非流动负债概述(PPT 159页)

第九章非流动资产,9.1非流动负债概述9.2长期借款9.3应付债券(bondspayable)9.4可转换债券(convertiblebond)9.5长期应付款9.6预计负债9.7借款费用(borrowingcosts)资本化,第9章非流动负债(non-currentliability),9.1.1非流动负债的性质与种类9.1.2与非流动负债有关的借款费用,9.1非流动负债概述,9.1.1非流动负债的性质与种类,非流动负债是流动负债以外的负债,通常是指偿还期限在1年以上的债务。与流动负债相比,非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。,4,从理论上讲,非流动负债宜按其现值入账,而不宜按其未来应偿付金额入账,利息的确认与计量十分重要,应付未付利息可能是流动负债,也可能是非流动负债,9.1.2与非流动负债有关的借款费用,借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。1.非流动负债利息的计算2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理,5,9.1.1非流动负债的性质与种类,1.非流动负债利息的计算几个概念货币时间价值，是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金时间价值。指一定量资金在不同时点上的价值量的差额。,6,9.1.1非流动负债的性质与种类,1.非流动负债利息的计算几个概念单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下,各期的利息均只按最初的本金计算,所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。单利利息=本金利率计息期数本利和=本金(1+利率计息期数),7,9.1.1非流动负债的性质与种类,【例91】某企业向银行借入3年期借款100000元,年利率8%,按单利计算,到期一次还本付息。【答案】每年的利息=1000008%=8000(元)3年利息总额=1000008%3=24000(元)本利和=100000(1+8%3)=124000(元),8,9.1.1非流动负债的性质与种类,1.非流动负债利息的计算几个概念复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法。R=P(1+i)nR表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数。,9,9.1.1非流动负债的性质与种类,【例92】假设例91中借款利息按复利计算。【答案】本利和=100000(1+8%)3=1000001.25971=125971(元)各年的应付利息可分别计算如下:第1年的利息=1000008%=8000(元)第2年的利息=(100000+8000)8%=8640(元)第3年的利息=(108000+8640)8%=9331(元)3年累计利息=8000+8640+9331=25971(元),10,9.1.1非流动负债的性质与种类,1.非流动负债利息的计算几个概念现值与终值：现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时点付款或收款的金额,也就是本利和。,11,1,0,2,3,4,5,6,7,8,现值点,终值点,9.1.1非流动负债的性质与种类,1.非流动负债利息的计算几个概念,12,1,0,2,3,4,5,6,7,8,现值点P,终值点F,F=P*,(1+i),n,CFi,n,复利终值系数,P=F*,(1+i),-n,DFi,n,复利现值系数,9.1.1非流动负债的性质与种类,1.非流动负债利息的计算几个概念若干期内每期等额付款或收款,称为年金。如果在每期期末付款或收款,则称为普通年金。每期等额付款或收款的终值,称为年金终值;每期等额付款或收款的现值,称为年金现值,13,1,2,3,4,5,6,7,8,R,每笔收付之间相隔时间相等每笔金额相等,R,R,R,R,R,R,R,0,后付年金,普通年金,无头有尾,现值点P,终值点F,9.1.1非流动负债的性质与种类,1.非流动负债利息的计算几个概念,14,年金与复利,1,2,3,4,5,6,7,8,R,0,1,2,3,4,5,6,7,8,R,R,R,R,R,R,R,R,0,在连续时间序列中间没有现金流，使用复利,在连续时间序列现金流连续，使用年金,1,2,n-1,n,R,R,R,R,0,P=？,R(1+i)-1,R(1+i)-2,R(1+i)-(n-1),R(1+i)-n,P=R(1+i)-1+R(1+i)-(n-1)+R(1+i)-n,PR,1,i,(1+i)-n,ACFi,n,FR,1,i,(1+i)n,ADFi,n,年金终值系数,年金现值系数,15,9.1.1非流动负债的性质与种类,2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理借款费用的会计处理,就是确定一定时期的借款费用金额以及应归属何种会计要素的过程。具体来说,就是指借款费用究竟应作为期间费用(财务费用)计入当期损益,还是应计入相关资产的成本。前者称为借款费用的费用化,后者称为借款费用的资本化。,16,9.1.1非流动负债的性质与种类,2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理国际会计准则第23号借款费用,取消了对可直接归属于符合条件的资产的购建或者生产的借款费用立即费用化的选择权,要求对这部分借款费用予以资本化,计入相关资产成本。我国企业会计准则第17号借款费用规定,企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。,17,9.2.1长期借款的性质与核算内容9.2.2长期借款的账务处理,9.2长期借款,9.2.1长期借款的性质与核算内容,长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。企业取得的长期借款,通常是到期一次支付利息的,因而应付未付的借款利息与本金一样,属于非流动负债,应贷记“长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况,确定应予费用化还是资本化,分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。,19,9.2.2长期借款的账务处理,【例93】甲企业从银行取得长期借款300000元,用于企业的经营周转,期限为3年,年利率为10%,按复利计息,每年计息一次,到期一次归还本息。借入款项已存入开户银行。由于该项长期借款用于企业的经营周转,因而按期确认的借款利息应当费用化,计入财务费用。(1)取得借款时。借:银行存款300000贷:长期借款300000,20,9.2.2长期借款的账务处理,(2)第1年年末计息时。第1年的利息=30000010%=30000(元)借:财务费用30000贷:长期借款30000(3)第2年年末计息时。第2年的利息=(300000+30000)10%=33000(元)借:财务费用33000贷:长期借款33000,21,(4)第3年年末计息时。第3年的利息=(330000+33000)10%=36300(元)借:财务费用36300贷:长期借款36300(5)到期偿还本息时。3年累计利息=30000+33000+36300=99300(元)应归还本利和=300000+99300=399300(元)借:长期借款399300贷:银行存款399300,22,9.3.1应付债券的性质与分类9.3.2分期付息债券的发行9.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的确定9.3.4应付债券的偿还,9.3应付债券(bondspayable),9.3.1应付债券的性质与分类,1.应付债券的性质债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债。债券的票面上一般都载明以下内容:(1)企业名称;(2)债券面值;(3)票面利率;(4)还本期限和还本方式;(5)利息的支付方式;(6)债券的发行日期等。企业发行债券通常须经董事会及股东会正式核准。若向社会公众公开发行,则须经有关证券管理机构核准。,24,这4个因素是影响债券价值的重要因素,9.3.1应付债券的性质与分类,2.应付债券的分类(1)按偿还本金的方式分类。一次还本债券和分期还本债券(2)按支付利息的方式分类。到期一次付息债券和分期付息债券(3)按可否转换为发行企业股票分类。1)可转换债券:可按一定条件转换为发行企业普通股股票的债券。2)不可转换债券,25,9.3.1应付债券的性质与分类,2.应付债券的分类(4)按有无担保品分类1)抵押债券:发行企业以特定资产作为抵押担保而发行的债券。2)信用债券(5)按是否记名分类。记名债券与不记名债券本节着重介绍一次还本、不可转换债券的会计处理。,26,9.3.2分期付息债券的发行,1、债券发行价格、市场利率与实际利率债券的发行价格,是债券发行企业在发行债券时,向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。,27,影响债券发行价格的因素,公司内部,企业外部,债券本身,债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式,信用状况、资本结构等,利率水平、供求关系,9.3.2分期付息债券的发行,1、债券发行价格、市场利率与实际利率债券发行价格与市场利率市场利率：就某种债券来说,债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。债券的发行价格,等于到期偿还的债券面值按债券发行时的市场利率计算的现值加上债券票面利息按债券发行时的市场利率折算的现值之和。,28,9.3.2分期付息债券的发行,1、债券发行价格、市场利率与实际利率债券发行价格与市场利率债券的发行价格=到期偿还面值按市场利率折算的现值+票面利息按市场利率折算的现值,29,法定应收利息,It,I1+M1,1,2,n-2,n,n-1,I2+M2,In-2+Mn-2,In-1+Mn-1,In+Mn,0,该年回本金额,Mt,PV=,I1+M1,I2+M2,In+Mn,1+i,(1+i),2,(1+i),n,+,+,+,=票面值*计息期票面利率,市场利率,i,9.3.2分期付息债券的发行,实际利率债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率(折现率)。债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于与债券发行直接相关的交易费用的会计处理方法。交易费用的会计处理方法有两种:第一种方法是交易费用不计入债券的初始确认金额,而是一次性全部计入当期损益或相关资产的购建成本。在这种情况下,债券发行时的实际利率等于市场利率。,30,9.3.2分期付息债券的发行,1、债券发行价格、市场利率与实际利率实际利率交易费用的会计处理方法有两种:第二种方法（我国采用）是交易费用计入债券的初始确认金额,也就是减少债券的入账金额(账面价值)。在这种情况下,债券的实际利率大于市场利率。债券的入账金额=债券的发行价格-交易费用或债券的入账金额=到期偿还面值按实际利率折算的现值+票面利息按实际利率折算的现值,31,9.3.2分期付息债券的发行,2.应付债券入账金额的确定确定其入账金额的关键在于与债券发行相关的交易费用如何处理。与债券发行相关的交易费用,是指与债券发行直接相关的手续费、佣金等费用。交易费用的会计处理方法有两种:,32,9.3.2分期付息债券的发行,2.应付债券入账金额的确定交易费用的会计处理方法有两种:方法一:将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。这种方法的好处是,应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格。优点：应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格,便于分析债券发行与债券市场的关系,特别是便于与债券购买方联系起来进行分析。,33,9.3.2分期付息债券的发行,2.应付债券入账金额的确定交易费用的会计处理方法有两种:方法一:将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。这种方法的好处是,应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格。缺点：从发行债券的企业的角度来看,应付债券的入账金额所反映的筹资成本不完整,因为交易费用被排除在筹资成本之外。,34,方法一:应付债券的债券面值与发行价格的差异（折价和溢价）自然成为应付债券会计处理的重点,9.3.2分期付息债券的发行,2.应付债券入账金额的确定交易费用的会计处理方法有两种:方法二（我国采用）:将交易费用计入应付债券的初始确认金额。优点：从本质上来看,交易费用是债券筹资成本的一部分,将其包括在应付债券的初始确认金额内可以反映完整的筹资成本,有利于分析与评价筹资的效果。缺点：模糊、淡化了债券筹资与债券市场之间的关联,不便于从债券溢价和折价的角度分析。,35,方法二:仅仅关注溢价和折价已经不够,需要将债券的溢价、折价和交易费用合在一起考虑,9.3.2分期付息债券的发行,2.应付债券入账金额的确定交易费用的会计处理方法有两种:方法二（我国采用）:将交易费用计入应付债券的初始确认金额。仅仅关注溢价和折价已经不够,需要将债券的溢价、折价和交易费用合在一起考虑。会计处理中引入利息调整概念。利息调整=面值-(发行价格-交易费用)利息调整为正,则是利息调整借差;若为负,则是利息调整贷差。,36,利息调整的根源是票面利率和市场利率导致的利息差额，在债券未来期间的总利息差，以及交易费用的影响。,9.3.2分期付息债券的发行,3.应付债券账务处理的设计企业发行债券时借：银行存款贷：应付债券债券面值,37,实际收到的全部价款,债券面值,倒挤平衡“应付债券利息调整”,利息调整不仅受利息的影响。债券入账价值是债券面值与利息调整的合计,9.3.2分期付息债券的发行,3.应付债券账务处理的设计企业发行债券时（两个付息日之间发行债券时）借：银行存款贷：应付债券债券面值应付利息应付债券应计利息,38,实际收到的全部价款,债券面值,倒挤平衡“应付债券利息调整”,1年内支付的利息,1年外支付的利息,4.债券发行的账务处理举例（假定利息费用全费用化）【例94】丙公司于201年1月1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券,用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券发生交易费用15000元,从发行债券所收到的款项中扣除。【答案】入账金额=781302-15000=766302(元)借:银行存款766302应付债券利息调整贷:应付债券面值800000,39,33698,800000-766302,发行价格偏低,4.债券发行的账务处理举例（假定利息费用全费用化）【例95】丁公司于201年1月1日以850617元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券,用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券发生的交易费用15000元,从发行债券所收到款项中扣除。【答案】入账金额=850617-15000=835617(元)借:银行存款835617贷:应付债券面值800000利息调整,40,835617-800000,35617,发行价格偏低,4.债券发行的账务处理举例（假定利息费用全费用化）【例96】M公司203年1月1日以757260元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券,用于公司的经营周转。债券利息按单利计算,于债券到期时一次支付。发行该债券发生的交易费用10000元,从发行债券所收到款项中扣除。【答案】入账金额=757260-10000=747260(元)借:银行存款747260应付债券利息调整贷:应付债券面值800000,41,800000-747260,52740,发行价格偏低,9.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的确定,利息调整的摊销方法:直线法与实际利率法。现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。应付债券通常按摊余成本进行后续计量。确定摊余成本的过程也是确认利息费用的过程。,42,9.3.2分期付息债券的发行,1.按直线法确定摊余成本按直线法确定摊余成本,就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。【例97】承例94。假定丙公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。,43,【答案】每年摊销利息调整借差=33698/5=6739.6(元)丁公司每年12月31日的账务处理如下:(1)支付利息。借:财务费用40000贷:银行存款40000(2)摊销利息调整借差。借:财务费用6739.6贷:应付债券利息调整6739.6在直线法下,丙公司每年确认的应付债券的利息费用为:40000+6739.6=46739.6(元),44,借:财务费用46739.6贷:银行存款40000应付债券利息调整6739.6,【例98】承例95。假定丁公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。【答案】每年摊销利息调整贷差=35617/5=7123.4(元)丁公司每年12月31日的账务处理如下:(1)支付利息。借:财务费用40000贷:银行存款40000(2)摊销利息调整贷差。借:应付债券利息调整7123.4贷:财务费用7123.4在直线法下,丁公司每年确认的应付债券的利息费用为:40000-7123.4=32876.6(元),45,借:财务费用32876.6应付债券利息调整7123.4贷:银行存款40000,【例99】承例96。假定M公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。【答案】每年摊销利息调整贷差=52740/5=10548(元)M公司每年12月31日的账务处理如下:(1)确认应付利息。借:财务费用40000贷:应付债券应计利息40000(2)摊销利息调整借差。借:财务费用10548贷:应付债券利息调整10548在直线法下,M公司每年确认的应付债券的利息费用为:40000+10548=50548(元),46,借:财务费用50548贷:应付债券应计利息40000应付债券利息调整10548,9.3.2分期付息债券的发行,1.按直线法确定摊余成本优点：操作简单，确定的各期利息费用是完全相同的。缺点：从应付债券的期末计价来看按这种方法确定的各期应付债券的期末余额,无法从统一的计量属性的角度进行解释。从利息费用的确定来看由于各期应付债券的账面价值会随着利息调整的摊销而发生变化,因此在利率相同的情况下,各期确认的利息费用应该不同。,47,9.3.2分期付息债券的发行,2.按实际利率法确定摊余成本采用实际利率法确定应付债券的摊余成本,可以克服直线法的上述不足。从应付债券的期末计价来看期末应付债券按未来现金流量的现值计量,计算现值要以债券发行时的实际利率作为折现率。,48,9.3.2分期付息债券的发行,2.按实际利率法确定摊余成本从利息费用的确认来看以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率,据以确定当期应确认的利息费用,再将其与当期的票面利息相比较,以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额。按这种方法确定的各期利息费用会随着债券账面价值的变动而变动,并与债券的账面价值保持同方向的固定比例关系。,49,9.3.2分期付息债券的发行,2.按实际利率法确定摊余成本在对应付债券的后续计量采用实际利率法的情况下,需要在债券发行时即确定所发行债券的实际利率。实际利率是使所发行债券的名义未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。通常需要采用插值法确定债券的实际利率。,50,9.3.2分期付息债券的发行,2.按实际利率法确定摊余成本依据例94的资料,设实际利率为i,则有。,51,8000005%,1,2,3,4,5,40000,0,普通年金,无头有尾,现值点P,【例94】丙公司于201年1月1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券,用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券发生交易费用15000元,从发行债券所收到的款项中扣除。,8000005%,40000,40000,40000,40000,800000,766302,766302,ADFi,5,DFi,5,800000,需要计算求出实际利率i,内插法，实际利率i为6%,9.3.2分期付息债券的发行,2.按实际利率法确定摊余成本依据例95的资料,设实际利率为r,则有835617=800000DFr,5+8000005%ADFr,5采用插值法确定债券的实际利率r为4%。依据例96的资料,设实际利率为t,则有747260=(800000+8000005%5)DFt,5计算求得债券的实际利率t为6%。,52,【例910】承例94。假定丙公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。已知所发行债券的实际利率为6%。为了方便各期的账务处理,可以编制应付债券利息调整借差摊销表,详见表91。(分期付息)单位:元,53,7663026%,33698-5978.12,800000-27719.88,因为发行价格低于面值，因此现在也少支付利息,据实际借款额766302与实际利率确定利息费用,201年12月31日的账务处理如下:(1)支付利息。借:财务费用40000贷:银行存款40000(2)摊销利息调整借差。借:财务费用5978.12贷:应付债券利息调整5978.12,54,购买时“利息调整”在借方，持有期调整转到贷方,同理,第5年(205年)12月31日的账务处理如下:(1)支付利息。借:财务费用40000贷:银行存款40000(2)摊销利息调整借差。借:财务费用7546.01贷:应付债券利息调整7546.01,55,【例911】承例95。假定丁公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。已知所发行债券的实际利率为4%。为了方便各期的账务处理,可以编制应付债券利息调整贷差摊销表,详见表92。(分期付息)单位:元,56,8356174%,35617-6575.32,因为发行价格高于面值，因此现在也多支付利息,据实际借款额835617与实际利率确定利息费用,800000+29041.68,201年12月31日的账务处理如下:(1)支付利息。借:财务费用40000贷:银行存款40000(2)摊销利息调整贷差。借:应付债券利息调整6575.32贷:财务费用6575.32,购买时“利息调整”在贷方，持有期调整转到借方,57,同理,第5年(205年)12月31日的账务处理如下:(1)支付利息。借:财务费用40000贷:银行存款40000(2)摊销利息调整贷差。借:应付债券利息调整7695.14贷:财务费用7695.14,58,【例912】承例96。假定M公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。已知所发行债券的实际利率为6%。为了方便各期的账务处理,可以编制应付债券利息调整借差摊销表,详见表93。(到期一次付息)单位:元,59,M公司203年12月31日的账务处理如下:(1)确认应付利息。借:财务费用40000贷:应付债券应计利息40000(2)摊销利息调整借差。借:财务费用4835.6贷:应付债券利息调整4835.6,60,同理,第5年(207年)12月31日的账务处理如下:(1)确认应付利息。借:财务费用40000贷:应付债券应计利息40000(2)摊销利息调整借差。借:财务费用16601.46贷:应付债券利息调整16601.46,61,9.3.4应付债券的偿还,1.分期付息债券的偿还【例913】承例94。丙公司201年1月1日发行的债券于206年1月1日到期,用银行存款800000元偿还债券的面值。借:应付债券面值800000贷:银行存款800000,62,9.3.4应付债券的偿还,2.到期一次付息债券的偿还【例914】承例96。M公司203年1月1日发行的债券于208年1月1日到期,用银行存款1000000元偿还债券的面值和全部利息。借:应付债券面值800000应计利息200000贷:银行存款1000000,63,9.4.1可转换债券的性质9.4.2可转换债券的发行9.4.3可转换债券的转换9.4.4可转换债券的偿付,9.4可转换债券(convertiblebond),9.4.1可转换债券的性质,可转换债券是指可以在一定期间之后,按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。具有债权性证券与权益性证券的双重性质,因而可称为混合性证券。,65,债权性,混合性证券,权益性,定期获取利息收入,到期收回本金,发行企业的股票价格上涨时,可以将债券按规定比率转换为债券发行企业的股票,从而享受股票增值的利益,9.4.1可转换债券的性质,可转换债券是指可以在一定期间之后,按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。具有债权性证券与权益性证券的双重性质,因而可称为混合性证券。,66,债权性,发行价构成,权益性,债券面值及票面利息按市场利率折算的现值,转换权的价值,9.4.2可转换债券的发行,关键问题:是否要确认转换权的价值。相应的会计处理方法有两种:一是确认转换权价值;二是不确认转换权价值。我国采用第一种方法，并将转换权价值计入“资本公积其他资本公积”,67,9.4.2可转换债券的发行,68,【例915】京龙公司于203年1月1日发行面值为300000元、票面利率为4%、5年期的可转换债券,用于企业经营周转。规定每年12月31日支付利息。发行2年后,可按每1000元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股600股。实际发行价格为287013元,市场利率为5%。已知不附转换权时,该债券的发行价格为274726元,市场利率为6%。假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。【答案】根据以上资料,进行如下会计处理:转换权价值=287013-274726=12287(元)利息调整借差=300000-274726=25274(元),9.4.2可转换债券的发行,69,(1)203年1月1日发行债券时。借:银行存款287013应付债券可转换公司债券利息调整25274贷:应付债券可转换公司债券面值300000资本公积其他资本公积12287(2)203年12月31日支付利息时。实付利息=3000004%=12000(元)利息费用=2747266%=16484(元)借:财务费用16484贷:银行存款12000应付债券可转换公司债券利息调整4484,9.4.3可转换债券的转换,70,账面价值法的特点：将被转换债券的账面价值,作为换发股票的价值,不确认转换损益。其理由如下:(1)企业发行证券的交易不能产生损益,如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。(2)发生的债券收回与股票发行是一笔不可分离的交易,因而无损益可言。,【例916】承例915,假定京龙公司可转换债券的持有者于205年1月1日行使转换权,将该公司于203年1月1日发行的可转换债券的80%转换为普通股股票。【答案】确定转换日债券的账面价值与未摊销利息调整借差,计算结果详见表94。(实际利率法)单位:元,71,转换普通股的股数=300000/100080%600=144000(股)因此,转换日应编制会计分录如下:,借:应付债券可转换公司债券面值240000资本公积其他资本公积9830贷:应付债券可转换公司债券利息调整12830,可转债在转换时账面价值的80%,股本144000资本公积股本溢价93000,转换后股票，按照账面价值确定的价值,倒挤平衡,72,9.4.4可转换债券的偿付,1.提前偿付含义指由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。两种会计处理方法一种观点认为,可转换债券的提前偿付,与不可转换债券的提前偿付一样,属于债券的收回。因此,债券收回价格与债券账面价值之间的差额,应确认为当期损益。,73,9.4.4可转换债券的偿付,1.提前偿付两种会计处理方法另一种观点认为,可转换债券具有股票的某些特征,这种债券在发行之后,其价值会随着债券发行企业的股票价值的波动而发生变动,在这种情况下提前偿付债券,可视为股票的收回。因此,债券收回价格与债券账面价值的差额,应调整资本公积,而不应计入当期损益。,74,【例917】承例915,假定京龙公司于205年1月1日从证券市场上购回本公司于203年发行的可转换债券的80%,面值为240000元,购买价格为250000元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。【答案】(1)若购回损益计入当期损益,编制会计分录。,75,借:应付债券可转换公司债券面值240000资本公积其他资本公积9830贷:应付债券可转换公司债券利息调整12830,银行存款250000,可转债被购回时账面价值的80%,财务费用13000,【例917】承例915,假定京龙公司于205年1月1日从证券市场上购回本公司于203年发行的可转换债券的80%,面值为240000元,购买价格为250000元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。【答案】(2)若购回损益调整资本公积,编制会计分录。,76,借:应付债券可转换公司债券面值240000资本公积其他资本公积9830贷:应付债券可转换公司债券利息调整12830,银行存款250000,资本公积其他资本公积13000,9.4.4可转换债券的偿付,2.诱导转换含义可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换,这种转换称为诱导转换。诱导转换有三种提高转换比例;发给额外的认股权;转移现金或其他资产。,77,9.4.4可转换债券的偿付,2.诱导转换会计处理方法账面价值法与市价法两种。所不同的是,在诱导转换的情况下,若采用账面价值法,则应按多交付的证券及资产的公允市价确认债券转换费用。,78,【例918】承例915,假定京龙公司于204年1月1日诱导转换203年发行的全部可转换债券。其具体措施是:将转换比例提高为面值1000元的债券可转换普通股股票900股。转换日该公司普通股的每股市价为2.5元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法,在债券转换时采用账面价值法。,79,【答案】计算诱导转换费用按原规定需换发股票=300000/1000600=180000(股)按新条件需换发股票=300000/1000900=270000(股)诱导转换费用=(270000-180000)2.5=225000(元),【答案】从表94可知,转换日债券的账面价值为279210元,未摊销利息调整借差为20790元。,80,借:应付债券可转换公司债券面值300000资本公积其他资本公积12287贷:应付债券可转换公司债券利息调整20790,股本270000资本公积股本溢价246497,财务费用225000,9.5.1应付融资租赁款概述9.5.2应付融资租赁款会计处理举例,9.5长期应付款,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项,如应付融资租入固定资产的租赁费。本节着重介绍应付融资租赁款的会计处理。,9.5.1应付融资租赁款概述,1、含义应付融资租赁款,是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。企业融资租入的固定资产,在租赁期间没有所有权,但由于其风险和报酬已经实质转移,企业具有实质的控制权,因而视同自有的固定资产进行核算。在租赁期内,企业一般分期等额支付租金,全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。,82,9.5.1应付融资租赁款概述,2、会计处理融资租入的固定资产入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。债务入账价值按最低租赁付款额确认长期应付款,并将两者的差额作为未确认融资费用。初始交易费用在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费等,应当计入租入资产价值。,83,9.5.1应付融资租赁款概述,3、最低租赁付款额的现值最低租赁付款额指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。但是,如果承租人有购买租赁资产的选择权,并且所订立的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则购买价格也应包括在内。,84,9.5.1应付融资租赁款概述,3、最低租赁付款额的现值折现率的确定承租人在计算最低租赁付款额现值时,如果能够取得出租人的租赁内含利率,应采用出租人的租赁内含利率作为折现率;否则,应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。,85,9.5.2应付融资租赁款会计处理举例,【例919】某企业以融资租赁方式租入一台设备,租赁开始日出租方设备的公允价值为102000元,租赁合同规定的利率为10%,分5年付款,每年年末支付26380元,该设备不需要安装。租赁期满后,该设备的所有权转归承租方。假定未发生可直接归属于该租赁项目的初始直接费用。【要求】根据以上资料,进行如下会计处理。,86,【答案】(1)设备租入时会计处理最低租赁付款额=263805=131900(元)最低租赁付款额的现值=26380ADF0.1,5=263803.79079=100000(元)由于租赁开始日,最低租赁付款额的现值低于设备的公允价值,故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备和由此形成负债的入账价值。借:固定资产融资租入固定资产100000未确认融资费用31900贷:长期应付款应付融资租赁款131900,87,从理论上讲,应付融资租赁款作为非流动负债,应按现值入账。在实务中,按照我国现行会计准则的规定,所设置的“未确认融资费用”科目实质上是“长期应付款应付融资租赁款”科目的备抵科目。因此,将这两个科目综合起来看,应付融资租赁款是以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值的。,【答案】(2)租赁期内未确认融资费用的摊销(实际利率法)每年年末支付租金26380元。本例采用实际利率法分摊未确认的融资费用,且以租赁合同规定的利率作为分摊率,见表95未确认融资费用分摊表(实际利率法)单位:元,88,10000010%,26380-8362,据实际应付款总额与实际利率确定利息费用,83620-18018,第一年。借:长期应付款应付融资租赁款26380贷:银行存款26380借:财务费用10000贷:未确认融资费用10000,89,第二年。借:长期应付款应付融资租赁款26380贷:银行存款26380借:财务费用8362贷:未确认融资费用8362,90,第五年。借:长期应付款应付融资租赁款26380贷:银行存款26380借:财务费用2400贷:未确认融资费用2400,91,【说明】在实际利率法下,将应付融资租赁款和未确认融资费用综合起来看,年末该项负债是以未来现金流量的现值计价的,只不过计算现值的折现率是租赁开始日的实际利率。,【说明】如果未确认的融资费用采用直线法分摊,则各年确认的融资费用=(131900-100000)/5=6380(元)各年编制会计分录如下:借:长期应付款应付融资租赁款26380贷:银行存款26380借:财务费用6380贷:未确认融资费用6380,92,(3)租赁期满,将设备转为自有资产。借:固定资产机器设备100000贷:固定资产融资租入固定资产100000编制资产负债表时,“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额,减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。,93,9.6.1预计负债的性质9.6.2或有事项的特征9.6.3预计负债的确认9.6.4预计负债的初始计量与后续计量9.6.5预计负债的账务处理9.6.6预计负债的信息披露,9.6预计负债,9.6.1预计负债的性质,预计负债是基于某些或有事项引发的义务而确认的负债。主要特点是,相关义务的发生本身或发生的具体时间、金额等方面具有一定的不确定性,其计量需要某种程度的估计或预计。,95,9.6.2或有事项的特征,1、或有事项定义指过去的交易或者事项形成的不确定事项,该事项的结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定。,96,9.6.2或有事项的特征,2、或有事项特征(1)或有事项是由过去的交易或事项形成的。(2)或有事项的结果具有不确定性。或有事项的结果是否发生具有不确定性,或者或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。(3)或有事项的结果须由未来事项决定。,97,9.6.2或有事项的特征,3、常见的或有事项有未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等。,98,9.6.2或有事项的特征,4、或有事项分类,99,或有资产,有利事项,不利事项,预计负债、或有负债,9.6.2或有事项的特征,4、或有事项分类有利事项(即形成或有资产的事项)不应确认、计量和披露,如果很可能导致未来经济利益流入企业,应当披露其形成原因、预计产生的财务影响,否则一般不作披露。,100,9.6.2或有事项的特征,4、或有事项分类不利事项(即与或有事项相关的义务)一是确认为预计负债;二是作为或有负债披露。企业应当在附注中对或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)作如下披露:,101,9.6.2或有事项的特征,4、或有事项分类不利事项(即与或有事项相关的义务)1)或有负债的种类及其形成原因,包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。2)经济利益流出不确定性的说明。3)或有负债预计产生的财务影响,以及获得补偿的可能性;无法预计的,应当说明原因。,102,9.6.3预计负债的确认,1、预计负债确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债。该义务是企业承担的现时义务现时义务是企业在当前条件下已经承担的义务,是已经确定企业必须履行的义务。,103,9.6.3预计负债的确认,1、预计负债确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债。该义务是企业承担的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业,104,9.6.3预计负债的确认,1、预计负债确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债。该义务是企业承担的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。,105,9.6.3预计负债的确认,2、或有负债与或有事项相关的义务,不能同时满足上述确认条件者,通常作为或有负债。或有负债不需要在表内反映,企业应根据具体情况决定是否应当在表外披露。,106,9.6.4预计负债的初始计量与后续计量,1、预计负债的初始计量应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。,107,9.6.4预计负债的初始计量与后续计量,所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值,108,9.6.4预计负债的初始计量与后续计量,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。,109,9.6.4预计负债的初始计量与后续计量,1、预计负债的初始计量最佳估计数的确定相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额未来应支付金额与其现值相差较大的,如油井或核电站的弃置费用等,应当按照未来应支付金额的现值确定。企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项,如未来技术进步、相关法规出台等。企业不应考虑预期处置相关资产的利得。,110,9.6.4预计负债的初始计量与后续计量,1、预计负债的初始计量最佳估计数的确定相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额企业的经济业务复杂,可能存在各种不同的、与预期负债的确认和初始计量相关的情况。主要有:存在第三方补偿、待执行合同转为亏损合同等,111,9.6.4预计负债的初始计量与后续计量,存在第三方补偿企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。,112,9.6.4预计负债的初始计量与后续计量,待执行合同变为亏损合同待执行合同,是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同,是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。亏损合同的不可避免成本客观地反映了履行或终止该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与不履行该合同而付出的违约金及赔偿金二者中的较低金额。,113,9.6.4预计负债的初始计量与后续计量,待执行合同变为亏损合同亏损合同产生的义务如果满足预计负债的确认条件,那么就应当将该义务确认为预计负债。待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,通常不确认预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足规定条件时,应当确认预计负债。,114,9.6.4预计负债的初始计量与后续计量,2.预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,115,9.6.5预计负债的账务处理,预计负债需要在资产负债表上以单独的项目列示。企业应设置“预计负债”科目,并在该科目下分别不同性质的或有事项,设置“产品质量保证”、“亏损合同”、“未决诉讼”等明细科目,进行明细核算。,116,9.6.5预计负债的账务处理,1.产品质量保证形成的预计负债【例920】甲公司206年2月销售A产品20000台,公司承诺在产品售出后两年内免费保修。根据以往经验判断,约有5%的A产品需要返修,预计每台A产品的保修费用为100元。根据以上资料,甲公司于206年2月末进行如下会计处理:【答案】预计保修费用=200005%100=100000(元)借:销售费用100000贷:预计负债产品质量保证100000,117,9.6.5预计负债的账务处理,2.未决诉讼形成的预计负债【例921】207年11月2日,丙公司因侵犯B公司的专利权被B公司起诉,要求赔偿200万元,至12月31日法院尚未判决。丙公司经研究认为,侵权事实成立,诉讼败诉的可能性为80%,最大可能赔偿金额为160万元。【答案】丙公司会计处理如下:借:营业外支出1600000贷:预计负债未决诉讼1600000,118,3.亏损合同形成的预计负债【例922】乙公司于203年1月以经营租赁的方式租入某住宅区的附属商业用房,从事餐饮经营,租赁期5年,年租金为1500000元。该租赁合同为不可撤销合同。至204年年末,该餐饮业务连续出现较大的亏损