（工商管理专业论文）通海市政公司项目成本管理研究.pdf

摘要 随着社会经济的发展，企业之间的竞争愈来愈激烈，而作为微利 行业的道路施工企业更是如此。随着近几年公路建设市场日趋成熟， 投标报价在激烈的市场竞争中越来越低，使得原来就很狭小的利润空 间一缩再缩，如何在激烈的市场竞争中获胜，是每一个道路施工企业 需要认真解决的重要问题。根据建筑施工企业的行业特点，工程中标 后正常情况下合同价都是固定的，想要在既定的合同价下取得较好的 经济效益，只有在企业成本管理方面加大力度。本文以道路施工企业 成本管理问题为研究对象，以有效实施施工项目成本管理为目标，通 过对先进成本管理理论的介绍，论述了在建筑施工企业引入工程量清 单计价法管理成本的思路，强调运用工程量清单法对企业实施有效的 成本预算、计划、核算及成本控制，以增强企业的经济效益。 本文系统地分析了我国公路施工项目成本管理的现状，总结出目 前存在的一些问题。同时针对工程量清单计价模式对施工项目成本管 理的影响及其引入到项目成本管理中的必要性，提出了按照工程量清 单细目编制施工预算的解决途径，这也是工程量清单报价和项目成本 管理的真正结合。接着对施工预算与工程量清单报价的关系进行了详 细比较，总结出它们在项目划分及构成上、编制方法上以及成本管理 上的异同。结合它们的这种关系，本文详细阐述了按照工程量清单项 目编制施工预算的方法和步骤。最后在施工预算编制的基础上，进一 步编制项目的成本计划，进行具体的项目成本管理执行工作。 关键词项目成本管理，工程量清单计价，成本预算，成本计划， 成本控制 a b s t r a c t w i t ht h e d e v e l o p m e n to fs o c i e t y a n de c o n o m y , f a c ek e e n c o m p e t i t i o nm o r ea n dm o r eb e t w e e ne n t e r p r i s e s ，r e g a r da se n t e r p r i s ei n c h a r g eo fc o n s t r u c t i o no ft r a d et h a tm a k e ss m a l lp r o f i t se s p e c i a l l y , u n t i l t h eh i g h w a yc o n s t r u c t i o nm a n e ti sr i p eb e c o m i n gi nr e c e n ty e a r s ，s u b m i t at e n d e r ，i to f f e r st ob em o r ea n dm o r el o wa m o n gf i e r c em a r k e t c o m p e t i t i o n ，m a k en a r r o wa n ds m a l lp r o f i ts p a c ec o n t r a c ta g a i na n d a g a i nv e r yo r i g i n a l l y h o wt ow i ni nt h ef i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o n ，r a n k a m o n g t h er a n k so ft h ea d v a n c e db u i l d i n gc o n t r a c t o ri nt h ew o r l d ，i ti s t h ep r o b l e mt h a te v e r ye n t e r p r i s ei nc h a r g eo fc o n s t r u c t i o nn e e d ss o l v i n g c o n s c i e n t i o u s l y ，a c c o r d i n gt ot h e t r a d ec h a r a c t e r i s t i co ft h ee m e r p r i s ei n c h a r g eo fc o n s t r u c t i o n ，n o r m a ls i t u a t i o nl a yc o n t r a c tp r i c ef i x e d ，w a n tt o m a k eb e t t e re c o n o m i cb e n e f i t su n d e rt h es e tc o n t r a c tp r i c ea f t e rp r o j e c t w i nab i d ，s t r e n g t h e no n l yi nt h ec o n t r o lo ft h ee n t e r p r i s ec o s t 。t h i sp a p e r s t u d yt h ec o s tm a n a g e m e n to f t h er o a dc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e ，w i t hh o w i m p l e m e n t ，t ot h ee f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o no ft h ec o n s t r u c t i o np r o j e c t c o s t m a n a g e m e n t ，t h r o u g h t oa d v a n c e dc o s t m a n a g e m e n tt h e o r y i n t r o d u c t i o n ，c o s tm a n a g e m e n tt h r o u g ha d v a n c e dt h e o r y , d i s c u s s e di nt h e i n t r o d u c t i o no fe n g i n e e r i n gc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s ev a l u a t i o no fi n v e n t o r y m a n a g e m e n tc o s t sb yt h ei d e ao fal i s to fp r o j e c t st h a tu s et h ee n t e r p r i s e l a we f f e c t i v ec o s te s t i m a t e s ，p l a n n i n g ，a c c o u n t i n ga n dc o s tc o n t r o l ，t o e n h a n c et h ee c o n o m i ce f f i c i e n c yo f e n t e r p r i s e s f i r s t l y , t h i sa r t i c l em a k e sas y s t e m a t i ca n a l y s i sa b o u tt h ep r e s e n t s i t u a t i o no fc o s tm a n a g e m e n to fh i g h w a yp r o je c ti nc h i n a ，a n d s u m m a r i z e ss o m ep r o b l e m s i nt h el i g h to fi m p a c t sb i l lv a l u a t i o nm o d e m a d eo nt h ec o s t m a n a g e m e n to fh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o je c ta n d i n d i s p e n s a b i l i t yo fa p p l y i n gb i l lo fq u a n t i t i e sq u o t a t i o nt op r o je c tc o s t m a n a g e m e n t ，t h i sa r t i c l eo f f e r sam e t h o do fm a k i n gc o n s t r u c t i o nb u d g e t a c c o r d i n gt ob i l lo fq u a n t i t i e si t e m st os o l v et h ep r e s e n tp r o b l e m so fc o s t m a n a g e m e n ta n dr e a l l yc o n n e c tb i l lo fq u a n t i t i e sw i t hp r o j e c tc o s t m a n a g e m e n t s e c o n d l y , t h r o u g hm a k i n gad e t a i l e dc o m p a r i s o nb e t w e e n c o n s t r u c t i o nb u d g e ta n db i l lo fq u a n t i t i e sq u o t a t i o n ，t h i sa r t i c l es u m su p d i f f e r e n c e sa n ds i m i l a r i t i e si ni t e md i v i s i o na n di t e mc o m p o s i t i o n 、 c o m p i l a t i o n m e t h o da n dc o s t m a n a g e m e n t a c c o r d i n gt ot h e i r r e l a t i o n s h i p ，t h em e t h o da n ds t e p so fc o m p i l i n gc o n s t r u c t i o nb u d g e ta r e t h o r o u g h l ye l a b o r a t e d f i n a l l y , o nt h eb a s eo fc o m p i l i n gc o n s t r u c t i o n b u d g e t ，p r o j e c tc o s tp l a ni sf u r t h e rm a d ea n ds p e c i f i cc o s tm a n a g e m e n t w o r ki sc a r r i e do n k e y w o r d s p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t ，p r o j e c tp r i c el i s t ，c o s t e s t i m a t e s ，c o s tp l a n ，c o s tc o n t r o l 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研 究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注 和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究 成果，也不包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用 过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文 中作了明确的说明。 作者签名：日期：丑年止月丝日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论 文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文； 学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 作者签名：掣导师签名：幽日期：粤年卫月也日 硕士学位论文第1 章绪论 1 1 选题背景 第1 章绪论 目前我国公路施工企业在工程管理中基本上都采用项目管理模式。项目管 理作为重要的基础理论在公路施工企业中运用已有二十多年的历史了，在这二 十多年的历程中，经过各地区、各阶段公路施工企业在实践中不断的摸索和探 讨，无论是在项目管理方式上，还是在项目管理技术上都有较大的提高和进步， 其适应市场经济的能力也在不断的提高。 随着市场竞争的日趋激烈，一方面对工程质量、文明施工的要求不断提高： 另一方面，施工周期较长且控制困难，材料价格波动起伏频繁，并常常存在种 种不确定影响因素等，使得项目运作及其成本控制处于严峻的环境之中。公路 建设工程通常是一个复杂的过程，在这一过程中，旋工企业能否在保证的基础 上进一步提高工程的质量、最大限度地缩短工程进度、极大地降低工程成本以 提高经济效益，事关建筑施工企业的生存和发展。尤其在我国加入w t o 后，建筑 市场全面开放，市场竞争更加激烈，道路施工企业只有对工程项目在安全、质 量、工期保证的情况下，严格控制工程成本，争取降低工程成本，才能使公路 施工企业在市场竞争中立于不败之地。 随着我国经济体制改革进一步深化，道路施工企业己全面实行改制，企业 将全面走向市场，并在市场中竞争，这使得企业更加灵活和自主，但也将承担 更大的风险。公路施工企业的生存和发展，靠的是在竞争中获取更多的工程施 工任务，并通过对项目组织实施，由此带来可观的经济效益和社会效益。那么 实施建设好每一个施工项目，在保证质量、安全的前提下，节约成本投入，创 造出满意的经济利润，并使其最大化，将是建设完成好每个施工项目的关键， 也是施工企业生存的根本，同时也是为赢得更广阔的市场提供有利的条件和前 提。换一个角度看，就是说，施工项目的成本管理就越显重要，成本管理成为 施工项目管理的核心内容。 实际上，质量管理、进度管理、资源管理、安全管理等，无不与成本管理 息息相关，在每一项管理内容的每一个过程中，成本都无不伸出无形的手，在 制约、影响、推动或阻碍着各项专业管理活动，并且与管理的结果产生直接的 关系n 1 。 成本管理的关键是成本的规划和过程控制瞄1 。成本管理强调紧紧围绕影响成 硕士学位论文第i 章绪论 本变化熊各个环节，从单一人工费、材料费、机械费等控制模式向成本的事先 预测、事中控制调整、事后总结改进转变。成本管理对象除生产成本外，应扩 展到预测成本、设计成本、质量成本和安全成本等，将成本管理的触角伸展到 项目每个领域和过程，并由生产经营决定成本，逐渐向成本干预生产经营方向 发展，以真正适应市场经济。 公路施工企业近年来迅速发展壮大，为网民经济建设做出了较大贡献。随 着公路建设市场的开放，招投标工程的全面实旅，打破了原有封闭型的垄断局 面。承揽施工任务面憾着激烈的竞争，焉竞争的关键是企业的技术，设备，资 金即经济实力。目前，大部分施工企业举步艰难，具体表现在经济效益下滑， 高产值低利润甚至亏损严重，负债经营。由此，工程项目的成本管理越来越受 到施王企业的重视。施工企业企图透过加强项疆成本管理来遏制工程项目的亏 损，使工程效益能走上良性循环的轨道。 当前，在日趋激烈竞争的公路建设市场中，公路建设工程项目的投资越来 越低，尤其是中小道路施工企业如何增收节支、挖潜增效，如何获取最健利润， 是当今公路建设工程顼西最值得思考的闽题。解决这些闻题的最有效途径是傲 好成本管理与控制，对生产经营所消耗的入力资源、物质资源和费用开支，都 进行指导、监督、调节和限制，及时纠正在要发生和己经发生的偏差，把各项 生产费震控制在预算、计划成本的范重之内，以降低项露成本，提高经济效益。 公路工程施工招标投标管理办法、招投标法的颁布实旌，使得公 路工程招投标市场逐步趋向于规范化、标准化、国际化，同时也使得工程量清 单计价模式在公路工程招投标市场上得以贯彻实施。既然公路工程招投标中实 行王程量清单报价，那么，如何将招投标中编制的工程量清单及其中的报价运 用到该工程项目的成本管理中，既使得工程项目成本管理工作做到有据可依， 又可以解决现行公路施工项目成本管理中的些问题，达到有效控制并节省整 个公路行翌建设成本的冒酶嘲。这正是公路施王项匿成本管理的一个突破点和薪 颖点，也是公路施工项目成本管理研究的方向。 本文针对当前公路建设工程所面临的严峻局面以及其对科学化成本管理的 迫切要求，深入研究公路建设工程如何基于现代项目管理的基本理论与方法， 结合工程量清单计价模式，实施公路建设工稳的成本管理与控制。 1 2 研究意义 公路施工企业成本管理的现状要求我们探索一套适合项目管理特点的成本 2 硕士学位论文第1 章绪论 管理方法。这种方法要能把人为因素对成本的影响降低到最低程度，能把成本 管理的责、权、利有机结合起来，能调动全员参与成本管理的积极性。项目成 本管理这一方法就是以上要求的集中体现。 首先，公路施工项目成本管理的独特性要求进行目标成本管理的研究探索。 公路施工项目的目标成本管理不同于工业企业的目标成本管理。工业产品的销 售价格是由企业和市场来共同决定的，它可以采用倒推的办法将成本进行分解。 降低成本是取得竞争优势的手段之一，当市场价格不能保证企业的必要利润时， 企业可通过各种手段进行调节甚至停止生产这种产品。对公路产品来讲，其价 格完全是由市场决定的，其成本也不能倒推，需要根据成本构成要素进行分析 计算，当计算的成本小于投标价格时，工程项目就有盈利的可能，当成本大于 投标价格时，工程项目就会亏损。同时，项目的盈亏又受到各种主客观因素的 影响，因此必须通过制定项目成本对项目实施管理。其次，推行“项目法 施 工，以企业为利润中心，以每一个工程为成本中心的管理体制的建立为推行项 目成本管理提供了机制上的保证。此外，公路施工项目成本的推行对企业的成 本管理和经济效益的提高也具有十分重要的意义，具体表现在： ( 1 ) 有利于企业内部各项目间的公平竞争。每一个工程项目都有其自身的 特点，其合同价格也受地域环境、市场竞争的激烈程度、公共关系、工程的复 杂程度等因素的影响，即使在一个企业内，对不同的项目，其利润的潜力有较 大差异，只有结合工程项目所在地点、工程量大小、企业本身的财力、物力、 社会劳力的供应状况等有针对性地对每一个工程进行项目成本的核定，才能保 证企业制定的项目成本的公正性和合理性。 ( 2 ) 有利于优化项目管理的组织机构，提高管理效率。国有施工企业效益 差的最根本原因就是效率低下、人浮于事，项目法施工正是以此为突破口，打 破了行政建制的概念对项目管理的束缚，并得到较普遍的认同。通过项目工程 的管理，促使企业根据工程的大小和工程的复杂程度，选择合适的组织结构形 式，以简洁的机构设置、严密的分工、高效率的管理以达到提高生产效率降低 成本目的。通过组织机构优化设计和科学合理、明确高效、责权统一、技德兼 备的人员配置原则，可大大降低管理的成本。 ( 3 ) 有利于完善成本管理办法和手段。项目成本的管理过程要求企业必须 建立与之相配套的成本管理办法，采用适合项目成本管理的手段，以确保目标 的实现。 同时，我国现行的工程量清单计价模式，与国外早已成为惯例的清单计价模 式相比，仍存在较大差异和差距，特别是在工程量清单应用于工程管理、合同 硕士学位论文第1 章绪论 管理的方面。现行王程量清单诗价模式与传统的定额体系仍存在着密切联系， 这一方面是由于定额体系几十年来对我国建筑市场的深远影响，以及当前我国 施工企业自身实力和积累的不足：但另一方面这也成为阻碍清单计价体系在施 工过程和合同管理方面进一步发挥作用的因素嘲。因此，从工程项目管理的焦度 对我囡正在推行懿工程量清单计价体系进行研究，具有以下意义： ( 1 ) 有利于与国际惯例全面接轨。当前，我国工程量清单计价模式尽管从 形式上开始与国际工程惯例接轨，解决了清单从无到有的问题，但是在项目划 分、费用体系、配套技术觏范、合同条件等诸多方蠢与国际惯例仍有报大差距。 要实现与国际惯例全面接轨，需要从工程管理的角度衡量现有清单计价模式的 缺陷，从合同管理的需要出发，补充和完善与清单相配套的技术规范、合同条 件，建立完整的清单计价体系。 ( 2 ) 为解决推行清单计价模式过程中遇到的实际问题提供新的思路。謦前， 各地在推行工程量清单计价过程中遇到了许多实际问题，解决这些问题一方面 需要各主管部门和相关单位针对具体问题寻找对策，另一方面则需要以一种新 的思路来愚考清单计价规范斡根本含义和作用，即可以麸王程管理、合同管理 的角度来思考和探索清单的地位，更充分的发挥工程量清单在招标阶段和施工 阶段的作用，为解决清单计价推行过程的实际问题提供一种新思路。 ( 3 ) 有剩于实现造价管理体裁中造价确定与造价控制蕊统一。我国传统的 施工豳预算计价体系只注重工程造价的确定，忽视工程造价的控制。这种思维 方式对新推行的工程量清单计价模式也产生了不利的影响，表现在清单计价模 式只注重工程量清单项目的划分，面忽略了与招标投标制、建设监理制、合同 管理制的有祝联系，忽略了清单在工程施工、合同管理中对变更、索赔等管理 的控制作用。从工程管理角度研究工程量清单计价模式，有助于实现工程造价 确定与控制的统一。 ( 4 有利予实现工程管理过程中进度、质量、投资控制的集成化工程量清 单计价模式不仅仅应用于工程造价的确定与控制，根据国外工程管理的经验和 方法，在工程量清单计价模式的基础上，以集成化的思想建立工程管理的体系 和方法，能够实现进度、质量、投资控制的统一。 1 3 国内外研究状况 翕第二次世界大战以来，随着各国战后经济及国民建设发展的迫切需要迅 速增强，世界各国的工程施工企业乃至研究机构和有关组织都把工程项目的成 4 硕士学位论文第1 章绪论 本管理作为重要的研究方向之一。二十世纪五十年代之后，项目管理技术和实 践的发展、各种新材料和施工机械的出现等，使得工程项目的成本管理日趋引 起建筑行业及相关研究机构的深切关注。我国建筑企业从八十年代起逐渐加强 了对工程项目的成本管理工作，但目前国内外的建筑企业在这方面的研究和实 践大都是从技术角度去实行和着手，某些发达国家如美国和日本从九十年代起 开始发现工程项目的成本控制应该基于项目管理的理论和方法，从项目的组织 和企业文化等多方面进行管理上的操作，并逐渐形成些先进的理论方法和管 理工具。我国入世后，有选择的引进了一些发达国家的做法，但成效不是非常 的明显。工程项目成本管理是一个系统工程，在我国由于旧的体制的影响和技 术的相对落后，需要从多方面来把握这个问题。 1 3 1 国外研究状况 面对新的经营环境，不少国家从不同侧面对传统的成本管理进行了修正， 试图寻找一种更加有效的管理方法。在这方面，美国、日本、和德国做出了一 些较有代表性的成果。其中有代表性的是作业成本管理( a c t i v i t y b a s e d c o s t i n g ) 、成本企画( c o s t - d e s i g n ) 和成本位置管理瞄1 。 作业成本管理( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ) 嘲是美国成本管理的代表模式， 是在作业成本计算的基础上发展起来的。 美国非常重视环境变化对成本计算方法的影响，在著名学者约翰逊和卡普 里所著的管理会计的兴衰一书的开卷就明确指出当今成本会计面临的几个 重要问题：“管理会计报告很少帮助企业管理人员降低产品成本和提高生产效 率。没有及时提供生产效率方面的详细资料，从而管理会计不仅没有给管理者 提供相关性的信息，并且分散了他们对生产效率因素的注意力。一“管理会计 也没有提供准确的企业产品成本资料，并不能代表企业生产的每一种产品对生 产资源的需要。一 作业成本管理的渊源可追溯到七十年代初期斯坦伯斯( g e o r g ej s t a u b u s ) 教授的研究，在他具有开创性的著作作业成本计算和投入产出会计中较系 统地阐述了从作业成本的财务处理到作业的投入产出控制等一系列方法。但是 在当时由于计算手段的限制，未能引起足够的重视。到8 0 年代，库珀( r o b i n c o p p e r ) 和卡普兰( r o b e r ts k a p l a n ) 在经过一系列的案例分析后，借鉴斯 坦伯斯的思想提出了“作业成本计算 ( a b c ) 方法。此后，众多的美国会计理 论与实务工作者，在大学研究室和工厂间建起了研究的桥梁，逐步共同开展在 “作业成本管理体系 基础上的规范与实证研究。9 0 年代后，欧洲和日本等也 开始了这方面的研究，但从理论和实践上看，还是处在引进和消化阶段。不过， 硕士学位论文第1 章绪论 欧洲的企业已开始接受特别是英国、芬兰等国的企业已试图采用作业成本管理， 但日本尚没有采用该方法的计划。 作业成本管理具有不少先进性，主要表现在：作业成本计算提供了更准确 的成本信息。作业成本计算不仅仅是一个成本分配计算过程，更重要的是依 据因果关系分配资源流动的过程。作业成本计算不仅仅是一种成本计算的方 法，更是一种成本管理工具。作业成本管理不是简单地就成本论成本，而是 将重点放在成本发生的前因后果上。 应该说，作业成本管理在成本核算方法上具有实质性的突破，在成本控制 方法上虽引入价值链的概念，但就其本质上讲仍属传统得成本控制体系。 成本企画( t a r g e tc o s t i n g 或c o s td e s i g n ) 盯1 是日本成本管理的代表模式， 在当今的日本，谈到成本管理可以说必须谈到成本企画，由此可见成本企画在 日本的现代成本管理上所处的重要地位。成本企画的鼻祖当推丰田汽车公司， 除丰田汽车之外，日产汽车公司在1 9 6 6 年开发s u n n y 车时实施所谓“新车开发 成本管理 之后大略经历了与丰田类似的发展过程，形成了有其自身特色的成 本企画体制。 尽管成本企画在6 0 年代的汽车制造业就开始有其雏形，但真正开始视其为 确保目标利润的手段，即将成本企画的对象空间扩展到开发设计的前阶段，还 是1 9 7 3 年第一次石油危机之后的事。当时的汽车业为满足政府制定的排气规则， 成本大幅度上升，传统的成本管理对此根本无能为力，所以只有力求从改变设 计上寻求突破口。非装配企业运用成本企画则是在8 0 年代后才出现的，这表明 进入8 0 年代后，成本企画具有大幅度降低成本的功效这一点已成为整个日本企 业界的共识，在操作上在8 0 年代后期也趋于更为成熟。进入9 0 年代，成本企 画的思想对一些欧美国家产生了较大的影响，不少学者开始从理论上开始研究。 成本企画本质上是一种成本控制方法，是确保目标成本得以实现的重要工 具。其在成本核算方面没有新的考虑，实质上仍是采用传统的方法。这充分反 映了日本成本管理的一大特点重控制、轻核算。正像日本学者t o s h i r o h i r o m o t o 所指出的那样，日本公司使用会计体系更主要地是为了激励职员采取 与公司长期生产策略相一致的行为，而不是为了给高层管理当局提供有关成本、 差异和利润的精确数据。 成本位置管理( k o s t e n s t e l l e n r e c h n u n ga n dc o n t r o l l i n g ) 是德国成本管 理的代表模式，其核心是成本位置核算和成本控制。成本位置核算是基础，成 本控制是目的。总体上看，成本位置管理尚属传统成本管理体系。不过，在传 统成本管理体系下，成本位置核算和成本控制表现出不少先进性。近年来，德 6 硕士学位论文第1 章绪论 国在改进现有成本管理系统的基础上进行成本管理系统的开发以适应环境变化 对成本管理的需要，但尚没有取得实质性突破。也试图将价值链概念及方法用 于成本管理，但是目前仅处于引入阶段，可参考的文献还十分有限。 对于工程项目施工管理，国外研究比较早，1 9 5 0 年美国研究出了网络计划 技术，国外许多国家对施工项目成本都非常重视，把成本控制视为一项系统工 程对待，并设有专门从事项目成本管理和研究的组织机构，如美国的成本工程 师协会、日本有建筑学会成立的成本计划分会、英国的造价师协会及丹麦的c b c 系统。从第一个专业性国际管理组织i p m a ( i n t e r n a t i o n a lp r o j e c tm a n a g e m e n t a s s o c i a t i o n ) 1 9 6 5 年成立至今三十余年的努力，目前国际专业人士对项目管 理的重要性及其基本概念已有了初步共识，各种专业性组织如学会、培训教育 机构，咨询服务机构和研究与开发机构等等，如雨后春笋，竞相成长，发展势 头非常迅猛。据报道，一些国际知名的学术组织和大公司，如i e e e ，i b m ， m o t o r o l a ，b o e i n g 等等也都特别青睐项目管理的知识体系及其证书制。分析当 前国际项目管理的发展情况，可以用三大特点，三个热点来概括嘲。 三大特点是： ( 1 ) 项目管理全球化的时代特点 知识经济时代的一个重要特点是知识与经济的全球化。具体体现是： 国际间的项目合作日益增多。 国际化的专业活动日益频繁。 项目管理专业信息的国际共享。 ( 2 ) 项目管理多元化发展的行业特点 有建设项目，就有项目管理。因此当代的项目管理已深入到各行各业。在 项目类型方面有各种不同角度的理解，如宏观、微观，重点、非重点，工程、 非工程，硬项目、软项目等。 ( 3 ) 项目管理专业化的学科特点 项目管理知识体系( p 她0 k ) 在不断发展和完善之中。 学历教育从学士、硕士到博士i 非学历教育从基层项目管理人员到高层 项目经理形成了层次化的教育培训体系。 对项目与项目管理的学科探索正在积极进行之中，有分析性的，也有综 合性的，有原理概念性的，也有工具方法性的。 三个热点是： ( 1 ) 证书制热。 ( 2 ) 培训热。 7 硕士学位论文第l 章绪论 ( 3 ) 软件热。 疆方发达国家通过多年的项舀管理实践，不断总结经验，同时加强项目管 理的理论研究，各自都已有一套较为系统的项目施工管理系统，形成了行之有 效的项耳旄工管理模式和方法。特别是那些老牌资本主义医家的计算机工业发 展较翠，己开发邀许多基于信息管理基础上的多功能决策系统软件，大大增强 了项目施工管理的实际应用能力。目前国外正逐步开始采用专家系统，以期实 现由数据处理向人工智能方向的转变。 3 ，2 国内的研究状况 我国最早从搴这方面理论研究的是以余绪缨为代表的批会计理论家。 1 9 9 4 年，他们在当代财经上发表了有关作业成本核算( a b c ) 和作业成本管 理( 鹪侧) 的首批文章，包括：胡玉魂的作业管理：成本管理新思维、王 光远的对a b c 相关研究的回顾及其动因分析、汪一凡的作业成本系统设 计的几个问题、余绪缨的以a b m 为核心的新管理体系的基本框架，之后 越来越多的人开始重视这方面的研究，并取得了一定的进展。但是这些文献大 都是对作鲎成本计算和作业成本管理的介绍帮思考。汤湘希所写文献试述成 本的事前、事中、事后控制提出了事前、事中、事后的三个阶段的控制，并 把这些控制方法运用于实践。由陈胜群所撰写的现代成本管理理论和论 日本成本管理的代表模式成本企番大量荨| 入了日本的成本管理方法一 成本企画，并对美弱两大模式进行阐述和分析的基础上，提出了以维持、改善 与革新三层控制为核心的“现代成本管理理论，特别是对成本控制方法做出 了相当多的思考。 从理论上看，我国在这方瑟的研究还褶当缺乏，可参考的文献主要是对国 外，尤其是美国和臼本的方法或做法的介绍和分析。 在实践上，面对经营环境交革，我国的一些有长远目光的企业也正在努力 寻找潞路，针对本企监的实际情况，积极逶廉社会、经济的发展，探索蹬适合 本企业发展的成本管理方法，取得可喜的成绩，邯郸钢铁总厂的成本管理方法 就是在这些总结和探索的基础上形成的，是我国比较有代表性的成本管理方法。 我们将邯钢与豳本成本企蘸实旌程序傲一比较，发现两者有骥显的一致性， 都是采用倒退手法，郎以最终产品的目标成本为起点，从后向前，逐步降低成 本，挖掘潜在效益，并且两者都充分显示了全员参与的特质。虽然两者都采用 了倒退手法，但仍存在区别：成本企画方法根据市场信息，并结合自身情况， 倒遐濑产品的墨标成本，在“源头羚也郄产熬企画、设计阶段进行主动、积极 的成本降低；而邯钢所采取的倒退成本管理方法，得到的目标成本的实现仅限 硕士学位论文第1 章绪论 于在产品的制造阶段。而众所周知，在产品的制造阶段，产品成本降低的潜力 已经不大了。因此，从这个意义上看，邯钢成本管理法仍属于传统成本管理体 系的范畴。 。 我国是在1 9 8 0 年5 月，世界银行的席位恢复以后，开始学习项目管理的。而 对于公路工程项目施工管理还是近几年随着高等级公路的发展而逐步开始重视 的。总体上，我国对公路工程项目管理的研究还不系统。在信息管理中还未能 建成一套有效的数据库支持系统：在计划管理方面做得尤其不够，目前还处于靠 施工图预算进行资金消耗的粗略计划，进度计划还处于横道图计划水平，对网 络计划管理虽然有一定的理论研究，但还未能全面考虑资金、进度、资源三大 因素，在保证工程质量的基础上合理地制定优化施工计划：在施工过程管理方面 进行了一定的理论研究，但未提出有效的动态优化控制模型，以及具体的动态 优化控制方法。特别是未将计划管理和过程评价与控制有效地结合起来，看成 一个整体进行研究，从而影响了其实用性嗍。以信息管理为基础综合考虑计划管 理与过程管理，进行系统化研究，是项目施工管理系统发展的必然趋势。 总体看来，我国在项目管理发展方面，己经有了一些基础，但差距还很大。 尤其是我国在项目施工管理软件开发方面起步较晚，还处于单项管理程序阶段， 如工程概、预算，报表管理等，还未能建立起基于信息管理基础上的多功能决 策软件系统，严重阻碍了项目旌工管理的实用性。 工程量清单计价模式从1 9 9 6 年开始部分试点，到2 0 0 3 年建设部以规范形式 颁布施行，再 i l j 2 0 0 4 年全国各地大面积推广，在这8 年的发展过程当中，有关于 工程量清单的研究和分析不时见诸建筑经济、施工等专业期刊和文献。 工程量清单计价规范颁布实施以前，国内关于工程量清单计价模式的研究 主要集中于工程量清单的构成、列项方式、费用划分、与定额计价体系的关系 等方面，这些研究为工程量清单计价规范的制定提供了理论上的指导和参考。 工程量清单计价规范实施以后，关于清单计价模式的讨论主要集中于招标 阶段工程量清单编制过程中的问题、工程量清单招标评标的问题、旋工单位如 何针对工程量清单进行投标报价的问题，这些研究为推广和指导工程量清单计 价规范的应用发挥了积极作用。 但总的来说，这些研究主要是侧重于工程量清单在计价过程中的应用，即 在形成工程合同价格方面的应用。而对清单计价模式在工程管理过程中作为计 量支付、变更估价和索赔的依据以及进行质量、进度、投资集成、成本管理与 控制的基础分析方面进行的研究并不多。有鉴于此，本文将对我国现行的工程 量清单计价体系进行剖析，并对工程量清单计价模式在工程成本管理的应用进 9 硕士学位论文第1 章绪论 行探索。 1 4 本文研究的主要内容 我国公路建设市场实行招投标制以来，公路施工企业将面临更为严峻的竞 争这种形势下，如何降低企业和具体工程项目的施工成本，提高自己的竞争力 己成为旌工企业项目管理中的一项重要任务。 木文针对我国公路工程项目成本管理发展现状及工程量清单报价模式的特 点，对他们的有机结合进行了详细分析，作了如下几个方面的研究： ( 1 ) 绪论，介绍论文研究的背景、意义、国内外研究现状、研究的内容、 方法、结构等。 ( 2 ) 本文在对公路施工项目成本范围界定的基础上，对项目成本管理的具 体内容和方法做了概述性总结，并对施工项目成本管理理论、工程量清单理论、 价值链模型理论进行了详细介绍。 ( 3 ) 在论述公路工程项目成本管理发展现状、实行工程量清单报价对公路 工程项目成本管理的影响基础上，提出了工程量清单报价引入项目成本管理中 的必要性。针对我国公路工程项目成本管理存在的问题，提出了将工程量清单 报价引入具体的项目成本管理中，并按清单细目来编制施工预算的解决方法。 ( 4 ) 本文对我国现行的工程量清单计价体系进行剖析，并对工程量清单计 价模式在工程管理的应用进行探索。详细论述了工程量清单的构成、清单报价 的计算步骤和方法。最后就工程量清单计价与公路工程项目施工预算在项目划 分及构成上、编制方法上、成本管理上的异同进行了比较。 ( 5 ) 阐述了编制标后施工预算的必要性，探讨了按照清单细目编制施工预 算的方法和步骤，并列举了工程示例来详细说明标后施工预算的编制过程。 ( 6 ) 阐述了工程量清单报价在成本管理中的具体运用。按工程量清单细目 编制施工预算的基础上，提出按照编制的施工预算来汇总编制施工项目的成本 计划。而后按照清单细目分解落实责任成本目标，据此进行成本的过程控制和 成本的核算分析工作。 i o 硕士学位论文 第2 章相关理论 2 1 项目成本管理理论 第2 章相关理论 项目管理分为九个知识领域，其中项目成本管理是项目成功的关键，是贯 穿项目周期各阶段的重要工作，而项目成本管理理论也是一个由低级走向高级、 由不完善走向完善的不断发展过程。 2 1 1 项目成本管理涵义 美国会计学会( a m e r i c a na c c o u n t i n ga s s o c i a t i o n ，简称a a a ) 所述成本概 念与标准委员会对成本的定义是：“成本是指为达到特定目的而发生或应发生 的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量 。朴素的或者通俗的成本观念也可 以将成本理解为非货币形态，例如一件手织毛衣的成本可以表示为一个熟练工 人的三个工作日与一斤毛线之和。 成本管理是指：成本管理是对所发生费用支出有组织、有系统地进行预测、 决策、计划、控制、核算、分析与考核等一系列科学管理。 项目成本管理是指：根据企业的总体目标和项目的具体要求，在项目实施 的过程中，对项目成本进行有效的组织、实施、控制、跟踪、分析和考核等管 理活动，以达到强化经营管理，完善成本管理制度，提高成本核算水平，降低 项目成本，实现目标利润，创造良好经济效益的过程。其主要包括项目资源计 划，项目费用估计，项目费用安排，项目费用控制，项目费用的合算以及分析。 项目成本管理的中心任务，是在健全的成本管理经济责任下，以最短的时 间，最高的质量，最低的成本完成项目。具体任务包括： ( 1 ) 根据国家的有关方针、政策、财经法令、成本制度、成本开支范围， 对建设工程项目的全过程进行成本核算的监督； ( 2 ) 确定项目的目标成本； ( 3 ) 掌握成本信息； ( 4 ) 认真搞好成本控制； ( 5 ) 组织协调成本核算； ( 6 ) 经常进行成本分析。 项目成本管理是项目从建立到完成全过程的管理，它包括大量的具体目标 和做法各不相同的工作内容。按时间顺序划分，可以分为前期成本管理、项目 硕士学位论文 第2 章相关理论 过程成本管理和项目完成的成本管理。按成本核算的体系来划分，可以分为管 理成本核算、财务成本核算、渡务核算和统计核算的管理。 2 1 2 项目成本管理的内容分析 项强成本管理是为了保证完成项目的实际成本、费用不超过预算成本、费 用豹管理过程。包括资源计划、费用估计、费用预算、资源配置、费用控制、 费用决算与审计工作。是项目管理关键的部分，从成本管理的实施过程，可以 将成本管理分为以下几个方面n 0 1 。 ( 1 ) 成本预算 施工项目成本预算在没有实施工程量清单报价以前是成本管理的第一环 节，是指在施工前，通过成本信息和工程项朗的具体情况，在保质保量按期竣 工交付使用的前提下，对未来的成本水平及可能发展趋势做出科学估计，选择 成本低、效益好的最佳成本方案。同时可以在顼蠢成本形成过程中，有针对性 地进行成本控制，克服盲目性，加强预见性。因此，施工项目成本预算是项目 成本决策与计划的依据，也是企业成本管理水平高低的重要标志。 ( 2 ) 成本计划 项目成本计划是在成本预算基础上，编制出项目在计划期内的生产费用、 成本水平、成本降低额和降低寨，及为降低成本所采取的主要措施和规划的方 案，并具体将成本降低目标分解落实到各职能部门和旌工队组。可以说，成本 计划怒建立施工项霞成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础。项臣计划 成本包括从开工到竣工所必需的施工成本，是确定目标成本的依据。 ( 3 ) 成本控制 项茸成本控制，是指项目在施工过程中，对影响项目成本的各种因素加强 管理，并采取各种有效措施，将旋工中各期间实际发生的各种消耗和支出严格 控制在成本计划范围内，并随时对成本报表统计汇总，对实际成本与计划成本 之间的差异进行分析，找出原因，采取措施，消除偏差，最终实现甚至超过预 期的成本目标。成本控制应贯彻在项目从招投标阶段开始照到项目竣工验收的 全过程，是全面成本管理的重要环节。 成本控制是指通过控制手段，在达到预定工程项目功能和工期要求的同时 优化成本开支，将总成本控制在预算( 计划) 范围内。在市场经济中，项目的 成本控制不仅在项目控制中，而且在整个项目管理以至予整个企业管理中都有 着重要的地位，企业为了获得更高的经济效益，就必须控制项目的成本。特别 是当承包商通过投蠡竞争取得项匿，签订合同，同时确定了合同价格，其项銎 经济圈标( 赢利性) 就完全通过成本控制来实现。在实际项目中成本控制经常 硕士学位论文第2 章相关理论 被忽视，或由于控制方法等问题，项目成本经常处于失控状态，许多项目管理 者只有在项目结束时才知道实际开支和盈亏，而这时其损失常常已无法弥补。 因此成本控制过程要贯穿于项目的整个过程，如图2 - 1 所示。 项嬲的k项目萎划管l 实施銎程管l 一卜 实施过程管 鲤理理 理 图2 - 1 贯穿于整个项目的成本控制 ( 4 ) 成本分析 施工项目成本分析是在成本形成过程中，对项目成本进行的对比评价和剖 析总结工作。它主要利用施工项目的成本核算资料( 成本信息) ，与目标成本 ( 计划成本) 、预算成本以及类似的施工项目的实际成本等进行比较，系统地 研究成本变动因素与规律，检查成本计划的合理性，寻找降低项目成本的途径， 以便有效地进行成本控制。 ( 5 ) 成本核算 项目成本核算是指项目施工过程中所发生的各种费用和形成施工项目成本 的核算。它包括两个基本环节：一是按照规定的成本开支范围对施工费用进行归 集，计