我们了解到随着社 会经济的发展、高新技术和管理科学的不断创新，成本控制的范围日益扩大，对处于开 发型、竞争型市场环境中的现代企业来说，应该把企业成本控制问题放在整个市场环境 中予以全面考虑，要打破传统的成本控制思路一成本控制局限在生产成本的狭小层面， 要把视野放在企业整体战略这一更为广阔的研究领域，注重采购、技术、财务领域及竞 争对手的成本分析、研究及决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发展 与加强成本控制的关系，提高企业整体的经济效益。因此，现代企业成本控制 大连欧祥船务有限公司成本控制研究 的范围不仅仅局限于生产领域的成本控制，还包括流通领域的成本控制，还包括对研究、 开发和设计的成本进行控制，故本文所研究的成本控制是广义的成本控制 在广泛深入分析现代成本控制管理理论的基础上，根据论文选题的需要，查阅了相 关专家的著作和成本控制方面的论文。在学习掌握现代先进成本管理理论和方法的同 时，以大连欧祥船务有限公司的成本制为研究对象，针对公司在成本控制过程中出现的 问题，分析公司目前成本控制、经营状况不佳的现状，探索出一套适合大连欧祥船务有 限公司的行之有效的成本控制方法，使大连欧祥船务有限公司在行业内在成本控制方面 具有相对的竞争优势，具有一定的实用性和重要性，也希望通过此文的分析，对行业 内存在类似问题的航运公司在成本控制上有所借鉴。 1 4 研究内容与研究框架 在我国市场经济体系逐步完善，企业由粗放型经营向精细化经营转变过程中，价值 规律、供求关系、竞争机制使成本控制成为各种抉择关系的焦点。成本与环境、成本与 内部条件之间的关系，成本与质量、价格、销售量之间的关系，以及不同成本之间的相 互关系，这都决定了企业在各项管理活动中必须关注成本，成本已不仅是影响企业利润 高低的一个因素，而且决定企业是否具有竞争力、能否生存和发展重要问题，是企业制 定和实施发展战略无法回避的问题。同时，现代企业所面临的不是成本是否可以降低的 问题，而是如何通过有效的方式来降低成本，如何从战略高度认识成本，探索出控制成 本的有效途径，从而完善成本控制理论和成本控制方法。本文在系统深入地研究了成本、 成本控制、成本控制战略目标确定等基本理论问题后，就大连欧祥船务有限公司在成本 控制中遇到的实际问题，探索解决问题的有效方法，建立措施体系，进而提出见解。 4 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 图1 1 论文结构图 f i g 1 1t h e o r g a n i z a t i o no f t h e s i s 一5 大连欧祥船务有限公司成本控制研究 2 成本控制的相关理论 2 1 成本及成本控制的概念 美国会计学会( a a a ) 所属的成本概念与标准委员会于1 9 5 1 年在所发布的“成本概 念与标准委员会报告”中，对成本的定义为：“成本是指为达到特定的目的而发生或应 发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。美国会计师协会( a i c p a ) 于1 9 5 7 年在所 发布的第4 号会计名词公报中，对成本的定义为：“成本系指为获取财货或劳务而支付 的现金或转移的其他资产，发行股票，提供劳务或发生负债而以货币衡量的数额。成本 可以分为未耗成本( u n e x p i r e dc o s t ) 和已耗成本( e x p i r e dc o s t ) 两部分，未耗成本 可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等，己耗成本不能 由未来收入负担，故应列为当期收入的减项或借记保留盈余，如出售产品或其他资产的 成本及当期费用等旧。” 我国财政部制定的企业会计制度对成本所下的定义为：“成本是指企业为生产 产品，提供劳务而发生的各种耗费。”广义的成本指的是企业为获得一项资产或一项劳 务而付出的代价，而狭义的成本观仅指生产产品或提供劳务而付出的代价m 。 所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在 其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件 采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。成本控制的过程 是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督 的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过 程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高 企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大脚。 内部会计控制规范基本规范第十六条明确规定：“单位应当建立成本费用 控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成个费用指标， 控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提 高经济效益”。 从现代管理意义上来说，成本费用的内部控制己并非仅仅在成本费用发生时如何降 低成本费用而采取的措施，而是一个多维的、立体的控制系统，它关注产品的设计、生 产、销售到消费的所有环节、关注全面质量管理、关注产品寿命周期、关注价值链的形 成、关注企业各种作业活动“”。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 成本费用内部控制需要在建立健全各项基础工作的基础上，实施事前、日常、质量 的控制。 2 2 成本控制的分类 2 2 1 事前成本控制 事前成本控制包括防护性成本控制和前馈性成本控制。防护性成本控制是指在产品 投产前的设计、试制阶段，对影响成本的各个有关因素进行分析研究，并制定出一套能 适应本企业具体情况的各个成本控制制度。前馈性成本控制是指在产品投产前，通过对 产品的成本与功能关系的分析研究，开展“价值工程”活动，选择最优方案制定目标成 本，作为事前控制的主要依据。成本控制的关键在于制定和建立目标成本体系。成本指 标的确立要以销售部门的产品订单为基础，由成本费用消耗部门，根据成本费用预测结 果进行编制。而成本费用预算中的核心就是成本费用的预测“。成本费用的预测方法一 般分为两类：定性分析法和定量分析法。成本费用预测是指根据企业的经营总目标，提 出初选的目标成本，预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平，提出各种降低成 本方案，对比、分析各种成本方案的经济效果，选择成本最优方案并确定正式目标成本。 依据分级归口管理原则，划分责任中心，逐级分解落实责任目标“。 2 2 2 日常成本控制 日常成本控制也叫做事中成本控制，从现代管理角度看，属于反馈性成本控制，是指 在成本形成过程中，根据事先制定的成本目标，按照一定的原则，对企业各个单位同常发 生的各项成本和费用的实际数进行严格的监督和核算，以确保原定目标顺利完成对实 际与目标形成的差异，要进行计算和作相应的帐务处理，分析差异形成的原因，采取有效 措施纠正缺点，巩固成绩。 产品生产成本的控制制造型企业的成本控制，首先应抓生产阶段的成本控制。这 一方面因为产品生产成本是企业全部成本的主要组成部分，对全部产品成本水平的高低 起着决定作用。另一方面，加强生产成本管理是企业管理的核心问题，对生产过程各个阶 段的成本核算、各项消耗定额的制定与考核，与企业管理的其他环节比较，更便于严格监 督和管理。因此，产品生产成本控制是成本控制的主要内容“。 期间费用成本控制一直接材料、直接人工和制造费用都属于生产成本，在企业里，还 有一块不计入产品成本，直接列入当期损益的期间费用，它包括管理费用、销售费用和财 务费用。对于这一类费用的控制就不能像生产成本那样分为“价差”和“量差”来进行 控制，应采用预算控制和审批控制相结合来进行。 大连欧祥船务有限公司成本控制研究 存货成本的控制一对存货信息运用数学模型和会计账簿等手段，确定最佳经济批量 和最佳进货时间，优化业务流程，优化存货管理，加强信息系统共享平台的建设，实时、 动态、高效地了解各种存货信息，实现存货信息资源在部门与部门之间、部门与员工间、 部门与供应商之间的共享。不单是注重存货实物形态的管理，同时注重存货价值形态的 管理，减少库存资金占用，保证生产不缺料，加快资金周转，降低成本、提高经济效益。 2 2 3 质量成本控制 质量成本是指企业为确保满意的质量所发生的费用以及当质量发生不满意时所受 的损失之和，它包括鉴定成本、预防成本、内部损失成本和外部损失成本。由此，质量 成本是企业总成本中的重要组成部分，也是企业持续性经营中不断发生的动态成本。对 质量成本的管理有利于控制和降低企业的经营成本，能够寻求提高产品质量的途径和掌 握质量管理中存在的问题，拓宽成本管理的道路，让产品的使用价值满足消费者的需要， 达到产品合格率或等级率。 成本指标具有很强的综合性，无论哪一项生产作业或管理作业出了问题都会引起成 本失控。因此，纠正偏差的措施必须与其他管理职能结合在一起才能发挥作用，包括计 划、组织、人事、考核及奖惩。由于管理过程的复杂性和人们认识上的局限性，纠正行 动不一定产生预期效果，从而出现新的偏差，这不是采取放弃的理由，反而需要不断采 取行动。好比在公路上驾车，要不断调整方向盘，才能确保车辆顺利前进。从质量成本 的组成看，产品质量的提高，会引起成本水平的变化。要提高产品质量，就要以预防为 主，适当增加预防费用和检验费用的投入。预防费用与检验费用和内、外部质量损失呈 反向变动关系。企业一开始，往往投入较少的检验费用和预防费用，使得产品质量低， 质量损失大；随着质量要求越来越高，投入的前两项质量保证费用越来越大，质量损失 越来越少；但是，当质量水平达到一定程度后，即使再追加大量的质量费用，也难以实 现1 0 0 9 6 的合格，这说明必有一个质量总成本的理想点( 最低点) “”。所谓最佳质量成本 决策，就是对于一定的产品质量，寻求质量总成本的最低点。 质量成本控制的程序包括四点。第一点，建立质量成本管理的组织体系，确定追踪 和控制质量成本的网点。应结合经济责任制，将质量成本逐级分解落到各有关部门、车 间、班组和个人。第二点，根据全面质量管理的要求和最佳质量成本数据，为各个质量 成本项目分别确定预算控制数。第三点，在控制质量成本时，还应制定各质量成本项目 可允许的误差范围。一般而言，质量费用可以多超一些，但质量损失则应严格控制，特 别是外部质量损失更应从严控制。第四点，建立质量成本的核算和报告制度。期末依据 8 大连理工大学专业学位硕士学位论文 质量责任成本报告，按质量管理要求的对象、部门、费用明细等归类汇总统计，据以评 价分析全面质量管理的成果和经济效益，分清经济责任，实行奖惩。 2 3 成本控制的原则 ( 1 ) 全面性原则 全面性原则包括全员的成本控制和全过程的成本控制。成本是一项综合性很强的经 济指标，任何单位和个人都会发生成本费用。若要控制和降低成本，就必须充分调动全 体员工关心成本、控制成本的主动性和积极性。产品的成本控制过程是成本形成的全过 程，从产品的设计、研发、工艺、制造、供销到用户的运行、维护、保养，这需要调动 所有人员的主动性、积极性，进行全方位的控制。 ( 2 ) 开源与节流相结合原则 节流是从节约开支、杜绝浪费的途径去控制成本，这是绝对控制。从相对控制来看， 应该开源与节流相结合，既要压缩成本费用的开支，更要千方百计广辟财源，增加收入， 通过效益成本分析，增收节支“”。 ( 3 ) 责、权、利相结合原则 为了使各成本费用中心控制成本( 责) ，必须赋予管理者一定的权限，如在规定的 范围内，负责人有权决定某项费用是否能开支的权力，其业绩与物质利益相联系，实行 相应的奖惩，将业绩的考核与奖惩制度挂钩“。 ( 4 ) 目标管理的原则 目标管理是一种现代管理方法，它是指管理当局以既定的目标作为管理人力、物力、 财力和各项重要经济的基础。成本控制是目标管理的一个重要内容，它必须以目标成本 ( 如标准成本和费用预算) 为依据。 ( 5 ) 例外管理的原则 成本管理的重点在于对不正常、不符合常规的关键性差异进行关注。例外管理是西 方国家在经营管理上进行日常控制的一种专门方法。就成本控制来说，由于企业的成本 种类繁多，涉及生产经营的全过程，日常出现的成本差异更是成千上万。为了提高成本 控制的工作效率，要求管理人员不应把精力和时间平均分散到全部成本差异上，而应该 突出重点，把注意力集中在那些属于不正常的、不符合常规的关键性差异上。以便有针 对性地采取措施来控制成本，这就是成本控制按例外管理的原则，它是由管理的控制面 因素决定的。判断差异是否属于例外，通常有四条标准；即重要性、一贯性、控制的能 力、项目本身的性质【1 7 1 。 ( 6 ) 分级与归口相结合的原则 一9 大连欧祥船务有限公司成本控制研究 在财务部门全面负责成本管理的基础上，从厂部分厂一车间班组，按照生产系 统把降本指标层层分解落实，实行分级管理。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 3 大连欧祥船务有限公司成本控制现状分析 3 1 行业背景 我国成品油的运输格局较以前简单的“北油南运、东油西运”的状况己有了较大改 变。我国大型炼油企业多数集中在东部、东南及华南经济较为发达的沿海、沿江地区。 近年来，我国已拥有从事成品油运输较大的港口1 2 个，万吨级以上泊位3 3 个。形成了 华东地区以舟山港、上海港为中心，华南地区以广州港、深圳港为中心的成品油海洋运 输体系。其中形成了北部以大连为中心，大部分港口都已建成或即将建成1 0 万吨级成 品油泊位，为成品油运输提供了良好的水运条件。随着政府加大反走私力度，同时对成 品油进口实行了全面的限制，使原依赖进口汽油、柴油为主的广东、福建、广西的油品 市场改由国内东北炼厂供货，形成了“北油南调”的运输格局。目前，参与沿海成品油 运输市场经营的船公司主要有中海油运公司、南京长江油运公司以及大连远洋运输公司 等国有大型成品油运输公司，也有如舟山浙华石油运输公司、深圳保得海运有限公司等 一些小型国有油运公司，另外还有社会上大量的个体油运公司。中海油运公司、大连远 洋运输公司、南京长江油运公司等国有大型油运企业长期可以提供船舶供其中石油海运 公司使用租用。中海油运公司、大连远洋运输公司、南京长江油运公司作为国内三大国 有油运公司，其在运力规模、船舶状况以及营运管理等方面较其他船公司具有不可比拟 的优势。除了这些大型的国有成品油运输企业以外，同大连欧祥船务有限公司一样的民 营企业正在迅速的成长，并逐渐成为承担北油南运不可或缺的力量。如大连海昌公司、 大连航运集团海运总公司、舟山浙华石油运输公司等。 据中海集运截止2 0 0 7 年6 月底止中期业绩报告所述：不断上升的燃油成本、港口 作业费及内陆中转成本等，给航运公司的经营构成压力。报告期内，原油平均收市价较 去年同期上涨约3 0 2 ，令中海集运的燃料费上涨约7 7 1 亿元( 人民币，下同) 。新增船 舶投入营运及运输量的增加，也使中海集团增加燃油成本约3 7 3 亿元。2 0 0 7 年前两季 度我市海运企业营运成本继续上升，且成本上升快于营业收入增长。前两季度海运企业 营业收入同比增长9 4 ，而营运成本同比上升1 7 5 ，营运成本占营业收入的比重达到 8 5 ，同比上升5 9 个百分点。海运企业营运成本继续上升的主要原因仍然是燃料油价 格上涨和船员工资的提高。2 0 0 6 年以来，石油价格上涨幅度达到2 5 以上，船员工资提 大连欧祥船务有限公司成本控制研究 高幅度近8 。目前，燃料油消耗已占到企业营运成本的四成左右。国际油价总体维持高 位运行，给航运企业造成较大的成本压力。2 0 0 7 年受全球船队规模扩大的影响，运价总 体呈下跌趋势。因沿江输油隧道全面开通，公司成品油运量将会受到一定的影响。公司 面对运量、运价、成本等不利因素，如何才能在行业中发展、壮大。有效的成本控制是 一个至关重要的手段，如何有效的进行成本控制是航运公司不可避免的问题，是必须应 对和解决的问题“。 国内的油运企业中较大的有中海油运公司、南京长江油运公司以及大连远洋运输公 司及刚刚上市的招商轮船等。 目前，在油运市场，招商轮船主要以外贸油运为主，占我国远洋原油运力的2 8 2 ， 2 0 0 5 年的招商轮船原油运输量为2 9 5 7 4 万吨，目前是国内远洋油轮运营的“老大”。 近年来，随着我国进口原油的快速增长，招商轮船在大力巩固国际业务的同时，也逐渐 加紧开拓国内油运市场，近年来承运“国油”的比例不断上升，从2 0 0 3 年的8 6 0 到 2 0 0 6 年上半年的2 9 4 。 中海油运在沿海石油运输占有绝对优势，占据沿海原油运输市场7 0 以上份额，目 前则开始积极进入远洋油运市场。目前，中海油运由沿海运输向远洋运输进行战略性转 变已经取得实质性进展。由于旗下两艘v l c c 相继投入运营，2 0 0 5 年该公司外贸油运量 同比增长近7 0 ，收入同比增长4 5 4 ，外贸油运收入占公司油运总收入的比重提高 5 3 7 ，超过国内油运收入。 南京长江油运公司是百年“中国长航”旗下的专业从事石油及其制品运输的航运企 业。成立于1 9 7 5 年1 0 月1 日。目前，公司已拥有海上及海进江原油及成品油运输的油 轮3 5 艘、1 5 0 万载重吨；化工品船1 4 艘、8 万载重吨；液化气船5 艘、近1 万立方米； 外贸沥青船4 艘、2 7 万载重吨。航线辐射国内外各大港口的大型石油水运企业，年运 量4 5 0 0 多万吨，其中海上及远洋运输量2 0 0 0 多万吨，企业总资产规模约1 0 0 亿元人民 币，职工约7 0 0 0 人，是国内第二大石油运输企业。因受沿江输油管道的影响而弃江入 海进行主业转型的南京水运，目前在转向国内沿海石油运输的同时，也开始积极为向远 洋油运市场进军做准备。按照其大股东南京油运集团的规划，南京水运未来将大力发展 大连理工大学专业学位硕士学位论文 非型油轮和v l c c 等船型。其中腿型油轮主要拓展东南亚成品油运输市场，而v l c c 则 根据中石化的承诺进行中东到我国的原油运输。目前公司已拥有和控制海轮1 1 艘( 总吨 位7 5 4 万吨) ，尚有5 艘在建( 总吨位1 0 4 4 万吨) “”。 3 2 公司概况 大连欧祥船务有限公司创立于2 0 0 4 年，是上海龙宇控股有限公司的控股子公司， 是一家从事海上成品油运输、船舶租赁、船舶管理等业务的股份制物流公司。公司自有 船舶八艘，年运输能力1 2 0 万吨，是我国近海内江油运实力最强的民营企业。公司依托 中石油和中石化的资源优势，充分发挥公司的竞争优势，从北方大连港、锦州港、秦皇 岛港、天津港等7 个起运港，到下游配送的八省( 山东、江苏、浙江、福建、广东、海 南) 一市( 上海) 一区( 广西) ，沿海成品油接卸码头已发展到数十个，业务运营网络 覆盖了中国沿海的大部分区域。在三年内发展成国内一流的民营成品油专业运输公司 上海龙宇控股有限公司创立于1 9 9 4 年，总部位于上海浦东国家级开发区陆家 嘴金融贸易区。公司目前注册资金1 亿元。拥有全资和控股子公司1 0 家，业务涵盖石 油贸易、水上运输、数码光电和学前教育等四大行业，是一家集团化运作的现代民营控 股企业。 大连欧祥船务有限公司成本控制研究 图3 1 总部组织结构图 f i g 3 1 t h eo r g a n i z a t i o no f o x h e a d q u a r t e r s 1 4 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 3 2 公司组织结构图 f i 驴2 t h eo r g a n i z a t i o no f o xc o m p a n y 从大连欧祥船务有限公司的组织结构图可以看出，公司具有典型的民营企业特点。 大连欧祥船务有限公司依托近几年中国经济的快速发展，取的了较快的发展。2 0 0 4 大连 欧祥船务公司刚组建时只有一条2 0 0 0 吨级的油船，到2 0 0 7 年公司的船队规模迅速的扩 大到八条成品油船，公司船队总载重吨达到了3 7 0 0 0 吨，公司的管理团队也有原先的6 人扩充到目前的2 0 人。由于公司扩张的速度太快，导致公司管理水平的提高跟不上公 司规模的扩张速度。随着公司规模的扩大在成本控制上存在的漏洞、存在的问题也逐渐 凸现出来了。大连欧祥船务有限公司在成本管理上的不足在本文后面的分析中将会提 到。大连欧祥船务有限公司注意到公司规模的快速扩张给公司成本控制带来了一系列的 问题，公司在2 0 0 7 年根据实际情况提出了“加强成本控制稳中求胜”的发展战略。并 着手针对公司在成本控制上存在的问题，依据公司的实际情况制定了一套成本控制方 案，本论文就大连欧祥船务有限公司在成本控制上存在问题，针对存在的问题制定了一 套解决问题的方案，本人作为大连欧祥船务有限公司成本控制方案制定的参与者和方案 的具体执行者，通过相关的数据对方案的可行性进行论证。 3 3 公司主要成本技术指标 大连欧祥船务有限公司营运成本按行业的成本分类习惯主要包括船期费、燃料费、 港口使费。船期费是指航运公司所经营的船舶在营运期间日消耗的资本费用和固定营运 费的总和指数。船期费包括资本费用和固定营运费用两大类。资本费用：包括船舶折旧 大连欧祥船务有限公司成本控制研究 费、造船或买船借贷偿还费及借贷款利息费。固定费：包括船员工资费、船员伙食费、 船用物料费、船舶维修保养费、船舶保险费、润滑油费及企业行政理费。燃油费是指航 运公司所经营的船舶在其营运期间所消耗的燃料油费用，是航运公司三大营运成本之 一，是计算营运成本的重要指数，是核算航次利润的主要依据，也可称之为航次费用或 可变费用。燃料费由两大部分组成：船舶主机燃料油消耗费用和船舶副机燃料油消耗费 用。副机消耗费用：包括航行消耗费用和停泊消耗费用。航次燃油费核算方法：主机燃 油费和副机燃油费的总和既是本航次燃油消耗总费用。港口使费是指船舶进出港口以及 在港停泊期间，因使用港口水域、航道、泊位、码头、浮筒、锚地等，装卸和申请港口 有关机构提供的各项服务，如引航、拖轮等，按规定要支付的各种费用，是航运公司三 大营运成本之一，同是船公司计算营运成本的重要指数，是核算航次利润的主要依据， 也可称之为航次费用或可变费用。船舶在港口发生的各种费用，大致可分为三类。有关 船舶的费用：这类费用是向船方征收的费用，通常以船舶的总吨位或净吨位为计费的主 要依据。这类费用包括下列方面：船舶吨税、船舶港务费、引航费、拖轮费、灯标费。 有关货物的费用：这类费用因货而发生，其数额与货物的种类及数量有直接关系。它包 括货物港务费、驳运费、理货费等。上述费用除货物港务费由货方负担外，其余费用均 应按提单或租船合同规定，由船方或货方或承租人负担。使用服务费：这类费用是根据 船方或货方的申请，由港口提供设备或劳务的机构，按规定的收费办法计收的。它包括 租用各种船舶及各种机械设备、索具、工具、供油、供水、扫舱、看舱、拆装隔舱壁和 其它杂务的费用。船员费用：包括船长借支，船员就医遣返费等。杂费：主要包括通讯 邮电费，手续费，杂项费等m ，。 通过对大连欧祥船务有限公司以往有关运营成本数据的收集、整理和分析。同时与 国内从事油运的其它船务公司进行比较，在分析、对比中找出目前公司在成本控制上存 在的问题。表3 1 大连欧祥船务有限公司2 0 0 7 年上半年收入、成本主要构成和百分比， 运用成本结构百分比分析方法对大连欧祥船务公司营运成本的主要成本指标进行分类 和分析，通过对营运成本分类和营运成本的细化，可以了解成本的主次项目，明确成本 控制的方向。将公司的营运成本分成直接成本和固定成本两大类，直接成本中包括轻油、 重油、滑油、港口使费、航次费用、事故费、货损及其它；固定费用中包括船员工资、 伙食费、船员差旅费、淡水、备件、物料、航修费、厂修费、自修费、船舶和船员保险、 船舶折旧、通信导航费、体系审核费、船舶年检费、航运管理费、印花税及河道维护费 等。在依据成本是否具有可控性对成本进行细分，在直接成本中燃润油费、货损及港使 费为可控成本，在固定成本中备件、物料、航修、厂修、自修、淡水及船员差旅费为可 大连理工大学专业学位硕士学位论文 控成本。不可控成本包括船员工资、伙食费、油污险、船员险、船舶折旧、事故费、航 运管理费、船舶检验费、体系审核费、河道维护费等。通过对公司营运成本的分类、细 化，运用成本结构百分比法对公司营运成本构成的项目逐项分析，考虑是否具有可控性、 可控是否具有可操作性、可控的效果与投入的数量关系，同时还要考虑公司的各项成本 在总成本中的比重，近而明确公司运营成本的控制方向。”。 表3 1 大连欧祥船务公司2 0 0 7 年上半年收入、成本 t a b 3 1t h ei n c o m ea n dt h ec o s to f o xc o m p a n yf o r m e rb l a l f y e a ri n2 0 0 7 单位：万元 u n i t ：t e nt h o u s a n d s 由表3 1 大连欧祥船务公司2 0 0 7 年上半年收支、成本报表可以看出，2 0 0 7 年上半 年总费用为2 5 3 3 7 3 万元，其中直接费用1 0 6 1 5 3 万元，占总费用的4 1 8 ，固定费用 1 4 7 2 2 0 万元，占总费用的5 8 1 。在直接费用中的燃润油费用和固定费用中备件费、 大连欧祥船务有限公司成本控制研究 物料费、厂修费、航修费、船员差旅费及港口使费共计1 2 6 5 5 4 万元，占总费用的4 9 9 ， 这部分成本应属于可控的，也是每个船务公司进行成本控制的主要却入点。在固定费用 中船员工资、伙食费为5 9 6 9 1 万，占总费用的2 3 5 ，这部分基本上是不可控的。 圜 图3 3 欧祥公司2 0 0 7 年上半年备件、物料、航修、自修、厂修完成情况 f i 酪3 t h es p a r ep a r t s ，t i 】em a t e r i a l t h en a v i g a t i o nr e p a i r e s ，s e a m a nr e p a i r s ，t h ef a c t o r yr e p a i r e s c o m p l e t e l yt h es i t u a t i o no f o xc o m p a n yi nf o r m e rh a l f y e a ri n2 0 0 7 图3 3 为2 0 0 7 年上半年备件、物料、航修、自修及厂修完成情况，不难看出公司 在船舶修理费、备件、物料上的成本开支约占公司总营运成本的1 0 。如何利用现有的 资源，发现共性的问题，总结厂修的经验，在确保安全营运的前提下，实现厂修、航修、 自修的转换，降低船舶的维修费用，提高船舶的在航率，提高单船的盈利水平，从大成 本的概念实现成本的有效控制。，如何在日常的机务管理上加强管理，建立备件、物料 的采购供应体系和质量监督体系，保证供应的备件、物料质优价廉。如何实现公司对船 舶备件、物料库存数量及备件、物料消耗情况的掌控，既要避免因供应不及时而影响船 舶的正常营运和航行安全，又要避免备件、物料因储存过量而造成过多的流动资金的占 用。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 同订 i ! 主塑迪垄i 图3 4 欧祥公司与中海油公司2 0 0 7 年上半年燃润油消耗情况对比 f i 妒4 t h ec o m p a r