（工商管理专业论文）宁波港铁路有限公司全面预算管理体系的构建.pdf

二海海事大学m b a 学位论文 y 1 0 0 8 1 4 4 宁波港铁路有限公司全面预算管理体系的构建 宁波港铁路有限公司全面预算管理体系的构建 摘要 全面预算管理的理念已非常成熟，在国外作为工商企业的核心管理机制也得到 了充分的发展和运用。在国内，全面预算管理已得到各级政府、各类企业的重视， 国家经贸委和财政部均己发文来推进全面预算管理，不少企业已经或准备实施全面 预算管理。显然现代企业制度的建设需要全面预算管理的实施，其重要性毋庸置疑。 然而，全面预算管理在我国还处于起步阶段，它的理念还未深入人心，同时理论与 实际的脱节，使得全面预算管理如何有效实施，如何使其发挥有效的作用，对于很 多企业，尤其对国有企业来说是一个值得研究和探讨的问题。 宁波港铁路有限公司实施全面预算管理虽然取得了一定的成绩，但仍存在一些 问题，如预算与企业发展战略脱节、预算管理工作组织不健全、预算管理基础工作 薄弱、责任目标没有层层分解、预算反馈机制不力、预算缺少考评与激励机制等， 因此，提出一个适用于宁波港铁路有限公司特色的可操作的全面预算管理体系框架 具有重要的现实意义。 论文首先介绍了全面预算管理的概念、内涵、体系，指出全面预算管理的有效 执行不仅是企业战略发展的重要保证，也是企业日常运营的基础支撑，对现代工商 企业的成熟与发展起到至关重要的作用。然后，以宁波港铁路有限公司为例，探讨 如何对企业实施有效的全面预算管理，特别是探讨了宁波港铁路有限公司作为一个 港口企业所拥有的地方铁路运输公司，如何在边缘化的情况下利用有效的全面预算 管理来提高企业的业绩。论文在介绍了宁波港铁路有限公司全面预算管理的现状， 着重分析了其中存在的问题及原因的基础上，在第四章详细阐述了宁波港铁路有限 公司全面预算管理体系的重构方案，参照第二章的科学理论，在全新的全面预算管 理方案设计理念的指导下，建立了责权明确的预算管理组织和执行组织，重点完善 了宁波港铁路有限公司预算编制程序与方法，包括预算目标的确定与分解、预算方 法的选择、预算内容安排、预算编制流程，明确了预算编制过程中要把握好的几个 原则，建立了有效的预算反馈方法和调整办法，描述了预算考评的主要内容和原则， 并结合公司实际提出了具体的考核实施办法。最后，针对全面预算管理理念比较薄 弱、信息化管理不够完善、预算目标受集团公司的制约等不利于全面预算管理有效 实施的因素，在第五章提出了保障全面预算管理顺利实施必不可少的多项措施。 关键词：全面预算管理，铁路运输，预算编制，战略目标，保障体系 上海海事大学m b a 学位论文 宁波港铁路有限公司全面预算管理体系的构建 t h ec o n s t r u c t l o n0 fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mi nn i n g b op o r tr a w a y c o ， l t d a b s t r a c t a saw e l l d e v e l o p e dc o n c e p t i o na n dt h ee s s e n t i a lm a n a g e m e n ts y s t e mo f c o m m e r c i a le n t e r p r i s e s ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n th a sg i v e naf u l l p l a y i nw e s t e r nc o u n t r i e s a th o m e ，m u c ha t t e n t i o nh a sa l s ob e e np a i dt o c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tb yt h eg o v e r n m e n t sa n de n t e r p r i s e sa t d i f f e r e n ti e v e l s s i n c eb o t ht h en a t i o n a lc o m m i t t e eo fe c o n o m ya n dt r a d ea n d t h em i n i s t r yo ff i n a n c eh a v ei s s u e dd o c u m e n t st op r o m o t ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n t ，m a n ye n t e r p r i s e s h a v e i m p l e m e n t e d o r p r e p a r e t h e m s e l v e st oi m p l e m e n ti t w i t h o u td o u b t ，i ti sn e c e s s a r i l yi m p o r t a n tt h a tm o d e r n e n t e r p r i s e ss h o u l de n h a n c ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt op e r f e c tt h e i r m a n a g e m e n ts y s t e m n e v e r t h e l e s s ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti ss t i l l i ni t sb e g i n n i n gs t a g e s f o rs t a t e o w n e de n t e r p r i s e s i ti sc e r t a i n l yaw o r t h w h i l e s t u d yo nh o wt oe n s u r et h ee f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o no fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ta n dh o wt ob r i n gi ti n t of u l lp l a yi nv i e wo ft h et h e o r yb e i n gd i v o r c e d f r o mp r a c t i c e n i n g b op o r tr a i l w a yc o l t dh a sm a d ec o n s i d e r a b l ep r o g r e s si nc a r r y i n g o u tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，b u tp r o b l e m ss t i l l e x i s t s u c ha st h e b u d g e tb e i n gd i v o r c e df r o mt h ed e v e l o p m e n ts t r a t e g i e so ft h ec o r p o r a t i o n 1 a c k i n gs o u n do r g a n i z a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n t ，w e a kf u n d a m e n t a lw o r ko f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t u n c l e a rr e s p o n s i b i l i t yd i s t r i b u t i o n ，l a c k i n g e f f e c t i v ef e e d b a c ks y s t e mo fb u d g e ta n de v a l u a t i o na n de n c o u r a g e m e n ts y s t e m a n ds oo n t h e r e f o r e ，i ti so f g r e a ts i g n i f i c a n c e t os e tu paf e a s i b l e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e ms u i t a b l ef o rt h ed e v e l o p m e n to f n i n g b op o r tr a i l w a yc o ，l t d t h ep a p e rf i r s to fa l lm a k e sa ni n t r o d u c t i o nt ot h ed e f i n i t i o n ，c o n n o t a t i o na n d s y s t e mo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，p o i n t i n go u tt h a t i t s v e r y i m p l e m e n t a t i o nc a nn o to n l yg u a r a n t e et h es t r a t e g i cd e v e l o p m e n to ft h ec o m p a n y ， b u ta l s os u p p o r ti t sd a i l yf u n c t i o n i n g ，w h i c hp l a y sav i t a lr o l ei nt h ed e v e l o p m e n t o fm o d e r nc o m m e r c i a le n t e r p r i s e s t h e n ，t a k i n gn i n g b op o r tr a i l w a yc o ，l t d 上海海事大学m b a 学位论文 宁波港铁路有限公司全面预算管理体系的构建 f o re x a m p l e t h ep a p e re n d e a v o r st o p r o b e i n t oh o wt o c a r r yo u te f f e c t i v e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，e s p e c i a l l yi n t oh o wn i n g b op o r tr a i l w a y c o ，l t d ，a sal o c a lr a i l w a yt r a n s p o r t a t i o nc o m p a n yo w n e db yp o r te n t e r p r i s e s s h o u l dm a k ef u l lu s eo fe f f e c t i v ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt oi m p r o v e t h ea c h i e v e m e n to ft h e c o m p a n y b yi n t r o d u c i n gt h e c u r r e n ts i t u a t i o no f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti nn i n g b op o r tr a i l w a yc o ，l t da n d a n a l y z i n gt h ee x i s t i n gp r o b l e m s ，c h a p t e rf o u rm a k e sad e t a i l e di n t r o d u c t i o nt oa r e c o n s t r u c t i o n p l a nf o r t h ec o m p a n y s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e m b a s e do nt h ep r o p o s e dt h e o r yi nc h a p t e rt w o ，t h ep a p e rf u r t h e rd e f i n e s t h e b u d g e tm a n a g e m e n to r g a n i z a t i o na n di m p l e m e n t a t i o no r g a n i z a t i o n t h e p r i o r i t yi nt h i sc h a p t e ri sg i v e nt ot h ep e f f e c l i o no ft h ep r o c e d u r e sa n dm e t h o d so f b u d g e tc o m p o s i t i o n ，i n c l u d i n gd e t e r m i n i n ga n dd e c o m p o s i n gb u d g e to b j e c t i v e s ， c h o o s i n gb u d g e t m e t h o d s ，a r r a n g i n g b u d g e tc o n t e n t s ，p r o g r a m m i n gb u d g e t p r o c e d u r e s i nt h es a m ec h a p t e r , t h ep a p e ra l s op u t sf o r w a r dt h ee s s e n t i a l p r i n c i p l e sw h i c hs h o u l db ef o l l o w e dd u r i n gt h ep r o c e s so fb u d g e tp r o g r a m m i n g ， s e t su pe f f e c t i v em e t h o d so fb u d g e tf e e d b a c ka n da d j u s t m e n t ，i n t r o d u c e st h e m a j o rp r i n c i p l e so fb u d g e te v a l u a t i o n ，a n df i n a l l ys u g g e s t ss o m es p e c i f i cw a y so f b u d g e te v a l u a t i o nf o rt h ec o m p a n y t h el a s tc h a p t e ra i m sa tp r o v i d i n gs e v e r a l i m p o r t a n t m e a s u r e st o g u a r a n t e e t h es u c c e s s f u i i m p l e m e n t a t i o n o f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti nv i e wo fs o m en e g a t i v ef a c t o r so f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts u c h a s p o o ru n d e r s t a n d i n g o ft h e c o n c e p t i o n ，i m p e r f e c ti n f o r m a t i o nm a n a g e m e n t ，r e s t r i c t e db u d g e to b j e c t i v e sb y g r o u pc o m p a n i e sa n ds oo n l uz if e n ( m b a ) d i r e c t e db yw a n gx i a oh u k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，r a i l w a yt r a n s p or t a t i o n b u d g e tp r o g r a m ，s t r a t e g i co b j e c t i v e s ，g u a r a n t e es y s t e m 论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文 中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机构已经发表或 撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作 了明确的声明并表示了谢意。 作者签名：生鱼查日期：2 翌笸奎! 亟! 最 论文使用授权声明 本人同意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布论文的全 部或部分内容，可以采用影印、缩印或者其它复制手段保存论文。保密的论 文在解密后遵守此规定。 作者签名：立监导师签名：日期： l 海海事大学m b a 学位论文宁波港铁路有限公司争面预算管理体系的构建 第一节研究背景及目的 第一章引言 自2 0 世纪2 0 年代全面预算管理在美国的通用电气、通用汽车、杜邦等公司诞 生以来，全面预算管理的思想、理论、方法得到了充分的发展，早已成为大型现代 化企业的标准作业程序。随着时代的发展，如今的预算已由最初的计划、协调，发 展成为兼具目标、控制、激励、评价等功能为一体的一种综合贯彻企业经营战略方 针政策的管理机制，对企业的内部控制具有关键作用。著名管理学教授戴维奥利 认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之 中的管理控制方法之。 在计划经济向市场经济的转型过程中，预算管理开始进入我国企业的议程。虽 然我国预算管理起步较晚，但作为现代企业制度建设、强化管理的基本方略在企业 管理中已经初露端倪，得到了政府、学术界、各类企业的普遍重视。财政部也在2 0 0 2 年4 月颁布了关于企业实行预算管理的指导意见的通知。我国现有一批国有大 中型企业已经开始采用全面预算管理，如成都航科集团，中国新兴铸管联合公司， 杭州钢铁集团，衢州巨化集团，杭州中大集团等。这些企业通过实施全面预算管理 在降本增效，在提高企业内部控制和管理等方面取得了很大成功，推动了现代企业 制度的建立。 然而预算管理在我国的实施还仅仅是开始，在实际工作中，由于企业普遍对预 算的理解存在偏差，这使得企业的预算管理力度和水平参差不齐，没有取得很好的 预期效果。典型的情况如下：有的企业对于预算重编制轻执行，造成预算与实际 情况大相径庭，有的因过分强调实际情况的特殊性而削弱预算的刚性，有的企 业把预算管理等同于财务预算，甚至把预算定位为财务部门的事情，预算的编制由 企业财务部门一手操办，缺乏相关部门的支持，使预算脱离实际而缺乏适用性， 有的企业没有把绩效考核与预算结合起来，使预算缺乏严肃性，最终导致预算流于 形式。因此，把握全面预算管理的科学内涌是实施全面预算管理的基础，企业首先 必须解决这个认知问题，在此基础上企业如何实施全面预算管理又是一个操作性很 强的问题，不同的企业有不同的具体情况，如资本结构、运营机制、战略目标等会 有不同的特点，如何针对不同企业的实际情况实施有效的全面预算管理是亟待解决 的问题，也是当前研究的热点。 对于宁波港铁路有限公司来说，作为一家为宁波港生产提供配套服务的地方铁 上海海事大学m b a 学位论文宁波港铁路有限公司全面预算管理体系的构建 路运输企业，它既不同于一般的工商企业，也不同于一般的铁路运输企业。主要有 以下三点：作为流通领域的一部分，宁波港铁路有限公司的收入利润来源不是有 形物质的生产和销售，它的收入利润来源是有形物质的位移，也就是它的主营业务 是运输，但同时也独立承接部分铁路施工建设任务。作为地方铁路，宁波港铁路 有限公司具有一般铁路运输企业的共性，例如：运输量受限于铁路整体运输能力： 繁多而分散的作业工种，跨度广阔的作业区域，同时也有它的特点：没有客运只有 货运。作为为宁波港生产提供配套服务的地方铁路运输企业，为港口货物进行疏 运是宁波港铁路有限公司的主要业务，这虽提供了基本的生存保障，但也限制了它 的自由发展。因为宁波港铁路有限公司是宁波港集团公司的全资子公司，港口作业 和货物集散是宁波港的主业，铁路运输只是其实现货物集散的多种手段之一，虽然 是不可或缺的，但在集团公司的整体政策上会受到一定程度的忽视，同时作为集团 公司的全资子公司，很多财权和物权均受到一定的限制。所以，本文研究的目的在 于通过阐述全面预算管理的科学体系，澄清认知上的误区；然后提出一个适用于宁 波港铁路有限公司特色的可操作的全面预算管理框架，使企业在正确把握全面预算 管理科学内涵的基础上，高度重视和合理安排预算工作，从而提升自己的管理水平， 增强企业的竞争力。 第二节研究思路及论文框架 目前全面预算管理在我国方兴未艾，还处于初级阶段。全面预算管理在国外实 施的方法和经验必须结合我国的情况，尤其需结合各个实施对象的实际情况来进行 调整实施。基于理论为实际服务的目的，本文着重阐述全面预算管理在宁波港铁路 有限公司的实施情况及对其全面预算管理体系的重构。 整个研究思路如下：首先，阐述预算及全面预算管理的基本理论、体系结构、 实施过程等，从其涵义和功能等方面论证了全面预算管理的重要性。其次，说明了 宁波港铁路有限公司实施全面预算管理的必要性，分析了宁波港铁路有限公司现有 全面预算管理体系存在的问题和原因，然后以全面预算管理的理论为依据，针对存 在的问题，以面向实际效果的理念出发重构宁波港铁路有限公司全面预算管理体系。 详细阐述了全面预算管理的组织体系，预算编制内容和程序，全面预算实施的报告、 目标的调整和考评制度，全面预算管理实施的各项保障措施。最后，对宁波港铁路 有限公司实施全面预算管理进行总结性归纳。 论文框架依照研究思路分为五个部分，如下所示： 第一部分：引言。阐述论文研究目的和意义，简要介绍论文框架。 上海海事大学m b a 学位论文宁波港铁路有限公一j 全面预算管理体系的构建 第二部分：阐述全面预算管理的基本理论，澄清认识上的误区。 第三部分：宁波港铁路有限公司全面预算管理现状分析。先介绍公司的基本情 况及组织结构，然后对公司的全面预算管理现状进行分析，并指出其存在的问题及 产生的原因。 第四部分：宁波港铁路有限公司全面预算管理体系重构。设计全面预算的组织 体系，然后分别阐述预算目标的确定，预算的编制程序及其方法，报告和调整以及 考评制度。 第血部分：宁波港铁路有限公司全面预算管理实施的保障体系。提出了保障全 面预算管理顺利实施必不可少的多项措施。 第六部分：结论。对全文进行总结。 ：海海事人学m b a 学位论义宁波港铁路有限公司争面预算管理体系的构建 第二章全面预算管理的基本理论 第一节全面预算管理的概念 预算( b u d g e t ) 是企业内部管理的一种手段和制度安排。西方市场经济发达国 家对企业预算运用得比较熟练，企业预算管理实施得也比较早，管理理论研究也比 较多。美国会计学教授h a n s e n 和m o w e n 认为预算是制定计划过程中的关键环节，是 面向未来的财务计划，它确立了目标及实现这些目标应采取的行动。安达信公司“全 球最佳实务数据库”( g l o b a lb e s tp r a c t i c e ) 中的定义：“全面预算管理是一种系 统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。 企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现 金流量与利润。”中国财政部在其下达的文件企业国有资本与财务管理暂行办法 中将预算管理定义为：预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务 及非财务资源进行分配、考核、控制，必便有效地组织和协调企业的生产经营活动， 完成既定的经营目标。 从以上的定义中可以看出，随着经济的发展，企业管理理论的不断创新，预算 管理的内涵有了很大的延伸，它已不仅仅是企业内部财务管理的一部分，而是兼具 资源分配、控制、激励、评价、奖惩激励等功能的一种综合贯彻企业战略方针的管 理机制。全面预算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全员、全额、全程、全 面的特点。( 1 ) 全员，是指预算过程的全员参与和发动，包括两层含义：一层是指 “预算目标”的层层分解，使人人肩上有指标。另一层含义是企业资源在企业各部 门之间的一个协调和科学配置的过程。( 2 ) 全额，是指预算金额的总体性，不仅包 括财务预算，更重要的是包括业务预算、作业预算、资本预算和现金流量预算。( 3 ) 全程，是指预算管理的全程化，即预算管理不能仅停留在预算指标的设定、预算的 编制与下达，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考 核与评价，真f 发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。( 4 ) 全面，是指 全面预算是集企业生产经营预算、作业基础预算、成本费用预算、资本投资预算、 现金流量预算、目标利润预算以及战略预算于一体的综合性预算体系，预算内容涉 及财务与非财务、货币与非货币的各个方面。 可见全面预算管理想要真正成为现代企业制度的核心机制，充分发挥其应有的 功能，必须牢牢把握“全面”两字的内涵，并将其体现到实施过程中。下面为了描 述上的简化，有时简称为预算管理。 4 上海海事大学m b a 学位论文 宁波港铁路有限公司全面预算管理体系的构建 第二节全面预算管理的内涵与职能 一全面预算管理是公司战略实施的保障与支持系统 我们强调预算管理是一种战略管理，首先是预算目标，实际上是指企业战略目 标，没有战略意识的预算不可能增强企业的竞争优势。从这个角度来说，预算管理 应该具有整体性、长期性和相对稳定性的特征。其次预算的战略性，还应该体现不 同类型企业战略重点的差异。一般而言，企业战略包括地域扩张、多元化经营、产 品开发、市场渗透、收缩与剥离。战略的不同确定了企业的发展思路与方针的差异， 所以，不同企业和同一企业的不同时段预算管理的目标与重点绝对不一样。最后， 预算管理的战略性体现于它沟通了企业战略与经营活动的关系，使企业的战略意图 得以具体贯彻，长短期预算计划得以衔接。一般来说，企业战略是经营的总括方针， 应该体现在长期预算中，而短期预算作为一种行动的安排，使日常的经营活动和企 业的战略部署得以沟通，形成了具有良好循环的预算系统。可以说，没有预算支撑 的公司战略是不具备操作性的、空洞的公司战略：而没有战略引导为基础的公司预 算，是没有目标的预算，也就难以提升公司的竞争能力和公司价值。预算对于战略 的支持功能如图2 1 所示： 基础分析 u 定 图2 1 预算与战略 l 预算实施与评价 预算对于战略实旎非常重要，原因在于：1 、它是资源配置的基础；2 、它是监 测业务运行过程，使其向实现长期战略目标推进的工具；3 、它突出了公司、分公司 和各功能部门的工作重点：4 、它是评价经理人的主要尺度。为此，在强调战略管理 l 璃海事人学m b a 学位论文宁波港铁路有限公司全面预算管理体系的构建 的企业，一定要投入相当多的时间和精力实施全面预算管理，以保证年度目标恰当 合理、与长期目标一致并支持企业战略的实施。 二预算是企业日常经营活动的控制尺度 预算管理具有基本的控制职能，预算的控制作用贯穿在整个经营活动过程中。 通过预算编制，可以进行事前控制；在预算的执行中随时发现差异，及时调整或纠 正，进行事中控制；而预算的差异分析、考评，总结经验教训i 则是一种事后控制。 预算的控制职能具体体现在以下几个方面：1 、预算是对企业未来时期经营状况的全 面估价，预算编制是管理者对企业资源的利用状况进行的整体性协调控制；2 、预算 将企业目标以财务数字和非财务数字进行表达，是对企业经营活动状态的计量，也 是控制经营活动的依据，衡量其合理性如何的标准；3 、通过分析目标与实际的差异， 揭示产生差异的原因，明确责任归属，及时采取措施或修正预算，并将这些信息作 为制定下一次预算有价值的参考资料；4 、通过实际业绩与预算目标的定期比较，可 以最大程度地提高企、i k 的经营效率。在f 1 常业务活动和财务收支过程中，企业一切 成本费用支出和现金流量都必须纳入预算轨道，以预算指标为基础，不允许超预算 运行或无预算运行。对因特殊情况确实需要突破预算的，应先提出预算修订报告， 经批准后方可实施。 三预算是协调各部门工作的手段 在预算管理过程中，企业外部环境和内部条件及资源配置的矛盾、长远目标和 短期目标的冲突、企业不同部门之间的冲突、整体目标和部门目标以及个人目标的 冲突等问题，都可以通过预算管理来协调。预算的编制使各部门的经理人员都了解 到本部门与企业总体的关系、本部门与其他部门问的关系。在努力实现企业总体目 标的前提下，各部门便能够自觉地调整好自己的工作，配合其他部门共同完成企业 的总体目标，同时部门间也有了交换意见的基础，因为预算的制定过程同时也是企 业各部门信息互相传达的过程。预算本身也是企业内部经过协商所制定的一个契约， 它反映了各部门之间的利益关系，合理的预算能够更好地处理好这些部门之间的关 系，减少内部予盾，做到公平与效率兼顾的最大功能。另外，预算的实施要求在工 作中所有部门和员工都按预算的要求开展活动，这其实是一项事前控制，防止部门 之间出现不协凋、互相扯皮的可能性，提高企业的运作效率。 四预算指标是业绩评价的标准 经过广泛参与、科学编制、审批确定的全面预算指标是考核和评价各个责任单 位工作业绩的基本尺度，对企业各个责任单位及其主管经济业务的经营业绩都应以 预算作为考核、评价的衡量标准。通过各个责任单位实际与预算的对比，考核各项 预算指标的完成情况，分析实际偏离预算的程度，查找出现偏差的原因，划清责任， 上海海事大学m b a 学位论文宁波港铁路有限公司全而预算管理体系的构建 评价其预算期的经营业绩或工作业绩，按照经济责任制，落实奖惩政策。 从以上几点分析可看出，在激烈的市场竞争环境中，科学的管理体制是企业持 续、稳定、健康发展的有力保证。现代企业管理己成为由诸多子系统构成的系统管 理工程。全面预算管理是以企业战略为导向，对企业经营活动进行协调、控制与考 核，有效地协调各个管理子系统，从而最大限度地运用资源，发挥最佳管理效果， 实现企业经营目标和发展目标。因此，企业推行全面预算管理，构筑科学的管理体 制势在必行。 第三节全面预算管理的内容体系 一全面预算管理体系的内容 全面预算是以货币等形式展示未来某一特定期问内，企业全部经营活动的各项 目标及其资源配置的定量说明。它是利用预算对企业内部的各种财务及非财务资源 进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的 经营目标。全面预算主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算三部分。 经营预算与企业日常业务直接相关。主要包括：销售预算、生产预算、直接材 料消耗及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、 销售和管理费用预算。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费 用的构成情况。 财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包 括：现金预算、预计损益表和预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经 营预算和资本支出预算的结果。 专门决策预算主要涉及长期投资，故又称资本支出预算，是指企业不经常发生 的、一次性业务的预算，如企业固定资产的购置、扩建、改建、更新等都必须在投 资项目可行性研究的基础上编制预算，具体反映投资的时间、规模、收益以及资金 的筹措方式等。 全面预算管理的各项内容前后衔接、相互勾稽，形成了一个完整的体系，其具 体关系如图2 2 所示： 上海海事大学m b a 学位论文宁波港铁路有限公司全面预算管理体系的构建 图2 2 全面预算体系关系 二全面预算管理体系的构建 预算管理是一种全方位、整合性的管理系统，其体系的构建是一个系统工程， 它由若干个密切联系的环节组成。预算管理的环节大体可以分为预算的编制、预算 的执行和预算的考核三个部分，但具体到企业的实际生产经营，预算管理则是一整 套制度体系和流程设计的组合。按照企业预算管理的工作流程，预算管理体系所涵 盖的内容如图2 3 所示： 上海海事大学m b a 学位论文宁波港铁路有限公司全面预算管理体系的构建 图2 3 企业预算管理体系框架图 ( 一) 预算组织体系 指具体承担预算编制、调整、执行、分析和考核的主体。显然，预算不单单是 财务部门的职能，预算组织体系要求设置独立的预算管理机构。机构设置又有专职 和非专职两种形式。我国绝大多数企业的预算专职机构设在财务部门。 ( 二) 预算指标体系 即预算管理的内容体系，它与企业的管理、经营情况密切相关，是对企业内部 各职能单位进行业绩考核的依据。预算指标具体包括利润指标、成本费用指标、投 资和筹资指标以及预计的资产负债状况等，在企业预算中反映为利润中心预算、费 用中心预算、成本中心预算、投资中心预算，可以总括为经营预算、投资预算和财 务预算三大类。 ( 三) 预算编制程序与方法体系 预算的编制一般遵循“上下结合、分级编制、逐级汇总”的流程。首先由企业 海海事人学m b a 学位论文宁波港铁路有限公司伞面预算管理体系的构建 董事会责成预算管理委员会根据企业发展战略、预算年度的经营目标和对经济形势 预测，提出下一年度企业预算目标并下达给各预算执行单位；第二步由各预算执行 单位根据下达的预算目标，结合自身特点，提出详细的预算方案并上报预算管理部 门；第三步由预算管理部门组织专业人士对预算方案进行审查和汇总，提出修改和 综合平衡预算的建议，并与预算执行单位进行协调，要求其修正预算；第四步是将 修正后的预算进行汇总，形成企业预算方案，并报预算管理委员会审议批准。第五 步是由预算管理委员会将预算草案提交董事会，由董事会审议批准并分解形成一系 列的指标体系，交预算管理委员会逐级下达各预算执行单位。预算编制方法体系由 不同特点的编制方法组成。编制方法的选择，应充分考虑其适用性和预算对象的特 点。对于不同预算对象，采用的预算编制方法是有差异的。因此企业在编制预算时， 应根据其业务的特点，综合运用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率 预算等编制方法。 ( 四) 预算的控制和调整 预算在执行过程中，必须以预算目标、指标为标准进行严格的控制：支出性项 目必须严格控制在预算标准之内，收入项目务必完成预算，现金流动必须满足企业 r 常生产经营和长期发展的需要。预算控制的标准就是预算编制产生的各级各类预 算指标。预算调整是预算管理体系中不可或缺的组成部分，企业f 式下达的预算， 一般不予调整。但预算执行过程中确因环境发生变化，使预算的编制基础不成立， 或者将导致预算的执行结果产生重大偏差，可以调整预算。因此，预算调整属于预 算管理中的正常现象，但并非经常现象。由于预算调整过于频繁会影响预算的严肃 性和控制力，因此预算的调整必须建立严格的审批制度和审批程序。 ( 五) 预算报告制度 指对各预算单位的预算执行情况进行全程跟踪，及时形成阶段性或结果性的执 行情况报告。预算报告制度要求预算执行单位定期报告预算的执行情况，对于企业 实际经营过程中发生的新情况、新问题以及出现较大偏差的项目，应分析产生差异 的原因，并提出改进的措施和意见。预算的报告制度，不仅是企业实施预算控制的 重要手段，还为预算指标的调整提供依据。 ( 六) 预算的分析和考核 企业应当建立预算分析制度，根据预算执行情况报告定期召丌分析会议，研究 和发现预算执行中存在的问题，客观的分析产生原因，并提出相应的解决措施或建 议，以便纠正偏差和改进预算工作。预算分析虑形成相应的分析报告，并将分析报 告作为下年度预算制定的重要参考。预算考核主要发生在预算年度终了，它是根据 预算完成情况对预算执行单位所进行的考核。预算考核制度着力于解决业绩考核与 1 0 ：海海事大学m b a 学位论文宁波港铁路有限公司全面预算管理体系的构建 预算管理脱节的问题，它是企业效绩评价的主要内容，涉及绩效考核指标的确定和 考核方法的选择。预算考核的结果应与企业薪酬计划相衔接，作为预算奖惩方式， 以发挥预算管理的激励作用。 l 海海事大学m b a 学位论文宁波港铁路响限公_ j 全面预算管理体系的构建 第三章宁波港铁路有限公司全面预算管理现状分析 第一节企业总体情况 宁波港铁路有限公司( 下有时简称公司) 是宁波港集团有限公司下属的主要生 产单位之一，是经宁波市批准成立的国有独资有限责任公司，注册资本为5 0 0 0 万元 人民币。主要业务范围为：铁路货物运输及装卸、铁路货物代理、铁路工程承建、 铁路设备维修。目前主要经营场所为洪镇铁路线和北仑、镇海两港区铁路，承担着 宁波港进出口物资的集疏运任务和洪镇线铁路沿线企业重要铁路物资的转运任务。 公司管辖的洪镇铁路始建于1 9 7 5 年，位于浙江省宁波市江北区和镇海区，西与 萧甬铁路有限责任公司洪塘乡编组站接轨，东至我国大陆目前最大的镇海港区液体 化工泊位，是经浙江省批准的地方铁路。洪镇铁路除了为港口生产服务外，建成以 来一直为全国炼油能力最大的中国石化集团公司镇海炼油化工股份有限公司、国家 物资储备局浙江8 3 7 处、浙江省粮油集团镇海港中转粮库有限公司及当地企事业等 地方单位服务。洪镇铁路沿线有洪塘站、沈家站、俞范线路所、镇海站、镇海港区 站5 个车站，洪镇线正线全长2 0 余公里。公司所属的北仑港区铁路全长9 6 7 公里， 于1 9 8 7 年开始运营，使得与宁波港北仑2 0 万吨矿石中转码头及集装箱码头和全国 铁路网有机相连。公司运输的主要货种有金属矿石、油类、化肥、化工产品、水泥、 钢铁、煤炭、粮食等十几个品种，是宁波港水铁货物中转及洪镇铁路沿线企业货物 疏运的主要渠道。 公司所属的洪镇铁路线建造之初是由交通部、浙江省共同出资，是宁波港镇海 港区建设的配套工程。初步通车后，一直是边运营、边建设，管理机构经多次变更 后为宁波港务局铁路管理处( 甬镇铁路建设指挥部) ，其资产归属并没有最终确定。 直到2 0 0 0 年，经省政府批准，同意洪镇铁路线资产划归宁波港务局，按地方铁路属 性管理，宁波港口铁路的归属问题最终得到解决。2 0 0 1 年，经过宁波市人民政府批 准，宁波港务局以资产投资的形式以国有独资方式成立宁波港铁路有限公司。宁波 港铁路管理体制完成了全局性的改革。 宁波港铁路有限公司成立后，公司的生产、经营、管理有了新的发展，公司的 面貌焕然一新。特别是近几年来，公司紧紧围绕宁波市政府提出的“建设大港口， 发展大产业，构筑大都市，繁荣大文化”的发展思路，抓住宁波港迅猛发展、萧甬 铁路复线开通及临海、临港工业迅速崛起的契机，充分发挥港口铁路连结内陆腹地 的优势，以运输生产经营为中心，以安全工作为重点，以立足港口疏运、服务地方 l 海海事人学m b a 学位论文宁波港铁路有限公司全面预算管理体系的构建 经济为宗旨，扎实工作，丌拓进取，生产经营和经济效益取得了快速发展。从近五 年完成货运量上看，实现货运量连年增长，2 0 0 0 年完成货运量6 4 1 1 万吨，在公司 历史上首次突破了6 0 0 万吨的大关，当年实现营业收入2 8 8 8 8 9 万元。2 0 0 1 年完成 货运量6 7 9 5 万吨，实现营业收入3 0 2 5 7 万元。2 0 0 2 年完成货运量9 0 1 6 万吨，实 现营业收入4 8 7 4 5 3 万元，实现了跨越式的发展。2 0 0 3 年首次踏上了1 0 0 0 万吨的新 台阶，达到了创纪录的1 1 2 2 9 万吨，营业收入达到了5 9 0 7 9 8 万元，取得了港口铁 路运输生产历史性的突破。2 0 0 4 年公司面对激烈的市场竞争，货运量再创历史新高， 达到了1 2 0 2 1 万吨。2 0 0 5 年公司面对国铁运能不足，有货无车，有车无货交替出现 的局面，货物运输量也达到了1 2 0 45 6 万吨。实现运营收入7 7 4 9 3 4 万元，利润8 2 1 万元。公司近五年主要货种发送量( 不含到达量) 所占比重具体如图3 1 所示，其 中各货种占收入比重具体如图3 2 所示： 资制米源：2 0 0 1 年2 0 0 5 年宁波港铁路有限公司货运量统计报丧 图3 1 各货种发送量图 上海海事大学m b a 学位论文 宁波港铁路有限公训全面预算管理体系的构建 资料来源：2 0 0 1 年- - 2 0 0 5 年宁波港铁路有限公司财务报表 图32 各货种占收入比重图 第二节宁波港铁路有限公司全面预算管理现状 宁波港铁路有限公司的上级公司宁波港集团有限公司在2 0 0 3 年1 0 月根据财政 部关于企业实行财务预算管理的指导意见精神，制定了宁波港集团有限公司 财务预算管理办法( 试行) ，f 式提出在2 0 0 4 年实行预算管理，并对预算管理提出 具体要求，如要求所属企业成立预算管理机构，规定了预算管理内容体系包括损益 预算、资本预算、专项预算等，对预算编制、考核等提出规范性意见，并下发了有 关预算表格并于2 0 0 4 年起在整个集团公司范围内推行财务预算管理工作。宁波港铁 路有限公司根据集团文件，结合公司实际，制定了宁波港铁路有限公司财务预算 实施细则( 试行) 及宁波港铁路有限公司财务预算考核办法( 试行) 2 0 0 4 年4 月，公司正式成立预算管理机构一预算管理委员会，领导全公司预算