（会计学专业论文）山西票号内部控制研究.pdf

i 山西票号内部控制研究 摘 要 近些年，我国企业内贪污舞弊现象较为严重，披露虚假财务信息现象 层出不穷，企业整体效益不高。现代企业面临日益复杂的经济环境、日益 激烈的市场竞争，面临着重要挑战，企业的管理理念和管理方法需不断更 新以适应新形势的要求。企业管理者和其他利益相关者都需要获得准确、 相关的会计信息，而我国财务会计信息失真的现象严重，严重影响了社会 主义市场经济的秩序。能否建立和完善有效的企业内部控制，直接关系到 企业经济目标的实现。为了预防、发现和纠正企业中的错误与舞弊；保证 企业财务信息的真实、公允；提高企业经济效益和经营效率；加强企业防 范风险的意识；规范企业经营管理活动；保护企业资产的安全，我国相继 颁布内部会计控制法规，管理界也颇为重视，很多学者进行了研究和探索。 内部控制在加强国有资产管理、强化会计监督、保证会计信息的质量、提 高会计人员的素质等方面的作用越来越重要。然而鲜为人知的是，早在封 建社会晚期即清道光初年（1823年左右具体那一年还未考证出来） ，山西票 号已经在实践中成功运用内部控制进行管理并卓有成效，部分思想和做法 对今天也有启示与借鉴意义。 本文分为四个部分：第一，对山西票号发展进行概述。该部分从票号 产生的历史经济原因、资本的特点；票号标新立异的股份制与现代意义上 的股份制区别与联系； 票号的业务范围与业务量及票号的资本与利润统计， 对票号进行介绍。第二，对山西票号使用的内部控制方法予以详细分析解 读，包括组织规划控制、授权批准控制、职工素质控制、风险防范控制、 内部报告控制、会计系统控制、内部审计控制。第三，介绍了山西票号的 ii 内部控制方法的特点，信用制度和身股激励制度。第四，在前面相关研究 的基础上，提出了山西票号内部控制对现代商业银行的启示与经验。 关键词：内部控制；票号；内部控制方法；启示与经验 iii study on internal control of the shanxi banks abstract：in recent years, it is comparatively serious to chinese enterprise corruption and fraud. the phenomenon of false financial information disclosure emerges in an endless stream, which make overall enterprises efficiency low. the modern enterprises are faced with more and more complex economic station and severe market competition、faced with tough challenge, they need renew constantly their management thoughts and methods to adapt the requirement of new trend. enterprises management and other people around the enterprises need the exact and correlational information, but the accounting information in china is mendacity. it interrupts greatly the socialist market economic order. whether enterprises could set up and improve the effective internal control, involves directly enterprises economic goal could be realized. in order to prevent、find and correct the mistake or fraud in enterprises, guarantee enterprises financial information true and fair, improve enterprises economic benefits and running effectiveness, strengthen the awareness of protecting the risk ,regularize the business and management, as well as protect the assets of the enterprises, our country issue the regulation of internal accounting control in succession. management circle also pay attention to it, a lot of scholars have carried on research and explore. internal control play more and more pole in strengthening state-run assets management and accounting supervision、 guaranteeing the quality of accounting information and improving accounting personnel quality . however, people rarely know , in the latter feudal society , which is about the early years of daoguang dynasty and which year has not been researched out, the shanxi banks have already succeeded in using internal control to carry on management and having fruit in practice, some ideas and practices enlighten and draw lessons to today. this paper is divided into four parts: summarize shanxi banks development at first. this part systematic introduce the economic reason of iv history for shanxi banks form and its capitals characteristic, the difference and connection between modern shareholding system and shanxi banks distinguishing shareholding system ,business scope and the capital and profit statistics. secondly, gives detailed interpretation on the internal accounting control method of shanxi banks, including organizational planning control, approval authority control, staff quality control, risk prevention control, internal reporting control, accounting system control, internal audit control. thirdly, analyze the features of shanxi banks internal accounting control method. credit system and the body share incentive system. fourth, on the basis of previous research, propose revelation and experience of shanxi banks internal control have to the modern financial institution. key words: internal control; shanxi banks; internal control method; revelation and experience i 声 明 本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在指导教师的指导下， 独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文 不包含其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究 做出重要贡献的个人和集体，均已在本文中以明确方式标明。本声明 的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 日期： 关于学位论文使用权的说明 本人完全了解太原理工大学有关保管、使用学位论文的规定，其 中包括： 学校有权保管、 并向有关部门送交学位论文原件与复印件； 学校可以采用影印、缩印或其他复制手段复制并保存学位论文； 学校可允许学位论文被查阅或借阅；学校可以学术交流为目的，复 制赠送和交换学位论文；学校可以公布学位论文的全部或部分内容 （保密学位论文在解密后遵守此规定） 。 签 名： 日期： 导师签名： 日期： 太原理工大学硕士研究生学位论文 1 1 绪 论 1.1 论文选题背景 明清晋商称雄中国商界五百年， 其兴衰成败给今天正致力于经济建设事业的后人留 下许多深思和追索。而票号无疑是晋商最辉煌的一笔，将其成就推向了极致。其中，笔 者对山西票号的内部控制及其中别具特色的顶身股激励机制尤感兴趣。这主要基于两 点：第一，研究山西票号内部控制有很强的实践意义。近年来，国内外内部控制暴露出 了许多问题，如美国安然、施乐、世通、中国红光实业、银广厦、郑州亚细亚商场的顷 刻崩溃瓦解；还有“开平事件”、“高山案”、“张恩照事件”等商业银行领域内控案 件的频发。这些财务欺诈行为要么是由董事、经理等高管人员威逼和唆使下级去办，要 么是亲自出马， 再或者就是因为董事会形同虚设、 董事会和监事会没有发挥应有的决策 和监督职能、任人唯亲、产权关系混乱以及内部审计失败等问题导致。这说明公司内部 控制并没有及时防止、发现、纠正错误及舞弊行为，特别是它对公司的董事以及高层难 以发挥作用。 针对上述国内外普遍存在的问题， 联想到晋商早在一个半世纪之前或更早 （具体那 一年尚未考证出来）就已经开始实行股份制，他们是如何成功运用内部控制制度、激励 制度来管理，很值得探讨。我们学习、仿效西方已有成功做法，取得成效的同时也有新 的问题出现。中国有自己的国情，任何先进的制度都必须与现有的制度环境相协调，才 会充分发挥功效。因此需要深入研究根植于中国传统文化的晋商内部制度。第二，研究 晋商内部控制及其中的顶身股激励制度， 也有着很强的理论意义。 这主要体现在它较大 的研究空间上。对于晋商，虽然学术界已作了大量研究，并累积了不少成果，但是需要 进一步剖析的地方仍然很多。如，山西票号是晋商各方面都日臻完善的典范，内部控制 系统包括哪些方面， 其成就与局限是什么？山西票号性质上属于家族企业， 处在一个相 对落后的历史环境下， 却成功解决了目前中国家族企业发展所遇到的各种瓶颈问题， 如 人力资源方面存在的困难，缺乏信任资源；还有它给现代家族企业的启示和借鉴是什 么？这些都是很值得研究探讨的问题。 山西票号内部控制研究 2 1.2 研究目的和意义 近年来，传统文化复兴。晋商作为中国近代经济史上的一个奇迹，引起了越来越多 的人关注。晋商的研究队伍越来越大，研究水平越来越高，研究成果越来越丰富。纵观 中国历史，可能还没有任何一个商人群体能够像山西商人那样，富甲海内，长时间的掌 握全国的经济命脉42。明代实行开中制后，山西商人抓住朝廷为边关筹集军饷、粮饷 的机遇迅速登上历史舞台。他们敏锐地观察着商业契机，从事着广泛的贸易活动，经营 着众多的行业，纵横欧亚几千里，叱咤商界五百年，极大地促进了商业繁荣、经济的发 展。 晋商队伍在长期的发展壮大过程中， 形成了独到的经营技巧、 经营理念、 经营体制、 经营哲学。而票号无疑是晋商发展过程中浓墨重彩的一笔。票号实行股份制，两权高度 分离，聘用高级管理人才；实行总号集权制、总号统辖分号制；组织结构一直保持因人 设事、精简高效原则； 通过“酬盈济虚，抽疲转快”来加快资本的流转速度和风险防 范。尤其是晋商创造并广泛采用的“顶身股”制，是一种非常有效的激励约束机制，这 与现代员工持股制度有异曲同工之妙。 “顶身股”制度运用资本的产权价值，使商号各 阶层之间的产权关系明晰且有效率， 不仅可以协调劳资矛盾， 实现劳资双赢的经营格局， 而且有利于降低委托-代理成本和风险。晋商才成为近代治理得最成功的家族企业。 迄今为止， 在包括发达国家在内的世界各国， 家族企业仍是最普遍的企业组织形式， 在全球的经济活动中一直扮演着重要的角色。 中国自20世纪80年代改革开放以来， 产生 了一大批实力雄厚的民营企业，在这些企业中，绝大多数是家族企业，自产生以来有过 迅速发展，但目前有不少却遭遇发展瓶颈。内部控制混乱是原因之一。内部控制观念淡 薄、内部控制体系不完善、内部控制环境弱化、内部控制流于形式、缺乏有效地监督、 内部审计制度薄弱， 也都是现代企业普遍存在的问题。 所以本文着重从山西票号内部控 制方法的角度系统阐述其内部控制系统的各个方面， 分析特点及启示。 目的不仅立足于 对史实的确认、记载、评价，更为重要的是探索与研究历史规律，取其精华作为现代社 会的启示与借鉴，并在此基础上弘扬晋商文化、推动社会向前发展。 太原理工大学硕士研究生学位论文 3 1.3 文献综述 1.3.1 国外内部控制理论的发展与近况 随着经济的迅速发展，经济业务越来越复杂，企业管理的制度也越来越要求完善。 人们对内部控制的认识也在不断的提高。 尽管不同国家的研究机构和研究人员对内部控 制研究角度不同，但对于西方内部控制的产生和发展，理论界基本上看法一致。从时间 和内容上可分为内部牵制论（20世纪初到40年代以前）、内部控制论（20世纪40年代至 70年代）、内部控制结构论（20世纪80年代至90年代）和内部控制框架论（20世纪90 年代）。 （1）内部牵制论 20 世纪 40 年代以前的内部牵制阶段，是内部控制的雏形。可以说，人类自从有了 群体活动， 就有了一定意义上的控制。 内部牵思想的萌芽最早可以追溯到法老统治的古 埃及。其核心思想就是凡涉及货币收支、财产物资收发保管的经济业务，应由不同的人 共同完成从而相互监督和牵制，并通过账目核对，确保经济业务得到正确记录，会计信 息真实可靠。基本上是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手段、以钱财物为 主要控制对象，侧重于职责的分工及业务流程和记录上的交叉检查和交叉控制1。实践 证明，这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为。因此，在 现代最新内部控制理论中， 内部牵制仍占有重要的地位， 成为机构控制和职务分离控制 的基础。 （2）内部控制论 1936年，美国会计会计师协会在注册会计师对财务报表的审查中，首次使用了 “内部控制”一词。1949年，美国注册会计师协会的审计程序委员会，在内部控制 协调组织的各种要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性 中， 第一次正式提出 了内部控制官方定义： “内部控制包括组织的组成结构的设计及该组织为保护其财产安 全，检查其会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以采取 的所有相互协调的方法和措施。”该定义不仅内容广泛，更重要的是突出了内部控制的 作用。自此之后，内部控制得到了应有的重视。随后，1958年10月美国注册会计师协会 的审计程序委员会发布审计程序公告第29号，将内部控制进一步划分为内部会计控 制和内部管理控制。 内部会计控制包括授权与批准制度、 从事财务记录和审核与从事经 山西票号内部控制研究 4 营或财产保管职务分离的控制、 财产的实物控制和内部审计。 内部管理控制包括组织规 划的所有方法和程序， 它们主要与经营效率和贯彻经营政策相关， 通常与财务记录只有 间接关系。它们一般包括统计分析、工作节奏研究、业绩报告、雇员的培训计划和质量 控制。1961年，英国的英格兰威尔士特许会计师协会编写的一般审计原则指出： “内部控制不仅是指内部牵制和内部审计， 而且指管理者按有条不紊的方法为进行公司 经营， 保护资产， 尽可能确保会计记录的正确性和可靠性而设立的财务和其它管理制度。 2”1972年，加拿大特许会计师协会在会员手册中指出：内部控制是指企业管理当局所 制定的一系列组织、 计划和调节控制的制度， 以便尽可能确保经营活动秩序进行和有效 运行，实现保护企业财产，提高会计信息可靠性和及时提供正确的财务报表的目标。内 部控制论最大的贡献是将内部控制分解为内部会计控制和内部管理控制， 丰富和细化了 内部控制的内容。 内部控制的目标除了保护组织资产的安全之外， 还包括提高会计信息 的正确性和可靠性、提高经营效率和贯彻既定的管理方针。 （3）内部控制结构论 20世纪80年代以后，理论界对内部控制研究进一步深化。1988年，美国注册会计师 协会（aicpa）发布审计准则公告第55号，从1990年1月起取代1972年发布的审 计准则公告第1号。该公告开创性地以“内部控制结构”代替“内部控制”，指出“企 业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序” 。 内 部控制结构具体包括三个要素： 控制环境、 会计系统、 控制程序。 控制环境反映董事会、 管理者、业主和其它人员对控制的态度和行为。具体包括：管理哲学和经营作风、组织 机构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法、管理者 监控和测试评价工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任 会计和内部审计等。会计系统规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编 报方法。 旨在明确各项资产、 负债的经营管理责任。 一个有效的会计制度包括以下内容： 鉴定和登记一切合法的经济业务； 对各项经济业务适当进行分类， 作为编制报表的依据； 计量经济业务的价值以使其货币价值能在财务报表中记录；确定经济业务发生的时间， 以确保它记录在适当的会计期间；在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内 容。控制程序是指管理当局制定的政策和程序，以保证达到一定的目的。包括经济业务 和活动的批准权；明确各员工的职责分工；充分的凭证、账单设置和记录；资产和记录 的接触控制；业务的独立审核等。内部控制结构的主要贡献在于，正式将控制环境纳入 内部控制范畴， 它是内部控制体系得以有效建立和运行的基础及保证， 为内部控制理论 太原理工大学硕士研究生学位论文 5 的发展进一步创造了广阔的空间。在这之后，不再区分会计控制与管理控制，而统一以 上述三个要素表述内部控制。这是因为西方学术界在对会计控制与管理控制进行研究 时，逐步发现这两者往往是相互关联的，是不可分割的。 （4）内部控制框架论 进入20世纪90年代后，内部控制的研究进入了一个新阶段。1992年9月美国反舞弊 性财务报告委员会发布报告内部控制整体框架，即“coso报告”。该报告对内部 控制进一步定界定为： “一种管理方法，由一个会计主体的董事会、管理部门和其它人 员共同制定，旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、执行各种法规条例 的合规性目标的实现提供合理的保证。1”它具有广泛的适用性。随后，1996年美国注 册会计师协会所属的审计程序委员会发布审计准则公告第78号，全面认同coso报告 的内容，并从1997年1月起取代1988年发布的审计准则公告第55号。新准则将内部 控制的定义为： “由一个企业的董事长、管理层和其它人员实现的过程，旨在为下列目 标提供合理保证： 财务报告的可靠性经营的效果和效率符合适用的法律和法规。 ” “coso报告”是迄今为止对内部控制最为全面的描述。该框架对目前我国内部控制的建 设有很大的理论指导意义。2” coso报告将内部控制的目标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有关的目标 以及与法令的遵循有关的目标。coso报告立足于公司的立场说明：何为内部控制；如何 判断内部控制的好坏； 公司应设置哪些内部控制， 到哪种程度， 内部控制可以做到什么， 做不到什么；如何评估内部控制；如何就评估结果作出声明等3。 coso报告的主要特点有：明确对内部控制的“责任”。该报告认为，不仅仅是管 理人员、内部审计人员或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。确定这种 组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的内部控制， 而不是与管理阶层相互对立，被动执行内部控制。强调“人”的重要性。内部控制受 企业董事会、管理阶层及其它人员影响，通过企业之内的人的行为及语言来完成。只有 人才可能制定企业的目标，并设置控制的机制。强调风险意识。所有的企业，不论其 规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险，管理阶层密切注意 各阶层的风险，并采取必要的管理措施。强调内部控制的分类及目标。coso报告单独 对内部控制的目标进行了解析和阐释， 目标的设定是管理过程的一个重要部分， 是内部 控制的先决条件。 按照coso报告，内部控制的定义反映了如下几个概念：内部控制不仅仅是指财务 山西票号内部控制研究 6 控制、资产安全性控制或内部监督，而是指为了达到目的的一种过程，而且是一种动态 的过程，贯穿于企业生产经营活动的始终。内部控制并非仅仅是一堆堆的手册、文件 和制度，而是由人来制定和执行的，而且这些执行的人来自组织内的每一个阶层。内 部控制仅能为企业的管理层或董事会提供合理保证，而非绝对保证。该报告还认为，内 部控制整体框架由下列五个具有内在联系的成分组成，具体包括：控制环境（control environment）、风险评估（risk assessment）、控制活动（control activities）、信息 与沟通（information and communication）、监督（monitoring）。 控制环境（control environment）指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所 处的工作环境，包括个人的诚实正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董 事会与稽核委员会、管理当局的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源 政策与程序。这些核心人员是驱动企业的引擎，是一切赖以建立的基础。 风险评估 （risk appraisal）指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报 告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。风险识别包括对 外部因素(如技术发展、竞争、经济变化)和内部因素(如员工素质、公司活动性质、信息 系统处理的特点)进行检查。风险分析涉及估计风险的重大程度、评价风险发生的可能 性、考虑如何管理风险等。 控制活动（control activity）指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目 标得以实现的政策和程序。实践中，控制活动形式多样，可将其归结为业绩评价、信息 处理、实物控制、职责分离几类。 信息与沟通（information and communication）指为了使职员能执行其职责，企业 必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。沟通是使员工了解其职责，保持对财务报告的 控制。 监督（monitoring）企业整个内部控制的过程必须受到监督，并在必要时得以修 订，这样，系统及制度才能反应自如，并能视情况而随时调整。监督可以通过持续的监 控活动、单独的评价以及两者的配合加以实施。 1.3.2 国内内部控制理论的发展与近况 在我国，以九十年代为分水岭，内部控制发展可分为两个阶段：九十年代之前，由 于经济发展水平和旧有企业制度的特殊情况， 内部控制一直未得到应有的重视； 九十年 太原理工大学硕士研究生学位论文 7 代以后， 特别是改革开放以来， 我国会计以至整个管理领域对内部控制的需求日益强烈。 会计理论界对内部控制进行了大量研究， 并于本世纪初取得了不少成就， 这是在我国社 会主义市场经济初步建立， 相关法律制度不健全的背景下取得的。 内部控制的相关研究 成果主要包括：内部控制框架的构建，内部控制目标的制定，内部控制规范及其评价体 系，为适应新经济和it信息技术的发展，实行内部控制的转变等等。 （1）内部控制框架构建 阎达武提出了“双元控制主体”论，即由于现代公司是以所有权和经营权相分离为 主要特征， 而拥有所有权的所有者和拥有经营权的经营者都是公司的控制主体， 两者可 统称为“双元控制主体”。会计控制是一座使“双元控制主体”相互信任的桥梁。它不 仅能够促使公司经营效益最大化目标得以实现， 还能够保证公司的所有者资本保值、 增 值目标的实现。 “会计控制是通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行的 指挥、调节、约束和促进等活动。4”对经营者而言，是其履行受托经营责任、实现公 司经营效益最大化的保证。 “加强现代企业会计控制是保证我国现代企业制度顺利实施 的根本保障机制。双元控制主体构架下现代企业的会计控制必须协调会计控制的目 标，设计激励与约束并重的控制思路和方法，并建立多层次的会计控制体制。”其中， “第一层次是所有者对经营的控制， 具体控制措施是通过由所有者委派的 财务总监制 实现的； 第二层次是财务总监具体行使会计控制的权利； 第三层次是企业会计部门及会 计人员的会计控制责任，即直接面向经营实体贯彻企业的财务和会计方面的控制制度。 4” 对于我国如何建立和完善内部控制， 理论界有不同的看法： 按照coso委员会的报告， 内部控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五部分构成。“该报 告对构建我国企业内部控制框架的启发和借鉴意义体现在五个方面， 即完善企业的控制 环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的 内部监督” 5。 上述框架是内部控制的理想框架。 从目前我国企业管理的现状来看， “在 内部控制框架的构建中， 应采取双管齐下和分步走的战略。 内部控制框架构建中应抓住 的关键问题是，健全管理机构，理清管理权责：确立董事会在内部控制框架构建中的核 心地位；内部审计机构设置与科学定位；强化预算管理；建立具有操作性的道德规范与 行为准则”6。企业在构建内部控制框架时借鉴内部控制理论，建立适应我国现代企业 要求的内部控制理论和实务框架。 “通过对现代企业所处的竞争环境的分析，针对现代 企业存在的代理人问题等，提出了完善公司治理建立多级内部控制系统；适应 山西票号内部控制研究 8 企业价值链管理模式创新的需要，建立现代企业价值链控制系统；以及加快企业信 息化建设，建设现代企业集成化的内部控制系统” 7。朱荣恩认为在我国如果要 加强内部控制必须要 “重视政府对单位建立内部控制推动作用， 重视对内部控制理论和 方法研究，并重视内部控制的实务指导，运用业务循环法来设计企业内部控制。同时要 重视内部控制管理与现行体制、 法规的协调统一； 重视对单位负责人进行内部控制的宣 传。8”上述研究侧重于研究内部控制系统的要素内容，较少涉及内部控制系统的运行 机制。 “企业实际运行的内部控制系统是以制度、市场、文化为维度的三角形平面区域 中的一个点，是制度控制、市场控制、文化控制三种机制的有机结合。9” “健全完 善的企业组织内部控制是： 制度控制是内部控制系统的基础， 内部控制机制要具备综合 性特征， 内部控制系统要突出文化控制机制， 公司内部会计控制建立和完善的研究要建 立企业文化的传输机制 9”。 （2）内部控制目标 内部控制的研究内容还包括内部目标的确定， 我国的学者也取得不少研究成果。 内 部控制目标的设定， 即在企业内部控制基本目标的基础上， 按照公司治理结构层次和企 业内部控制目标的内容层次对企业内部控制具体目标进行层次划分及设计。 目标的定位 可以为企业提供明确的导向，同时也是企业评估风险的依据。 “按照公司治理结构层次 具体划分为股东、股东会、董事会、监事会、经理、财会经理、内部审计等若干层次具 体的实施内部控制的目标； 企业内部控制目标按其内容层次来划分大致如下： 内控制度 科学合理、查错防弊及时准确、财产安全完整、业务活动健康运行、风险控制、系统有 效、会计资料真实完整、会计信息及时有效、管理制度健全完善、管理效率真实高效、 国家法规贯彻执行、经济效益不断提高、职业道德完善升华等。10”企业的一切管理 工作应当从建立和健全内部控制制度开始，内部会计控制系统是企业正常运转的基础， 同时也是企业内部控制整体框架的核心， 也是为了提高会计信息质量， 保护资产的安全 完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。 （3）内部控制规范及评价体系 对于内部控制规范建设，理论界对此进行了研究，并提出比较有价值的看法。内部 控制“可以借鉴coso报告和我国台湾地区的做法，按照业务循环来进行。这样可以避免 按照业务项目设置内部控制带来的缺陷， 且对不同业务性质的企业更具有普遍性的指导 意义。 11” “在我国应注意内部控制理论和方法的研究，并重视内部控制的实务指导， 运用业务循环来设计企业内部控制。”7关于内部控制评价规范的建设“应该关注执行 太原理工大学硕士研究生学位论文 9 哪些评价程序、遵循什么评价标准，制定什么样的内部控制的评价准则。11”潘秀丽 认为： “只有建立一套完善符合实际的，具有可操作性的评价指标体系，内部控制制度 在实践中才具有现实的可运行性与有效性。11”也就是说目前我国亟待加强内部控制 制度的评价标准的建设。为规范内部控制，财政部制定了内部会计控制规范，该规 范针对我国目前内部控制的现状， 提出内部会计控制规范的内容。 对于加强公司内部控 制， 提高管理的效率和效果都具有指导性作用， 对于内部控制评价体系的建设也起了基 础性的作用。 （4）公司治理下的内部控制 从我国的企业改革进程看出： 发展社会主义市场经济必须走公司治理之路。 而建立 内部控制是强化公司治理的必然要求。 丁春维运用博弈论得出内部控制有利于公司治理 的结构完善的结论，并建立了公司治理环境下的内部控制机制12。翁坚从建立健全公 司治理的内外部机制的高度来奠定公司有效实施内部控制的基础， 通过两者的衔接与互 动使内部控制制度得到切实有效的贯彻执行13。王丽娟采用系统论和控制论，从公司 治理的角度对内部控制失效原因进行了探索， 通过对国外三种公司治理模式下优缺点的 分析， 结合我国上市公司治理过程中出现的内部控制效率的提高、 内部控制目标的实现、 内部控制弱区三个问题提出了可行措施14。宋绍清从公司治理结构的角度研究中国上 市公司内部控制信息披露问题， 设计了内部控制披露程度指标体系， 找出对内部控股影 响显著的几个公司外部治理机制特征变量， 并提出以强制性披露为主， 自愿披露为辅的 内部控制信息披露新思维15。唐予华，李明辉通过调查我国上市公司内部控制的现状 结合我国的国情， 借鉴美国fasb财务会计概念公告第2号、 美国有关机构对企业内部控 制两点论、三点论、五点论的研究成果、美国公司改革法案的最新经验以及其他国 际组织的研究成果，提出强化内部会计控制的措施和提高会计信息质量的对策 16。 （5）内部控制在不同行业的应用 内部控制在发展过程中，逐渐渗透于各行业和领域。这种发展趋势，理论界也有所 关注，学者们从理论上对各行业分别探究。童丽丽分析中国企业内部控制动力，试图研 究企业内部控制的约束机制及其实现形式， 通过设计博弈矩阵得出中小股东对企业的影 响很小甚至没有，而大股东通过参与高层管理操纵内部控制的情况却非常普遍的结论。 因此必须强化大股东层面对内部控制的责任与义务。 针对企业现有内部控制约束机制普 遍缺乏可操作性的情况， 第一次提出在设计具体的内部控制约束制度时， 要遵循唯一性 原则和流程描述岗位化原则。此外，利用模糊数学分析的方法，首次建立起内部控制约 山西票号内部控制研究 10 束机制效果评价模型，较好的解决了以往该领域缺乏定量研究的问题17。严会娴就目 前企业缺乏内部控制建设的主动性， 分析了内部控制对企业价值的影响， 得出内部控制 的主要因子经营效果与企业价值正相关的结论18。刘文丽以我国农村信用社的改革背 景、影响因素、制度实施中存在的问题为主要研究内容，通过深入的调查研究，对我国 农村信用社内部控制现状进行客观评价， 定性与定量地分析农村信用社内部控制的影响 因素，提出建立农村信用社内部控制系统的对策19。原惠群研究内部环境对外资小生 产企业的内部控制的作用成效， 得出同一套内控系统在不同企业中使用， 在不同内部控 制环境下， 其发挥的功效也是存在差异的结论20。 吉猛针对目前关商业银行is内控体系 的研究还比较缺乏，银行业界对is风险的识别、分析和控制还处于摸索阶段，构建了商 业银行信息系统内部控制框架21。彭雪花以真实案例反映目前国有大型医院内部会计 控制的现状及存在的问题，从深层次上剖析问题产生的原因22。 随着经济全球化和国际化的发展趋势， 内部控制也有国际化的趋势。 在这种新的经 济条件下，内部控制需要不断创新。企业内部控制要“关注并实施企业资源计划；关注 并适应电子商务发展的需要；关注观念的变革与创新；关注员工的价值，内部控制机制 也应当按经济规律办事，关注制度体系和能力体系” 23。在新经济条件下企业内部控 制的组织结构和方式的改变， 内部控制范围有所扩展， 以及内部控制程序由顺序化向并 行化发展等。在新经济下要建立“新型的资金供给制度，新型的成本、费用控制制度以 及新型的投资控制制度和分配制度” 23。 随着信息技术(it)的广泛应用和价值链管理新 理念的形成，企业管理从传统管理转向了信息化和价值管理。这种变革，一方面对传统 会计控制提出了挑战，另一方面，也为会计控制理论的发展提供了机遇。会计实时控制 观越来越受到企业的关注， 并推动会计控制理论和实践向纵深发展。 从it的视角来看“在 it环境中财会人员利用现代化技术手段和三量信息， 对企业经营活动的过程进行实时对 比和实时分析，通过指导、调节、约束、促进等环节干预企业的经营业务，以实现提高 经营效率和效益从而达到增值这一终极目标。 “会计实时控制观是企业管理从传统向信 息化管理变革过程中提出的一种新的会计控制观，它是与it环境、会计流程再造、会计 实时控制方法、 会计实时控制模式等要素紧密相联。 随着信息技术在我国企业管理中的 广泛应用，会计实时控制将成为企业管理的利器，它与组织控制、制度控制、契约控制 等有机的融合共同支持管理战略目标的实现23。” 网络经济的发展促使企业组织结构、业务流程和信息处理方式等发生了很大改变， 从而也会对内部控制产生重大影响。 王桢对传统的企业内部控制理论与方法进行整合和 太原理工大学硕士研究生学位论文 11 优化， 建立了一套适合网络环境下现代企业信息化建设发展需要的国有企业内部控制理 论框架体系，涵盖内控目标与控制标准、内部环境、控制过程、控制监督四个层面24。 陈志斌在对信息化生态环境下企业内部控制变化趋势进行研究的基础上提出： 处于 信息化生态环境中的企业应针对经营管理中面临的诸如信息系统规划建设中的治理风 险、软件中内控机制漏洞风险、系统运转中的不稳定性风险、操作中的人为风险等许多 新的风险，及时引进和建设与此相适应的内部控制体系，借鉴诸如co-bit、itil、 prince2、iso/iec17799、esac等先进的内控框架构建信息系统环境中的有效内控机 制25。 （6）内部控制政策、法规 我国政府主管部门以及部分企业管理当局已经认识到建立健全内部控制的重要性， 从20世纪90年代开始，先后出台了一系列关于内部控制方面的相关法规。比如，1996 年12月，财政部发布了独立审计准则第9号 内部控制和审计风险，提出了内部控 制“三要素”，规定了内部控制的定义、内部控制的内容，帮助注册会计师判断是否信 赖所审计单位的内部控制，以确定审计的性质、时间与范围，并要求注册会计师审查企 业的内部控制。1997年5月，中国人民银行发布了我国第一个关于金融机构内部控制的 行政规定：加强金融机构内部控制的指导原则，就银行、保险公司等金融机构内部 控制的目标、原则、要素、基本要求等做出了规范。1999年，中国证监会发布了关于 上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知 ， 要求监事会应对上市公司内部控 制制度制定和执行情况进行监督。2000年7月，我国首次以法律的形式将内部会计控制 写入中华人民共和国会计法。其中第二十七条明确要求：各单位应当建立、健全本 单位内部会计监督制度。 具体包括： 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、 经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，公司内部会计 控制建立和完善的研究；重大对外投资、资产处置、资金调度和其它重要经济业务事 项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织 程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。从概念上讲， 内部会计监督与内部控制会有所不同，但上述关于职责明确、相互分离、相互制约、相 互监督等的规定在内容上是一致的。2000年11月，证监会发布了公开发行证券公司信 息披露编报规则，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部 控制制度， 并在招股说明书正文中说明内部控制制度的完整性、 合理性和有效性， 同时， 进一步要求注册会计师对被审计者的内部控制制度及风险管理的 “三性” 进行评价和报 山西票号内部控制研究 12 告。2001年2月，中国证监会发布了证券公司内部控制指引，要求所有的证券公司 建立和完善内部控制机制和内部控制制度， 这标志着内部控制在实践中得到重视。 2001 年6月，财政部发布了内部会计控制 基本规范（试行），明确了单位建立和完善 内部会计控制体系的基本框架和要求，在整个单位内部会计控制建设方面起统驭作用， 是制定具体规范的依据。同日，财政部也发布了内部会计控制规范 货币资金（试 行），它是我国第一个具体的内部会计控制规范，对货币资金内部控制制定了要求。 2002年2月9日，中国注册会计师协会发布内部控制审核指导意见，规范注册会计师 就被审核单位管理当局在特定日期对内部控制有效性的认定进行审核的行为， 并发表审 核意见。据中国人民银行2002年9月16日颁布的商业银行内部控制指引，商业银行 的内部控制要素包括：内部控制环境、风险识别与评估、内部控制活动、信息交流与反 馈、 监督评价与纠正。 从而完善了97年的 指导原则 ， 与国际主流理论逐渐接轨。 2002 年12月，财政部又发布了内部会计控制规范 采购与付款（试行）和内部会计 控制规范 销售与收款 （试行） 。 之后， 又相继发布 内部会计控制规范 担保 （征 求意见稿）和内部会计控制规范 成本费用(征求意见稿。 2003年10月22日， 财政部发布了内部会计控制规范 工程项目（试行），主张各单位应当建立适合 本单位业务特点和管理要求的工程项目内部管理制度， 并组织实施。 我国理论界对于建 立企业内部控制的框架己逐渐清晰。 我国政府有关部门不仅从审计角度去制定相关的内 部控制制度， 而且现在也着手从会计角度来制定相关的规范制度， 这说明内部控制逐渐 被重视起来。公司建立起规范的内部控制，对于公司本身和国家都有重要的意义。2008 年我国发布了企业内部控制基本规范，为我国企业首次构建了一个企业内部控制的 标准框架。 至于研究晋商或山西票号的内部控制的文章， 目前为止只有两篇。 分别是： 张丽云、 郭睿对山西票号内部控制的目标、机制、实务、缺陷等进行的总结、评价和分析，并认 为山西票号在没有外部约束的环境下， 自觉探索和创立内部控制措施和办法， 自主实施 内部控制，开创了真正传统意义上的企业内部控制26。林瑞焰、田朋以coso制定的内部 控制框架来研究山西票号27。 太原理工大学硕士研究生学位论文 13 1.4 研究的主要内容和方法思路及创新点 1.4.1 研究的主要内容 本文首先对山西票号发展进行概述。该部分从票号产生的历史经济原因、资本的 特点、 票号标新立异的股份制与现代意义上的股份制区别与联系、 票号的业务范围与业 务量及票号的资本与利润统计等方面，对票号进行介绍。其次，对山西票号使用的内部 会计控制方法予以详细分析解读，包括组织规划控制、授权批准控制、职工素质控制、 风险防范控制、内部报告制度控制、会计系统控制和内部审计控制这些内容。第三，介 绍了山西票号的内部会计控制方法的特点，信用制度和身股激励制度。第四，在前面相 关研究的基础上，得出山西票号内部控制对现代商业银行的启示。 1.4.2 研究的主要方法 文章主要运用理论分析、历史分析、归纳和比较分析的方法论述观点。 （1）理论分析法 本文在对国内外内部控制理论发展脉络进行概括时使用了理论分析的方法。 （2）历史分析法 在对票号的产生原因、业务范围、资本和利润研究时，使用了历史分析法。通过对 历史的纵深分析和对现实情况的了解，从表象中发现、推导和把握事物的发展规律。 （3）归纳法 在对票号内部控制方法研究时，使用了归纳法。 （4）比较分析法 在研究票