（会计学专业论文）反倾销成本会计问题研究(2).pdf

the research on the anti-dumping cost accounting issues a dissertation submitted for the degree of master candidate：liupei-pei supervisor：prof. wangai-guo school of accounting shandong university of finance and economics 中图分类号：中图分类号： 密级：公密级：公 开开 学科分类号：学科分类号： 论 文 编 号论 文 编 号 ： kj10456200902114kj10456200902114 硕 士 学 位 论 文 反倾销成本会计问题研究 作 者 姓 名： 刘沛沛 申请学位级别：管理学硕士 指导教师姓名：王爱国 职 称： 教 授 学 科 专 业： 会计学 研 究 方 向：会计理论 学 习 时 间： 自 2009 年 9 月 1 日 起至 2012 年 6 月 30 日 止 学位授予单位： 山东财经大学 学位授予日期： 2012 年 6 月 山东财经大学学位论文独创性声明山东财经大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得山东财经大学或其它教育机构的学位或证 书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 山东财经大学学位论文使用授权声明山东财经大学学位论文使用授权声明 本人完全同意山东财经大学有权使用本学位论文（包括但不限于其印刷版和 电子版） ，使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门（机 构）送交学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查 阅、借阅和复印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用 影印、缩印或其他复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 日 摘要 i 摘 要 自从我国加入世贸组织以来， 我国的出口企业频频遭到国外反倾销调查机构的调 查，而反倾销应诉不仅是贸易、法律的问题，更重要的是会计问题。会计在反倾销应 诉中发挥作用的领域主要是反倾销调查问卷的填答和实地核查。 不同国家反倾销调查 问卷的具体内容大体是相似的，对成本信息的要求更是细中又细。我国反倾销会计理 论的研究尚处于起步阶段， 纵观我国反倾销会计问题的研究主要集中于反倾销应诉会 计、反倾销调查会计和反倾销规避会计。成本是反倾销应诉中的关键因素，面对我国 在成本方面对反倾销调查尚未深入的局面，本文提出了反倾销成本会计这一理论体 系。利用综合分析法和案例分析法，本文在理论上规范了反倾销成本会计的概念、构 建了反倾销成本会计的核算体系，并利用 swot 分析法对我国建立反倾销成本会计 核算体系的可行性进行了分析。在实践上，提出建立反倾销成本会计理论体系的保护 机制，即发挥国家、行业和企业各自的作用，为反倾销成为会计在我国的顺利建立净 化环境。本文在论述反倾销调查机构对成本信息的具体要求的基础上，提出了增强反 倾销成本会计应对反倾销的具体策略，如建立成本信息管理系统、合理利用反倾销会 计规则、培养高素质的反倾销会计从业人员等。 由于研究的精力和能力有限，本文对反倾销成本会计理论体系的构想还比较粗 略，这部分内容也将是笔者今后研究的方向。 关键词：反倾销 反倾销成本会计 反倾销成本信息管理系统 abstract ii abstract since chinas accession to the wto, chinas export enterprises have frequently been the investigated by the anti-dumping investigation institutions abroad, but the response of anti-dumping is not only the trade or legal issue, and most important is accounting issue. the field of accounting to play a role in the anti-dumping response is in the anti-dumping questionnaire answering and field of verification stage. the specific content of the different countries of the anti-dumping questionnaire are nearly the same, and the requirements of the information of cost is small in thin. chinas anti-dumping theory is still in an initial stage, chinas anti-dumping research has focused on anti-dumping responding accounting, anti-dumping investigating accounting and anti-dumping avoiding accounting. cost is a key factor in the anti-dumping respondent. face with the situation that chinas investigation is not yet in depth, the paper presents the proposition of the anti-dumping cost accounting. use the comprehensive analysis and the case analysis, the paper improve the concept of the anti-dumping cost accounting, build the accounting system of the anti-dumping cost accounting, and use the swot analysis to analyze the feasibility of chinas establishing of the anti-dumping cost accounting theory. in the reality, the paper propose the establishment of the protection of the anti-dumping cost accounting, that means the country, the industry and the enterprises play its specific role to cleaning the environment of the establishing of the anti-dumping cast accounting. base on the discussion of the specific requirement of the anti-dumping investigation institution for cost information, the paper put forward the response to anti-dumping strategy in the anti-dumping cost accounting, such as establishing a cost information system, using the anti-dumping accounting rules rationally , training professionals and so on. because the limitation of the capacity, the papers concept of the cost anti-dumping accountings establishment is in rough, and it will be the direction of future research by the author. key words: anti-dumping cost accounting anti-dumping cost accounting anti-dumping cost accounting information management system 山东财经大学硕士学位论文 iii 目 录 第 1 章 绪论 . 1 1.1 研究背景及意义 . 1 1.1.1 研究背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 2 1.2 文献综述 . 3 1.2.1 国内学者研究现状 . 3 1.2.2 国外学者研究现状 . 4 1.3 研究方法与研究内容 . 5 1.3.1 研究方法 . 5 1.3.2 研究内容 . 5 1.4 主要创新点 . 7 第 2 章 反倾销成本会计的理论基础 . 9 2.1 反倾销的相关概念及其说明 . 9 2.1.1 倾销 . 9 2.1.2 反倾销 . 9 2.1.3 正常价值 . 10 2.1.4 出口价格 . 11 2.1.5 倾销幅度 . 11 2.1.6 损害 . 12 2.2 反倾销成本会计的若干理论构想 . 13 2.2.1 反倾销成本会计的概念 . 13 2.2.2 反倾销成本会计的职能 . 14 2.2.3 反倾销成本会计的核算体系 . 14 2.2.4 反倾销成本会计的信息质量特征 . 20 2.3 建立反倾销成本会计核算体系的可行性分析 . 22 2.3.1 建立反倾销成本会计核算体系的优势（strengths）分析 . 22 2.3.2 建立反倾销成本会计核算体系的劣势（weaknesses）分析 . 23 2.3.3 建立反倾销成本会计核算体系的机遇（opportunities）分析 . 23 2.3.4 建立反倾销成本会计核算体系的威胁（threats）分析 . 23 第 3 章 反倾销成本会计理论体系建立的保障机制 . 25 3.1 发挥国家在反倾销成本会计推广中的主导作用 . 25 3.2 发挥行业在反倾销成本会计推广中的协调作用 . 25 3.3 发挥企业在反倾销成本会计推广中的能动作用 . 26 3.3.1 企业成本管理内部控制的现状 . 26 3.3.2 对传统成本管理的改进 . 27 第 4 章 反倾销调查机构对成本信息的调查要求 . 30 4.1 反倾销调查问卷的调查内容 . 30 4.2 反倾销调查问卷对成本信息调查的具体要求 . 31 目录 iv 4.2.1 对生产要素的调查要求 . 31 4.2.2 对生产过程的调查要求 . 33 4.2.3 对成本会计体系的调查要求 . 34 4.3 反倾销成本会计在填答调查问卷时发挥的作用 . 35 4.3.1 保证产品成本资料的可靠性，提高胜诉率 . 35 4.3.2 缩小会计准则差异造成的影响，提高资料的通用性 . 35 第 5 章 提高反倾销成本会计应诉能力的策略 . 36 5.1 出口企业积极应诉反倾销调查的效益分析 . 36 5.1.1 为顺利进入国际市场扫清障碍 . 36 5.1.2 提升企业的国际形象 . 36 5.1.3 获得广告效应 . 36 5.2 提高反倾销成本会计应诉能力的对策 . 37 5.2.1 建立反倾销成本信息管理系统 . 37 5.2.2 合理利用反倾销规则 . 46 5.2.3 培养高素质的反倾销会计从业人员 . 44 研究结论与研究展望 . 49 参考文献 . 51 攻读硕士学位期间取得的学术成果 . 53 致 谢 . 54 山东财经大学硕士学位论文 1 第 1 章 绪论 1.1 研究背景及意义 1.1.1 研究背景 我国自从加入 wto 后，消除了关税贸易壁垒，对外贸易的发展取得了骄人的成 绩， 2009 年我国占世界贸易总额的比重为 9.7%， 一跃成为世界第二大贸易国。 仅 2011 年，我国进出口总额为 36420.6 亿美元，贸易大国的地位俨然确立。但在我国出口市 场份额不断扩大，对外贸易蓬勃发展的同时，国外对华出口产品的反倾销指控却成为 我国外贸出口的拦路虎，从 1979 年欧盟对我国糖精发起的首例倾销指控，到 2012 年 2 月 29 日，美国商务部对我国输美卧室家具发起的最新一轮反倾销指控，我国已 被卷入到反倾销指控的狂风浪潮之中，中国商品频频被扣上“倾销”的帽子，成为反 倾销的众矢之的。2003 年到 2009 年，全球反倾销的立案总数基本呈下降状态，但对 华反倾销数除 2008 年略有下降外，针对中国的立案数持上升态势，具体情况如表所 示： 表表 1 1- -1 1 20032003- -20092009 全球对华反倾销立案情况调查表全球对华反倾销立案情况调查表 年份 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 案件数 232 213 191 187 163 208 390 针对我国 的案件数 52 49 57 70 61 208 116 中国所占 比例 （%） 22.4 23.0 29.8 37.4 37.4 35.1 40 注：本数据根据中国商务网站资料整理 廉价的劳动力使我国的产品具有成本优势，但产品价格偏低，市场经济地位没有 得到承认也使我国出口企业容易遭受其他国家反倾销的立案调查，遭受不公平待遇。 近年来，除美欧等传统西方国家对我国发起反倾销调查外，韩国、印度、新加坡、马 来西亚、印度尼西亚等国家也频频对我国发起反倾销立案调查。被调查产品的范围也 非常广泛，小到打火机，大到钢材，几乎各类产品尤其是传统工业产品受到不同程度 的反倾销调查，严重影响了我国进出口交易的正常进行。 面对全球为数众多的对华反倾销指控，我国出口企业的应对情况却是不容乐观 第 1 章 绪论 2 的。资料显示我国反倾销的应诉率不高，平均胜诉率更是仅为 35.5% 1。究其原因是 多种因素造成的。一是出口企业反倾销应诉意识不强。长期以来，有相当多的出口企 业因为费用问题而存在“搭便车”的侥幸心理，采取消极应诉的态度。有的出口企业 因为缺乏反倾销应诉知识，不知应该如何应诉而放弃申诉国市场，这样使我国出口企 业屡屡遭受国际贸易的不公平待遇。二是出口企业实力相对薄弱。虽然现在有相当的 一部分生产企业获得了出口经营权，但是其自身的规模、实力较弱，承担风险的能力 较差。一旦遭遇反倾销，因为较高的诉讼费而放弃反倾销的应诉。三是填写调查文件 环节资料不充分。在填写调查问卷的过程中，由于相关会计资料准备不足，会计资料 的通用性较差，而且企业内部反倾销专业人才的匮乏都使调查问卷的填写不尽如人 意。在结果上就不能被反倾销调查机构充分信任，容易给调查机构“不配合” 、 “不合 作”的坏印象。 1.1.2 研究意义 1理论意义 反倾销的应诉综合了法律、 贸易、 管理、 会计等多方面的知识， 但就其本质而言， 却是一场“扣成本”的会计之争，因为反倾销的应诉工作集中于反倾销调查问卷的填 答，成本追溯和内部控制等环节。因此建立反倾销会计应诉体系，特别是反倾销成本 会计理论体系，为我国出口企业在反倾销应诉时提供理论和实践上的支持，具有一定 的现实意义。目前我国反倾销会计的研究主要集中于反倾销应诉会计、反倾销规避会 计和反倾销调查会计，由于国内对反倾销会计的研究尚处于起步阶段，因此研究范围 还未细化到将成本单独作为一个反倾销会计的分支进行研究， 本文反倾销成本会计的 提出对弥补学术界的空白有一定的理论意义。 2现实意义 随着反倾销调查成为贸易保护的一种手段，我国企业遭受的反倾销调查越来越 多。 出口产品被裁定的反倾销税率不断上升， 如秘鲁对我国服装征收 10.63%910.9% 的反倾销税率，墨西哥对我国裁定的反倾销平均税率为 144%，例如电池为 300%， 玩具 351%，铅笔 451%，手提箱 479%2，由于国外频繁对我国出口产品进行反倾销 调查并实施反倾销措施，我国部分产品经常因被征收 100%以上的反倾销税而拒之门 外，国际市场份额严重萎缩。反倾销成本会计的提出为出口企业积极应对反倾销调查 提供了导向且针对性更强，为反倾销的成功应诉提供了有力的武器，使出口企业在进 山东财经大学硕士学位论文 3 行国际贸易时尽量减少不必要的损失。 1.2 文献综述 1.2.1 国内学者研究现状 目前我国学者对反倾销会计的研究集中于反倾销应诉会计、 反倾销调查会计和反 倾销规避会计这三个方面，未有学者明确提出反倾销成本会计这一概念，专注于反倾 销成本会计这一理论体系的研究。以下是国内学者结合反倾销与成本因素的研究成 果。 1成本因素在反倾销应诉中的作用 吴晓明（2005）认为成本是反倾销胜利应诉的关键因素，是认定正常价值的核心 要素3。张敦力、汪佑德、万俊杰（2006）也认为成本是反倾销应诉的关键因素，出 口企业为成功应诉反倾销调查，应建立反倾销成本核算体系4。张延新（2008）认为 成本信息是反倾销应诉中的关键因素5。刘凯旋、孙凤英（2009）认为成本是决定产 品价格的基本尺度，较低的产品成本使产品的价格虚低，常被进口国认为存在“以低 于正常价值的价格销售产品”的行为，使出口企业易遭到反倾销调查机构的调查。规 范的成本核算能准确的反映产品的成本，向反倾销调查机构提供可采的会计证据，提 高胜诉的可能性6。万宇洵、周琦（2011）认为成本在证明正常价值的可信性方面起 至关重要的作用，且有利于出口企业市场经济地位的申请7。 2中外成本核算的主要差异 毛剑芬（2005）认为我国成本核算与国际会计准则的区别主要体现在原材料的归 集、人工成本的归集和费用的归集上8。周霞、赵贺春、王丽新（2006）认为，我国 与国外在成本的认可上存在差异。国外成本由生产成本和管理费用、销售费用、一般 费用组成，而我国产品成本的构成只包括生产成本，即直接人工、直接材料和制造费 用9。刘翠英、刘虹、杨桂华等（2006）认为我国成本核算体系不适应反倾销调查机 构的要求，具体表现在成本核算标准、成本核算方法与国外会计准则的要求有一定差 距10。陈振凤、何海燕（2008）认为中外三项费用的核算不一致。反倾销法中产品的 成本包括管理费用、销售费用和一般费用，这些费用要分摊到产品的成本中去。但我 国对三项费用的核算不针对产品，未将其计入到产品的成本中去11。李传双（2008） 认为中外会计准则对产品成本核算内容的具体要求不一致。 例如国有企业很少支付土 地费用，土地价值自然未能分摊到产品的成本中去，国外企业获得土地时需要支付一 第 1 章 绪论 4 定的成本，并计入产品的成本中 12。余馨（2008）认为新会计准则改善了成本核算 的方法，取消了“后进先出法” ，原材料采购过程中发生的运费、保险费、装卸费计 入产品的成本而不是归入当期费用，使中外会计准则进一步趋同13。熊媛、王莹莹 （2008） 认为我国出口企业在成本信息、 成本核算的范围和方法上与国外存在差别14。 3提高成本在反倾销应诉中的策略 周霞（2006）等人认为应从完善成本归集机制，包括生产成本的归集和费用的归 集两方面来提高成本在反倾销应诉中的作用9。宋玉芳（2008）认为应从提高会计从 业人员的素质，变革企业内部环境、细化人工成本的核算，正确核算无形资产、制定 成本核算准则等方面提高成本在反倾销应诉中的作用15。李传双（2008）认为应从加 强成本会计的国际协调，细化成本费用的核算、成本核算方法的变革等方面来提高成 本在反倾销应诉中的能力12。 刘翠英 （2009） 等人认为应从引入作业成本、 细化成本， 加强环境成本的核算等方面来提高成本在反倾销应诉中的作用10。万寿义、崔建华 （2011）认为应采用作业成本法对产品成本进行核算，同时应加强对产品成本的管理 16。梁淑文（2011）认为应转变对成本核算的认识、全面核算产品的成本，选择适当 的分配方法、绩效考核方法提高成本在反倾销应诉中的作用17。林乃芳（2011）认为 要从加强人员的培训、扩大成本核算范围、会计工作电算化等方面提高成本在反倾销 应诉中的作用18。 国内学者已结合反倾销与成本问题进行研究， 但未从反倾销成本会计方面进行深 入研究，对该问题的研究也主要局限于理论界，并未引起实务界的广泛共鸣。另外， 现有的研究成果缺乏系统的研究资料和实地研究的支持， 对企业防范和应对反倾销的 指导意义有限。 1.2.2 国外学者研究现状 国外学者对反倾销的研究主要集中经济、法律方面进行研究，反倾销与会计相结 合的研究相对来说则比较少。在反倾销与会计方面，canning（1931）具体阐述了反 倾销对产品成本计算的影响19。bollom 与 donald（1990）则结合案例具体论述了反 倾销中的会计问题20。davis 和 jeffery（1991）根据韩国羽绒服案中利息费用的处理 情况，验证美国商务部产品成本的计算方法21。michael 和 bruce(1999)论述了美国反 倾销的福利成本22。robert w. mcgee 与 yeomin yoon（1998）在结合我国遭遇的反 倾销案例的角度，提出反倾销应诉时应注意会计准则的差异23。robert（2004）认为， 山东财经大学硕士学位论文 5 会计人员在反倾销应诉的过程中尤其是资料收集方面发挥的作用是极大的， 同时会计 人员在数据收集时应具有职业道德24。 在将会计准则与反倾销结合的研究上， 国外学 者做得较少。其主要原因是欧美国家会计准则国际化程度较高。也正是基于此，他们 在反倾销申诉中对会计政策的选择具有较大的主观性。 琼斯曾对美国倾销申诉中的会 计政策选择进行了研究，在该研究中，他选择了从 1980 年到 1985 年国际贸易委员会 的六次进口救济调查 5 种行业的 23 个公司，经回归分析后，他发现几乎所有的样本 公司都有人为地调低公司的净收益，以此作为发起反倾销调查的借口。 国外学者的上述相关研究，在以经济、国际贸易和法律视角展开研究的同时，已 关注企业策略性行为对反倾销的潜在影响，战略性“反倾销管理”的理念为我们研究 出口企业应对反倾销的会计联动机制提供了启示和借鉴。 1.3 研究方法与研究内容 1.3.1 研究方法 1案例分析法。本文通过阅读文献，结合案例说明从内部控制方面改善成本管 理的经验措施，为反倾销成本会计在我国的实施净化环境。同时结合案例说明反倾销 成本会计在填答调查问卷时所发挥的具体作用。 2综合归纳法。本文讨论的问题主要是围绕反倾销成本会计。首先在理论上提 出构建反倾销成本会计理论体系，并通过 swot 分析法对反倾销成本会计核算体系 在我国建立的可行性进行了分析； 接着是在实践中提出建立反倾销成本会计的保障体 系，为反倾销成本会计在我国的建立净化环境。最后根据调查问卷对成本信息的要求 提出提高反倾销成本会计应诉能力的策略。 1.3.2 研究内容 本文共分为五个章节，章节之间是逐级递进的关系。具体内容如下： 第一章：绪论。本章内容主要介绍了本文研究的背景、意义，文献综述，主要方 法和创新点。 第二章： 反倾销成本会计的理论基础。 本章内容首先介绍了反倾销及其相关概念。 其次提出了建立反倾销成本会计理论体系的构想，包括反倾销成本会计的概念与，反 倾销成本会计核算体系，反倾销成本会计的信息质量特征，并结合 swot 分析法对 反倾销成本会计核算体系在我国建立的可行性进行了分析。 第 1 章 绪论 6 第三章：反倾销成本会计理论体系建立的保障机制。反倾销成本会计的构建不能 仅停留在理论方面， 在实践中要为反倾销成本会计理论体系在我国的建立有一个良好 的环境。 因此本章内容提出了如何在现实操作中为反倾销成本会计理论体系的建立提 供一个良好的环境， 即需要国家、 行业和企业各自发挥其作用， 建立一个 “三位一体” 的保障体系。 第四章：反倾销调查机构对成本信息的要求。本章内容以美国商务部调查问卷的 内容为例，具体说明调查问卷对成本信息的要求，结合案例说明反倾销成本会计在调 查问卷的填答中所起的作用。 第五章：提高反倾销成本会计应诉能力的策略。在对反倾销成本会计的运行环境 净化之后，应该发挥反倾销成本会计在反倾销应诉中的作用。结合反倾销调查机构对 成本信息的调查要求，本章内容提出了提高反倾销成本会计应诉能力的策略。建立反 倾销成本信息管理系统是提高反倾销应诉能力的关键和基础， 包括成本数据收集子系 统、成本数据提取子系统、成本数据分析子系统和成本数据预警子系统、模拟问卷子 系统。本章内容还从合理利用国际反倾销法则、培养高素质会计人员等方面对提高反 倾销成本会计的应诉能力做了介绍。 本文的研究框架如下图所示： 山东财经大学硕士学位论文 7 图图 1-1 研究内容结构图研究内容结构图 1.4 主要创新点 1规范了反倾销成本会计的概念 反倾销成本会计是指企业以反倾销应对为导向，综合运用会计的、法律的、贸易 的、经济的知识进行规范合理的成本核算和严格高效的成本管理，从而满足企业反倾 销规避或反倾销应诉的一种管理活动。 2构建了反倾销成本会计的核算体系 根据国际会计准则及 wto 反倾销协议对成本核算的要求， 构建了反倾销成本会计 的核算体系，具体内容包括成本核算的主体、范围、基础、方法、流程及要求等。 3建立了反倾销成本信息管理系统 本文在提高反倾销成本会计应诉能力方面提出了建立成本信息管理系统的构想。 成本信息管理系统包括成本数据收集子系统、成本数据提取子系统、成本数据分析子 系统、成本数据预警子系统和模拟调查问卷。成本信息管理系统的构建有利于在受到 问题的提出 我国需要建立反倾销成本会计 理论上建立反倾销成本会计核算 体系 反倾销调查机构对成本信息的调查要 求 提高反倾销成本会计的应诉能力 实践上为反倾销成本会计的建立提 供保障机制 第 1 章 绪论 8 反倾销应诉时及时提供可采的会计证据，提高出口企业成本管理的水平。 山东财经大学硕士学位论文 9 第 2 章 反倾销成本会计的理论基础 2.1 反倾销的相关概念及其说明 在进行反倾销成本会计理论体系研究之前，首先要明确反倾销及其相关的概念， 这对我们理解反倾销并进一步研究反倾销成本会计有重要作用. 2.1.1 倾销 英国经济学家亚当斯密在其代表作国富论中论述了当时欧洲各国允许对出 口实行官方奖励的做法，并称之为倾销，这是经济学界最早提及倾销的概念。斯密的 倾销与现代意义上补贴的定义更为接近。从上世纪 19 世纪末开始，西方资本主义国 家利用厂房及机器设备实现大规模生产，厂商有能力垄断国内市场，进而有能力以较 低的价格抢占国际市场。在这样的背景下，美国经济学家雅各布瓦恩纳提出了具有 现代意义倾销的概念，即同一商品在不同国家市场上的价格歧视。 关税与贸易总协定 （gatt）对倾销的概念最为权威。总协定第六条将倾销定 义为：一国产品以低于正常价值的水平进入他国市场，由此对该国相关产业造成实质 性的损害或重大威胁的行为视为倾销。界定倾销行为必须同时满足三个条件：第一， 倾销行为确实存在；第二，这种行为对进口国相关产业造成损害的事实已经发生；第 三，倾销行为与损害之间存在一定的因果关系。 综上所述，倾销是指在正常贸易过程中，进口产品以低于其正常价值的出口价格 进入他国市场，并对该国市场相关产业产生威胁或造成实质性的损害。 2.1.2 反倾销 反倾销（anti-dumping）与倾销是一组相对应的概念。但各国关于反倾销还没有 具体的概念介绍，一般是根据反倾销法直接体现。wto 反倾销协议允许其成员国按 照有关规定通过调查和采取征税等措施限制该产品的进口， 以救助国内受到损害的产 业，这些措施手段就称之为反倾销。 故总的来说，反倾销就是进口国为保护本国相关产业，依据法律法规，对违反正 常国际贸易秩序使国内相关产业造成损害或威胁行为所采取的抵制措施。 20 世纪以来，反倾销的手段不断完善和强化，已经成为各国贸易政策和贸易救 济中的一个主要组成部分。然而目前，反倾销措施却成为某些国家和地区行之有效的 第 2 章 反倾销成本会计的理论基础 10 贸易保护手段，以达到限制进口的目的。这显然背离了世贸组织所确定的关于反倾销 的基本原则，是非关税贸易壁垒的一种表现形式。 2.1.3 正常价值 正常价值（nv）是倾销法中最基本、最重要的一个概念，通常也被称为正常价 格或者价值标准， 是指在正常交易中出口国国内销售该产品的价格， 即国内市场价格。 正常价值是确定出口企业是否存在倾销行为的基础价值， 经过调查后的正常价值与出 口价格的数据比较直接决定倾销指控成立与否。 gatt 第六条规定了确定应诉产品正常价值的三种规则：出口国国内销售价格 （即国内市场价格） ，第三国出口价格，出口国结构价格。但在实际操作过程中，国 际上对正常价值的确定又有两套标准，分别针对市场经济国家及非市场经济国家。 市场经济国家正常价值的确定有三种方式25： 一是出口国的国内销售价格， 即国 内价格。选用国内销售价格作为产品的正常价值需要满足一定的条件：第一，产品在 国内的销售价格是在日常的交易过程中形成的。第二，在日常贸易中形成的市场价格 能够代表市场交易的一般水平，即应诉产品交易双方不存在关联关系，应诉产品的售 价不低于其成本。第三，应诉产品在其国内的销量必须达到一定的数量，有一定的影 响力。二是若应诉产品国内销售数量没有达到反倾销调查国出口额的 5%，需按第三 国的出口价格确定正常价值。采用这种方式计算出来的正常价值需满足的条件是：第 一，产品必须是相同或最类似的，并且选择的产品的出口价格是国际市场上最高的价 格。第二，所选择的第三国在市场机制与营销渠道上与进口国有类似的环境。第三， 第三国销售的产品的售价必须高于产品的成本。同时，美国反倾销法另有规定，第三 国出口的产品的数量是出口到美国市场以外的最大的出口量，达到 5%的最低要求。 三是若以上两个条件均未满足，则需要计算产品的结构价格（cv）. 按照国际会计准则的计算方法，结构价格（cv）= com+sg&a+pm+pa，其中， com 是产品的制造成本，sg&a 是销售费用、管理费用、一般费用，pm 是利润， pa 是产品的包装费。本文第二章对 sg&a 将有详细的介绍。 非市场国家正常价值的确定也有三种方式：一是替代国价格，即选择一个与进口 国经济水平相当的国家为替代国， 以该产品或类似产品在替代国国内的价格作为产品 的正常价值。二是替代国出口价格。当替代国国内销售价格不满足使用条件时，可以 采用替代国向其他国家出口产品的价格为产品的正常价值。三是替代国结构价格。当 山东财经大学硕士学位论文 11 以上两个条件均未满足时应采用替代国的结构价格作为产品的正常价值。 替代国的结 构价格等于替代国生产该种产品所耗费的制造成本、sg&a、合理利润的加和。 表表 2 2- -1 1 正常价值的确定正常价值的确定 市场经济国家正常价值的确定 非市场经济国家正常价值的确定 国内销售价格 替代国销售价格 第三国出口价格 替代国出口价格 结构价格 替代国结构价格 由于欧美一直视我国为非市场经济国家， 因此对我国正常价值的计算通常采用替 代国的价格来计算正常价值。 出口企业在应诉时应建议在替代国选择的问题上有会计 的介入，进而提供充分的成本数据和资料推翻调查机构做出的替代国的选择，提出有 利于我方应诉的替代国的选择。 2.1.4 出口价格 wto 反倾销协议规定， 出口价格通常有两种核算方法。 一是实际出口价格 （ep） ， 又被称为输出价格， 是指货物在输出国的出口方送至出口岸甲板上交货时所计算的价 格，即输出国离岸价格或者船上交货价格。实务中，出口价格通常是进口方实际支付 或将要支付的价格， 或者是合同的买卖价格。 二是推定价格又称结构出口价格 （cep） ， 若反倾销调查机构认为进出口双方不存在实际的出口行为，使出口价格不可信，出口 价格的界定应从进口产品首次转卖给独立的消费者的价格上考虑。 推算价格在数值上 等于实际出口价格减去在美国销售时发生的销售成本及分摊到销售环节的利润。 cep 与 ep 之间的主要区别是进出口商之间是否存在关联方关系。 2.1.5 倾销幅度 所谓倾销幅度（dm） ，是指产品的出口价格低于正常价值的差额。倾销幅度是对 被调查企业进行裁定的依据。 若反倾销调查机构最后裁定被调查企业确实存在倾销行 为，则会对被调查企业征收反倾销税，反倾销税率的大小一般是由倾销幅度决定的。 计算倾销幅度时，应考虑因素的可比性，例如不同型号的产品要通过加权平均计算得 出倾销幅度。wto 反倾销协议对倾销幅度的认定通常有以下几种情况： 1对不同规格不同型号的产品的正常价值和出口价格加权平均后得出的倾销幅 度26： 第 2 章 反倾销成本会计的理论基础 12 倾销幅度= 加权平均后的出口价格 加权平均后的出口价格加权平均后的正常价值- 100% （2.1） 2单一出口产品的倾销幅度26： 倾销幅度= 单笔出口价格 单笔出口价格单笔正常价值- 100% （2.2） 3若反倾销调查机构认为产品的销售价格在不同时间、不同地点差距很大，可 将正常价值的加权平均数与单笔产品的出口价格进行比较26： 倾销幅度= * *- 单笔出口数量）（单笔出口价格 单笔出口数量单笔出口价格）（加权平均正常价值 100% （2.3） 2.1.6 损害 根据 wto 反倾销协议审查的内容，损害可以理解为，一国向另一国进口产品的 倾销结果对进口国的国内行业造成的实质损害，或对该国行业造成实质性损害的威 胁，或对某一行业的建立造成的实质性阻碍。根据损害的定义，可将损害进一步细分 为实质性损害及实质性损害威胁。实质损害即已经对国内企业造成的、无法消除的损 失。实质性威胁则是尚未对本国企业造成实际的影响，但已经严重影响了国内企业经 营的正常进行。 wto 反倾销协议第六条规定，应按一定的证据对损害进行裁定。在确定被调查 企业是否对国内行业造成一定的损害时，应调查以下内容：一是被裁定为存在倾销产 品的销售量对国内同类产品销售价格的影响。二是进口这些产品对国内生产者的影 响。 以美国国际贸易委员会（itc）在调查损害行为是否存在为例，itc 在调查应诉 企业时通常要求应诉方提供以下信息： 1国内出口厂商提供近 5 年来已经审查过的财务报告。 2国内出口商在填答调查问卷时所提供的数据与实际情况的一致性。 例如产品在生产过程中所耗用的各种要素以及要素的价格、制造费用的分摊、进 口产品在国内的销售价格的实际情况与国内的实际情况是否相符。 3国外出口商提供的已经审查过的财务报告。 4国外出口商填答的调查问卷的真实性。 itc 通过对以上内容的调查， 判定出口企业是否对本国企业存在着损害行为或损 山东财经大学硕士学位论文 13 害影响。 2.2 反倾销成本会计的若干理论构想 反倾销成本会计作为反倾销会计的一个理论分支，与其他会计内容一样，应有其 独特的理论体系。本文从反倾销成本会计的概念与职能、核算体系、信息质量特征等 方面对反倾销成本会计的理论体系进行了初步的探讨。 2.2.1 反倾销成本会计的概念 反倾销会计的定义，目前我国尚未形成统一的得到广泛认可的概念。从所收集的 资料来看，国内最早在 2002 年末提出并明确定义了反倾销会计。孙凤英发表在 2002 年第 12 期时代财会的“论出口企业设立反倾销应诉会计的必要性”的文章中指 出：反倾销会计是“以中华人民共和国反倾销条例和中华人民