（会计学专业论文）预算管理的新趋势——引入平衡计分卡的战略预算管理.pdf

旨都经济贸易大学硕i ：学位论文 预算管理的新趋辨 中文提要 预算管理模式是企业内部管理控制的一种丰要方法，是一种集系统化、战略 化、人本化理念于一体的现代企业管理模式。预算本身不是最终目标，它是在整 合各项资源的基础上，用以衡量和管控企业及各部门的经营绩效，以实现企业既 定的战略目标。 随着世界经济环境、企业组织内部发牛的重大改变，传统的预算管理受到了 挑战，其固有弊端也日益显露。在当今企业高度重视竞争优势和战略管理的形势 下，对传统预算管理低下工作效率的改进势在必行。 平衡计分卡系统是以战略为中心，把预算管理与战略规划相结合，使预算管 理真正成为战略执行与目标实现的一种有效管理控制工具，避免了其固有弊端， 实现预算管理在企业管理控制系统中的核心作用。 本文从我国企业预算管理的发展轨迹入手，结合其实施现状，对管理过程中 所遇到的问题进行了详细的分析，进而提出具体的改善措施和建议。另外结合具 体的案例做进一步剖析，对利用平衡计分卡这一管理工具实现以战略为导向的预 算管理做出理论上和实践中的阐释，从而论证了战略预算是企业预算管理发展的 趋势所在，实施战略预算管理具有很强的现实意义。 主题词。预算管理平衡计分卡战略预算 首都经济贸易大学硕i ：学位论文预算管理的新趋坍 a b s t r a c t i n t 啪a lb u d g e tm a n a g 咖e n tm o d e li sap r i m a r ym e t h o do fm a n a g e m e n tc o n 仃d li sas e to f s y s t e m a t i ca n ds t 豫t e g i c ，h u m a no r i e n t e dc o n c e p t si no n eo ft h em o d e me n t e 巾r i s em a n a g e m e n t m o d e b u d g e ti t s e l fi sn o tt h eu l t i m a t cg o a l ，w h i c hi sb a s e do nt l l ei n t e g r a t i o no f 他s o u r c e st 0 m e a s u 坞蛐dc o n n l o lt h eo p e r a t i n gp e r f o r m a n c eo fe n t e 印d s e s 锄dd e p a n m e n t st 0a c h i e v e c o 叩。豫t es 仃a t e g i co b j e c t i v e ss e t w i i hm ew o r l de c o n o m i c 朗v i r 0 咖e n t ，b u s i n e s sh a su n d e r g o n eas i 舯i f i c 觚tc h a n g ew i t h i nm e o 唱a n i z a t i o n ，m e 仃a d i t i o n a lb u d g e tm a n a g e m 蛐th a sb 啪c h a l l e n g e d ，t h ei n h e 他n td i s a d v a n t a g e s a 豫a l s o i n c r e a s i n g l ye x p o s e d e n t 叩r i s e sa n a c hg r e a ti m p o n 锄c ei i i t o d a y i sc o m p e t i t i v c a d v 锄t a g e 觚d s 仃a t e g i cm 锄a g e m 饥ts i t l l a t i o n ， m e仃a d i t i o n a ll o we 瓶c i e n c yo fb u d g e t m a n a g 啪e n ti m p r 0 v e m e n ti si m p e m t i v e s 仃a t e g i cb a l a n c e ds c o r e c a r ds y s t 锄i sb 鹪e d0 nt l l ec e n t b u d g e tm 肌a g 啪e n t 锄ds 昀t e 舀c p l a n n i n gt 0c o m b i n e t 0m a k et m l ys 仃a t e g i cb u d 9 9 tm 锄a g 鲫e n ta n da c h i e v et h eo q e c t i v eo ft h e i m p l 啪e n t a l i o 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仃a t e g i cb u d g e tm a n a g 锄锄th 弱as 仃0 n gp m c t i c a ls i 印i f i c 觚c e k e y o r d s ：b u d g e tm 绷a g 锄e n t b a l a n c e ds c o r e c a r - d s t r a i e 酉cb u d g e t 尚都经济贸易大学硕i ：学位论文预算管理的新趋势 1 1 研究背景和意义 1 绪论 预算管理是现代企业管理的一种丰要形式，是国际上通行的财务管理方法， 其应用历史已近百余年，目前已逐步发展出一套相对成熟的管理模式。一个企业 成功的前提在于制定优秀的战略目标和战略规划，这就要求企业通过制定一系列 长期、短期决策，来确定自身的长期战略目标及短期经营目标。为了完成这些目 标，确保各项决策在工作中的贯彻执行，关键还在于实现目标的方法和途径。因 此，便产生了预算管理的方法，用以计划和控制企业内部在未来一段时期内的所 有牛产经营活动。简言之，在预算管理过程中，企业即可通过有效的手段，把对 战略的执行力注入到企业牛产经营的各个环节中，同时加强内部控制能力、集团 公司的集权管理能力。 从上世纪末开始，随着世界经济环境、企业组织内部发牛的重大改变，传统 的预算管理受到了挑战。企业组织结构的创新、经营控制的加强、组织关键竞争 因素的变化等等，都使得传统预算管理的弊端逐渐暴露。如传统预算管理与企业 战略没有挂钩、容易产牛短期行为、对非财务指标关注不足、预算中计划与控制 间的矛盾、质量与执行绩效间的矛盾等。传统预算管理的这些弊端都是客观存在 的，只是不同企业表现形式和程度有所不同。在当今企业高度重视竞争优势和战 略管理的形势下，传统预算管理低下的效率已经引发企业界和理论界的不满，对 预算管理的改进势在必行。 可以用这样一句话概括战略对企业的重要意义，战略是企业安身立命的根 本。但是经过实践证明，一些企业的失败究其原因并不是缺少好的战略，而是缺 乏有效的执行力，毕竟执行力就是竞争力。预算能够优化企业配置资源、实现经 营目标，它的作用是为企业界和理论界所认可的，但随着预算诸多局限性的暴露， 对预算的质疑声也随之增加，认为预算会阻碍企业战略的实施，这样就出现了一 个必须面对的重要问题，如何有效的将企业战略和预算管理结合起来，以确保实 现企业的战略目标。2 0 世纪9 0 年代美国哈佛大学教授卡普兰和诺顿共同开发了 平衡计分卡系统，这种新型战略管理系统的问世，使预算管理的发展迈向了一个 新的台阶。平衡计分卡是以战略为中心，将企业战略目标逐级分解转化为各种具 体的、相瓦平衡的，以及具有因果关系的业绩评价指标体系，并对这些指标的实 现状况进行不同时段的考核，从而为战略目标的完成建立起可靠的绩效管理体 系。平衡计分卡可以把企业预算管理与战略规划很好的结合起来，使预算管理真 正成为战略执行与目标实现的一种有效管理控制工具，从而避免了传统预算管理 的弊端，发挥全面预算管理整合企业资源的优势，真正实现预算管理在企业管理 第l 贞其4 2 页 旨都经济贸易大学硕i ：学位论文预算管理的新趋势 控制系统中的核心作用。 本文通过对我国企业预算管理现状的分析研究，结合具体的案例做进一步剖 析，对利用平衡计分卡这一管理工具实现以战略性为导向的预算管理( 以下简称 战略预算管理) 做出理论上和实践中的阐释，对我国企业在实施全面预算管理中 所遇到的问题，提出具体的改善措施和建议。国内企业发展实践已经初步显示了 战略预算管理是企业预算管理发展的趋势所在，研究战略预算管理具有很强的现 实意义。 1 2 本文主要研究内容和逻辑结构 本文主要是在正确掌握预算管理内涵的基础上，对于传统预算管理的特征、 功能及弊端进行深入的探讨，并以华润集团的战略6 s 体系为例进行分析论证， 由此得出引入平衡计分卡以企业战略为出发点的战略预算管理是现代企业管理 的必然趋势，而且在我国具有可行性。 本文共分为四个部分。 第一部分，绪论。该部分丰要提出本文的研究背景和意义，概括了本文的主 要研究内容及逻辑结构。预算管理是现代企业运营管理中所必备的基础制度和有 效的管理手段，对于实现企业内部控制、提高企业管理水平、增强企业竞争力都 具有非常重要的意义。进而提出了本文的观点：利用平衡计分卡能够实现企业战 略与预算管理的有效结合，实行战略预算管理是企业预算管理发展的趋势所在。 第二部分，我国企业预算管理现状。本部分首先对预算管理的涵义作了清楚 的理论解释，分析了传统预算管理的作用和弊端，提出了解决问题的方法，即利 用平衡计分卡这一管理工具，实行战略预算管理。另外简要叙述了我国企业预算 管理的发展轨迹，结合我国预算管理现状，详细分析和阐述了实际操作中存在的 问题。 第三部分，促进我国企业实施战略预算管理的制度安排。本部分阐述了我国 企业要更加有效的实施战略预算管理需要通过哪些制度安排来予以保证，并针对 第二部分所列出的我国企业在实行战略预算管理的过程中所存在的问题，提出了 具体的改善措施和建议。 第四部分，实施战略预算管理的个案分析。本部分通过对华润集团的案例分 析，进一步论证了战略预算是现代企业预算管理的发展趋势，并且具有很大的可 行性，同时为我国企业实行战略预算管理提供了具体的操作指南。 1 3 本文研究方法与特点 1 3 1 本文研究方法 第一，案例分析和理论研究相结合。通过对典型案例进行分析，提出实证中 第2 页共4 2 页 首都经济贸易大学硕i ：学位沦文 预算管理的新趋势 应注意的问题，得出结论，并进行理论阐述。 第二，研究的理论性与实践性相结合。理论和实践的成功结合可使理论更具 价值，本文在研究中注意了预算管理在实践中遇到得网难和相关解决办法。 1 3 2 特点与创新 对于企业预算管理的研究与实践，在国外已有近百年的历史，不过对于我国 来说，仍处于发展时期。虽然国内的经济丰管部门、理论界的学者及众多企业家， 已深刻认识到预算管理的重要性，并有部分的成功案例，但其理论与实践仍处在 不断探索中。本文的创新是： 理论的分析与实践的分析相结合，引用华润预算管理体系的发展进一步证明 了本文的论点和在我国的可行性。 关于预算管理理论与实务的研究论著也有不少，但多数集中在生产、商业领 域的应用上，作为一种管理理念，在房地产行业中的研究很少，本人以自身企业 的实践经验，在行业研究上进行了创新。 本文对于预算管理的研究是一种探索，首先本文试图从传统的预算管理入 手，再深入到战略导向的预算管理，在理论上进行充分说明后，以代表性的事例 进行分析论证，进而提出指导性的观点及方法。但由于研究的资料、时间、基础 以及本人学识的限制，在很多问题的研究上还有待进一步的学习和完善。 第3 页其4 2 页 苒都经济贸易大学硕l ：学位沧文预算管理的新趋势 2 我国企业预算管理现状 2 1 预算管理的涵义 预算与预算管理应用于不同领域时，其实质与涵义也有所差别。本文所研究 的预算管理仪界定在企业的应用中，与我们日常所说的预算也是有区别的，不单 单是指例如某项工程的资金需求计划，其有了更深层次的内涵与意义。那么有必 要首先对预算、预算管理、战略预算管理的不同内涵作一理论上清晰的阐述。 2 1 1 预算的涵义 这里所指的预算，也可称为全面预算或总预算，根据查阅中外学者著作中对 “预算”的定义，可以总结为以下几层含义： 其一，预算是企业为实现未来某一时期战略规划和经营目标，所采用的方法 和工具。 其二，预算是一个组合体，包括一系列预算：财务预算、筹资预算、长期投 资预算、经营预算等等。 其三，预算是对企业经营、投资、筹资等活动的数量说明。 其四，预算是以事实为依据，根据对历史数据及企业外部环境变化等因素进 行分析论证，按照一定程序方法而得出的科学预测。 2 1 2 预算管理的涵义 预算管理也可称为全面预算管理，顾名思义是一种管理活动。同样通过查阅 中外学者及著作中对“预算管理 的定义，可以概括为以下几个方面： 其一，预算管理是一项以预算为标准，围绕预算的实施、控制和考评而展开 的管理活动。 其二，预算管理是利用预算，有效组织和协调企业的各项经营活动，最终实 现企业战略规划和既定经营目标的内部管理与控制机制。 其三，预算管理是一项全员参与、共同完成的综合性管理活动，涉及企业牛 产经营的各个方面。 其四，预算管理是一个企业内部横向与纵向整合的平台。 从预算管理的发展历史中不难看出，自2 0 世纪9 0 年代后，企业的经营环境 已不再稳定、可预测，包括企业组织内部都发牛了巨大改变，与此同时，很多先 进的管理控制方法竞相出现，传统的预算管理受到了挑战，其优势也在逐渐减弱。 在当今企业高度重视竞争优势和战略管理的形势下，传统预算管理不断暴露的弊 端已经引发企业界和理论界的不满，对预算管理的改进势在必行。 第4 页共4 2 页 首都绛济贸易大学硕l ：学位沦文 预算管理的新趋势 2 1 3 战略预算管理的涵义 一个企业成功的前提在于制定优秀的战略目标和战略规划，并通过有效的手 段将其变成系统、具体、可操作的行动计划，而这个行动计划就是预算，因此预 算与战略的结合便是战略预算管理所要达到的效果。我们可以这样理解战略预算 管理，它实际上是一种与企业发展战略相结合的战略保障体系，它要求企业所构 建的预算管理应以企业战略规划为基础，并符合战略管理的要求。为了进一步阐 明战略预算管理的内涵，将从以下几个方面来分析： 首先，科学有效的预算管理应能够体现出企业的战略管理思想和经营理念， 并能对未来一段时期内的经营目标和经济责任产牛制约作用。很显然，忽略战略 意识的预算无法增强企业的竞争优势。从这个角度来说，这就要求企业的预算管 理过程应以企业战略为根基，采取一系列管控措施，使预算管理具有长期性、整 体性、相对稳定性的特点。 其次，不同的企业战略之间的差异同样要体现在预算管理的战略性上。不同 的企业战略，其发展思路与经营方向的重点是不同的，因此不同企业或同一企业 的各个不同时期，预算管理的重点和目标也绝对是不同的。 最后，预算管理的战略性还表现为，它很好的沟通了企业战略与经营活动之 间的关系，在贯彻企业战略的同时，又使长期、短期预算计划有了因果联系，二 者得以衔接。企业战略是长期的规划，具体反映在长期预算中，而企业也会制定 一些短期预算，来作为一种行动的安排。因此具备战略性的预算管理真正实现了 远期与近期牛产经营活动的结合，将企业战略与具体经营活动沟通起来，从而形 成良性循环的预算系统。 2 2 我国企业战略预算管理的发展趋势 2 2 1 预算管理在我国企业中的发展历程 在我国，自古就有了预算管理的思想。“凡事预则立，不预则废”更是很好 的阐述了事先进行周密计划的重要性。在计划经济时期，各项牛产由国家进行集 中统一的供应、生产、销售、分配，在这种情况下，所有牛产经营活动都是完全 按照国家计划在进行，没有也不可能形成企业自身独立完整的预算。随着我国的 改革开放和市场经济的发展，市场竞争愈加激烈，企业管理模式也在不断的进行 创新和完善。 进入2 0 世纪9 0 年代的中国，企业已被推向市场，企业管理目标已不再是原 先的产值最大化，而是转移到追求利润最大化、实现企业价值最大化上来。在激 烈的市场竞争中，加强企业管理、提高经济效益成为企业所必须面对的问题，预 算管理被顺理成章的引入我国的企业管理理论和实践。一些率先采用预算管理的 第5 贞共4 2 页 旨都经济贸易大学硕l ：学位论文 预算管理的新趋势 企业，都取得了显著成效。例如，中国新兴铸管联合公司，自1 9 9 4 年在企业实 施预算管理以来，取得了很好的效果，在当时统计数据中显示的全国5 7 家地方 钢铁骨i t 企业中，该公司规模位居第2 9 位，但是利润却连年高居前几位。再如， 宝钢集团于1 9 9 6 年推行了以现金流为核心的预算管理模式，仪当年便节约利息 支出达3 0 0 0 多万元。虽然在此时的中国，大多数企业并没有真正意义上推行预 算管理，但是预算管理这种科学的管理理念得到了我国各界的广泛认同。 企业理论界的学者们曾对我国预算现状进行了大规模的问卷调查，调查结果 显示了实施预算管理的重要性，但是很多企业仍存在一些理念认识和操作实务方 面的盲区。对此学者们针对我国预算管理的管理运行模式及系统架构进行了深入 系统的探讨，总结归纳了国外普遍采用、行之有效的预算编制方法，并强调了建 立企业长期规划意识的重要性。近年来，越来越多的企业热衷于预算管理的引入， 在借鉴国外先进方法的同时，应密切联系我国企业的实际状况，在其基础上进行 富有中国特色的创新和发展。 预算管理是企业管理的一项核心内容，是企业基础性的管理制度。正如前面 所述，运用预算管理，企业即可通过有效的手段，把对战略的执行力注入到企业 生产经营等的各个环节中，同时加强企业的内部控制能力、集团公司的集权管理 能力。目前，正是预算管理在我国企业中的快速发展和成熟期，如何正确认识并 实践这一管理模式，便成为企业集团是否能更有效的完成战略规划、内部控制等 管理职能的一个重要课题。 2 2 2 预算管理的新趋势一融入战略理念的预算管理 哈佛大学教授卡普兰和诺顿提出，运用平衡计分卡这种新型战略管理系统， 将企业战略思想融入到预算，可以使预算管理真正成为企业战略执行与企业目标 实现的一种有效管理控制工具，进而避免传统预算管理的弊端，发挥预算管理整 合企业资源的优势，真正起到预算管理在企业管理控制系统中的核心作用。 因此，战略预算管理的丰要思路是通过平衡计分卡将预算管理和战略规划关 联起来，二者优势丐= 补，从而有效避免预算管理的先天不足，使预算管理具备战 略管理的功能。下面在介绍平衡计分卡之前，首先简单概括一下公司战略分层理 论。 2 2 2 1 公司战略分层理论概述 公司战略是为实现公司宗旨和目标服务的，它是指导公司经营管理的综合性 蓝图，是从公司发展全局出发而做出的较长时期的总体性的谋划和活动纲领。它 涉及到公司发展中带有全局性、长远性和根木性的问题。可以分为以下四个战略 层次。 第一层次，集团公司级战略。 第6 贞炎4 2 页 首都经济贸易大学硕i ：学位论文 预算管理的新趋坍 公司战略由公司最高管理层制定，旨在通过建立和经营行业组合实现投资收 益的最大化。如公司拥有多个子公司，则公司战略又称总公司战略或集团战略。 公司战略涉及全局性、长远性、方向性、整体性和协同性，集团公司是公司战略 决策的核心。 第二层次，业务战略。 集团公司二级战略通常称为业务战略或子公司战略，它是某一项业务的管理 策略规划。业务战略的目标是通过集中一个具体的行业或者一个市场，实现利润 和市场占有率的最大化，充分体现在管理层为取得某一特定业务领域中经营的成 功而制定的行动方案和经营模式中。 第三层次，职能战略。 职能战略是指管理者为特定的职能活动、业务流程或业务领域内的重要部门 所制定的策略规划。职能部门战略是在总体战略和业务战略指导下，按照专业职 能将业务战略进行具体行动计划的过程。 第四层次，经营运作战略。 公司第四级战略被称作经营运作战略，其所关注的是一些范围更窄的战略行 动和经营策略，包括如何管理关键的运营单位，如何管理日常经营活动。虽然所 涉及的范围有限，但是为职能战略和业务战略增加了进一步的详尽性。经营运作 战略的丰要责任通常是由一线的管理者负担，又更高一层次的管理者评审核批 准。 2 2 2 2 平衡计分卡的主要内容及独特之处 平衡计分卡是以业绩评价和战略管理为基础的战略管理系统。它是以企业战 略为中心，将长期战略目标分解为一系列具体的、相互平衡的、有因果联系的业 绩评价体系，在不同时段对这些指标的实际完成效果进行考核，为战略目标的实 现构建起一个可靠的绩效管理体系。当然平衡计分卡能够实现的不仪是绩效的管 理，更是一个战略管理系统。企业战略目标会落实为具体的经营行动，企业及员 工的行为会在它的战略转化框架内进行，进而达到实时动态的控制企业战略的实 现。 另外，平衡计分卡涵盖了四个维度，体现了财务指标与非财务指标、长期目 标与短期目标、外部与内部、结果与过程、管理业绩与经营业绩等关系的平衡。 其一，财务维度。它直接反映出企业的财务目标，并对战略的实施和执行效 果进行检验。财务维度指标通常是一些传统的滞后指标，典型的指标包括获利能 力、收益增长率和经济增加值( e v r a ) 等指标。 其二，顾客维度。拥有客户是实现企业财务目标的重要前提，更是创造企业 价值和完成战略规划的重要保证，通常有市场份额、顾客获得率、顾客满意度、 顾客忠诚度、顾客获利水平等。 筇7 页共4 2 贞 旨部经济贸易大学硕i ：学位论文 预算管理的新趋毋 其三，内部业务流程维度。它保证了企业良好的内部经营过程，不仪财务业 绩得以实现，也满足了客户的各种需求以及股东价值最大化的追求。例如，及时 发货率、保本时间、每笔交易平均成本和顾客需求反应时间等。 其四，学习与成长维度。它确保了企业员工拥有熟练的技能，使个人目标与 企业目标融为一体，与企业共同成长，如每位顾客培训投入、员工建议数、员工 满意度、激励指数和人均创收等。 平衡计分卡的独特之处就在于它能够把财务预算和企业战略目标有机的结 合起来，管理者通过其特有的四个维度来管理企业，同时扩展了传统预算管理的 程序和方法。譬如，企业在为一项短期财务绩效拟定预算时，平衡计分卡的运用 会要求企业把顾客、内部业务程序和学习与发展的测评指标也引入短期目标，有 了这些衡量标尺，企业管理层便可以实时对战略的执行情况进行检验与调整。 平衡计分卡的另一个独特之处，是使整个公司把焦点集中在战略上，并且以 支持战略所需要的团队努力为核心，提供了一种能够引发和指导变化过程的机 制。由于平衡计分卡的应用，创造了一种基于战略要求的新型组织形式“以 战略为核心的组织 ，其特点是把战略放在变化和管理过程的核心地位。企业通 过清晰的定义战略，始终如一的进行组织沟通，并将其与变化驱动因素联系起来， 把每个人和每个部门都与战略的独特特征联系起来。 2 2 2 3 构建引入平衡计分卡的战略预算管理体系 权变理论认为普遍适用的管理控制系统是不存在的，企业应根据不同的外部 环境选择适合自身特点的管理控制系统，战略预算管理便应运而生。随着经济的 发展，企业外部环境愈加复杂多变，为确保在激烈的竞争中不被淘汰，就需要不 断调整战略规划以适应不断变化的环境，企业的管理控制系统也会随之不断更 新。从管理控制角度来看，最成功的控制方式便是战略预算管理。 战略预算管理是利用平衡计分卡将战略与预算相结合，即与传统的预算管理 相结合，也只有这样才能真正发挥作用，否则，战略的实施终究还是纸上谈兵。 基于平衡计分卡的战略预算管理可以很好的全面整合企业资源，是企业战略得以 实施的一个有效的管理控制工具。 ( 1 ) 战略预算管理体系的内容 战略预算管理体系是由经营预算、资本预算和财务预算所构成。 其一，经营预算。 经营预算包括了对产品和服务销售所得的预期年收入和在有效率的运营中 为客户传送和运输这些产品和服务所产牛的预期费用的预测。它不仪确定了为维 持现有牛产和客户的正常成本，同时也确定了在下一期中用于推出新产品和吸引 新客广的费用。引入平衡计分卡的经营预算同时增添了很多新的内容，如利润目 标、预计销售量等业务资讯。 第8 虹共4 2 页 首都经济贸动大学硕i ：学位沦文 预算管理的新趋势 其二，资本预算。 这里所说的资本预算，实际上是以战略规划为基础，为确保战略行动所需资 源而编制的预算。它补充了传统预算中所欠缺的两点，方面战略预算直接支持 企业战略的执行，弥补了传统预算与战略脱离的不足；另一方面战略预算所包含 的内容更具体深入，不再仪局限于对降低成本、提高产品质量、扩大生产力等长 期投资项目的费用支出预算，还包括了研发新产品、开拓新市场、创造新经营模 式等各种面向企业长远发展的战略行动方案所需资源的预算。因而资本预算是以 企业战略为核心，从不同角度对未来经营活动进行的全面预算。 其三，财务预算。 财务预算是根据上述两个预算的有关数据编制的，其内容与传统预算管理下 的财务预算是相同的，包括预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表等等。 ( 2 ) 基于平衡计分卡的战略预算管理体系的构建 预算管理虽然要求以战略为导向，但是预算的编制该如何与战略直接相联 系? 平衡计分卡的运用便是连接战略与预算的纽带。平衡计分卡是对企业战略目 标与战略规划的具体表现形式，预算只有符合并支持平衡计分卡指标的目标和实 施方案时，才能推进企业战略规划的进程，最终实现战略目标。所以预算编制应 以平衡计分卡为依据，即围绕平衡计分卡构建一个战略预算管理体系，其具体步 骤如下： 第一步，利用平衡计分卡将企业战略具体化，确定企业战略目标和衡量指标。 第二步，设置每个指标的弹性目标，用于鼓励和刺激创新。 第三步，确定资源的计划需求量以及用来补足弹性目标所需的资源数量。 第四步，将战略计划中的人事需求纳入预算。 第五部，构建战略预算管理系统。 如何构建一个战略管理系统，下面分为四个方面做具体的阐释。其一，预算 目标。按照平衡计分卡的四个维度的绩效指标和具体目标，制定预算目标，它体 现了企业战略目标的阶段性要求。其中包含财务与非财务目标，且彼此间可用因 果关系描述。其二，预算内容。以平衡计分卡为基础的各项经营行动决定了预算 的丰要内容。企业为支持这些行动，首先要进行优先排序，产牛清晰的资源需求 后，对这些资源作出合理分配，编制经营预算、战略预算、财务预算以及特定项 目的预算。其三，预算执行。在平衡计分卡的框架下，建立分级预算控制体系。 并实时监控预算的执行过程，结合战略的变化适时调整预算。在预算执行结果的 分析上，按照因果关系链，查明差异原因，及时作出反馈。其四，预算考评。将 平衡计分卡四个维度分为内部考评指标和外部考评指标，财务维度、内部业务流 程维度和学习与成长维度作为内部考评指标，顾客维度作为外部考评指标，从而 第9 页其4 2 页 旨都经济贸易大学硕i ：学位沦文 预算管理的新趋势 组成一个完整的预算考评指标体系。 ( 3 ) 基于平衡计分卡的战略预算管理的优势 第一，预算目标与战略目标保持一致。 通过平衡计分卡，预算目标和评价指标是根据企业战略转化而来的，预算管 理真正实现以战略为核心，而不再是简单的财务控制活动。各部门通过平衡计分 卡都可以看到自身行为对企业战略目标所产牛的影响和作用，进而确保了预算目 标与战略目标的一致性。 第二，有助于解决预算编制中讨价还价式的行为。 以平衡计分卡为导向的预算系统中，战略位居核心位置，这使得企业的每个 部门需要保证支出计划与战略间存在着直接联系，从而在一定程度上消除了预算 编制过程中各阶层之间讨价还价式的行为。 ， 第三，有利于实现预算的全员式参与。 平衡计分卡作为一种有效的沟通工具，在预算管理过程中呈现了这样一种状 态，在实现企业战略目标的前提下，鼓励所有预算参与者对各项支出计划进行公 开讨论，不仪增进了彼此间的合作，实现信息资源共享，也使预算更容易被员工 理解接受，同时提高了员工完成目标的积极丰动性，为成功实施预算管理奠定了 坚实的基础。 第四，使预算管理真正成为企业实现战略目标过程中的管控工具。 在平衡计分卡的框架下，预算管理按照四个维度建立起体现战略要求的预算 目标和评价指标，使预算管理的幅度由内部延伸到外部，同时提供了更广泛更具 体的涵盖企业各个方面的信息，并将管理的重点由结果控制扩展到过程控制，使 预算管理真正成为实现战略目标的一种有效的管控工具。 第五，有助于实现动态预算管理。 平衡计分卡要求企业根据外部环境变化适时调整战略目标及相应的考核指 标，即对战略实施动态控制。为了及时准确的反应企业战略，预算管理也应进行 相应的改进，譬如改变传统分析中的静态假设、改变预算的编制方法等，因此平 衡计分卡框架下的预算管理比传统预算管理更具有动态控制的特征。 简而言之，战略预算管理是一个行之有效的管控工具、一种系统的管理方法， 将企业的财务、实物、人力等资源合理分配，在完成过程中实时衡量与监控各部 门的经营绩效，从而实现企业既定的战略目标。从本质上来讲，预算目标是企业 战略目标的阶段性体现，脱离了战略的预算，无法说明各项经营行为的目的，也 无法说明资源分配的优先顺序和合理性，极易出现短期行为、资源浪费等现象， 导致预算从“管理工具变成了管理的障碍 。 第1 0 页共4 2 页 首都经济贸易大学硕l ：学位论文 预算管理的新趋势 2 3 我国企业战略预算管理实施中存在的问题 以平衡计分卡为导向的战略预算管理被国外各大跨国企业纷纷采用实施，已 经初步显示了该管理方法的适用性和可操作性。国内的企业也纷纷效仿，采用平 衡计分卡导向下的战略预算管理。但由于战略预算管理在我国实施的时间很短， 客观的讲，无论是从思想观念的彻底转变还是从技术的支持上，确实有一定难度。 总结近几年企业推行预算管理的情况，我国企业预算管理存在的问题可归纳为以 下几个方面。 2 3 1 思想观念的偏差 2 3 1 1 为预算而预算 大部分企业对预算管理的认识水平有限，缺乏对其内容的理解。一知半解的 预算管理理念，是无法建立起完整的、系统的预算管理制度的。很多企业仪仪以 在年底召开会议的方式布置安排预算任务，来完成对来年的各项工作预算，这样 的做法是没有任何意义的。企业只有明确了组织安排、时间进度、预算目标和激 励机制等方面的规章制度，才有可能建立起一套完善、具体、系统的预算管理系 统。 2 3 1 2 编制预算纯属财务行为 预算成为财务部的数字游戏，企业过分强调了财务部门的预算管理工作，而 忽视了对于预算管理组织机构的完善。很多企业没有建立起自身的预算组织架 构，造成预算的编制和调整工作全部由财务部承担，其他职能部门并没有参与其 中，这样编制出的预算与企业战略脱节，缺乏前瞻性和权威性，预算管理的各项 管控作用也难以真正发挥。 2 3 1 3 产生预算余宽 如果企业以预算目标为基础进行业绩考评，那么在预算编制过程中，掌握有 专业知识和信息的部门对于未来的经营业绩会以保守的方式上报，对于部门费用 类的支出则会“层层注水 ，加大不合理预留，产牛讨价还价式的博弈过程。这 便是所谓的“预算余宽”。 预算余宽的出现也就描述了这样一个事实，为了做出看起来更佳的预算数 据，没有人会去关注编制预算所需要的准确信息，而整个过程中的重要信息也都 被隐藏歪曲了。曾有学者对上榜财富的2 5 0 强牛产日用品消费品的公司做了 调查，丰要分析了中低层管理者的预算行为，具体来说就是比对他们在公司实施 以预算为基础的业绩考评体系前后的预算行为，调查发现在实施了以预算为基础 的报酬计划后，预算余宽行为明显增加，尤其是较低层次的管理者，其预算余宽 行为更加显著。 这对于企业发展会产牛很大的负面影响，丰要表现在预算协调功能的破坏和 第ll 页芪4 2 页 首都绛济贸易大学硕l ：学位论文 预算管理的新趋毋 企业诚信文化的破坏。 第一，预算协调功能的破坏。 预算可以协调企业内各部门的牛产经营活动，预算余宽的产牛会使预算计划 失去参考价值，而管理者通过预算对未来不确定事项的预防措施也失去了意义。 支出的夸大、资源的浪费会妨碍企业员工对于预算的完成，保守的营业绩效无形 中加大了企业的机会成本，此时预算变成了“为了预算而预算”的一种状态，成 为了各部门的数字游戏，而预算本身的协调功能被严重破坏了。混乱的、没有协 调的企业活动只会出现高成本、低质量、机会成本的加大、顾客满意度的降低等 一系列恶果。 第二，企业诚信文化的破坏。 这个负面影响是更为深远的影响。企业最终的整体预算是将各部门提供的基 础信息汇总而进行编制的，这些信息的提供者，绝大多数需要接受业绩的预算考 核。如果预算填报人员故意采取提供虚假预算数据的手段，以期取得较低的业绩 考评标准，从预算本身来讲，其效用会大幅度降低，同时这样的做法也破坏了企 业文化。因为这种不诚实的行为会被直接带入到整个企业内部，甚至会影响到与 外部利益相关者的合作关系中。企业预算管理一旦成为数字游戏，管理者为实现 预算目标，还会出现操纵数据的情况，企业的管理系统也会受到严重的影响。 2 3 2 预算依据的不充分 2 3 2 1 缺乏战略指导 通常企业在做财务预算时，首先假定未来会继续牛产已有产品并且未来的销 售量是稳定、可预测的，再根据过去的历史资料及同业情况，作为预测的基础来 编制预算。这样的财务预算忽视了战略的存在，仪仪通过控制经营活动和财务活 动，来实现目标利润。很显然这只适用于那些处在市场环境竞争不太激烈、外部 环境比较稳定、以实现利润最大化为目标的企业。然而在当今社会，企业竞争优 势和战略管理得到了高度重视，缺少战略导向的财务预测数据显然是失真的。 另一方面，从预算管理过程的角度看，企业往往只重视短期活动，很少关注 企业长期战略目标，所编制出的预算数据不仪前后衔接性差，预算的准确度不高， 与企业的长期发展规划也是大相径庭。国外发达国家通常以股东财富最大化作为 企业预算目标，而我国企业尤其是大型国有控股企业，其预算目标多呈现多元化 态势，不仪包括净利润、收入规模、保值增值率，还包括一些非经济指标，如此 一来会造成预算目标的混乱，失去方向性。 2 3 2 2 缺乏有效的激励与考核措施 当今社会企业间的竞争愈演愈烈，如何在激烈的竞争中取胜而不被淘汰，企 业不断改进的能力变得愈加重要，而预算管理固有的局限性约束着企业对外部环 第1 2 页芡4 2 贞 首都经济贸易大学硕i ：学位沦文 预算管理的新趋势 境的适当反应和灵活性，阻碍了企业绩效的持续改进。 缺乏有效的激励与考核措施，必然导致预算余宽的广泛存在。国外的预算管 理通常以企业预算目标作为丰要依据进行资源配置，而我围企业普遍存在着预算 目标与资源配置不匹配的现象，多数预算目标偏向保守，各部门的预算编制大都 留有余地，即广泛存在着预算余宽，因而预算也失去了编制意义。 2 0 世纪9 0 年代初期的爱立信公司，开始意识到传统的预算管理方法已无法 与当时迅速发展的电讯市场相适应，公司管理层随即对预算管理进行了调整，不 再使用上加式的预算管理模式。所谓上加式的预算管理模式，简单来说就是结合 上一年度确定的数字进行经营管理。这一改进，使预算与环境有了相应的- 瓦动性。 其c f o 曾这样描述这一措施，“我们减少了对预算细节的关注，而更多的注重市 场的变化。 ， 2 3 2 3 与未来活动脱节，经不起市场检验 多数企业没有深入分析预算目标与实际发生情况的差异，预算流于形式，即 便进行简单的差异分析，也同样不能找到真正的“病因，只有在深度、广度进 行充分深入的研究，才能预防类似失误的重复出现。其主要表现在以下两方面： 其一，预算管理中计划功能和控制功能间的脱节。 从理论角度来看，预算具备计划和控制两种功能，但是在实际工作中，二者 往往是相互冲突的。例如，预算计划与目标的制定，必然要高于现实的要求，这 样的预算控制才有意义，才具有激励性。但是一个高于现实要求的目标不仪难以 完成，也会降低企业员工实现目标的积极性。 为了弥补这一不足，很多企业引入了标杆法进行目标设定，即选取一个提供 相似产品及服务的最成功企业的绩效作为本企业的目标，以提高员工积极性。但 是理想目标的实现也不是轻而易举的，理想与现实依然存在着距离。 只有制定出准确的预算，才能有效避免资源配置的浪费，而准确的预算计划 不是天马行空的数字游戏，应尽可能的贴近现实，但最现实的预算却无法实现对 员工的激励作用。如此一来，预算的计划与控制职能却成为一对矛盾。 其二，预算管理中计划绩效和执行业绩间的脱节 预算考评是检验预算管理执行绩效的重要环节，通过对比预算执行的实际发 牛额和预算计划的目标值，根据两者的差异对业绩进行评判。这样便出现了一个 难题：如何确定判断的标准。 造成预算目标值与实际发牛额的差异，可以概括为两个：一是预算执行效果 的优劣，二是预算目标制定的高低。超额完成预算越多，通常会被认为预算执行 绩效越高，但同时也可能是预算目标制定不准确而造成的。所以企业在鼓励超额 完成预算时，不可避免的会带来一些负面影响。在编制预算时，各部门往往从自 身利益出发，加大不合理预留，产牛讨价还价式的博弈行为。 第1 3 贝共4 2 贞 茸都经济贸易大学硕i ：学位论文预算管理的新趋势 但如果按照实际发牛额与预算目标值的接近程度来评价预算执行绩效，会抑 制业绩的持续改进，各部门会担心出现较大的预算差异，而只满足于预算目标的 完成，放弃其他努力。 在考评预算绩效的实际工作中，企业的确会陷入两难的局面，究竟是按照超 额完成预算的目标值的幅度作为判断标准，还是按照实际与预算目标值的接近程 度作为标准，而通过分析也不难看出，无论采取何种判断方式，都不同程度的会 产生一些负面影响，因此预算管理中计划绩效与执行业绩间的矛盾也是有待解决 的。 2 3 3 预算管理方法的局限性 2 3 3 1 增量预算方法 增量预算方法，实际上就是根据以前年度的预算额度，进行对比后在原有基 础上向上提列的预算编制方法，该方法简便易行，为我国多数企业编制预算时采 用，但是该方法也有缺陷，主要是不利于充分挖掘资源的潜力。年复一年的预算 累加作为企业预算管理的基点，显然存在盲点并且不恰当。处于当今复杂而动态 的环境中，不仪企业每年所处的外部环境在时刻变化，产品牛命周期也会随之相 应变化。这就要求企业应更多的采用零基预算法，即企业在编列预算时，不再以 去年的预算金额为参照基础，而是以零为基础开始新一年的预算编制。 2 3 3 2 偏重静态管理，忽略动态管理 目前在我国预算管理的应用中，多数企业仍选择了静态管理模式，以传统的 固定预算、定期预算为丰要的预算编制方法，期末将实际发牛数额与预算目标进 行对比。这种静态管理方法只适用于业务量稳定、外部经济环境较为平静的企业， 当企业所处环境发牛较大变动、产品的销量、价格和成本发牛大幅度变化时，静 态预算指标便暴露出盲目、滞后、缺乏弹性、无法正确进行考评等诸多问题。 2 3 3 3 只重视内部因素分析，忽视外部环境研究 企业在进行预算管理过程中，主要以历史指标和过去的活动为基础，结合资 金、技术和管理水平确定未来的财务预算指标，往往忽视对外部环境的详尽调研 与预测，使很多财务预算指标难以与外部环境相适应，更难以在企业中实施。所 以，企业加强预算管理工作，不仪要考虑内部因素，更要考虑外部环境因素，如 市场占有率、竞争对手情况和客户满意度等等，以此来确定销售量变动范围和价 格变动幅度，最终形成弹性预算，以增强应变能力和相应的指导与控制作用。 2 3 4 预算审查批准中主观因素的影响 2 3 4 1 管理层的满意程度对预算的影响 管理层对预算的影响丰要表现在，只要预算结果在管理层可以接受的满意程 度内，预算就会被批准。一些管理者为了实现预算目标，为获取最大奖励，会操 第1 4 页共4 2 贞 首都绛济贸易大学硕j j 学位论文 预算管理的新趋势 纵预算执行结果。这种带有丰观性的行为会对企业价值造成不利影响，一方面导 致了会计信息的严霞失真，另一方面有可能忽略对公司战略的影响。 2 3 4 2 对预算的准确度期望值过高 为了做到长计划、短安排，最大程度的克服预算的盲目性，人们便对固定预 算进行了适当修正，即产生了滚动预算；为了争取有限的财务资源，强化资源的 优化配置，人们意识到增量预算法的不足，便产生了零基预算法。外界环境的不 确定性、产品生命周期的变化促成了这些变化的发牛，也说明了预算不可能十分 精准。如果过分依赖预算结果，对其期望过高，忽略外部环境的变化，不对预算 进行适时调整，不仪加大了机会成本，也无法对企业管理效果做到客观公正的评