（会计学专业论文）技术资产的会计问题研究.pdf

摘要 随着世界经济从工业经济向知识经济的转变，人类社会的发展进 入了一个快速变化的知识经济时代，会计环境发生了巨大变化，企业 技术资产的地位与重要性日益显著，如何适应社会的这一变化，构建 基于技术资产培育的会计核算体系，成为会计界所面临的一大难题， 对这一问题的研究具有重要的理论意义和现实意义。 。 本文首先讨论了技术资产成本和价值理论，结合技术资产价值的 劳动价值理论和边际效用理论对技术资产的价值特性加以分析。然后 对上市公司技术资产现状及其影响因素进行了分析，由此发现企业 r & d 投入对企业技术资产的形成没有达到预期的正向影响，指出其原 因之一在于现行企业的会计核算模式不利于技术资产的培育，导致研 发费用与技术资产之间无明显的关联性。根据以上分析，论文对构建 基于技术资产培育的会计核算模式进行了探讨，提出在技术资产的初 始确认、再确认和披露三个阶段进行改革，包括会计核算上采用多模 式处理，价值摊销上采用加速摊销法，价值评估上采用建立在价格区 间模型基础上的技术资产评估法，最后结合彩色报告模式分别在表内 和表外对会计信息进行披露。 关键词：技术资产多模式核算价值评估信息披露 a bs t r a c t w i t ht h ec o m i n go ft h e21t hc e n t u r y , w o r l de c o n o m yi st r a n s f o r m i n g f o r mi n d u s t r i a le c o n o m yt ok n o w l e d g ee c o n o m y t h ed e v e l o p i n go f h u m a ns o c i e t yw i l le n t e rt h eh i g h - s p e e dc h a n g i n ge r ao fk n o w l e d g e e c o n o m y a st h ea c c o u n t i n g c i r c u m s t a n c e st a k eh u g ec h a n g e ，t h e t e c h n o l o g i c a la s s e t s p o s i t i o n i nt h e e n t e r p r i s e s i s b e c o m i n gm o r e i m p o r t a n t i no r d e rt os u i tt h ec h a n g e ，i ti sb e c o m i n gad i f f i c u l tp r o b l e m t oc o n s t r u c tat h e o r e t i cs y s t e mo fc u l t i v a t i o no ft e c h n o l o g i c a la s s e t s b u t t h er e s e a r c ho nt h i ss u b j e c th a si m p o r t a n tt h e o r e t i c a ls i g n i f i c a n c ea n d r e a l i s t i cu r g e n c y , t h e r e f o r e ，i ti sn e c e s s a r yt ol a u n c ht h er e s e a r c ho nt h i s s u b j e c t i no r d e rt oi m p r o v et h et e c h n o l o g i c a la s s e t sa c c o u n t i n gs y s t e m ，t h e t e x t u a ls t r u c t u r ea r r a n g e m e n ti sa sf o l l o w s ：t h ei n t r o d u c t i o nm a i n l y i n t r o d u c e st h ec o s ta n dv a l u et h e o r i e so ft e c h n o l o g i c a la s s e t s t h e n m a i n l ye x p l a i n st h es t a t u sa n dt h ei n f l u e n c i n gf a c t o r so f t h et e c h n o l o g i c a l a s s e t so ft h el i s t e dc o m p a n i e s ，i n d i c a t i n gt h em o r ei n p u tw i t h o u tt h e r e s p e c t i v eo u t p u t t h er e a s o ni st h a tt h ee x i s t i n ga c c o u n t i n gs y s t e mi nt h e p h a s e so fc o n f i r m a t i o n ，r e c o n f i r m a t i o na n dd i s c l o s u r ei sn o th e l p f u lf o r t h ec u l t i v a t i o no ft e c h n o l o g i c a la s s e t s f i n a l l yi n t r o d u c e st h en e w a c c o u n t i n gs y s t e m ,i n c l u d i n g m u l t i m o d e t r e a t m e n t ，a c c e l e r a t e d a m o r t i z a t i o n i n t e r v a lp r i c ea s s e s s m e n ta n dc o l o r f u lr e p o r t k e yw o r d st e c h n o l o g i c a la s s e t s ，m u l t i m o d et r e a t m e n t , ai n t e r v a l p r i c ea s s e s s m e n t ，c o l o r f u lr e p o r t 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研 究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注 和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究 成果，也不包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用 过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文 中作了明确的说明。 作者签名：塞盘日期：塑年月上互e t 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公 布学位论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段 保存学位论文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位 论文。 作者签名：堡盟导师签笱拙期： 蜘穸 硕士毕业论文第1 章导论 第1 章导论 1 1 研究背景与研究意义 1 1 1 研究背景 在当今知识经济时代，“科学技术是第一生产力 已经成为全世界范围内普 遍共识。当今世界各国都在竞相发展高科技及高科技产业，并使其成为世界各个 国家提高劳动生产率、提升科技竞争力、增强综合国力和国家竞争力的重要手段。 依靠科技进步特别是不断发展应用高新技术日益成为实现国民经济持续、快速、 稳定增长的重要手段。此外，值得注意的是，在过去的三、四十年里，国际技术 贸易的发展速度十分惊人：1 9 6 5 年，全世界技术贸易总额只有2 7 亿美元；到1 9 8 4 年，贸易额增长了十几倍，超过4 0 0 亿美元：到2 0 0 0 年，则超过了2 0 0 0 亿美元； 就我国来说，根据( 2 0 0 6 中国科技统计年度报告n 1 ，2 0 0 5 年高技术产业总产 值实现3 4 3 6 7 亿元，比上年增长2 3 8 ，对全部制造业总产值增长的贡献为1 5 5 。 高技术产业增加值突破8 0 0 0 亿元，比上年增长2 8 2 。国有企业实现增加值1 4 2 2 亿元，比去年提高了4 8 ；三资企业的增加值5 3 2 4 亿元，比上年增长3 3 5 。 高技术产业r & d 强度( r & d 经费占工业总产值的比重) 为1 0 5 ，高于全部制造 业的r & d 强度( 0 5 4 ) 。高技术产品进出口贸易总额达到4 1 5 9 6 亿美元，占全 国外贸进出口总额的2 9 2 9 6 。其中进口额和出口额分别为1 9 7 7 1 亿美元和2 1 8 2 5 亿美元，占外贸进口总额与出口总额的3 0 0 9 6 和2 8 6 。高技术产品的贸易顺差 达到2 0 5 4 亿美元。计算机与通信技术和电子技术两个领域的出口额所占比重达 到9 2 4 。三资企业的进、出口额均在1 5 0 0 亿美元以上，所占比重分别达到8 8 0 和7 9 9 。在国际贸易中，技术贸易的增长速度远远超过了一般商品贸易的增长 速度。国际间的技术贸易增长突飞猛进，在增加国际间的技术交流的同时，推进 世界经济的发展。鉴于此，1 9 9 6 年世界经济合作与发展组织在一份报告中指出， 随着知识经济时代的到来，谁掌握的专利专有技术等技术资产越多，谁就会走在 世界经济发展的前列。 在我国，进入2 0 世纪八十年代以来，随着信息技术、生物技术、新材料、 环保技术、新能源技术的不断涌现和发展，高科技及其产业迅速崛起。特别是 2 0 世纪9 0 年代以来，技术资产和不问断的技术创新在企业中起着日益重要的作 用，其重要性超过了货币资本和实物资本，成为企业核心竞争力的主要来源。技 硕七毕业论文 第l 章导论 术资产的开发、核算及管理越来越受到人们的重视。 ( 1 ) 技术资产的首要地位，拓宽了技术资产培育会计的内容 在知识经济时代，知识已超越了传统意义上的资本与劳动力这两大生产要 素，成为经济发展的第一要素，从而提高了以知识形态存在的技术资产的地位。 在企业资产中，以知识为基础的专利权、专有技术、工业版权等技术资产所占的 比例大大增加，甚至已居于根本性地位。据统计，1 9 9 5 年美国很多企业技术资 产的比例己高达5 0 9 6 6 0 ，目前仍呈上升趋势。而现行技术资产会计系统中，技 术资产的范围过于狭窄，根据现行准则和制度，我国纳入技术资产核算的基本上 仅包括外购以及投资者投入的技术资产，而知识经济将知识作为一种无形资本投 入，加快了知识的产品化进程，从而最大限度地扩展了技术资产的内容，不仅包 括了从外部取得的技术资产等，更重要的是将自创技术资产纳入其中。 ( 2 ) 知识经济对现行技术资产的确认和计量原则提出挑战 现行技术资产的计量违反客观性原则，造成会计信息的严重失真。在传统 的农业和工业经济下，流动资产和固定资产，尤其是以厂房、机器设备为主体的 固定资产在企业发展中起着重要的作用，所占的比例也相当大，而技术资产在企 业中所占比例甚微，有的甚至没有。在这种情况下，会计本着重要性和谨慎性原 则，许多技术资产在账面上不予反映，有的虽予反映，但其计价不超过初始成本， 如自创技术资产的成本仅包括自制成功且依法取得时发生的注册费、聘请律师费 等支出，研究开发过程中发生的费用支出全部计入当期损益，这种费用化处理， 使披露的技术资产的成本只是实际成本的一部分，并非实际价值。当然这种处理 方法是与工业经济时代企业中技术资产所占比例较小的情况相适应的。而在知识 经济时代，在技术资产己居于主导地位的情况下，这种处理无疑会使企业资产的 账面价值与实际价值发生背离，导致会计信息严重失真，同时也违反了客观性原 则。 违反一致性和可比性原则，误导信息使用者。按现行会计制度和准则规定， 对外来技术资产采用按市价或评估价值予以确认和计量，而对自创技术资产采用 不予确认或以不超过初始成本进行计量。显而易见，对不同来源的同一类技术资 产在确认和计量上是不同的，这必然导致其账面价值的不同，违反了一致性原则。 自行开发研制取得技术资产的企业与从外部购买而取得技术资产的企业的价值 完全不同，影响了会计信息的横向可比，从而误导了信息使用者。 ( 3 ) w t o 的加入要求技术资产会计与国际惯例接轨 加入w t o 将对培育企业技术资产这一会计要求产生深刻而广泛的影响。入世 后，中国知识产权保护将与w t o 协议为代表的国际惯例全面接轨，企业将更加注 重知识产权的开发、利用和保护。面对日益激烈的国际竞争，企业的发展将更加 2 硕士毕业论文第l 章导论 依赖知识、科技、人才、智力等生产要素。入世后，必然要求技术资产会计核算 向国际化趋势发展。 ( 4 ) 技术资产在现代企业中的作用和地位日益上升，要求对其加强核算和 管理 技术资产有助于实现企业价值最大化目标。企业价值和企业收益成正比， 企业收益越高，企业价值越大。一个持续经营并能获利的企业是有形资产和技术 资产的结合体，有形资产和技术资产对企业价值的贡献大小是由其各自的特点决 定的。技术资产的本质是能为企业创造超额价值，随着收益的增长，企业整体价 值不断增加。如果企业的经营收益超过有形资产的盈利域，而且能清楚地辨认各 项技术资产创造的收益，则企业价值表现为各项技术资产价值与有形资产重置价 值之和。在重视技术资产开发、利用、经营的企业里，必将能实现最大的企业价 值。 技术资产能提高企业的生产效率和经济效益，是资产增值的的推动器。大 量研究结果表明：一个国家、一个企业、一个公司在技术资产方面的投入与经济 增长、生产率的提高、公司赢利的增加之间呈显著的正相关关系。研究表明，r & d 支出对公司生产率的提高作出了不可估量的贡献，r & d 投资的估计回报率每年高 达2 0 9 卜3 0 ，比实物资产投资的回报率的两倍还要多，反映了r & d 资本相对于 实物资产投资具有较高的生产率。这表明在企业竞争中，过去资本集约化程度决 定竞争的实力，而现在技术集约化程度决定竞争的实力。日本的索尼和松下公司 在世界享有盛名，但是，他们最初只是微不足道的小企业，由于不断地开发新技 术，掌握了电子工业大量的专利和专有技术，形成了相当数量的技术资产，后来 终以“小鱼吃大鱼 的结局获得经营上的成功。因此，2 1 世纪是技术资产的时 代，是用“技术资产 去推动“有形资产 ，使之更加有效地满足人类生活需要 的时代。 1 1 2 选题目的与研究意义 ( 1 ) 选题目的 会计是对经济的反映和监督，是随着经济的发展而发展的。知识经济时代， 生产力要素由物质要素主导型向智力要素主导型转变，有形资产的作用相对减 弱，技术资产的作用相对上升。随着我国社会主义市场经济发展的需要，进一步 深化经济体制改革，加强国有企业改革、改组、改造的过程中，企业联营、兼并、 租赁、承包、资产重组、股份制合作等产权变动经常发生，技术资产作为一项没 有实物形态，但客观上存在的重要资产确实也需要合理计量，为信息使用者提供 更加准确、及时、相关的会计信息。通过本文的研究，拟重新对技术资产的计量 3 硕士毕业论文第1 章导论 范围、计量基础、计量方法、信息披露等相关的会计信息处理等问题作进步探 讨，通过建立基于技术资产培育的会计体系，从而真实客观地反映现代企业技术 资产的价值，为会计信息使用者提供相关可靠的信息，对加强技术资产开发利用 和保护，树立企业形象，提高企业竞争力，防止国有资产流失，提高企业效益， 促进国家科技进步具有深远的意义。同时又对完善技术资产会计理论，指导实践 具有重大的现实意义。 ( 2 ) 研究意义 2 1 世纪是知识经济时代，是技术资产的时代。技术资产代表着一个国家的 经济实力，对促进经济增长和社会生产力发展发挥着越来越重要的作用，世界经 济发达国家都拥有雄厚的技术资产作为推动经济发展的后盾，有的国家技术资产 项目多达十多项。技术资产是企业的重要经济资源，是维持企业生存和发展的重 要支柱，也是保证企业获得利润乃至超额利润的必要源泉。在当今日趋激烈的市 场竞争中，成功企业所拥有的重要资产是技术资产。随着知识经济在我国的发展， 技术资产在促进我国经济可持续发展及增长和社会生产力发展等方面正发挥着 越来越大的决定性作用。而会计是对经济活动的反应和监督，会计的变化决定于 宏观经济环境的变化，会计必须服务于特定的经济环境。无论是在国内还是国外， 技术资产会计都是一个比较新的课题，直到1 9 9 8 年，国际会计准则委员会才公 布关于技术资产的国际会计准则。由于以前的中国实行的是计划经济，技术资产 被人为地排斥在外。直到8 0 年代改革开放后，人们才重新提起它、关注它、重 视它。但由于我国现行的传统会计模式是依据有形资产来设计的，技术资产的计 量没有适合自身特点的会计理论加以解决，这导致了技术资产会计滞后于知识经 济的发展。随着对技术资产的日益重视，其会计信息的提供已远远不能满足信息 使用者的需求。为了发挥会计对知识经济的反映和监督作用，为会计信息使用者 的决策提供完整的信息，建立基于技术资产培育的会计体系是非常必要的，具体 表现在以下几个方面： 促进企业全面和准确地评估核算其所拥有的全部资产 企业的资产是企业赖以生存和发展的基础，其总额反映了企业的整体实力。 作为资产的重要组成部分，技术资产在企业生产和经营活动中起着举足轻重的作 用。这些技术资产，有些已经反映在了资产负债表中，如外部取得的技术资产； 有些没有反映在资产负债表中，如形成自创技术资产的r & d 费用等。 随着市场经济的进一步发展，企业投资方式的多元化，企业不仅可以用实物 资产对外投资，而且可以用技术资产对外投资。技术资产的作价投资，使技术资 产价值得到正确反映。j 下确反映技术资产价值，便于企业正确核算其投资价值及 股权，防止企业技术资产在对外投资过程中流失。 4 硕士毕业论文第1 章导论 因此，技术资产的资本化可以使尽可能多的技术资产纳入企业的会计核算系 统，计入会计账面上，有效地防止资产流失，提高整体资产的营运效果。 消除理论与实践的矛盾，适应会计外部环境的变更 改革开放以来，我国的经济发展令人瞩目，高科技产业和信息产业迅速发展， 知识产业也得到了长足的进步。但是，我国的产业结构还是以工业经济为主，在 2 0 0 4 年的国内生产总值中农业占9 2 ，工业和建筑业占6 1 8 ，第三产业占 2 9 溅，这说明我国卷处在进行工业现代他的建设时期，作为以第三产业为主的 知识经济刚刚处于萌芽状态。因此，我国在当前一段时期内可能出现农业经济、 工业经济和知识经济三种成分并存的局面。但随着知识经济的迅猛发展，计算机 软件、卫星传播与电缆传播、生物工程、新材料技术、航天空间技术、互联网上 远距离文件传输等等，许多高科技领域的出现给我国技术资产会计处理方法提出 了前所未有的挑战。 我国己经加入了世贸组织，与会计息息相关的一系列经济事项的国际协调已 经上秀到了法律高度。藤我国目前技术资产的现状又是待么昵? 事实上各单位绝 大多数技术资产飘在账外，大量技术资产资源，没有在会计账表上反映，管理和 财务明显滞后于技术资产的发展。世界经济一体化及有中国特色社会主义市场经 济的建设要求我国有关技术资产会计工作更好地适应整个外部环境的变化。 有利于增强企业的技术创新能力，提高企业的竞争力 企业的技术创新是现代企业发展的强大推动力，是实现企进经济效益增长的 主要手段和源泉。在技术创新过程中，形成了企业内部自创技术资产。内部自创 技术资产是企业技术资产的重要组成部分，企业为得到自创技术资产焉投入大量 r & d 费用进行技术创新活动。研究与开发支出具有明显的后效性，即在研究与开 发经费投入后，其效果要经过几年甚至数年才能体现出来。将r & d 费用资本化处 理，可以有效地避免将支出费用化带来的不利情况。即在我国目前对企业仍以利 润为主要考核指标，企业管理者在短期行为的情况下，投入越多，利润越低，使 企韭经营业绩降低，造成企业巨大的压力，丽这些会促使管理者迫于业绩考虑瓶 进行盈利操纵，不适当地削减研究与开发支出，减少技术创新活动，以使企业的 账面收益好看一些。从长远看来，却不利于企鲎进行技术创新，不利于提高企业 的竞争力，严重阻碍了企业的长期发展。 综上所述，基于技术资产培育的会计对于准确评估核算企监技术资产，促进 企业提高创新能力，增强企业竞争力，以及对于我园会计有关技术资产会计处理 向国际接轨，都具有积极的意义。， 磺圭攀熊论文 第l 章撩论 1 。2 国内外研究现状 1 2 。l 溪内磷究现状 笔者铁中嚣期襄嬲检索到1 9 9 9 - 2 0 0 7 年羯阕有关鼓搿无形资产努和“会计核 算为关键词进行检索得到文章哇8 篇，其中1 8 篇发表在核心期刊上；以搿技术 资产失关键词进行检索褥到文章4 8 篇，其中2 2 篇发表在核心期裂上，具体如 表1 - 1 所示： 表1 - 1 嚣蠹文献验索统计单位：篇 1 9 9 92 0 0 02 0 0 12 0 0 22 0 0 32 0 0 42 0 0 52 0 0 62 0 0 7 合计 无形资产 os589巷834 8 会计核算 技寒资产 3 纛 s 1 0 6s董8l4 6 我国在无形资产研究方面，曾有过举世瞩因的成就。1 9 2 6 年，杨汝梅 ( 1 8 9 9 - 1 9 8 5 ) 以一篇商誉及其他无形资产获得美国密西根大学的经济学博士 学位啪。次年该文在美图正式出版成书，辩次引起关注。长期以来，该书一盥被 美国会计界奉为关于无形资产的唯一专著，研究翥誉或无形资产酶文献，大都g 用过其中的观点。 两技术姿产在2 世纪8 年代末9 0 年代褥开始受到一定翦重视，量是褥技 术资产评估的需要紧密相连的。1 9 9 0 年，中国经济出版社出版了王久华编淫的 企业资产评估一书，该书的第七章无形资产评馈，提到了技术资产的基 。本概念嘴。掰前，国内已经出版的技术资产专著有几十种。除少数专著，如予长 誊搏士的技术资产会计等与技术资产会毒 密切相关终，其他大多数是围绕技 术资产的评估编写的。 2 0 0 1 年由财政部颁发的企业会计准则无形资产的出台，对技术资产 的会计韭务进行科学详缨鲢撬范，理论上具有一定的科学性，实黢上具有一定黔 可操作性，该准则明确体现了以历年史成本计量技术资产的原则，不允许技术资 产的蓬估价，对于技术资产的所有后续支懋一律费用纯h 1 。 由于该会计准则对自创技术资产不予资本化，并且也不予公告，使得2 0 0 7 年以瓣的财务报告对技术资产的信息披露存在严重不是。垂绕财务掇告中技零资 产披露问题，会计学界对技术资产有用性的研究也不断舞温。苑泽骥( 2 0 0 1 ) 在其 著作现代企业无形资产价值管理研究对无形资产的确认、计量和披露提出了 6 硕士毕业论文 第l 章导论 自己的看法瞄1 。薛云奎，王志台( 2 0 0 1 ) 对我国上海证交所上市的公司( 1 9 9 5 - 1 9 9 9 年度) 为样本进行实证研究后指出：我国上市公司至少应披露研究与开发支出的 具体数额和项目的进展。江海粟( 2 0 0 2 ) 在其主编的无形资产评估中认为：为 了更好地反映会计目标，提高会计信息的相关性和可靠性，必须积极而稳妥地确 认自创无形资产，并把它作为企业的无形资产加以利用和管理1 。 葛家澎、杜兴强( 2 0 0 4 ) 针对当前财务会计的诸多缺陷，对未来财务会计的趋 势做了一些预测，其中很大一部分内容是针对技术资产会计的改进。 2 0 0 7 年由财政部新颁发的企业会计准则无形资产中第八条和第九条 规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开 发阶段的支出，满足一定条件的确认为技术资产订，。 进入知识经济时代，技术资产成为企业的重要的经济资源，也出现了大量关 于知识经济下技术资产研究的文章，主要是关于知识经济下技术资产会计的不足 和改进。 1 2 2 国外研究现状 早在1 9 世纪工业革命时期，西方国家就开始着手制定了相关法规，于是 出现了专利、版权等技术资产的概念。而技术资产的迅速发展，主要出现在第二 次世界大战后。在这一时期里，科技日新月异，现代工业以空前的速度和规模发 展，技术密集型企业迅速成长，技术资产作为重要的生产要素发挥着巨大的作用。 2 0 世纪早期，首先在英国和美国这两个经济发达国家开始了技术资产会计核算， 而后迅速得到西方国家会计界的广泛承认，从理论到实务，无形资产会计资料越 来越丰富。迄今为止，技术资产会计己成为各国财务会计中不可缺少的一个组成 部分，但国外纯粹讨论技术资产会计问题的专著较少，对于它的研究成果都体现 在各国颁布的相关会计准则中。 世界上第一份有关技术资产的会计准则，是美国注册会计师协会的会计程 序委员会( c a p ) 1 9 4 2 年2 月发布的第2 4 号会计研究公告( a r b 2 4 ) 。在美国，对 技术资产进行规范的会计准则主要有：会计原则委员会意见第1 7 号一无形资 产( 1 9 7 0 年8 月) ；财务会计准则公告第2 号一研究与开发费用会计处理( 1 9 7 4 年1 0 月) ；财务会计准则公告第6 8 号研究与开发安排( 1 9 8 2 年1 0 月) ； 财务会计准则公告第8 6 号一对出售、租赁或以其他方式上市的计算机软件成本 的会计处理( 1 9 8 5 年8 月) 。财务会计准则委员会( f a s b ) 于2 0 0 1 年发布的第1 4 2 号准则( s f a sn o 1 4 2 ) 商誉和其他无形资产是一直沿用至今的准则。它 指出：从外部取得的技术资产不管是单独取得还是一揽子取得，都应按照其公允 7 硕士毕业论文第l 章导论 价值加以计量陋1 。对于技术资产的后续计量，美国第1 4 2 号财务会计准则不仅为 拟摊销技术资产的减值测试提供了指南，而为不拟摊销技术资产的减值测试提供 了具体指南，测试的方法便是将技术资产的账面价值与其公允价值进行比较。对 于研究和开发支出，第1 4 2 号准则认为应当费用化。可以看出，第1 4 2 号准则力 荐使用公允价值来计量技术资产。而f a s b 于2 0 0 0 年2 月专门为公允价值计量基 础颁布的第7 号财务概念公告，在如何计量公允价值的研究上有极大的进步，其 意义非同寻常。 国际会计准则委员会( ( i a s c ) 在技术资产相关问题上也作出一些规范。 1 9 7 8 年7 月，i a s c 公布了第9 号准则研究和开发活动的会计。除此之外，欧 洲共同体、澳大利亚、新西兰、加拿大、日本等国和香港的会计组织均对技术资 产会计规范作了有益探索。国际会计准则委员会于1 9 9 8 年9 月正式发布了国 际会计准则第3 8 号一无形资产，第3 8 号较我国的会计准则相比：( 1 ) 在逻辑结 构上显得更严密、完善；( 2 ) 在计量属性上，更多地强调公允价值：( 3 ) 在详略程 度上备选方法更多，解释更加丰富呻1 。在该准则中，虽然把技术资产的再计量( 后 续计量) 的基准处理方法规定为以成本减去累计摊销额和累计减值损失作为其账 面金额，但同时把重估价的方法列为备选的方法，即初始确认后，技术资产应以 重估价作为其账面金额，也就是其重估日的公允价值减去随后发生的累计摊销额 和随后发生的累计减值随后的余额。对于研究与开发成本，国际会计准则委员会 制定了专门的会计准则一第9 号国际会计准则( i a s 9 ) ，并于1 9 9 3 年1 2 月修订， 列举了开发费用资本化必须符合的条件，并认为在能够符合这些条件的情况下， 企业可以将其开发费用资本化n 训。 英囡会计准则委员会于1 9 9 7 年发布了财务报告准则公告第1 0 号一商誉和 无形资产，其中要求具有相当确定的市场价值的技术资产应按其市场价值重估， 并且以后应经常进一步的重估，以保证该账面价值和编表日市场价值没有重大不 同，并认为研究与开发成本能够在一定条件下资本化1 。 在技术资产计量方面，值得一提的是纽约大学的巴鲁列弗教授所著的无 形资产管理、计量和呈报一书，该书是第一本全面、科学地研究无形资产 性质和影响的专著。巴鲁教授认为：目前的现实是，投资者、经理人缺乏一个有 效的计量和评估工具来计量和评估技术资产的价值与作用，并帮助做出有效的技 术资产投资决策和进行有效的技术资产管理n 羽。而在知识经济中这一问题更加显 著。因此，对技术资产计量进行改革势在必行。 国外学术界对知识经济下的技术资产问题也非常关注。笔者从e l s e v i e r s c i e n c e 学术电子期刊网检索到关键词为“i n t a n g i b l ea s s e t ”的文章8 8 篇；关键 词为“i n t a n g i b l ea s s e t sa n dk n o w l e d g ee c o n o m y 的文章4 篇。( t h em e a s u r e m e n ta n d 8 硕士毕业论文 第1 章导论 r e c o g n i t i o no fi n t a n g i b l ea s s e t s ：t h e na n dn o w t i i a c c o u n t i n gf o ri n t a n g i b l ea s s e t si n s c a n d i n a v i a , t h eu kt h eu s ，a n db yt h ei a s c ：c h a l l e n g e sa n d as o l u t i o n ， u n d e r s t a n d i n gk n o w l e d g em a n a g e m e n t d o e sm e a s u r i n gk n o w l e d g em a k e ”c e n t s ”? ) 在“t h em e a s u r e m e n ta n dr e c o g n i t i o no fi n t a n g i b l ea s s e t s 一文中作者提到“通 常是智力资本和技术资产创造了经济价值，会计从来未遇到过计量和报告基于知 识的企业的经营结果这样的挑战。一比较了最近英国、美国和i a s c 存在和发布的 会计准则有关技术资产的部分，并对过去与现在的技术资产计量和确认进行了比 较n 朝。对英国和i a s c 标准和回顾的比较以提供可以用于改进技术资产( 智力) 资 本的测量和报告的方法并且使其协调。改进全球财务报告的基础设计最终将带来 相关和可靠的质量收入的报告。在“d o e sm e a s u r i n gk n o w l e d g em a k e ”c e n t s ”? 一 文中作者认为：智力资本计量是知识管理的一个重要因素n 钔。企业正努力发现怎 样进行知识管理能使企业收益最大，其中技术资产的计量和估价尤为重要。 1 2 3 国内外研究现状评述 综上所述，无论是国内还是国外，技术资产会计的研究在理论和实务上都已 取得了一定的成果。由于技术资产存在形式的无实体性和有效寿命的不确定性， 人们对技术资产价值形态的认识产生了不同的观点。国外技术资产的价值理论以 效用价值论为基础，经常将价值与价格或使用价值相混淆；国内则以马克思的劳 动价值论为基础，认为无形资产的价值和使用价值具有趋同性。在实务上，国外 对技术资产的研究有一百多年的历史，从技术资产的确认、计量到披露己形成一 套较完整的体系，国内对技术资产的确认虽只有十几年的历史，但是在改革开放 和知识经济浪潮的冲击下，技术资产会计的研究也在不断发展，并取得了一定成 果。 目前，国内外对技术资产的确认和计量采用的是历史成本原则，但在知识经 济时代，该原则逐渐显示出其不足：首先，历史成本原则以劳动价值理论为基础， 计量的内容是劳动创造和转移的价值，计量的时间是交易实际发生时，并且以后 不再作重新计量。这种计量只能度量经济事项的一个侧面，不能对经济事项作全 面、立体、动态的衡量。而技术资产具有超额收益的能力，其价值表现为未来经 济利益的流入，技术资产的历史成本不能反映其真实价值。其次，知识经济时代， 技术革新的步伐加快，技术资产随着其无形损耗的加速，可能使账面价值高于实 际价值：而有的技术资产随着其维护和巩固，可能使实际价值高于账面价值。因 此迫切要求采用新的计量尺度来代替历史成本原则，这既是经济发展的客观需 要，也是会计发展的契机。而且作为会计反映和监督的客体，技术资产的财务状 况应定期地向会计信息使用者报告。但我国现行的财务报表对无形资产的揭示过 9 硕士毕业论文 第1 章导论 于简单，只在资产负债表中反映一个技术资产的摊余价值，不能满足信息使用者 的要求。在知识经济时代，在信息技术蓬勃发展和生产力发生巨大变革的同时， 无形资产信息披露的变革成为必然的趋势。 1 3 论文研究思路与研究方法 1 3 1 研究思路 本文从技术资产会计的基本原理出发，按照初始确认、再确认和披露三个阶 段，对技术资产的核算、评估及披露等主要过程进行研究。在介绍上市公司技术 资产现状的基础上，通过分析影响上市公司技术资产现状的因素，尤其是分析现 行会计模式对技术资产培育的影响，提出构建基于技术资产培育的会计核算模 式。 1 3 2 研究方法 ( 1 ) 定性分析与定量分析相结合。会计就是对经济活动的确认、计量、记 录和反映，而确认和计量是其核心，所以本文以定性分析与定量分析相结合。 ( 2 ) 规范分析与实证分析相结合。对技术资产进行规范分析的基础上，结 合我国技术会计的现状，通过实证分析表明现代企业从会计处理上加强技术资产 培育的重要性。 ( 3 ) 比较分析的方法。通过比较国内外技术资产的会计核算与账务处理， 提出适应我国企业的处理方法。 1 4 论文研究框架 第一章绪论 主要包括研究背景与意义、国内外研究现状、论文的研究思路与研究方法， 本文可能的创新之处以及论文结构等。 第二章技术资产及其价值形成的基本理论 技术资产的价值创造和补偿有不同于一般商品的特性。技术资产的价值的相 关理论有很多，总体上可以分为两大类：劳动价值理论和边际效用价值理论。本 章结合这两种理论对技术资产的价值特性加以分析。主要内容包括：两种理论对 技术资产价值的分析、技术资产价值决定的特点、使用价值的特点等。 l o 硕士毕业论文第l 章导论 第三章上市公司技术资产现状及其影响因素分析 通过对上市公司技术资产的现状进行分析，不难发现企业r & d 投入对企业技 术资产的形成没有达到预期的正向影响，也就是说，企业投入的研发费用越多， 未必能给企业带来越多的技术资产。究其原因在于，现行企业的会计核算模式在 初始确认、再确认和披露三个阶段都不利于技术资产的培育，由此导致研发费用 与技术资产之间并无明显的关联性。 第四章基于技术资产培育的会计核算模式的构建 本章是论文的核心部分。随着知识经济时代的来临，作为建立在知识和智 力基础上的技术资产受到了知识经济广泛而深刻的影响。会计在很大程度上是环 境的产物，在这种新的经济形态下，技术资产培育会计在初始确认、再确认和披 露三个阶段应相应地变革创新。在会计核算上，结合我国的国情，根据不同类型 企业的情况进行多模式处理；在价值摊销上，考虑到技术资产效益的特点和科学 技术进步、市场供求、物价变动等因素的影响，适时地采用加速摊销法；在价值 评估上，考虑采用一种便于在交易中应用的方法，即建立在价格区间模型基础上 的技术资产评估法；在信息披露上，不仅要优先报告，而且应结合彩色报告的模 式对其划分为不同的层次，采用可以随着经济环境的变化及时反映资产价值的变 化和风险的公允价值、未来现金流量现值等计量模式，分别在表内和表外进行披 露。 硕：仁毕业论文第l 章导论 第一章导论 上 i 第二章技术资产及其价值形成的基本理论 上 l 第三章上市公司技术资产现状及其影响因素分析 上 錾壶 资现 产行 培会 市 堑攀 育计 的模 影式 响对 评技 饔霎 卜 小囊析术 析娄 产 的 上 第四章基于技术资产培育的会计核算模式的构建 的技 会技 的提 会术 计术 信升 计资核资息技 核产 卜 算产 披术 算初 再 。 鬟鎏 始确 式价 确“ 认的值 1 2 硕士毕业论文第2 章技术资产及其价值形成的基本理论 第2 章技术资产及其价值形成的基本理论 2 1 技术资产内涵与外延 2 1 1 技术资产的定义 资产的定义，从会计学角度来说，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有 或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益n 射。作为一种会计要素，资 产包含有相当丰富的内涵。资产可以按照不同的标准，从不同的角度进行分类： 从资产的流动性角度，资产可以划分为流动资产和长期资产：从资产是否具有实 物形态的角度，可分为有形资产和无形资产等，其中无形资产是没有实物形态、 并能为企业带来超额利润的资产，通常表现为某种权力或技术。无形资产有广义 无形资产和狭义无形资产之分。狭义的无形资产包括：土地使用权、商标、商誉、 专利、专有技术、著作权等。无形资产中的专利、专有技术和工业版权等包含技 术内容的部分由称作技术资产。 技术资产( t e c h n o l o g i c a la s s e t s ) ，又称技术型无形资产，指本身不具有独 立实体，有赖于一定的技术载体才能展现的，在一定时期内能对特定主体的市场 经济行为产生影响并为其带来经济效益的经济资源n 町。它是含有技术内容的无形 资产，通常由直接载体( 技术方案、证书、土质等) 或间接载体( 与技术相关的 有形资产) 来展现的技术产品或资产、智能型态的技术成果和其他与技术相关的 权利构成。作为一种可控经济资源，技术资产必须是有用物，即具有使用价值， 可以满足控制主体的某种生产经营需要。技术资产还必须具有获利能力的社会属 性，也就是说一项技术成果只有当其可以为控制主体带来超额利润时，才可以称 其为技术资产。从资产培育的角度，技术资产大致可以分为专利技术、专有技术 和工匕版权三类。 2 1 2 技术资产的内容及其特点 ( 1 ) 技术资产的内容 技术资产是无形资产的重要组成部分，在现代企业，特别是现代高科技企业 中占有极其重要的地位，技术资产体现高科技企业的技术实力，是高科技企业核 硕士毕业论文第2 章技术资产及其价值形成的基本理论 心竞争力的重要来源，对企业持续保持竞争优势和增长潜力起着根本性的保障作 用。根据国际知识产权公约( w o r l di n t e l l e c t u a lp r o p e r t yo r g a n i z a t i o n a d m i n i s t e r e dt r e a t i e s ，w i p o a t ) 和我国的有关法律法规的有关规定，并结合我 国资产评估培育实践，技术资产应包括以下主要内容： 专利权( p a t e n t ) 专利权的定义：专利权是指经过政府的专门机构认定，根据国家有关法律批 准，专利所有人在一定期限内对其发明创造所享有的独占使用权、转让权、许可 权、标记权和放弃权n 刀。 专利权是一种独占权，这种独占性主要表现在水专利权人依法享有对其发明 创造的使用、销售和转让的权利，而且当有人对未经专利人许可而以营利为目的 使用该专利权时，专利权人有权对这种行为提出诉讼并要求其停止侵权行为并赔 偿损失。此外，专利权有时间和地域的限制，它只有在法定时间内才有效，当专 利权期满时，专利权拥有者的权利就自动停止：同时专利权只有在法定地域范围 内才有效，只有在授权的国家和地区才有法律效力，超出该地域范围就没有任何 约束力了。 根据我国专利法的规定，专利权主要包括以下三项内容： 发明专利( i n v e n t i o n s ) 。是指对产品、方法或其他改进提出新的技术方案。 我国又把发明细分为产品发明( 以解决一定问题为目的，以先进的技术为基础而 直接生产出的产品) 、方法发明( 以解决一定问题或制造产品为目的以先进的技术 创造出的操作方法和技术过程) 和物质发明( 以人工合成某种物质) 三种类型。我 国专利法规定发明专利权的保护期限为2 0 年。 实用新型专利( u t i l i t ym o d e l s ) 。指对产品的形态、结构或其结合提出的， 适于使用的新的技术方案。实用新型必须是一种产品，具备一定的形态、结构， 并具有产业上的实用价值。同发明专利相比，实用新型的创造性较低，因此又被 称为小发明。实用新型专利的法定保护期限为1 0 年。 外观设计专利( i n d u s t r i a ld e s i g n ) 。或称工业产品外观设计，指对产品的 形状、色彩、图案或者其结合所做出的富于美感并适于工业上应用的新设计。外 观设计专利的法定保护期限也为1 0 年。 专有技术( k n o w - h o w ) 专有技术一词来源于英文k n o w h o w ，即知道如何制造( k n o wh o wt o m a n u f a c t u r e ) 的意思。也有译为“技术秘密”、“技术诀窍 、“专门知识等n8 。 专有技术的概念在国际上尚无公认的定义。例如国际知识产权组织( w o r l d i n t e l l e c t u a lp r o p e r t yo r g a n i z a t i o n ，w i p o ) 联合国际局在其1 9 7 2 年制定的发 展中国家保护发明示范法中对专有技术的定义是：“所谓专有技术是指有关使 1 4 硕士毕业论文第2 章技术资产及其价值形成的基本理论 用和运用工业技术的制造方法和知识。 在国际商会( i n t e r n a t i o n a lc o m m e r c i a l c o m m i t t e e ，i c c ) 拟定的关于保护专有技术的标准条款草案中指出：“专有技 术是为了完成某种在工业上有贡献的技术，或为了使其能在实际上应用所必要的 秘密技术知识，或此种知识的积累。一也有人认为，专有技术是指可以转让的和 可以传授的，不为公众所知的，没有取得专利权的某种实用的技术知识。上述对 专有技术的定义虽然不尽一致，但基本含义还是相同的。这就是，专有技术是指， 为