（工商管理专业论文）我国商业银行全面成本管理：透视与探索.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本 文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 日期： 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允 许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他 复制手段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：导师签名：日期： 当查查兰鎏主兰! 兰堡苎 摘要 随着金融市场的进一步开放，银行业竞争f ；i 益加剧。为在激烈的市场竞争中 立于不败之地，我国商业银行学习借鉴国外发达商业银行的先进管理经验，深化 经营机制改革，努力降低耗费，提高经营效益，化解经营风险，以增强核心竞争 力。在学习引进的同时，也正确的透视自身，探索更有利于我国商业银行自身发 展的切实可行的管理之路。成本管理作为商业银行经营管理的核心内容，对其的 透视与探索有着非同寻常的现实意义。 由于受传统经营体制与观念的影响，我国商业银行成本管理一直处于“重核 算、轻管理”的落后状态，成本管理的被动与落后造成了商业银行成本攀升、效 益下滑、竞争力下降，严重影响了我国商业银行的业务创新与发展能力。成本管 理的改革与探索成为我国商业银行经营体制改革的重要内容。基于这种需要，并 正在亲历改革的过程，我通过本文对此问题进行了系统的研究。 本文从研究商业银行的成本构成、成本运行规律和成本管理的发展过程出 发，分析了我国商业银行成本管理中存在的主要问题、成因及成本管理改革的必 要性，借鉴当前两方发达国家商业银行成本管理的先进经验，提出了我国商业银 行成本管理的新视野：全面成本管理。全面成本管理是以成本管理的全员性、全 面( 广义) 性和全过程性为特征，运用现代管理科学原理与标准化技术，以责任 成本为主线，对银行经营管理活动的各层次、各部门、各环节实行成本调节与机 会成本抉择的现代管理方式，以成本效益最大化、提高客户满意度、责权利相结 合、系统性、以人为本和例外管理为运行要则。全面成本管理的实旌以全员成本 观念、强有力的组织领导、信息技术的支持与管理体制的集约与优化作保障，由 成本预测分析体系、成本控制体系、成本核算体系与效益评价体系四部分组成实 施内容，本文详细阐述了以上内容与方法，体现了本文对商业银行成本管理的实 际指导意义，希望能对我国商业银行的成本管理起到些微借鉴作用。 关键词：商业银行成本管理透视探索 a b s t r a c t w i t ht h eo p e n i n gu po ft h ef i n a n c i a lm a r k e to f o u r c o u n t r y ，c o m p e t i t i o nb e t w e e n t h eb a n k sh e a t s u p c o m m e r c i a l b a n k so fo u rn a t i o ns h o u l dl e a r n f r o mt h e i r c o u n t e r p a r t so f t h ed e v e l o p e dc o u n t r i e so ft h ea d v a n c e dm a n a g e m e n t e x p e r i e n c e sa n d p u s ho nt h eo p e r a t i o nm e c h a n i s mr e f o r m ，t r y i n gt or e d u c ec o s ta n do p e r m i n gr i s k sa n d g a i nb e t t e rb e n e f i t ，i no r d e r t os t r e n g t h e nt h ec o r ec o m p e t i t i o n c a p a b i l i t ya n db e c o m ea w i n n e r a tt h es a m et i m eo fl e a r n i n gf r o mo t h e r s t h en a t i o n a lc o m m e r c i a lb a n k s s h o u l da l s os e eb e t t e ro ft h e m s e l v e sa n ds e e kap r a c t i c a lr o u t et h a ti sb e n e f i c i a lf o r t h e i rd e v e l o p m e n t c o s tm a n a g e m e n ti st h ec o r ep a r ti nt h eo p e r a t i o no fc o m m e r c i a l b a n k s ，s or e s e a r c ho nc o s tm a n a g e m e n th a sa ne x t r a o r d i n a r yr e a l i s t i cm e a n i n g ， a f f e c t e db yt r a d i t i o n a lt h i n k i n go ft h eo p e r a t i o nm e c h a n i s m ，c o s tm a n a g e m e n to f o u rc o m m e r c i a lb a n k sh a sb e e n l a g g i n gb e h i n d ，i n w h i c he m p h a s i si n p u t o n a c c o u n t i n g ，a n dm a n a g e m e n ti so f t e no v e r l o o k e d ，r e s u l t i n gi nh i g hc o s t ，l o wb e n e f i t a n dl o w c o m p e t i t i o nc a p a b i l i t yo f t h en a t i o n a lc o m m e r c i a lb a n k s ，a n d s e r i o u s l ya f f e c t s t h ei n n o v a t i o na n dd e v e l o p m e n tc a p a b i l i t yo ft h eb a n k s r e f o r ma n de x p l o r a t i o no f c o s tm a n a g e m e n th a sb e c o m ea ni m p o r t a n tp a r tt h eo p e r a t i o nm e c h a n i s mr e f o r mo f o u rc o m m e r c i a lb a n k b a s i n go nt h en e e da n dt a k i n gp a r ti nt h er e f o r m i n gp r o c e s s m y s e l f ，as y s t e m a t i cs t u d y h a sb e e nc a r r i e do u to nt h ea b o v e m e n t i o n e d q u e s t i o n s t a r l i n g f r o mt h e m a k i n g u p ，t h e l a w sa n dh i s t o r yo fd e v e l o p m e n to fc o s t m a n a g e m e n t ，t h e t h e s i sa n a l y s e sm a j o r p r o b l e m sa n d t h e i rr e a s o n si nc o s tm a n a g e m e n t o fo a rc o m m e r c i a lb a n k s ，t h u sp r o v e st h ea c t u a l r e q u i r e m e n t o fr e f o r m i n gc o s t m a n a g e m e n t r e f e r e n c i n ga d v a n c e de x p e r i e n c e so fc o s tm a n a g e m e n to fc o m m e r c i a l b a n k so ft h ew e s t e r nd e v e l o p e dc o u n t r i e s ，t h et h e s i sb r i n g so u tan e w v i e w ，t h a ti s ，t h e o v e r - a l lc o s t m a n a g e m e n t w h i c h i sf e a t u r e d b y a l l s t a f f , a l l p r o c e s s a n d c o m p l e t e n e s s o fc o s t m a n a g e m e n t b yu s i n gm o d e mm a n a g e m e n tp r i n c i p l e s a n d s t a n d a r d i z a t i o nt e c h n o l o g i e s ，o v e r - a l lc o s tm a n a g e m e n tc o n d u c t sc o s tr e g u l a t i o na n d o p p o r t u n i t y c o s ts e l e c t i o ni na l l l a y e r s ，d e p a r t m e n t s a n d s t a g e s o ft h e o p e r a t i o n 山东大学硕士学位论文 m a n a g e m e n to fb a n k s ，t a k i n gr e s p o n s i b i l i t yc o s t a st h em a i nr o u t ea n dc o s tb e n e f i t m a x i m i z a t i o n c u s t o m e rs a t i s f a c t i o ni m p r o v e m e n t ，c o m b i n a t i o no fr e s p o n s i b i l i t yw i t h r i g h ta n dg a i n s y s t e m a t i ca sw e l la se x c e p t i o nm a n a g e m e n t a si t sl a wo fo p e r a t i o n e x e c u t i o no f o v e r a l lc o s tm a n a g e m e n ti se n s u r e db y t h ea l l - s t a f f c o s tn o t i o n ，p o w e r f u l l e a d e r s h i p a n do r g a n i z a t i o n ，s u p p o r to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ，a sw e l l a s b yt h e i n t e n s i f i e da n do p t i m i z e dm a n a g e m e n tm e c h a n i s m ，c o m p r i s i n go f t h ec o s tp r e d i c t i o n a n da n a l y z es y s t e m ，t h ec o s tc o n t r o ls y s t e m ，a n dc o s ta c c o u n t i n gs y s t e ma n db e n e f i t e v a l u a t i o ns y s t e ma st h ec o n t e n to fe x e c u t i o n ，e l a b o r a t i n go nt h ea b o v e m e n t i o n e d c o n t e n ta n dm e t h o d ，t h et h e s i sc l a r i f i e si t sp r a c t i c a lm e a n i n gf o rt h ec o s tm a n a g e m e n t o fc o m m e r c i a lb a n k s ，e s p e c i a l l yf o rt h o s eo f o u rn a t i o n 4 k e y w o r d s ：c o m m e r c i a lb a n k c o s tm a n a g e m e n t r e s e a r c h 山东大学硕士学位论文 引言 随着世界经济一体化趋势的发展和我国金融市场的逐步开放，中国银行业的 竞争日益激烈。当今主要发达国家和新兴发展中国家的商业银行在金融工具和管 理制度创新上都发生了深刻的变化，这种变化对我国的银行业产生了巨大的冲击 与压力。 我国银行业实行的是分业经营，以从事成本高、利润低、周期长、风险大、 机会成本较多的传统业务为主，为客户提供的服务和自身的赢利渠道比较单一， 银行间业务趋同，竞争层次低，抗风险能力差，经营管理水平不高。国外银行实 行的多是混业经营，每一家银行都可以称为“金融百货公司”或“金融超市”， 可以为客户提供全方位的服务，能够在货币市场和资本市场上联合运作，回旋余 地大，传统银行业务方面出现亏损，可以求助于证券、股票及其他方面的投资业 务来“遮风挡雨”，并具有丰富的国际竞争经验。 在这种严峻而紧迫的形势下，我国商业银行不得不加快变革创新的步伐，致 力于管理机制的优化，寻求降本增效的途径。在某种程度上讲，竞争优势源于成 本优势。如果银行在经营活动中取得了低于竞争者的累计成本，成本优势就产生 了。健全完善的成本管理机制是商业银行在竞争中谋求成本优势的途径之一，直 接或问接影响着商业银行的运行效率，决定着商业银行的竞争力。 我国大多数商业银行已经在探寻有效的成本管理之路，以改变目前的落后状 态。中国工商银行在2 0 0 1 年开始进行全面成本管理的诊断与分部实施；2 0 0 3 年 上海浦东发展银行花巨资购买了“s a p ”软件进行成本核算的细化管理；我所工 作的深圳发展银行在2 0 0 3 年与金蝶软件公司合作启用了财务k 3 管理系统，以逐 步实现全行系统内的财会统一核算、费用分部门、分产品、分客户核算的全面成 本核算体系，为实施全面成本管理奠定核算基础。作为该项目组的成员之一，我 有幸参与了该管理系统的业务研讨与试运行过程，对我国商业银行成本管理的研 究兴趣也由此而生。 第一章商业银行成本管理概述 从3 0 0 多年前第一家商业银行诞生以来，成本管理一直伴随、推动着商业银 行的经营发展。研究商业银行的成本构成、成本运行规律和成本管理的发展过程， 可以清晰的掌握商业银行成本管理的内容和概况，对于我国商业银行成本管理的 透视与探索具有重要意义。 第一节商业银行成本构成 商业银行的成本有账面成本与广义成本之分。账面成本即利润表上反映的成 本，亦称为实际成本；广义成本不仅包括实际成本，还包括或有成本、机会成本。 一、广义成本 1 9 5 1 年美国会计学会计所属成本概念与标准委员会将成本定义为：“成本是 指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。” 1 9 5 7 年美国注册会计师协会所属名词委员会发布第4 号会计名词公报中将成 本定义为：“成本系指为获取财务或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股 票、提供劳务或发生负债而以货币衡量的数额。”查尔斯、t 霍格伦所著高级成 本管理会计学将成本定义为：“为了达到某一特定目标所失去的或放弃的资源。” 出此可见，成本概念的演变已远远超过实际成本的范畴，有着相当广泛的经济意 义。在众多的成本表述中，“成本是经营者为了一定的经营目的在经营过程中的 价值耗费，它可用货币测定”为多数理论与实际工作者所接受。根据对成本定义 的认同，银行成本是银行经营者为一定的经营目的在银行经营过程中可用货币测 定的价值耗费。 银行成本形成过程是围绕经营目的沿着准备耗费、正在耗费、已经耗费的轨 迹运行的。其中，正在耗费中的成本包括两部分：一部分刚刚进入正在耗费阶段 但尚未真正耗费，一部分则已经耗费但没有实时会计记录。因此，银行成本大体 上由未耗成本与已耗成本构成。处于准备耗费阶段的成本和刚刚进入正在耗费阶 段但尚未真正耗费的成本，一般属于未耗成本；处于已经耗费阶段和进入正在耗 费阶段已经耗费但没有实时会计记录的成本，般属于已耗成本。未耗成本可以 由未来的收入负担，例如各种预付费用、营业用房、投资及递延费用等；已耗成 山东大学硕士学位论文 本作为当期收入的减项，则不能由未来的收入负担。未耗成本具有或有性质，可 视为或有成本，一般散现在资产负债表内表外项目中。己耗成本一般为实际成本， 通常集中反映在利润表内。 此外，为实现某种目的或方案而放弃另一目的或方案所付出的可用货币测定 的代价，构成机会成本，亦须纳入广义的成本。从表面上看，机会成本既不属准 备耗费，也不属正在耗费，更不属实际耗费的成本含义，但它潜藏着成本的基本 特质：它也是银行营运与管理所付出的某种经营要素价值，也是为了一定的经营 目的所作的经营要素价值耗费，而且它可以直接拉动本期或下期甚至长期或有成 本和实际成本的需求，只是其付出与耗费不直接、不显现而己。 综上所述，银行成本如下图所示： 二、账面成本 账面成本是各商业银行账面上核算反映的成本，也即实际支出成本。对于各 商业银行而言，其账面成本的构成情况可以通过利润表清楚的了解。不论商业银 行在支出的分类方式或科目的归属上有何差异，其账面成本的基本构成总是一致 山东大学硕士学位论文 的主要包括资金成本( 对吸存和占用的资余支付的利息) 、中问业务支出、营 业费用、税金、各类准备等。 ( 一) 资金成本 银行的资金成本通常表现为利息支出，根据利息的计算规则，资金成本由三 个要素决定：本金、期限和利率。用公式可以表示为：i = c t r ，i 表示利息支 出，c 表示本金，t 表示期限，r 表示吸存资金利率。就公式传递的信息而言，只 要本金、期限和利率都处于较低水平，资金成本就会降低。但这种结论是有问题 的。因为就目前国内商业银行的经营特点来看，存贷款业务是其最主要的业务， 利差收益也是最重要的利润来源：要取得大量收益，就需要大量吸存资金，以满 足贷款等资产业务的资会需求。在这种情况下，增大本金虽然使成本支出的绝对 额上升，但利润额也会增加，只要存贷利差存在( 暂不考虑存贷比的影响) ，增 大本金就有助于利润的增加，因此本金不是成本控制的对象。此外。对于一个会 计年度而言，期限因素是固定的，即期限为1 ，也不存在对期限进行控制。因此 资金成本的控制对象实际上只有单位成本( 吸存资金利率) 这一个要素。而吸存 资金的利率是由人民银行统一制定的变动范围很小，因此，商业银行很难对单 位成本( 吸存资金利率) 进行调控，唯一能做的只是在对资金来源有选择权时， 尽量选择利率档次较低的资金，降低总体资金成本。 ( 二) 中间业务支出 中问业务支出主要包括结算业务、代理业务等产生的支出。由于国内商业银 行中间业务的规模较小，这类支出在各项支出中的占比很低，通常不作为成本管 理的重点。但随着中l 、日j 业务的发展，其在银行经营活动中的重要性会逐步增强。 从目前的情况来看，结算类业务的收费标准由人民银行或银行同业协会决定，各 家商业银行调控的权限很小，因此这类中间业务支出可控性较低。代理业务支出 取决于商业银行与各代理商户谈判价格的高低，价格越低，越有利于控制代理业 务支出。随着市场的逐步开放和竞争的日益充分，价格会更加趋于平稳和统一， 要想取得较低价格的谈判成本会逐渐变高。如果控制支出获得的收益低于增加的 谈判成本，控制行为将会变得不经济，直接采用市场价格更为有利。从以上分析 看出，中间业务支出中，商业银行对缺乏定价权的项目可控性很差，对具备一定 定价权的项目，需要比较控制过程所增加的收益和成本的大小。 ( 三) 税会和各类准备 税金支出主要受制于两类因素，一是税收政策，二是税收基础。对于正常发 展的企业，税收基础总是不断扩大；同时，税收政策又具有强制性和固定性，无 山东大学硕士学位论文 法r h - 企, l k 来控制。商业银行想要控制税负水平，首先要认真研究当地与本行业相 关的税收政策，搜索对银行有利和不利的税务条款或规定，争取获得优惠政策， 同时避免不必要的纳税调整，减少税金支出。 根据谨慎性原则，银行定期对各类资产进行检查，合理预计各项资产可能会 发生的损失，计提各类减值准备。减值准备的高低取决于资产发生损失的可能性 大小和计提比例的高低，这主要涉及到信贷资产风险管理和计提减值准备的有关 政策。计提减值准备的政策一方面是依据金融企业会计制度和人民银行银 行贷款损失准备计提指引来制定，另一方面又受到各银行对风险偏好程度的影 响。因此，商业银行在控制风险的前提下要想减少减值准备支出，最好的方法是 确保资产质量处于正常状态，使其适用的计提比例最低，从而控制减值准备支出 水平。 ( 四) 营业费用 营业费用是银行成本费用的重要组成部分，也是银行控制成本费用支出水平 的关键对象。营业费用的组成内容很广，根据费用的性质可以分为以下几类：一 是人工费用类，包括工资奖金、福利费、社会保险、住房公积金、干部培训费等： 二是折旧摊销类，包括固定资产折旧、租金和长期待摊费用的摊销等；三是维持 经营活动的费用，包括邮电费、水电费、电子设备运转费、印刷费、修理费、安 全防范费等：四是业务拓展的费用，包括宣传费、招待费、广告费、差旅费等。 和前述三类支出相比，营业费用更容易受银行内部控制。但由于营业费用的 刚性，也给费用控制工作增大了难度。如：人工费用通常依据银行既定的工薪政 策来开支，具有相对固定性；折旧类费用受资产原值、折旧年限和残值率三项因 素限制，不能人为调整：维持经营活动的费用具有较强的刚性，压缩空间有限； 业务拓展费用开支标准不易确定，控制力度较难把握。由于金融监管部门对资金 利率的严格管控和同业竞争的加剧，使得大量的营销成本甚至资金成本都反映为 营业费用，混淆了营业费用的正常构成与使用，给银行的成本分析与控制工作增 大了难度。 第二节商业银行成本运行规律 一、商业银行成本运行一般规律 从银行成本的广义构成可以看出，银行成本是在经营管理中伴随着经营要素 的准备耗费、正在耗费和已经耗费的经营轨迹形成的，这揭示了银行成本的运动 山东大学硕士学位论文 过程以及成本与经营管理的相互关系，即成本运动伴随着银行各层次、各部门、 各环节的经营管理活动，在时间上继起，空间上并存，交叉循环( 如下图所示) 。 准备耗费阶段可表示为一般意义上的事前成本，j 下在耗费可表示为事中成 本，已经耗费则为事后成本。 银行成本形成过程揭示了银行成本运动的一般规律：经营耗费资源，耗费产 生成本，资源维系营运。 认识并把握这一规律，对银行成本管理至关重要。首先它揭示了成本管理的 核心，即银行成本管理要从成本发生的源头抓起，顺流而下，贯穿银行经营的全 过程。其次，它揭示了成本管理与经营管理的相互关系，如果成本管理与经营的 主要环节脱节，必定影响经营效率、效益的提高，因而，成本管理应成为银行各 层次、各部门的重要职责与任务，渗透到银行经营管理的全过程。 二、商业银行成本曲线变化规律 银行成本运动的过程揭示了银行成本与银行经营管理之间的依存关系，而由 于成本与经营管理活动的依存关系，决定了成本曲线变化的规律：银行成本总是 呈波浪式上升或下降。 l 、商业银行经营活动客观上总是呈波浪式展开。作为企业经营的商业银行 和其他企业一样也是呈现上升一波峰一下降一波谷再上升的循环周期。由于 银行成本与银行经营活动的依存关系，银行经营的波浪式展开必然会引起银行成 本的波浪式升降。 2 、成本影响的滞后与经营影响的滞后强化了银行成本的波浪式升降。银行成 本由准备耗费到正在耗费，最终形成实际耗费，有一个转化过程。在这一转化过 程中，成本的转化虽与银行经营的展开基本同步，经营条件与经营成果随成本转 化的总量、结构、速度诸方面的变化而变化，但成本转化对经营成果变化的影响 有一定的滞后期，加剧了经营波段的形成。经营规模、经营质量、经营方式的变 o 山东大学硕士学位论文 化反过来又促使银行改变成本的转化规模、转化结构、转化速度。在这种情况下， 经营的变化总是先于成本的变化。当经营活动呈波浪式展开后，相应的成本必定 追随其后波浪式升降。 由以上分析可以认为，银行成本曲线的变化规律，至少包括两层含义：是 成本总是波浪式随经营活动的变化上升或下降，并且进一步拉动经营条件的波浪 式变化和经营成果的波动；二是成本下降客观上存在着一个底线，当成本下降到 极限接近或达到底线时，又不可抗力的回弹。回弹到一定阶段时，又留下了荐次 降本的空间和机会。这说明：“一定量的营运只能产生一定量的成本，而一定量 的成本必定只能维系一定量的营运。 成本曲线运动规律给了我们如下启示： 第一、成本降到极限时，不要人为的继续降本。否则结果有二：l 、会使经 营受阻，甚至难以为继或关门休业；2 、逼迫被管理者弄虚作假； 第二、当成本从底线回弹时，应当充分控制回弹空间，寻求再次降本的机会。 第三、成本与经营有着必然的量变关系，千万不要为了降低成本牺牲正常 经营。 根据以上启示，我们应当未雨绸缪，寻求一种相对成本的控制方法，不断的 交替使用绝对成本与相对成本控制的手段，使成本不是处在绝对量下降通道内， 便是处在相对量下降的通道内。 国际较为流行的相对成本控制方法，是“成本收益比”，即营运成本营运 收益* 1 0 0 ，当成本绝对量下降己接近底线，再无下降空间时，可以通过提高收 益的方式，保持“成本收益比”的合理水平，从而实现相对成本下降。 因此，成本管理不仅要着力控制支出，也要十分注重开源增收，做到“降本 与增收”两手抓。 第三节商业银行成本管理沿革 自成本管理逐渐从制造业推广到银行业以来，商业银行业的成本管理先后经 历了以下主要发展阶段： 一、单纯事后核算阶段( 2 0 世纪5 0 年代前) 成本核算最早产生于1 3 6 8 年，直到1 6 世纪引入银行，这时的银行业还很不 成熟，成本管理仅限于成本记录，发展比较缓慢，成本在市场竞争中的作用还未 能充分发挥。随后在银行成本计算技术中引进了复式记账法，但还没有形成一套 山东大学硕士学位论文 较为成熟的成本核算体系。1 9 世纪以后以英国银行为代表，率先运用会计基本原 理，结合银行业的特点，根据经营过程的主要环节，设置相应系统的成本科目和 账户，以及有关帐表、记录，通过成本分配，达到最终反映各类成本的目的。这 一阶段一直持续到2 0 世纪5 0 年代初。 这一阶段酊期，银行成本管理实际上处于放任状态，后期才有了较为系统的 成本核算制度，属于单纯的事后核算阶段。随着社会生产力的提高和商品经济的 发展，出现了无法克服的粗放经营、资源严重浪费的问题，于是，银行业开始把 目光转到了有目标的事后核算上。 二、有目标核算阶段( 2 0 世纪5 0 年代一7 0 年代耒) 进入2 0 世纪5 0 年代后，世界经济进入了战后发展的新阶段。日益高涨的科 技革命浪潮推动社会生产力向前迅猛发展。大量新装备、新工艺、新技术开始采 用，企业规模越来越大，跨国公司大批涌现：生产经营的社会化程度空前提高， 市场竞争愈演愈烈。能否在强手如林的竞争中取胜，努力降低成本消耗已成为影 响企业发展快慢、甚至兴衰成败的关键之所在。 这期间，在以美国的泰罗和法国的法约尔为代表人物的古典管理理论指导 下，在管理实践中先后应用了以保证定额实现为目的的差别计件工资制、以计划 职能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析等一系列标准化、制度 化的新技术、新方法，对拘泥于事后消极反映的传统成本管理产生了巨大冲击。 在这种情况下，银行管理者意识到只有突破单一事后成本核算的格局，才能促进 经营目标的实现。 于是部分银行业的成本管理相应引入了“定额成本”、“预算控制”和“差异 分析”等方法，部分银行开始编制成本计划，或成本预算，或成本定额，据以进 行事后核算控制，银行成本管理的范围也随之扩大，银行成本管理的理论与方法 有了发展和完善。在此之的，成本没有控制，发生多少算多少，在经营过程中浪 费了，只有算出实际成本后才知道，银行管理者对实际成本的发生不能进行主动 控制。在实行有目标的成本核算制度后，银行管理者对成本的发生由完全被动变 为相对主动。 三、改革探索的多模式管理阶段( 2 0 世纪8 0 年代至今) 进入2 0 世纪8 0 年代以后，由科技革命、信息革命引发的全球经济格局大变 革，带动了以创新金融产品、开放金融市场、放松金融管制、重构金融组织为主 要内容的会融发展。银行业面临着较以往任何时期都要严竣的经营形势。各家银 行纷纷采取各种各样的管理方式迎接经营环境的剧变，银行成本管理也在不断的 2 生奎查兰塑主兰焦笙奎 探索与变革中出现了多模式的局面： 一是风险控制模式。金融发展为银行业带来了许多新的发展机遇，也带来了 空前的经营风险。日趋复杂和瞬息万变的经营环境，几乎把每一家商业银行都推 到了日益激烈的竞争浪尖上，流动风险、质量风险、盈利风险的系数越来越大， 风险控制成本居高不下，风险补偿成本与风险处理成本越滚越大。于是，许多银 行的成本管理开始聚焦成本控制，进行了以风险控制为主导的银行成本控制。 二是动态预算模式。干变万化的经营环境使银行管理音意识到：以会计年度 为控制期的静态成本预算，已无法承受经营环境变化的冲击，无法满足期内突起 事件、阶段性事件的耗费需求。于是，部分银行开始研究和试行短期成本动态预 算。一般以一个会计年度的时距为一个预算期，在期内划分4 一1 2 个执行期( 即 以季或月为执行期) ，每实施完一个执行期，继续补编最看一个执行期，使执行 期处于相对动态之中，而预算期连续不断。根据执行期和会计年度的实际成本， 核算实际成本与预算成本的差异。 三是分级核算模式。经营环境的剧变，加剧了银行营业网点间的经营差距。 一部分银行开始划小核算单位，通过建立责任中心实现成本的细化管理。 四是改革探索式。随着全球制造业界成本管理不断创新，特别是以作业成本 管理、战略成本管理、成本企划为代表的现代成本管理，在产业界得到较为广泛 的应用，对长期以来一直固守传统成本核算模式的银行成本管理也产生了一些积 极影响。国外先进银行开始引入管理会计技术( 如责任会计、标准成本、量本利 控制等) 和现代成本管理方法( 如作业成本、成本企划) 进行了深入的银行成 本管理改革，效力于银行经营目标的实现。 山东大学硕士学位论文 第二章我国商业银行成本管理诊断 由于受传统管理体制和观念的影响，我国商业银行成本管理一直处于相对滞 后状态。分析我国商业银行成本管理现状，诊断我国商业银行成本管理中存在的 主要问题，剖析问题产生的主要原因，以探询我国商业银行成本管理改革的方向。 第一节我国商业银行成本管理现状 我国银行业商业化经营起步较晚，成本管理起步也较晚。由于受传统管理体 制的制约和对成本认识的表面性和片面性，我国商业银行的成本管理大大落后于 国外先进银行的成本管理水平。在内容上侧重于账面成本的核算，在范围上多关 注于成本运动的下游，即银行经营成果的核算，在方法上更多采用传统的财务会 计方法。也就是说，从全球银行业的成本管理发展过程来看，我国商业银行的成 本管理尚处于第二阶段的管理模式，即有目标的核算模式阶段，或者在第二阶段 往第三阶段的发展过程中，其主要性质仍是以核算为主要内容，属于传统成本管 理阶段。主要表现如下： 一、注重即期账面成本核算，忽略隐性的或有成本、机会成本。 长期以来，我国商业银行一直以即期账面成本核算为主导，在银行传统成本 管理的观念罩，利息支出、人员费用等项目才是成本的主要因素，而银行的业务 发展、市场开拓、风险管理、组织结构、差别服务、作业排班等都与成本管理无 关。其实，在某些时候，某种条件下，某些显性成本项目并不是影响成本的主要 因素。传统成本管理未能考虑到上述因素，会对成本产生很大影响。他们往往需 要较长时间的积累才会形成显性成本，未形成前我们称之为或有成本。有些或有 成本一旦形成显性成本后，就会蚍乘数形式加速上扬，很难控制。据国外银行的 研究推测，利息支出外的营运成本基本上由或有成本演变而来。 一些地区的一些银行，在激烈的市场竞争中出现不惜血本的高费揽存行为。 其中，一部分费用进入了当期成本核算，另一部分费用则没有计入或没有当期计 入，这样就产生一种错觉，把这部分存款列入低成本存款。例如，为吸收某客户 几百万元的存款，不惜花费数万元甚至几十万元的营销费用。由于账面上不单独 山东大学硕士学位论文 核算，从表象上看，这是一笔低成本存款，因为单位活期存款利息支出比储蓄存 款低很多，但事实上，这笔存款的支出高出了储蓄存款成本的很多倍。可以说， 类似的隐性成本现象曾经在我国银行业较为普遍。由于它在账面上常常表现为低 成本的假象，一般不会被轻易察觉。一经察觉往往已成既定事实，难以改变。 机会成本原理认为投资项1 7 1 所获得的收益应该高于被放弃投资项1 7 1 的可能 收益，即所得大于所舍。这种重要的机会成本规则作用于银行经营决策、经营控 制、经营评价全过程。但在传统成本管理条件下很难运用这一规则，以至于在一 些地区常常存在一些怪现象：一是效益好的吃不饱与效益差的吃不了并存：二是 资产大量闲置与资源严重不足并存，使银行机会成本增加。 二、成本管理的重心侧重于经营管理的下游，没有起到反映和调节整个经营 过程的作用。 我国商业银行的成本管理侧重于事后核算，侧重于对经营管理的结果被动反 映，在经营过程中，产生成本的相关领域和相关环节受不到成本的制约，往往是 在成本形成之后被动的去核算成本，没有按照成本运动的规律从源头抓起，进行 有效的成本事前预测和事中控制，主动的去控制成本。 兰、成本核算主体不明，无法进行合理的成本分析。 我国商业银行的成本核算通常按期间进行，无论是利息支出，还是管理费用， 均按期间直接列支，不反映成本所归属的产品或项目、责任部门这些成本主体 因而无法计量各成本主体完整的投入产出状况或创利能力：在资金价格受到严格 管制的情况下，很多商业银行为赢得竞争，通过营销费用变相抬高了资金成本， 混淆了成本支出的真实面目，不利于商业银行的成本分析和控制。 四、成本管理缺少系统的价值链观念 银行的任何一个成本动因，都不是简单的单体集合，而是受经营管理各个环 节相互影响、外部各相关环节连锁反应的一对链条。这对链条的每一个环节都是 价值环节，这个链条被称为价值链。科学的成本管理方法比较注重每一环节对下 一环节的成本影响，通过对上一环节的控制或关注，强化对下一环节的管理，从 而形成一个高效循环的价值流。在我国商业银行传统成本管理体制下t 很难做到 这一点。在银行内部部门与部门之间、流程各环节之间，缺少成本约束：银行对 外部的相关影响，特别是同业竞争伙伴的相关影响，缺少敏感的成本反映。因此， 收入上不去与支1 t i t 不来的矛盾长期得不到有效解决a 五、成本管理过分依赖财务会计方法，普遍缺少管理会计手段 自6 0 年代生产主导型成本控制模式出现以来，传统会计领域发生裂变，出 现了以对外服务为主的财务会计和以对内服务为主的管理会计。传统成本管理以 前者为依托，现代成本管理以后者为依托。然而，我国多数商业银行的成本管理 仍固守在传统财务会计的圈子里，遵循“账平表对、核算规范”的外部报告会计 制度，很少运用管理会计的方法为内部决策服务，仍然处于管理少标准、控制少 责任、分析少习性、预测少规律的状态。 第二节我国商业银行成本管理落后的原因分析 一、成本管理理念落后造成了成本管理手段落后 受传统经营体制的影响，长期以来，我国商业银行的成本管理过多局限于对 账面核算成本的认识，由于资金的价格一直受到严格的管制，商业银行普遍认为 在成本管理上没有较多的空间，因此成本管理一直没有得到应有的重视，没有形 成系统的成本管理理念。同时，在传统的成本管理中，成本管理的目的被归结为 降低成本，节约成了降低成本的基本手段，因此在现实工作中，费用总量控制也 就成了常见的成本管理方法。从银行成本运行规律出发来分析成本管理的这一目 标，不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能 会导致市场萎缩和效益下降。因而传统成本管理是一种消极的而不是积极的成本 管理。 二、业务品种和竞争手段单一造成了成本管理的“无为”。 分业经营及严格的金融监管使国内商业银行金融创新步伐缓慢，业务品种单 ，国内各商业银行业务产品严重同质化，市场定位不明确，缺乏有效的竞争手 段。各商业银行都把目标定位于大型集团类的中高端客户，竞争手段往往很简单， 要么是你贷款、我授信，要么是在人、财、物上比拼，要么是提供所谓的理财服 务，把原来是活期的存款变成协议或通知存款，把原来应上浮的贷款利率改为下 浮等等。竞争手段上的“无为”也相应带来成本管理上的“无为”，各商业银行 为了扩大市场份额，完成存款目标与任务，在吸存过程中不讲效益、不讲核算、 不计成本的现象仍然存在。 三、经营考核行为的短期化造成了成本管理的短期化。 目前国内商业银行的领导班子都是实行任期制，一般任期为三到五年，有的 商业银行领导班子更换极为频繁，经营指标考核多是按会计年度进行，通常一年 一定，经营指标的内容多侧重于存款规模与经营利润指标，商业银行的管理者在 考核利益的趋动下，往往出现经营上的短期行为，只顾眼前利益、不顾长远利益， 6 出奎查兰至圭兰堡笙兰 一 只考虑即得收益不计长远成本损失的现象比比皆是。明知某笔贷款有风险，为了 当期利益也要发放，因此以贷收息、以贷引存、借新还旧的现象屡禁不止，把风 险成本不断的往后递延，一经发现，往往已造成难以挽回的经营损失。 四、事权与财权相分离制约了成本的全面有效管理。 由于银行业务盼特殊性，国内商业银行多采用的是财会分设的管理体制，即 外部客户帐和内部财务帐分别设置与核算，部分商业银行甚至在不同部门进行核 算与管理。外部客户帐反映的是银行的营业成本与营业利润，内部财务帐一般反 映为营业费用和内部资产。长期以来，我国商业银行一直侧重于内部营业费用的 管理和控制，而对成本的主要构成项目如资金成本缺少有效的分析、管理和控制。 财务部门与业务部门的职权划分造成财权与事权相脱离。一般面言，国内商 业银行的财务部门负责成本核算与管理，因此，多年来的思维定势是“成本的管 理与控制是财务部门的事，与其他部门及人员无关”，业务部门与其他后勤支持 部门负责“花钱”，但财务部门对各项业务流程、市场状况缺乏实质性的认知， 对成本控制往往只限于对部门上报费用表面化的监控，而作为花钱的部门由于是 “花别人的钱”，则往往是只讲效果，不计成本。 五、成本考核机制不健全制约了成本管理的深化与推广 我国商业银行对各项业务指标的考核日益完善，对各项业务指标都制定了明 确的考核奖励办法，但对成本控制缺乏有效的激励与约束办法，成本标准制与责 任制基本上没有实行，成本节约与否多数靠成本控制部门的职业素养与道德品 质，成本考核基近于空白。事实上成本节约形成的利润是“纯利润”，它给商业 银行带来的贡献比存款带来的贡献要直接的多，而且不存在任何风险。由于对成 本管理没有建立有效的激励约束机制，很大程度上也制约了我国商业银行成本管 理的深化和推广。 第三节我国商业银行成本管理急需改善的必要性 随着金融环境的进一步开放，我国商业银行面临的竞争形势更加激烈，为了 应对国际范围内的市场竞争，增强核心竞争力，提高经营效益，我国商业银行必 须改善当前成本管理的落后局面，以全新的经营理念与经营方式立足于世界金融 业之列。 一、改善经营，提高效益，增强核心竞争力的需要 我国商业银行成本管理的被动状态在经营成果上反映为困扰多年的三大难 山东大学硕士学位论文 题：资产质量不高，收入上不来，成本下不去。具体表现如下： l 、呆坏账比率高。多年来，中国银行业为国家的经济建设、经济体制改革 和企业改革承担了大量“转型成本”，以致发展到今天累积形成了数额巨大的不 良资产。中国银行业不良资产数额巨大，除了商业银行承担了相当部分转型成本 这一客观因素外，还与另外两个因素直接有关：是资产管理过程缺乏成本管理 意识，对资产的风险度把握不够：二是成本核算中呆坏账准备金提取严重不足， 使本该核销的不良资产未能及时予以核销，长期反映在账面上。 2 、资产回报率低，盈利能力差。据英国银行家杂志披鼹，中国大陆地 区今年有1 4 家银行入选世界i 0 0 0 家大银行之列，但是，从资产利润率来看，1 4 家银行的平均资产利润率仅有4 6 ，大大低于新加坡银行业的1 5 6 ，比美国银 行业的2 0 4 、英国银行业的2 6 4 更是相距遥远。 3 、管理费用高，机构人员庞杂。商业银行的管理费用一般包括人工性费用、 办公性费用和业务活动控制性费用、折旧类费用四部分。利息支出与管理费用支 出是构成商业银行成本的主体，而管理费用是成本管理的重要组成部分。中国各 家商业银行，不管是国家的，还是地方的，政府均将其视为“准”行政部门进行 行政化管理，银行内部机构亦长期按行政管理办法设置，机构可谓庞大而“齐 全”，层次可谓众多而“复杂”，人员可谓冗浮而“过剩”。机构齐全、层次复 杂、人员过剩的结果是运行成本大、交易费用高，管理费用居高不下且节节攀升， 由此而来导致商业银行成本不断提升，竞争力下降。 这种经营现