（会计学专业论文）我国法务会计几个基本问题研究.pdf

摘要 在诉讼活动中涉及到会计问题不是近年才有的事情，但是因为过去经济主体 之间的经济活动较为简单，纠纷发生后也较易解决，影响范围小，并未引起人们 尤其是会计界人士的特别关注。但随着现代企业制度的出现、资本市场的兴起以 及大型企业的发展，使各经济主体彼此的利益纠缠在一起，往往形成牵一发而动 全身的格局；同时企业舞弊问题日益严重，资本市场中会计法律责任问题日益突 出，在这种情况下人们对会计信息的关注程度加大，一旦产生会计信息使用者认 为不应出现的经济后果，或者编制会计信息与使用会计信息的双方对这种经济后 果的严重程度产生不同看法时，必将带来法律上的冲突。不仅会计信息提供者的 会计责任加重了，为会计信息提供增值服务的审计人员的责任也加重了。所以法 律与会计的交叉学科法务会计逐渐为会计界所重视。但是因为法律与会计领 域的隔阂，我国会计界并未注意到国内已有的成果，而是把眼光投向了经济发达 的英美国家，于是产生了会计界的法务会计与国内较早出现的“法务会计” 司法会计并存的现象。 在一门学科的产生与发展过程中总会出现各种各样的问题，法务会计也不可 避免的要面临这样的局面。会计界的法务会计来源于与中国法律传统不同的英美 国家，再加上与司法会计错综复杂的关系，使得法务会计对实践的指导作用被削 弱不少。不过近期业界逐渐意识到这一点，研究已朝正确方向回归。 写作伊始，笔者原意着重于关于法务会计主体的见解，对法务会计主体问题 进行探讨，对主体机构进行规范。法务会计与司法会计的比较只作为一个简单的 概念区分，但在写作过程中发现很多问题的根源都在于此，且在参阅了更多资料 后笔者推翻了自己原来的观点，该部分成为本文的主要内容。文章围绕法务会计 主体问题，按照法务会计是什么，要干什么，由谁来干，为谁做，怎么做的思路 展开。 关键词：法务会计司法会计法务会计主体司法鉴定人 a b s t r a c t a c c o u n t i n gr e l a t e dl a w s u i ti sn o tan e wt h i n 岛a n dn o tj u s t 撕s i n gi nr e c e n ty e a r s f o r e n s i ca c c o u i l t i n gp r a c t i c e sh a 、屯e x i s t e df o rm a i l yy e a r s b u tb u s i n e s s 仃a n s 扯t i o n s b e t 、v e e ne c o n o m i ce n t i t i e sa r ev e r ys i f n p l eb e f b r c ，s od i s p u t e sa r cs e t t l e de 曲i l yw h e n t h e yo c c u m e d ，a n dt l l ee f r e c ti si n s i g n i f i c a n t i nt l l a tt i m ea c c o u n t i n gr e l a t e dl a w s u i t s a r er e s o l v e db yl a wp r o f e s s i o nc i r c l et l l e m s e l v e sa n da c c o u n t m gp m f e s s i o nc i r c l e d i d l l tp a ye n o u g ha t t e n t i o nt of o r e n s i ca c c o u n t i n gp r a c t i c e s g o i n g “也l em o d e m e n t e r p r i s e sa r i s i n g ，c a p i t a l m a r k e t s s p r i n g i n gu p a 1 1 d l a r g e b u s i n e s s e s锄d i n t e m a t i o n a l c o m p a n i e s e ) 中a n d i n g ，e c o n o m i ce m i t i e sa f r e c te a c ho t h e ra l l da 1 1 y b u s i n e s s a c t i o nw i l lr e s l l l ti na r i e sa n e r e 拜b c t s b u tw i t ht h es i t u a t i o n so ff 胁d 趾l d a c c o u n t i n gr e l a t e dl e g a s s u e sb e c o m i n gm o r e 锄dm o r es e r i o u s ，p e o p l eb e g i nt op a y m o r ea n dm o r ea n e n t i o nt oa c c o u n t i n gi n f o m l a l i o n f o r e n s i ca c c o u n t i n gi sb r o u g h tt o m es t a g ea i l dt h er e l a t e dt l l e o r e t i c a lr e s e a r c h b e g i i l st os t a n b u tb e c “s eo ft l l eg l l l fb e m e e nc i r c l e so f1 a wa 1 1 da c c o u n t i n g ，c o 眦t i n g p r o f e s s i o nc i r c l ed i d f l ts e e kt l l es o l u t i o ni n s i d e ，b u tt u mt oa m e r i c aa n de n g l 锄d t h e r e f o r ef o r e n s i ca c c o u n t i n go fa c c o 咖时n gc i r c l e 锄dj u d i c i a la c c o u n t i n go fl a w c i r c l ee x i s ts i m u l t 姐e o u s l yi i lc h i n a i nt l l eb e g i 皿i n go fan e ws u b j e c t ，v a r i o u sm a n e r sw i l la r i s ea r l dt l l e r ea r eu s u a l l ya l o to fo p i n i o n st l l a tc o r 岫d i c te a c ho t h e lc o m m d i c t o 叮s t 砒e m e n t sw o u l dl o w e rm e f u n c t i o n so ft l l e 地e o r yt og u i d et 0p 州i c e i ti sn e c e s s a r yt os t u d y l en e ws u 巧e c t s y s t e l n a t i c a l l yf o rt l l e o r y 锄dp r t i c ed e v e l o p m e m f o r e n s i c c o u m i r l gm e v i t a b l yi s c o n f o n t e dw i t l lt l l i ss i t i l a t i o n t h o u g ht l l e r ea r em a 士l ys t u d i e sc o n c e m i n gh o wa c c o u n t i n g 辩r v e sf o rl a w s u i t a c t i v i t i e s i ti si nh d t d i s c u s s i o nh o wt oe 曲如l i s han e ws t u d yi nt 1 1 i sa 舱a 锄dt 0f i n da p o s i t i o nf o rm i sn e ws t u d y b u tt l l e r ea r ef e wt o 仃yt oe s t a b l i s hac o m p l e t e 也e o r ya i l d t l l en 锄eo f t l l en e ws u b j e c ti ss t i l l i nd i s p u t c b e c a u s et l l es y s t e mo ft h i st l l e o r yi st o ol a r g ea 1 1 dm ya b i l i t yi sl i m i t e d ，i to i l l y s 忸t e sw h a tt ob ef o r e 璐i ca c c o 训n g ，i 曲- o d u c e s 谢l o 谢l lt 0b eaf o r e n s i ca c c o 岫协m ， d e s c r i b ef o rw h oa n dw h e r et l l ef o r e n s i ca c c o u n t a n t st o 、o r k d i s c u s sh o wt o a d i i l i l l i s t e rt l l ep f o f e s s i o no f f 阳1 s i ca c c o u n t 协gi nm i sp a p e l k e yw o r d s ：f 0 n s i ca c c 删洫gj u d i c i a la c c o u n t i n g f o r e n s i ca c c o u n t i n gs u 巧e c t j u d i c i a l 印p r a i s e r i i 学位论文独创性声明 本人郑重声明：今所呈交的我国法务会计几个基本问题研究 论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽 我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济 贸易大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名：魏函整。日期：2 笾( 年上二_ 月且日 学位论文版权使用授权书 ，本仝完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关 罂妻，窟：学莓有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、话阅 或固终索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、 缩 p 或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 作者签名：互避师签名：丕虚乏南期：邋年鱼月日 1 1 研究意义 1 引言 任何学科都是为了满足实践需要，解决实践中的问题而建立的。随着市场经 济的发展，经济活动越来越复杂，同时也伴随着越来越多的纠纷及犯罪，在纠纷 的解决和犯罪的调查及审理中，不可避免的会涉及到财务与会计问题。但由于会 计问题的专业性，会计资料的复杂性，对于非专业人员来说很多内容是很难理解 的，单纯的法律知识已不足以解决这些问题，如何让会计更好的服务于司法活动 的问题就摆在人们面前。作为对司法活动公正性的要求，司法活动必须了解这些 经济活动，了解这些经济活动所具有的本质和规律；但作为司法活动的效率性要 求，司法活动并不需要自身具有了解这一切的功能，因为这既不经济也不现实。 作为这种内在矛盾发展的必然结果，一种法律与会计的交叉学科就相应诞生了， 以前这项研究主要是在法律界内进行的，但随着所需会计审计技术难度的加大， 会计界人士应该责无旁贷的参与进来。 会计理论界和实务界对该学科理论与实践的探索逐步展开，到目前为止，我 国已有不少学者教授开始涉足这一研究领域，并发表了一系列的论文。如何为这 一特殊的服务领域建立一门系统的学科，如何为这一门学科定位等问题正处在热 烈的讨论之中。但在学术界和实务界对这一门学科的学科属性及很多问题的认识 并不一致，尤其是法律界和会计界之间沟通不足。 1 2 研究背景 1 9 0 0 年，指导会计人员以正确的方式提供专家证据的论文开始出现在美国 和英国，美国人默瑞克派勒博特于1 9 4 6 年首次使用“f o r e n s i ca c c o u n t i n g ”。 国外会计理论早期对法务会计的研究，是随着会计人员作为专家证人在法庭上作 证这一现象的大量发生而产生的，当时许多文献都将法务会计概念的视角集中在 舞弊审计和法务会计鉴定这一领域，或者认为法务会计就是诉讼支持。 科纳斯( k e n n e t hw r o b i n s o n ) ( 1 9 5 1 ) 总结了注册会计师在诉讼支持中的作用。 弗朗西斯c 弛克曼和罗纳德普莱斯( f r a n c i sc d y k e m a n ，r o n a r dp r e s s ) ( 1 9 8 2 ) 出版了法务会计：作为专家证人的会计师，该书从诉讼过程中提供专家证人服 引言 务的会计师的视角概括了法务会计的司法程序，以及会计人员在不同阶段的角 色。1 9 8 9 年，g 杰克波罗格纳和保罗肖出版了法务会计手册，该书主旨 在于提高审计人员对舞弊的潜兆的识别，并且帮助审计及早发现其征兆。杰斯哔 顿和克里( j e s s en e w t o n c 0 1 1 i e r ) ( 1 9 8 9 ) 主要分析了注册会计师作为法务会计 人员应当注意的问题。 2 0 世纪9 0 年代以后公众对法务会计尤其是舞弊调查的兴趣和需求大大增 加，会计执业界开始更多的致力于舞弊调查准则的探索。奥林斯克、阿兰d 、 曼加梅里、保罗和肖k ( o l i n s k y ，a 1 a nd ，m a n g i 鲫e l i ，p a u lm c h e n ，s h a w k ) ( 1 9 9 6 ) 从实际案例出发，分析了舞弊审计中的统计问题。威廉姆- t 桑比尔 ( w i l l ia 【f it t h o r n b “1 ) 1 9 9 6 年出版的法务会计一书，对法务会计的实务 和基本原则也作了阐述。比较广为人知的是g 杰克波罗格纳和罗伯特j 林得 奎斯特1 9 9 7 年再版的舞弊审计和法务会计：新工其和技巧是被很多人引用的 经典文献，着重论述了调查、侦破和预防白领阶层舞弊、雇员舞弊、会计舞弊、 证券舞弊、破产舞弊、计算机舞弊等经济犯罪行为的技术方法，并从广泛的实际 事件中整理出大量的案例以及重要的法律规定，来说明舞弊的手段及其识别方 法，其目的是运用会计、审计和调查技术来侦破财务舞弊和解决财务犯罪的问题。 与关于舞弊和犯罪活动调查技术的研究相比，关于法务会计人员在法庭上的诉讼 支持以及证据要求等问题的文献则少的多。波提那k 彼得森和大卫r 博恩 赫尔( b o t i n akp e t e r s o n d a v i dr b a r n h i l l ) ( 2 0 0 3 ) 针对1 9 9 3 年d a u b e r t 诉 m e r r e l ld o w 制药公司案以后法务会计人员在法庭上的专家证言所面l 每的挑战出 发，通过大量的案例，分析了当代美国的法务会计人员作证时所面临的挑战并且 提供了应对指南以及应当遵守的准则。波比沃加、金卡普里奥提和瑟斯c 安 德森( b o b b yw a l d r u p k i mc a p r i o t t i s e t hc a n d e r s o n ) ( 2 0 0 4 ) 分析了法务会 计人员在法庭上的角色和任务，总结了法务会计人员在法庭上作为专家证人通用 的五个步骤明确问题并且量化目标、选择衡量目标的一般标准、系统的净化 数据、将资料与标准相比较和得出结论。 国外关于法务会计的研究起步较早，从国外已有的研究成果来看，它们更侧 重于对法务会计实务的探讨，主要还是受到案例的推动，较多关注热点问题和技 术解决方案，特别是在执行舞弊审计、财务调查时的应用，至今已形成一套有效、 系统的舞弊调查方案以及在收集证据过程中所用到的先进技术方法，比如“n e t w o r t ht h e o r y 和e x p e n d i t u r es 0 1 u t i o n ”。但是，对法务会计的理论渊源和 理论框架的探索则非常少。而研究方法方面，主要是对法律条文的解释和历史的 总结以及案例研究，实证分析很罕见。从这当中不难发现实用主义原则在法务会 计理论发展中的作用以及案例对法务会计理论的推动，这种实用主义原则现在仍 引言 然起很大作用。 在我国，如果不把法律界在司法会计领域的理论成果计入，在会计界研究法 务会计较多的是李若山、盖地等人。盖地( 1 9 9 5 ) 较早地介绍了法务会计的基本 含义和国外的研究状况，并且将法务会计的动因概括为单纯会计知识的局限性使 得现代会计控制力不足，会计量化标准的不严格和证明程度的乏力，法律实践促 使法务会计的产生和发展等五点。而盖地、张敬峰发表在会计研究2 0 0 3 年 第5 期上的法务会计研究评述对国内会计界对法务会计的研究成果有较详尽 的介绍与综合。 在法务会计理论框架方面，李若山( 2 0 0 0 ) 等分析了法务会计的定义、特点、 功能及其对我国未来会计的影响。盖地( 2 0 0 1 ) 认为，法务会计的理论结构应当 包括法务会计的含义、概念、目标、程序和原则、方法、范围以及法务会计报告 几个部分。陈功( 2 0 0 1 ) 将法务会计理论结构分为原则、程序和方法、内容三个 部分。赵如兰( 2 0 0 1 ) 认为我国法务会计的理论架构包括法务会计的目标、假设、 原则和要素四个方面。法务会计的目标是对经济活动中的法律问题提供专家性意 见，以供法律鉴定或者在法庭上作证。法务会计的假设与会计假设一致，包括会 计主体、持续经营、会计分期和货币计量，但是在内涵和外延上有所侧重。法务 会计的原则应当包括真实性原则、合法性原则、公正原则。法务会计要素也是资 产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。许香兰的分类1 ，除了以上四项外， 还包括法务会计的对象。作者认为法务会计所关注的是与会计相关的某一范围或 领域的法律问题。法务会计针对经济犯罪、经济纠纷案件中有关问题诸如舞弊金 额、经济损失赔偿等等进行会计专门计量，确定责任人和情况发生的原因，并通 过法律手段来追究责任人的法律责任，尤其是民事赔偿责任。王保平、陈红英 ( 2 0 0 1 ) 认为，法务会计的基本框架应当包括法务会计的职业特性、专业素质和职 业道德。职业特性方面，法务会计是特定主体用会计知识、财务知识、审计技术 与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家性意见以供法律鉴定 或者在法庭上作证之用。专业知识应当包括会计审计、辨别舞弊、法律证据、职 业批判精神、心理动机感悟、谈判沟通技巧、信息技术运用等。职业道德应当包 括独立客观公正、合理职业谨慎、计划监督意识、足够相关证据、客户信息保密。 法务会计市场方面，除了李若山等对国外法务会计需求与供给的分析2 之外， 盖地( 2 0 0 2 ) 认为，我国法务会计的范围应当包括企业税务会计、债权债务理算会 计、保险赔偿理算会计、海损事故理算会计、社会公正会计、物价会计、基金会 计、司法会计。黎四龙( 2 0 0 3 ) 总结国际法务会计的主要内容基本上也包括这些内 1 许香兰发展法务会计的思考。山西财税，2 0 0 l ，5 2 李若山，谭菊芳，叶奕明，洪剑峭。论国际法务会计的需求与供给兼论法务会计与新会计法的 关系。会计研究2 0 0 0 1 1 3 引言 容。 法务会计人员应当具备的素质要求方面。李若山( 2 0 0 0 ) 将法务会计人员的素 质要求分为技术方面和职业道德素质方面的要求。王保平、陈红英( 2 0 0 1 ) 的结论 相同。饶莉( 2 0 0 2 ) 认为，法务会计人员应当具备的技能包括：财务事项的鉴定、 调查技巧的知识、证据的知识、财务信息的解释和提出调查结果。 法务会计的制度建设领域。冯萌( 2 0 0 3 ) 认为我国应当尽快引入法务会计制 度，包括建立和完善法务会计的业务部门、建立专家证人制度、强化法务会计业 务规范体系、建立法务会计人员资格认定规范等等。盖地( 2 0 0 3 ) 建议，在中国会 计学会下设“法务会计专业委员会”，专门开展对法务会计理论与实务的研究， 并对国家有关主管部门制定法务会计制度提供决策参考。由财政部牵头，在广泛 征求各界意见的基础上，着手进行法务会计制度建设，逐步建立健全诸如法务会 计人员资格认证制度、法务会计专家证人制度、法务会计咨询制度、法务会计鉴 定制度、法务会计操作规范等一套法规制度。 以上这些文献对于推动我国法务会计的研究起到了积极作用。但是，上述文 献中关于法务会计概念的界定并不十分明确，大部分文献缺乏对我国法律体系、 经济体制等等法务会计行业运转背景环境的系统分析，导致在法务会计的理论框 架和执业规范、法律责任等方面都有不明确之处。 1 3 研究范围、目标、思路 本文把主要内容放在理论问题的研究上，从我国会计理论界现状出发，阐述 了什么是法务会计：由谁来实施法务会计活动，组成什么组织机构，法务会计为 谁服务，怎样提供服务。本文采用规范研究，使用比较研究法，把重点放在法务 会计与司法会计关系的辨析及法务会计主体的承担者这两个方面，对法务会计主 体的承担者的讨论则联系司法鉴定人制度进行，借鉴了事务所非审计业务对审计 业务的影响。本文基本上是以两个法系的差异为基调论述的。 1 4 研究创新 笔着认为现在会计学界因为缺乏对法律界在该领域研究的了解，所以对我国 法律与会计交叉学科的实践和理论的历史与现状存在一些错误的认识，所以才会 产生某些理论上的混乱。 4 引言 1 、本文通过对法律界对司法会计的研究与会计界对法务会计的研究的对比， 得出笔者关于两者关系的观点，并阐明之所以出现观点不统一的原因。 2 、在法务会计服务对象上，指出现有观点中普遍存在的扩大化倾向，提出 自己看法。 3 、选题方面，选择了大家都不太关注的法务会计主体承担者为主要内容之 一来写，且提出了与主流观点不同的建议。 1 5 不足与今后的努力 因作者经验及能力所限，文章内容主要限于理论方面，对实务操作中的技术 性问题较少涉及。在研究方法和角度方面，因为笔者在某些问题上与主流观点和 做法的不同，所以缺乏实际案例与数据的支持。在参考文献方面，因笔者语言所 限不能直接参考与中国法律传统相近的大陆法系国家的文献，而为中国会计界所 关注与借鉴的也多是英美国家的资料，所以缺乏大陆法系方面的理论参考。另一 方面法务会计各种因素交相错杂，而作者水平有限很难一一理清，所以笔者往往 能提出问题所在，但却难以回答。 2 法务会计与司法会计辨析 一门新兴学科的诞生总是伴随着大量彼此相左的观点，而观点的混乱将会大 大降低理论对实践的指导作用，使理论脱离实际。法务会计一词在中国的提出只 有十几年的时间，所以会计专业人士的文章中多有提到“无论理论界还是实务界 对于法务会计都比较陌生”。自从法务会计一词在中国出现以后，虽然出现了一 些文献，但在很多问题上显然没有形成统一的观点，有关法务会计的文章明显缺 乏体系。国内有关法务会计的专著寥寥无几，或只是借法务会计之名，实则只是 一般会计的内容。 在法务会计领域中大家观点比较一致的方面是法务会计人员的知识结构、所 应具备的职业道德、人才培养的进程规划以及主体承担者，不统一的地方是概念 服务领域及其与司法会计的关系，尤其以法务会计与司法会计的关系最为混乱。 而且笔者发现，事实上，法务会计理论上之所以会产生诸多分歧，其根源就在于 人们对于法务会计与司法会计的关系的认识不一致。文章对于另一主要部分 法务会计主体的论述也是在这个概念澄清的基础上进行的。 2 1会计界现有观点及笔者最初观点 对于法务会计与司法会计的关系，我国会计界一直以来有四种观点，第一种 观点认为司法会计就是法务会计，将两者看作一回事；第二种观点认为两者是平 行的、不同的，如黄申2 ，谢玉爽( 2 0 0 3 ) 从法律体系、理论来源、定义、主体和 人员资格、工作划分以及具体工作六个方面进行论证，认为法务会计与司法会计 存在区别。张硕星( 2 0 0 3 ) 亦持类似观点；第三种观点认为司法会计包含在法务会 1 张春梅：“尽管法务会计概念目前在我国还比较陌生。”法务会计2 l 世纪中国的热门职业a 职大 学报，2 0 0 5 3 ，p 4 9 ：王瑶：尽管目前“法务会计”一词在我国还比较陌生。浅谈法务会计建设a 合作 经济与科技，2 0 0 5 ，1 2 ：许宁：尽管目前“法务会计”一词在我国还比较陌生。对我国法务会计建设的一 些建议。市场周刊管理探索，2 0 0 5 ，3 ，p 7 9 ：李刚：“法务会计虽然早已存在但对于我国来说还比较陌 生”法务会计初探。商业会计，2 0 0 5 ，8 ，p 3 ：文山东t “但在我国这种潜在的需求并未引起相荑部门与行 业的重视，从而导致法务会计这一概念的陌生。”我国法务会计亟待解决的问题及对策。湖南商学院学报， 2 0 0 4 ，1 ，p 9 0 2 黄申：法律会计学是研究与法律相关的有关会计学问题的一门科学，是会计学与法学( 主要是证据学) 交融 所产生的边缘学科。作为其实务部分，是关于台计的资料证据学。从目前研究的成果来看，要包括司法会 计和法务合计两个分支。计学与法学的边缘学科探析财会月刊2 0 0 0 6 6 法务会计与司法会计辨析 计内，例如赵如兰、戴建宏、喻景忠、盖地；另有戴德明认为法务会计是司法 会计的一种或应当把法务会计统一到司法会计这一称谓中去( 当司法会计的目的 是为在法律框架下规范和保护会计职业时，司法会计就可称为法务会计) ( 于朝， 2 0 0 1 ) 。 最初，笔者一直是赞同司法会计包含在法务会计内的观点的，这也是我国会 计界的主流观点。笔者归纳法务会计文献的内容得出了如下观点：法务会计产生 发展历程应是：有经济活动就有纠纷，经济纠纷中不可避免的要涉及会计问题， 所以司法会计实践自古就有，接着出现的是司法会计理论；当出现市场经济后， 由于涉及会计的法律事项增多，超出了原来的范围，所以司法会计外延扩展，司 法会计发展为法务会计。法务会计与司法会计的区别就在于法务会计的范围比司 法会计的范围广，司法会计是法务会计的一部分，是涉及诉讼的法务会计。 但当笔者参阅了司法会计方面的资料及更多的法务会计文献后，发现笔者最 初并未真正理解法务会计与司法会计的关系。那么司法会计和法务会计是何种关 系呢? 下面我们先从我国会计界对法务会计的定义与司法会计相继出现的几种 观点的关系入手，考查两者的关系。 2 2 理论、概念辨析 2 2 1我国法务会计的定义 对于法务会计的定义，在会计界有很多观点，大致如下。 李若山( 2 0 0 1 ) 等认为，法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计 技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家意见作为法律鉴 定或者在法庭上作证的一门新兴职业或专业领域。它是会计的一门新兴学科，提 供上述服务的主体就是法务会计人员。 盖地( 1 9 9 9 ) 分别从学科和实务两个角度给法务会计定义：从实务角度定义， 法务会计是为适应市场经济的需要，以会计理论和法学理论为基础，以法律法规 为准绳，以会计资料为凭据，处理涉及法律法规的会计事项，或者以法律法规和 相关会计知识审查、监察、判定、裁定、审计受理案件、受托业务；从学科角度 看，法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论和法学理论为基础、融会计和 法学于一体的一门边缘交叉学科。 喃景忠法务会计理论与实践初探1 9 9 9 ，5 盖地适应2 l 世纪的会计人才一法务会计财会通讯，1 9 9 5 7 法务会计与司法会计辨析 喻景忠( 1 9 9 9 ) ：法务会计的实质是根据法律的特殊规定运用会计专业知识和 技能，对在经济管理和经济运行过程中，各种法定经济标准和经济界限规范过程 和报告结果，进行计算、检验、分析、认定的运用型学科。 戴德明( 2 0 0 1 ) 等从规范和保护会计职业界的职业行为进而优化会计规范体 系这一方面，对法务会计做出更为独特的阐释：法务会计是司法会计的一种，当 司法会计的目的是为在法律框架下规范和保护会计职业时，司法会计就可称为法 务会计。法务会计是这样一种专业行为或理论，它关注会计职业界如何更有效地 履行法律赋予的职业权利，通过提供现有法律框架内的一切有利于规范和保护会 计职业界的法律根据，强化职业规范的约束力，帮助会计职业人士或组织主张合 法权利，减轻由职业风险而引致的法律责任，支持会计职业界发挥社会( 以法律 意志为代表) 赋予它的角色作用。法务会计源于最初的调查会计。 张秀梅( 2 0 0 2 ) 认为，法务会计是由法务会计人员运用会计学、审计学、证据 学、法学、财务管理、证券、贸易、法律、法规、制度等知识，对经济案件和其 他案件中涉及的财务会计事实和法律问题，进行鉴别和判定，并出具书面鉴定。 而西南财经大学的裴丽对法务会计定义如下：法务会计是会计师事务所接受 委托，对会计职业界的法律责任进行调查与取证，提供专家鉴定意见的一种特殊 会计服务。 在上述定义中，笔者基本认同李若山及张秀梅的说法，不过李若山的说法 中，把“针对经济纠纷中的法律问题”改为“针对经济纠纷中的会计问题”，笔 者认为会更好，即法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调 查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家意见作为法律鉴定或者在 法庭上作证的一门新兴职业或专业领域。 2 2 2 司法会计的理论发展 司法会计的理论发展。在我国司法会计理论的研究过程中，对司法会计的概 念和研究范围先后出现了“一元论”、“二元论”、“三元论”的观点。 “一元论”主要研究司法会计鉴定的概念、对象、原理、方法和程序以及在 刑事诉讼中的应用，这种理论观点借鉴了前苏联会计鉴定理论和我国审计学的操 作理论而形成的，促进了全国检察机关司法会计鉴定工作的展开，为一些地方检 察机关建立司法会计鉴定机构提供了依据。但“一元论”内容过于狭窄，仅研究 司法会计鉴定，对实践中经常应用的司法会计审查、检查等没有涉及。它将司法 会计界定为司法会计鉴定，造成了司法实践中的“侦鉴不分”。司法会计人员在 侦查阶段介入案件时往往既是侦查员、查帐员，又是鉴定人，责任不明确，同时 自己对自己的侦察成果作鉴定，往往会造成结果的片面性。 8 法务会计与司法会计辨析 “二元论”司法会计观的核心思想是：从司法实践的角度将司法会计定义为 诉讼活动，主要研究司法会计作为一般查帐方法和作为专门鉴定手段在查办经济 案件中的不同作用，着力分析以检查和鉴定为主要内容的司法会计学科体系及其 实际应用。一方面，以诉讼中侦查、调查原理为依据，借鉴审计学的查账查物技 术，将诉讼法规定的勘验检查与司法会计实践相结合，建立司法会计检查学；另 一方面，以司法鉴定的“同一认定”理论作为指导，将司法鉴定与会计要素相结 合，建立司法会计鉴定学。在司法会计基本理论的指导下，将司法会计检查理论 与司法会计鉴定理论统一于司法会计理论体系之中，最终形成“二元论”司法会 计理论体系。把司法会计的作用从单纯的鉴定扩大到诉讼活动各个环节。但在理 论上还有一些缺陷，主要是混淆了司法会计检查的法律依据，把一般的会计检查、 查帐与根据刑诉法的有关规定进行的司法会计检查混为一谈；夸大了司法会计检 查的作用，把司法会计检查与司法会计审查混为一谈；模糊了司法会计检查与司 法会计鉴定的关系，认为司法会计检查是司法会计鉴定的前提与基础，同时把司 法会计检查人、鉴定人都看成诉讼参与人，抹杀了司法会计检查和鉴定的相对独 立性。 “三元论”把司法实践中的各种司法会计活动概括为司法会计审查、检查和 鉴定三个独立部分，基本涵盖了会计、审计知识在司法工作中的全部应用。从实 践中看能够指导司法机关以司法会计审查、检查为主，以司法会计鉴定为辅，充 分发挥面向社会的司法会计鉴定机构的作用。把司法审查的内容扩大到会计、审 计工作的各个方面，把传统的查帐理论、方法作为司法会计检查的内容，把独特 的司法会计鉴定作为司法会计的核心部分。“三元论”认为对已有的会计资料及 相关证据要通过司法会计审查判断其正面力，对尚未收集齐全的会计资料及相关 证据要通过司法会计检查来收集。只有对司法会计审查检查无法查明和收集的会 计事实，才需要通过司法会计鉴定进行固定运用。因此在司法会计审查、检查和 鉴定中，审查、检查起主导作用，鉴定起辅助作用。 2 2 3 法务会计与司法会计的关系及其与司法会计定义比较 从会计界对法务会计概念的界定中我们可以看出，很多法务会计概念在规定 活动内容时甚至还处于司法会计“一元论”观点阶段，有着一元论的影子，不明 确区分法务会计调查活动和法务会计鉴定的区别。 另外我们再比较一下司法会计与法务会计定义本身的差别。 司法会计定义的较为普遍说法是：司法会计是指司法机关在涉及财务会计业务 案件的侦查、审理中，为查明案情，对案件所涉及的财务会计资料及相关财物进 行检查，或对案件所涉及的财务会计问题进行鉴定的法律诉讼活动。或者所谓司 9 法务会计与司法会计辨析 法会计，是指司法机关在诉讼过程中，为了查明经济案件或其他案件中有关财务 会计问题，依据法定程序，指派或聘请具有专门知识的人员，进行审核、检查和 验证，并对照法律、法规和一定标准，收集判断并且提供证据的一种诉讼活动。 可以很明显的看出，法务会计和司法会计的定义最大的不同点在于，司法会 计强调行为主体或委托方，而法务会计不明确法务会计活动的行为主体或委托 方；第二就是法务会计定义相对更强调了技术特征，即运用财务、会计、调查等 技术。而两者在内容上除了法务会计具有一元论的特点的区别外并无实质性差 异。如果我们再深入思考一下的话，就会想到，两者之间最关键的差别就是对司 法会计这一用语下定义的主要是法律界人士，研究司法会计的也主要是法律界， 司法会计是法律界的一个概念；而对法务会计下定义的是会计界人士，是会计界 在研究法务会计，将法务会计学归于会计学的一种，或者至少是一门边缘性学科。 有关研究者的比较。法务会计是会计的一门学科，而司法会计是法律界人士 在研究，这就可以解释为什么在法务会计定义中强调技术特征了。其实从对两者 的介绍来看，两种学科研究的是一种内容，都是法学与会计学、审计学等等学科 的交叉学科，而其他方面的差异都是非本质性的，两者在性质上是相同的。 那么两者是何时起开始并存的呢，下面回顾一下两者在我国的发展过程。 2 3 现状产生根源及笔者观点 司法会计在我国产生相对法务会计要早，是2 0 世纪5 0 年代由前苏联传入我 国；而在1 9 9 6 年1 1 月1 5 日参考消息报转载美国新闻与世界报导杂志 1 9 9 6 年的跟踪调查结果显示，从美国2 0 大热门行业挑选出的2 0 种热门工作中， 排在首位的就是会计领域的“法务会计”后，将“f o r e n s i ca c c o u n t i n g ”译为 “法务会计”就在会计学界达成了某种程度的共识，并成为研究热点。 伴随着我国市场经济的不断发展，经济纠纷趋于多样化和复杂化，经济犯罪 的形式越来越多，手段更为高明，特别是近期会计信息失真问题严重，信任危机 频频爆发，使人们产生了强烈要求司法干预，重建市场秩序的要求。针对这种情 况，会计学界不少学者积极寻求解决之道，正好这时美国的f o r e n s i ca c c o u n t i n g 频频出现，于是提出借鉴美国的“法务会计”( f o r e n s i ca c c o u n t i n g ) 建立我国 法务会计体系的主张，并围绕“法务会计”的相应理论问题展开了广泛的介绍和 讨论。 “法务会计”只不过是一种译法，至于译法本身是否确切，在国内有无与之8 对应的事物，并未有人去探究。“f o r e n s i c ”的中文含意有三种：法庭的或法庭有 关的：辩论的：司法调查或司法取证的，例如，司法鉴定在英美国家就是“f o r e n s i c 法务会计与司法会计辨析 s c i e n c e ”，是不同法系国家对同一事物本质的不同称谓。在法律学界将 “f o r e n s i cs c i e n c e ”。“f o r e n s i ca u t h e n t i c a t i o n i d e n t i f i c a t i o n ”通常 译为司法鉴定，因此“法务会计”在我国并非新事物。当初译者把“f o r e n s i c a c c o u n t i n g ”译成司法会计也就不会出现后面的一些局面了。 笔者认为，要考虑法务会计和司法会计在本质上是否存在差别，主要应当看 其活动本质。例如，司法会计或法务会计报告的使用者是谁? 采用何种途径提供 该报告? 主要提供什么信息? 如果从这三个方面进行判断，那么可以得出下列结 论：首先，在英美法务会计报告的使用者是多方面的，但是运用于法庭上，法务 会计人员应对法院负责，而司法会计报告的使用者主要是司法机关；二是技术手 段方面，主要手段都是利用会计、审计等方面的知识进行调查或鉴定，调查或者 鉴定的是会计资料或者财物；三是调查目的是为了查明某项案情( 或事实) ，那么 法务会计或司法会计的报告应当就是对案情或事实的鉴定。此外，两个定义都体 现了会计学和法学的交叉，所以去除制度差异两者是相同的学科。 现在会计界较为关注英美国家的各种规定的制定，各种措施的采取，而较少 考虑国家之间法律传统的差异，把一些认为国内没有的事物的引进来。在法律传 统上，美国是英美法系国家，我国具有大陆法系传统，所以在法律制度上会有很 多不同。而我国会计界与法律界缺少沟通，一来没有了解国内已有的司法会计可 以解决问题，二来不了解法律规定性的不同，不能从制度差异方面考虑两者之间 的关系。因为名称的不同，导致不少人产生误解，混淆了两者的关系。显然，对 这个研究领域的研究急需在名称上达成一定的共识，否则很容易造成本来不多的 研究资源浪费，对我国的法制建设也会有不利的影响，但笔者无意在此建议应采 用哪一名称，行文时会交叉使用法务会计与司法会计两种名称。 在美国，“法务会计”的研究内容、适用对象和学科划分与我国的原有的“司 法会计”或“司法会计鉴定”存在明显差异，这也是众多会计界人士要以“法务 会计”的译法另起炉灶的根本原因。但是，它服务于司法、服务于法庭，对会计 资料及相关资料进行审计的学科属性并没有变。而且认为法务会计与司法会计为 两种事务的研究者，似乎没有注意到美国是否存在司法会计。 在英美法系中不可能存在等同于大陆法系国家或中国的司法会计，因为英美 法系与大陆法系中的法院地位不同，工作内容不同，在英美法系的法院中不会存 在鉴定人员，所以专业方面的问题只能是控辩双方各自作为自己的证据或反对对 方的证据提出，法官是处于旁观者角度或作为游戏规则的裁判出现，不会提供任 何证据。所以法务会计只能是存在于法院外部的处于一般证人地位的人员。而在 大陆法系国家中法院地位要求其内部存在作为鉴定人的司法会计人员，或由法院 法务会计与司法会计辨析 去聘请行使司法会计职责的人员。美国没有“司法会计”才有“法务会计”，我 国都已经有司法会计了，再设立法务会计，不是在搞重复建设吗? 如果法务会计与司法会计是并列的或讲是不同的话，那么当发生经济纠纷案 件是到底是由谁介入该案件中呢? 如果都可以的话，那就会造成重复设置，这算 不算是资源浪费昵，在法庭上已经有司法会计了那还需要法务会计吗? 如果是作 为专家证人的话，一般的注册会计师把结论交给律师就可了，法务会计不过是作 为证人。法务会计在法庭上充当专家证人向人们展示陈述案件中的会计问题，表 明会计数据与事实之间的关系，然后由法官来决定是否采用该项证言再结合其它 事实做出审判，但审判时需要法官具有一定的会计常识才能对这些证言做出判 断，如果法官不具备这种会计知识，还是需要有人协助他理解，这就是一般所谓 的司法会计，那法务会计人员的作用又体现在哪呢? 既然这样那一开始只让司法 会计介入就好了，就不需要法务会计了。这样会出现“多头鉴定”和“重复鉴 定”现象及问题，重复使用资源，造成资源浪费，对实现司法公正和司法效率构 成严重影响。 另外，在对法务会计的引进过程中，还体现了另外一个问题，那就是我国会 计界学者过度关注与我国法律传统不同的英美国家的研究，而较少关注相同法律 传统的德法日等国，这也与现在以英语为第二语言的居多，能够较容易直接参阅 英美资料有关。 由于部分探讨“法务会计”( f o r e n s i ca c c o u n t i n g ) 相关问题的会计界人士 对其背景知识并没有足够的了解，产生了一些望文生义的理解，将其范围无限扩 展，只要和法律问题相关的会计问题全部都划到其范围内，脱离了我大陆法系国 家的司法会计人员主要受司法机关委托，向司法机关负责；而英美法系的法务会 计可以受原被告当事人或法官委托的情形。 2 4 法务会计活动范围及内容 对于法务会计的活动范围，虽然在概念中都在强调要与诉讼有关，但在法务 会计的活动范围问题上往往出现与定义不一致现象，把“法务”理解为所有与法 律相关的事务，显然失之于过宽。 有些探讨“法务会计”( f o r e n s i ca c c o u n t i n g ) 相关问题的研究者对其背景 知识并没有足够的了解，产生了一些望文生义的理解，将其范围无限扩展，只要 和法律问题相关的会计问题全部都划到其范围内。有人认为其主要内容包括：“企 业税务会计，保险赔偿理算会计，债权、债务理算会计，海损事故理算会计，社 会公证会计，司法会计，物价会计以及基金会计”，等等。脱离了我大陆法系国 1 2 法务会计与司法会计辨析 家的司法会计人员主要受司法机关委托，向司法机关负责：而英美法系的法务会 计可以受原被告当事人或法官委托的情况。 因为大陆法系国家在鉴定人资格上采取鉴定权主义，而英美法系国家采用鉴 定人主义，所以混淆了在英美国家中从事法务会计活动的人并不是固定从事法务 会计，他还可以从事其他业务，从而混淆了从事过法务会计活动的人员从事的活 动与法务会计活动，从而把法务会计的活动范围扩大化了。其实在英美国家中