（会计学专业论文）我国注册会计师行业监管问题及对策研究.pdf

东北火学硕士学位论文 摘要 题 问 管 监 业究 行研 师策 计对 会及 册 注 国 我 摘要 近年来，国内证券市场上，从“ 琼民 源”到“ 银广夏” 等严重违规造假事件 也层出 不穷。 我国的注册会计师行业监管该何去何从来应对这一波又一波的问题 成为人们关注的焦点。本文即旨在从行业监管理论的规范研究入手，对注册会计 师行业监管的基本概念进行界定， 并通过对我国注册会计师行业管制的历史沿革、 现状等方而所进行的考察提出目 前我国 注册会计师行业监管存在的问 题， 将国外 注册会计师行业监管实践方面的 研究成果和我国 具体国 情相结合起来，以 期在此 基础上构建出我国注册会计师行业监管改进方式及方法。 木文首先分析国内 注册会计师行业监管形势， 得出 我国目 前审计市场质量低 f ，我国注册会计师行业监管革新势在必行。 其次， 对国内 外文献进行回顾，介 绍本文涉及的相关理论，为后来研究工作提供理论基础。 通过对我国 注册会计师 行业监管历史及现状进行分析，从监管目 标、 监管主体、激励约束机制、我国会 计师事务所自 身、审计服务对象五个方面提出我国注册会计师行业监管存在的问 题。最后针对前面提出的问题提出相应的措施即应树立正确的监管目 标，应对我 国的注册会计师行业监管模式尽心改进，应建立完善的激励监督机制等等。 关键词: 注册会计师 行业监管 现状 对策 东湘犬学硕士学位论文 八日s tract t h e re s e a r c h o f t h e p r o b l e ms o f ce r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t i n d u s t r y s u p e r v i s i n g i n c h i n a an d ho w t o de a l wi t h abs t ract i n r e c e n t y e a r s , a t t h e d o m e s t i c s e c u r it y m a r k e t , t h e in c i d e n t t h a t v i o la t e s le g a l p r o v i s i o n s s e r i o u s l y , s u c h a s q i o n g mi n y u a n a n d y i n g u a n g x i a e m e r g e s i n a n e n d l e s s s t r e a m . h o w d o s e t h e c e r ti fi e d p u b l i c a c c o u n t a n t i n d u s t ry s u p e r v i s i n g o f o u r c o u n t ry d e a l w i t h t h e s e q u e s t i o n s b e c o m e t h e f o c u s t h a t p e o p l e p a y c l o s e a tt e n t i o n t o t h i s t e x t a i m s a t s t a r t i n g w i t h t h e r e g u la r a n a l y s i s o f t h e o ry o f s u p e r v i s i n g ; d e fi n e t h e b a s i c c o n c e p t i o n o f t h e c e r t i fi e d p u b l i c a c c o u n t a n t i n d u s t ry s u p e r v i s i n g ; a n d t h r o u g h t h e i n v e s t i g a t i o n c a r r i e d o n t o t h e h i s t o r i c a l e v o l u t i o n a n d c u r r e n t s it u a t i o n p u t f o r w a r d t h e p r o b l e m o f c e r t i fi e d p u b l i c a c c o u n t a n t i n d u s t ry s u p e r v i s i n g o f c h i n a c o m b i n e t h e r e s e a r c h r e s u l t s o f i n n o v a t i v e p r a c t i c e o f f o r e i g n c e r t i fi e d p u b l i c a c c o u n t a n t i n d u s t r y s u p e r v i s i n g a n d c o n c r e t e n a t i o n a l c o n d it i o n s o f o u r c o u n t ry t o g e t h e r i n t h e h o p e o f s t r u c t u r i n g o u t t h e i n n o v a t i v e w a y a n d m e t h o d o f t h e c e r t i f i e d p u b l ic a c c o u n t a n t i n d u s t ry s u p e r v i s i n g o f o u r c o u n t ry o n t h i s b as i s . f i r s t , a n a l y z e d t h e s i t u a t i o n o f c e r ti fi e d p u b l i c a c c o u n t a n t i n d u s t ry s u p e r v i s i n g i n c h i n a , a n d d r a w a c o n c l u s i o n t h a t t h e q u a l i t y o f a u d i t i n g i n c h i n a w as n o t g o o d . t h e i n n o v a t e o f c e r t i fi e d p u b l i c a c c o u n t a n t i n d u s t ry s u p e r v i s i n g m u s t b e d o n e s o o n . s e c o n d o ff e r r e v i e w o f d o me s t i c a n d i n t e r n a t i o n a l d o c u me n t s a n d i n t r o d u c e s r e l e v a n t t h e o r i e s t h a t t h i s t e x t i n v o l v e s t o o ff e r t h e t h e o r e t i c a l f o u n d a t i o n f o r t h e l a t e r r e s e a r c h wo r k . t h i r d a n a l y z e s t h e h i s t o ry a n d c u r r e n t s it u a t i o n o f t h e c e r t i fi e d p u b l i c a c c o u n t a n t i n d u s t ry s u p e r v i s i n g o f o u r c o u n t ry a n d p u t f o r w a r d t h e e x i s t i n g p r o b l e m s o f t h e c e rt i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t i n d u s t ry s u p e r v i s in g o f o u r c o u n t ry a b o u t s u p e r v i s i n g s u b j e c t , a c c o u n t i n g fi r m o f o u r c o u n t ry i t s e l f , m a c r o s c o p i c a l l y e n v i r o n m e n t a n d t h e s e r v i c e o b j e c t o f a u d it . a t l as t p u t s f o r w a r d t h e c o r r e s p o n d i n g m e as u r e o f i n n o v a t i o n o f in d u s tr y s u p e r v i s o ry s y s t e m a i m i n g a t t h e q u e s t i o n p u t f o r w a r d , s u c h as e r e c t a r i g h t a i m o f c e rt i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t i n d u s t ry s u p e r v i s i n g , a m e l i o r a t e t h e m o d e o f c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t i n d u s t ry s u p e r v i s i n g i n c h i n a , e r e c t a p e r f e c t b e s t i r a n d s u p e r v i s e s y s t e m. k e y w o r d : c e rt i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , i n d u s t ry s u p e r v i s i n g , a c t u a l i ty , - i i i - 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取 得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或 撰写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确 的说明并表示谢意。 学 位 论 文 作 者 签 名 :a 礼 日期:y - ) - , 7 a 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了 解东北大学有关保留、使用学 位论文的规定:即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的 复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北大学可以将学 位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索、交流。 ( 如作者和导师同意网上交流， 请在下方签名; 否则视为不同意。 ) 学 位 论 文 作 者 签 名 : i 友 哪-导 师 签 名 : 、 护 缘 签字日 期 :2 0 v i , z , v 签 字日 期: 少 i l. 之 . i - - 东北大学硕士学位论文第一章 导言 第一章 导言 1 . 1 研究背景及意义 在我国，有权对 c p a审计质量进行监督检查的部门有:财政部、中国 证券监 督 管 理 委员 会 ( 简 称 证 监会 ) 、 审 计 署 及中 国 注册 会计 师 协 会 ( 简 称中 注 协) 。 本 节 将 通过对上述监管部门所公开披露的 涉及c p a审计质量的 检查和处理情况的分析， 来揭示目前我国c p a审计质量的现状。 1 . 1 . 1 财政部会计信息质量检查揭示问题 我国 会计 法 第七条明 确规定. h 国务院财政部门 主管全国的会计工作” 。 第 三十一条规定: “ 财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监 督” 。作为管理全国会计工作的机构，为了履行其会计监督职能，财政部自 1 9 9 9 年至2 0 0 3 年，己 经连续五年开展了 对企业会计信息质量和注册会计师年报审计质 量的检查工作，并针对检查中发现的问题连续发布了第一至八号 中华人民共和 国 财政部 会计 信息 质量抽查公 告 ( 以 下 简 称 公 告 ) 。 其中 公告 第三号、 第 五号、第七号、第八号揭示出我国企 业会计信息失真问 题的严重性的同时，还揭 示了会计师事务所及c p a执业过程中存在的严重审计质量问 题。 a . 公告第三号揭示的c p a审计质量问题 1 9 9 9 年， 财政部组织对1 0 0 户企 业1 9 9 8 年度会计信息质量及为其出具审计报 告的8 2 家事务所的审计质量情况进行了检查，并于1 9 9 9 年1 2 月2 2日发布 中 华人民 共和国 财政部会计信息质量抽查公告 ( 第三号) ， 抽审发现的c p a审计质 量问题主要表现在以下方面: ( 1 ) 没有按照 中国 注册会计师独立审计准则的要求签订审计业务约定书、 编制审计计划，或虽签订审计业务约定书但内容不全，遗漏重要条款。 ( 2 ) 未严 格 履 行 必 要的 审 计 程 序、 审 计 范围 偏小、 审 计 方 法 不 当。 ( 3 ) 未 按 中 国 注册 会计 师独 立 审 计 准 则 的 要 求 严 格实 施 符 合 性 测 试 程序;未 对现金、存货进行监盘，未对应收款作必要函证或缺少替代程序。 ( 4 ) 审计 工作底稿不规范， 底稿摘 记整理杂乱 无章， 格式、 标识前后不一， 勾 稽关系不明。 ( 5 ) 个别会计师事务所还存在严重违规执业问 题。 b _ 公告第五号揭示的宙计质量问颗 东北大学硕士学位论文第一章 导言 第一章 导言 1 . 1 研究背景及意义 在我国，有权对 c p a审计质量进行监督检查的部门有:财政部、中国 证券监 督 管 理 委员 会 ( 简 称 证 监会 ) 、 审 计 署 及中 国 注册 会计 师 协 会 ( 简 称中 注 协) 。 本 节 将 通过对上述监管部门所公开披露的 涉及c p a审计质量的 检查和处理情况的分析， 来揭示目前我国c p a审计质量的现状。 1 . 1 . 1 财政部会计信息质量检查揭示问题 我国 会计 法 第七条明 确规定. h 国务院财政部门 主管全国的会计工作” 。 第 三十一条规定: “ 财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监 督” 。作为管理全国会计工作的机构，为了履行其会计监督职能，财政部自 1 9 9 9 年至2 0 0 3 年，己 经连续五年开展了 对企业会计信息质量和注册会计师年报审计质 量的检查工作，并针对检查中发现的问题连续发布了第一至八号 中华人民共和 国 财政部 会计 信息 质量抽查公 告 ( 以 下 简 称 公 告 ) 。 其中 公告 第三号、 第 五号、第七号、第八号揭示出我国企 业会计信息失真问 题的严重性的同时，还揭 示了会计师事务所及c p a执业过程中存在的严重审计质量问 题。 a . 公告第三号揭示的c p a审计质量问题 1 9 9 9 年， 财政部组织对1 0 0 户企 业1 9 9 8 年度会计信息质量及为其出具审计报 告的8 2 家事务所的审计质量情况进行了检查，并于1 9 9 9 年1 2 月2 2日发布 中 华人民 共和国 财政部会计信息质量抽查公告 ( 第三号) ， 抽审发现的c p a审计质 量问题主要表现在以下方面: ( 1 ) 没有按照 中国 注册会计师独立审计准则的要求签订审计业务约定书、 编制审计计划，或虽签订审计业务约定书但内容不全，遗漏重要条款。 ( 2 ) 未严 格 履 行 必 要的 审 计 程 序、 审 计 范围 偏小、 审 计 方 法 不 当。 ( 3 ) 未 按 中 国 注册 会计 师独 立 审 计 准 则 的 要 求 严 格实 施 符 合 性 测 试 程序;未 对现金、存货进行监盘，未对应收款作必要函证或缺少替代程序。 ( 4 ) 审计 工作底稿不规范， 底稿摘 记整理杂乱 无章， 格式、 标识前后不一， 勾 稽关系不明。 ( 5 ) 个别会计师事务所还存在严重违规执业问 题。 b _ 公告第五号揭示的宙计质量问颗 东北大学硕士学位论文第一章 导言 2 0 0 0 年， 财政部组织抽查了 外贸、 电信、 汽车等行业的1 5 9 户企业1 9 9 9 年度 的会计 信息质量情况和为这些企业出具审计 报告的 1 1 7家会计师事务 所的审计质 量情况，并发布第五号抽查公告。 抽查发现:一些会计师事务所由于执业态度不 端正、风险意识淡薄、外部执业环境不尽完善等原因，审计走过场， 不能按 独 立审计准则的要求实施审计程序。有的为了规避审计责任，对查出的重大问题 不进行适当披露。有的过分地迁就企业的意见，不能保持其应有的公正立场，使 审计工作形同虚设。 c . 公告第七号、第八号揭示的审计质量问题 财政部于2 0 0 1 年抽查了医药、纺织、民 航等行业的3 2 0 户单位2 0 0 0 年度的 会计信息质量及为其出具审计报告的1 2 5 家事务所的审计质量情况并发布 公告 ( 第七号) ， 抽查发现的c p a审 计质量问 题表现在: ( 1 ) 部 分 会计 师 事务所 未实 施 必 要的 审计 程 序， 出 具 不 恰当 的 审 计 报 告。 尤 其 是为3 2 户虚盈实亏的企业出具审计报告的事务所， 均不同程度地认可了企业虚盈 实亏的情况。 ( 2 ) 部分会计师 事务 所为了 规 避审 计责任， 用保留 意见或带说明 段的 无保留 意 见审计报告代替否定意见的审计报告。 ( 3 ) 一些 经 过合 并重 组的 会 计 师事务 所 虽然 取 得了 各 类资 格， 但 执业 质 量并 没 有得到实质性提升。 个别会计师 事务所还存在出 借资格、买章卖章的问 题。 2 0 0 2 年， 财政部继续开展对部分企业2 0 0 1 年度会计信息质量的检查工作， 并 于2 0 0 3 年1 月7 日 发布 会 计 信 息 质量 抽 查 公 告 ( 第 八 号 ) ， 公 告 称: 我国 会计 师事务所仍存在审计程序不完整、 对重要审计事项关注不够、出具的审计 报告类 型不恰当等审计质量问题。 注册会计师审计制度是我国 会计监督 体系的重要组成部分， c p a应通过对上 市公司会计报表的审计，实施对上市公司的监管， 保证会计信息的 质量。 然而， 由 上述财政部会计信息质量抽查公告可以 看出:在我国企业会计信息失真问 题非 常严重的情况下，由于部分会计师事务所未严格执行审计专业标准，对被审计单 位会计报表的合法性、公允性缺乏应有的职业关注，审计结论出现偏差， 审计报 告严重失实， 致使一些企业会计信息重大失真问 题未被充分揭示和披露， 给广大 会计信息使用者造成了严重误导。 1 . 1 .2 中国证监会处罚公告揭示的问题 中国证券监督管理委员会作为我国证券市场的主要监管部门， 对具有证券、 期货执业资格的会计师事务所及注册会计师进行监管。近年来我国证券市场爆发 东北大学硕士学位论文第一章 导言 2 0 0 0 年， 财政部组织抽查了 外贸、 电信、 汽车等行业的1 5 9 户企业1 9 9 9 年度 的会计 信息质量情况和为这些企业出具审计 报告的 1 1 7家会计师事务 所的审计质 量情况，并发布第五号抽查公告。 抽查发现:一些会计师事务所由于执业态度不 端正、风险意识淡薄、外部执业环境不尽完善等原因，审计走过场， 不能按 独 立审计准则的要求实施审计程序。有的为了规避审计责任，对查出的重大问题 不进行适当披露。有的过分地迁就企业的意见，不能保持其应有的公正立场，使 审计工作形同虚设。 c . 公告第七号、第八号揭示的审计质量问题 财政部于2 0 0 1 年抽查了医药、纺织、民 航等行业的3 2 0 户单位2 0 0 0 年度的 会计信息质量及为其出具审计报告的1 2 5 家事务所的审计质量情况并发布 公告 ( 第七号) ， 抽查发现的c p a审 计质量问 题表现在: ( 1 ) 部 分 会计 师 事务所 未实 施 必 要的 审计 程 序， 出 具 不 恰当 的 审 计 报 告。 尤 其 是为3 2 户虚盈实亏的企业出具审计报告的事务所， 均不同程度地认可了企业虚盈 实亏的情况。 ( 2 ) 部分会计师 事务 所为了 规 避审 计责任， 用保留 意见或带说明 段的 无保留 意 见审计报告代替否定意见的审计报告。 ( 3 ) 一些 经 过合 并重 组的 会 计 师事务 所 虽然 取 得了 各 类资 格， 但 执业 质 量并 没 有得到实质性提升。 个别会计师 事务所还存在出 借资格、买章卖章的问 题。 2 0 0 2 年， 财政部继续开展对部分企业2 0 0 1 年度会计信息质量的检查工作， 并 于2 0 0 3 年1 月7 日 发布 会 计 信 息 质量 抽 查 公 告 ( 第 八 号 ) ， 公 告 称: 我国 会计 师事务所仍存在审计程序不完整、 对重要审计事项关注不够、出具的审计 报告类 型不恰当等审计质量问题。 注册会计师审计制度是我国 会计监督 体系的重要组成部分， c p a应通过对上 市公司会计报表的审计，实施对上市公司的监管， 保证会计信息的 质量。 然而， 由 上述财政部会计信息质量抽查公告可以 看出:在我国企业会计信息失真问 题非 常严重的情况下，由于部分会计师事务所未严格执行审计专业标准，对被审计单 位会计报表的合法性、公允性缺乏应有的职业关注，审计结论出现偏差， 审计报 告严重失实， 致使一些企业会计信息重大失真问 题未被充分揭示和披露， 给广大 会计信息使用者造成了严重误导。 1 . 1 .2 中国证监会处罚公告揭示的问题 中国证券监督管理委员会作为我国证券市场的主要监管部门， 对具有证券、 期货执业资格的会计师事务所及注册会计师进行监管。近年来我国证券市场爆发 东北大学硕士学 位论文第一章 导言 了 大量上市公司 提供虚假会计信息，c p a 与 上市公司合谋出 具虚假审计报告，欺 骗广大 礼会公 众的案 件。 中国 证监 会对 涉案会计师事务 所及c p a进 行了 处罚。 依 据1 9 9 6 年1 月 2 0 0 4 年1 2 月中国证券监督管理委员会网站发布的处罚决定、 通报批评以及新闻稿，识别出因提供虚假审计报告，存在严重执业质量问题而受 到证监会处罚的案件，见附表。 上表基本包含了 近年来我国证券市场上较有影响的会计师事务所提供虚假审 计报告案件。 将脱钩改制后更名或合并重组的会计师事务所视为一 家，上述案件 共涉及了 1 8家具 有证券期货业务资格的事务所伽南省会计师事务所系湖南开元 会 计 师事 务 所前 身 ) ， 约占2 0 0 0 年 合 并 重 组 后 我国7 8 家具 有 证 券 期 货 业 务资 格的 事务所的四分之一。不难发现，上述违规事务所多为地区型大所，如湖北立华会 计师事务所、 湖南开 元会计师事务所及沈阳华伦会计师事务所都是当 地资格最老， 规模最大， 牌子最响的事务所。而湖北大信事务所和四川君和事务所则都为全国 大型所， 其在2 0 0 0 年年报审计市场中客户数位居行业 “ 十大” 之列。 这些事务所 大都由国内 老牌会计师事务所发展而来， 并伴随着我国c p a行业的 成长而发展壮 大，代表了我国c p a行业较高的执业水准和道德水平。其暴露出的严重的审计质 量问题，使我们意识到我国c p a审计质量低下的严重性。 1 . 1 . 3中注协和审计机关揭示的问题 ( 1 ) 中国 注册会计师协会的 检查 依 据 注 册 会 计师 法 、 注 册 会计 师 年 检办 法 、 会计 师 ( 审计 ) 事 务 所 业务 检 查 制 度 ( 试 行 ) 的 通 知 ， 作 为 行 业自 律 性 组 织 ， 中 国 注 册 会 计 师 协 会 在 财 政 部 领 导下， 对注册会计师及事务所的执业情况进行年度检查。 “ 据初步统计， 2 0 0 1 年己 有1 1 0 多家事务所和1 2 0 多名注册会计师受到了行政处罚，1 0 0 多家事务所和6 0 0 多 名注册会计师受到了限 期整改、 通报批评、 强制培训等处理” 。 2 0 0 2 年初， 中国 注册会计师协会对具有证券许可证的会计师事务所和注册会计师进行了 2 0 0 0 - 2 0 0 1 年度检查， 截至2 0 0 1 年1 2 月3 1 日 ， 有7 0 家事务所， 1 8 7 1 名注册会计 师通过了年检。 在原有证券许可证的7 8 家事务所中，除中京富会计师事务所因具 有证券资 格的c p a人数不足2 0 人而己 于此前被收回许可证外， 另有中 天勤、 沈阳 华伦、 深圳华鹏、深圳同人、 中联信等5 家事务所及其c p a未能通过本次年检， 其证券许可证被收回。 另外，中审、天一两家事务所不予通过年检，中审所限期 在三个月内进行整改，天一所限期在两个月内进行整改革，具体情况见表1 . 1 东北大学硕士学 位论文第一章 导言 了 大量上市公司 提供虚假会计信息，c p a 与 上市公司合谋出 具虚假审计报告，欺 骗广大 礼会公 众的案 件。 中国 证监 会对 涉案会计师事务 所及c p a进 行了 处罚。 依 据1 9 9 6 年1 月 2 0 0 4 年1 2 月中国证券监督管理委员会网站发布的处罚决定、 通报批评以及新闻稿，识别出因提供虚假审计报告，存在严重执业质量问题而受 到证监会处罚的案件，见附表。 上表基本包含了 近年来我国证券市场上较有影响的会计师事务所提供虚假审 计报告案件。 将脱钩改制后更名或合并重组的会计师事务所视为一 家，上述案件 共涉及了 1 8家具 有证券期货业务资格的事务所伽南省会计师事务所系湖南开元 会 计 师事 务 所前 身 ) ， 约占2 0 0 0 年 合 并 重 组 后 我国7 8 家具 有 证 券 期 货 业 务资 格的 事务所的四分之一。不难发现，上述违规事务所多为地区型大所，如湖北立华会 计师事务所、 湖南开 元会计师事务所及沈阳华伦会计师事务所都是当 地资格最老， 规模最大， 牌子最响的事务所。而湖北大信事务所和四川君和事务所则都为全国 大型所， 其在2 0 0 0 年年报审计市场中客户数位居行业 “ 十大” 之列。 这些事务所 大都由国内 老牌会计师事务所发展而来， 并伴随着我国c p a行业的 成长而发展壮 大，代表了我国c p a行业较高的执业水准和道德水平。其暴露出的严重的审计质 量问题，使我们意识到我国c p a审计质量低下的严重性。 1 . 1 . 3中注协和审计机关揭示的问题 ( 1 ) 中国 注册会计师协会的 检查 依 据 注 册 会 计师 法 、 注 册 会计 师 年 检办 法 、 会计 师 ( 审计 ) 事 务 所 业务 检 查 制 度 ( 试 行 ) 的 通 知 ， 作 为 行 业自 律 性 组 织 ， 中 国 注 册 会 计 师 协 会 在 财 政 部 领 导下， 对注册会计师及事务所的执业情况进行年度检查。 “ 据初步统计， 2 0 0 1 年己 有1 1 0 多家事务所和1 2 0 多名注册会计师受到了行政处罚，1 0 0 多家事务所和6 0 0 多 名注册会计师受到了限 期整改、 通报批评、 强制培训等处理” 。 2 0 0 2 年初， 中国 注册会计师协会对具有证券许可证的会计师事务所和注册会计师进行了 2 0 0 0 - 2 0 0 1 年度检查， 截至2 0 0 1 年1 2 月3 1 日 ， 有7 0 家事务所， 1 8 7 1 名注册会计 师通过了年检。 在原有证券许可证的7 8 家事务所中，除中京富会计师事务所因具 有证券资 格的c p a人数不足2 0 人而己 于此前被收回许可证外， 另有中 天勤、 沈阳 华伦、 深圳华鹏、深圳同人、 中联信等5 家事务所及其c p a未能通过本次年检， 其证券许可证被收回。 另外，中审、天一两家事务所不予通过年检，中审所限期 在三个月内进行整改，天一所限期在两个月内进行整改革，具体情况见表1 . 1 东北大学硕士学位论又 第一章 导言 表1 . 1 未能 通过2 0 0 0 至2 0 0 1 年度证券许可证年检的事务 所及原因 t a b l e 1 . 1 t h e a u d i t o r s f i r m w h i c h c a n n o t p a s s a n n u a l c h e c k o f n e g o t i a b l e s e c u r i t i e s l i c e n c e a n d r e a s o n i n 2 0 0 0 - 2 0 0 1 事务所未能通过年检原因 中天勤事务所因 严重执业质量问 题，吊 销执业资格的行政处罚正在办理，不予通过年 检并收回许可证 沈阳华伦事务所华伦事务所因执业中未遵守准则、规则，列且该所具有证券许可证 c p a 不足规定人数，不予通过年检并收回其许可证。 深圳华鹏事务所深圳华鹏会计师事务所因涉嫌 “ 麦科特” 欺诈舞弊案件，正在接受司法 机关调查，不予通过年检并收回其许可证。 北京中审事务所 中审会计师事务所分支机构 ( 原湖北立华会计师事务所)执业中 未遵守 执业准则、 规则，并且该所内部控制制度不健全且米严格实施， 不予通 过年检，限期在三个月内 进行整改。 大一事务所 天一事务所内部管理制度不健全， 质量控制制度难以 有效实 施， 不予通 过年检，限期在两个月内 进行整改。 深圳同人事务所深圳同 人事务所因具有证券许可证会计师不足规定人数，不予通过年检 并收回 其许可证. 中联信事务所中联信事务所因为完成工商登记并且未申 报证券许可证年检， 不予通过 年检并收回许可证 日 前从中国注册会计师协会了解到，2 0 0 4年事务所执业质量检查工作已经结 束。据透露，2 0 0 4 年全行业共检查事务所8 2 4 家，占所有事务所的 1 8 % a ;参加行 业检查的检查人员7 6 0 人; 共投入检查费用 7 1 8 万元;采取各种手段处罚事务所 2 6 8 家，占被检查事务所的3 3 % ，处罚注册会计师2 8 0 人。 ( 2 ) 审 计机关的检查 审计机关依据1 9 9 9 年4 月1 4日 审计署发布的 审计机关监督社会审计组织 审计业务质量的 暂行规定 ， 可以 对会计师事务所及c p a业务质量进行监督。 1 9 9 9 年，国家审计署对全国 1 0 0多家有证券审计资格的会计师事务所进行了检查，发 现了大量帮助上市公司造假的行为，部分披露的信息如下:沈阳华伦会计师事 务 所( 原 沈阳 会计师 事 务 所) 为 沈阳 通发 ( 基 金 代码5 5 0 5 1 3 ) 连续多 年出 具 无 保留 意 见的审计报告， 对其虚报赢利， 用银行、信托投资公司垫付的3 1 1 7 万元资金分红 的严重问 题没有揭示。 审计机关在对某炼油化工股份有限公司审计时发 现，这 家公司隐 瞒3 年以 上应 收 账款4 5 0 8 万元， 虚 增利润1 8 4 万元， 少 记收 入3 2 万元。 而中华会计师事务所出具的无保留意见审计报告，对这些问题进行了 掩饰。在 对某石化( 集团 ) 股份有限 公司审计时发现， 原京都会计师事务所出 具的无保留 意见 东北大学硕士学位论又 第一章 导言 审计报告对该公司虚增利润2 6 9 万元，少记 负 债1 5 1 8 万元，隐瞒投资效益1 3 7 万 元 ， 少 记 收 入3 4 万 元 没 有 揭 示。 重 庆东 源 会 计 师 事 务 所 为 某 水 利电 力 ( 集团 ) 股 份有限公司出 具的 无保留 意见审计报告中， 对这家公司虚增法人股1 0 0 0 万元、 虚 增 利润3 0 7 2 .5 2 万 元， 未予 提及。 大 连中 华 会计师事务 所和山 东临 沂 天成 会计师 事务所为山东某集团股份有限公司出具的无保留意见审计报告中， 对这家公司不 按规定计提因其兼井企业 应承担的贷款利息1 7 5 6 万元的问 题， 没有任何提及。 在对某海运集装箱( 集团 ) 股份有限公司审计时发现，深圳蛇口中华会计师事务所 ( 改 制 后的 深 圳 天 勤 会 计 师 事 务 所 ) 出 具的 无 保留 意 见 审计 报 告， 隐 瞒了 该 公 司 逃汇 1 . 7 4 2 7 亿港元、 套汇2 4 0 0 万美元、 股票市场投资收入6 6 7 3 万元不在账内 核算和 利润不实等问题 一 2 0 0 1 年， 国 家审计署组织对1 6 家具有上市公司年度会计报表审计资格的 会计 师事务所在2 0 0 1 年完成的审计业务质量情况进行了 检查， 结果表明: 注册会计师 审计业务质量令人担忧。检查中，有关部门共抽查了上述会计师事务所出具的 3 2 份审计报告，并对 2 1份审计报告所涉及的上市公司进行了 审计调查， 发现有 1 4 家会计师事务所出具了2 3份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假 7 1 . 4 3 亿元，涉及4 1 名注册会计师。审计署已经将广东康元会计师事务所、上海众华护 银会计师事务所、重庆天健会计师事务所、四川君和会计师事务所等1 4 家会计师 事务所和4 1 名c p a ，以 及信息披露严重不实的上市公司移送有关部门依法处理、 处罚。 上述资料虽不十分全面，所揭示的审计质量问 题也只是 “ 冰山一角， ， 但由此 不难看出，我国c p a审计质量总体上仍然较低，审计质量问题仍然隐患重重。我 国 独立审计准则明确规定: “ 按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审 计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任” 。以“ 独立、客观、公正”为 安身立命之本的注册会计师， 本应该是市场经济的 “ 守护神” 和 “ 经济警察” 。然 而， 上述资料表明，作为 “ 经济警察”的c p a并不能很好地扮演好 “ 警察”的角 色，其在为上市公司出具审计报告时并没有严格遵循专业标准的要求，而是以降 低审计质量为代价出具严重失实和有重大疏漏的审计报告，严重损害了投资者的 合法权益和社会公共利益。 为使注册会计师提供的审计服务满足经济发展的要求，使注册会计师审计发 挥应有的作用， 加强对注册会计师行业监管势在必行。另一方面， 注册会计师行 业监管制度正处于改革攻坚时期， 面临系列的问题，如何进行注册会计师行业监 管制 度的改进? 本文对行业监管的概念界定、 我国注册会计师行业监管体系问题进 行系统的分析和研究，再为我国注册会计师行业监管的改革提供一些思路。 东北大学硕士学位论文 第一章 导言 1 .2 研究范围 本文的研究范围限定在以 下方面:从行业监管理论的规范研究入手， 对注册 会计师行业监管的基本概念和内 容进行界定， 对我国 注册会计师行业管制的历史 沿革及现状等方而所进行的 考察，分析我国 注册会计师行业监管存在的问 题，并 在此基础上提出改进我国注册会计师行业监管的对策。 1 .3 本文研究方法与研究框架 本文主要采用规范会计研究的方法， 运用委托代理理论、 信息不对称理论、 博弈理论、等产量曲线与预算收益线分析方法、理性经济人假设等经济学基础理 论， 本着理论与实践相结合， 借鉴国 际先进经验与开拓创新相结合的原则进行研 究的。 本文的基本框架如下: 第一章，导言部分，提出 本文的研究背景、研究范围、研究方法及本文的基 本框架。 第二章，对国内外注册会计师行业监管有关文献进行回顾。 第三章， 提出 注册会计师行业监管的基本理论， 为以 后的研究作理论铺垫。 第四章，通过对我国注册会计师行业监管历史及现状的分析得出目前我国注 册会计师行业监管存在的问 题。 第五章，针对上述问题提出解决的办法。 第六章，结束语。提出本文的主要工作及局限。 东北大学硕士学位论文第二章 文献综述 第二章 文献综述 2 . 1 国外研究文献回顾 国外有关注册会计师行业监管的 研究文献较多地体现了以下两特点: 第一， 采用的研究方法主要是实证分析方法，即通过提出实证假设， 搜集相关数据和确 定有关变量， 进行系统验证和分析，得出结论并合理解释;第二， 研究对象集中 在审计市场供应方的行为及产生行为的动机、审计服务质量高低的影响因素、审 计意见的类型 及影响因素和会计师事务所变更及原因 几个方面，可见，如何规范 审计市场供应方的行为和提高审计服务质量是研究注册会计师行业监管不可回避 的话题。尽管本文主要采取的是规范分析方法，但是，如此丰富的实证研究资料 将为 本文研究提供理论上和实践上的依据，更为重要的是， 这些实证研究文献的 相关结论和分析问题的角度能够为本文进行比较研究提供很好的切入点和思路， 也对本文合理搭建框架产生直接影响。因此，下面将对有代表性的国外研究文献 分别给予介绍。 第一份比 较有影响力的 代 表 性文献 应当 首 推d e a n g e l o , l . 的 两篇 研究审计市场 实证问题的文章，她的研究成果广泛地被其他研究审计独立性和审计质量问题的 学者所引用， 她在文章中明 确指出:审计服务的价值取决于独立审计人员发现并 报告己审计会计报表中存在的错误或舞弊的能力，这种能力可以表述为以下两个 方面:第一，发现会计报表中存在的错误或舞弊的能力，体现出审计行为的技术 性 特 征: 第二， 在发 现 会计 报 表中 存 在 错误 或 舞弊的 情况 下， 顶 住 各 方 面 压 力( 主 要 指 客 户 ) 对 其 进行 报告或 披 露的 能 力， 体 现出 审 计 行 为 的 职 业 道德 特征。由 此， d e a n g e l o , l . 己 经明 确了 审计 质 量的内 涵， 那就是: 审 计 师发 现并 报告己 审 计会计 报表存在的错误或舞弊的能力越强， 他所提供的审计服务越有价值，而价值越高 说明其质量越好，也就是越可能被审计信息需求者所接受，高质量的审计服务将 会不断出现。 按照d e a n g e l o , l . 的思 路 和结 论， 将注册会计师 行业 监 管目 标定 位于: 如 何完 善 并 实 施 有利 于 提高 审 计 个 体 和 群 体专 业 胜任 能 力 和 职 业 道 德 水 平 ( 集中 体 现 在独 立 性 方面 ) 的 制 度， 最终 促 进 高 质 量 审 计 服 务出 现， 有 效 地 进 行审 计 质 量 控 制。 r o s s l . w a tt s 和j e r o l d l .z i m m e r m a n ( 1 9 8 2 年) 也指出 审计师的监督对企业的 当 事 人 ( 或潜在当 事人) 是没 有价值的， 除 非这些当 事人认为 他或她 报告 违约行为 ( 假如发生的话) 的概率不等于零。 从他们的观点中可知， 审 计服务的价值取决于 东北大学硕士学位论文第二章 文献综述 第二章 文献综述 2 . 1 国外研究文献回顾 国外有关注册会计师行业监管的 研究文献较多地体现了以下两特点: 第一， 采用的研究方法主要是实证分析方法，即通过提出实证假设， 搜集相关数据和确 定有关变量， 进行系统验证和分析，得出结论并合理解释;第二， 研究对象集中 在审计市场供应方的行为及产生行为的动机、审计服务质量高低的影响因素、审 计意见的类型 及影响因素和会计师事务所变更及原因 几个方面，可见，如何规范 审计市场供应方的行为和提高审计服务质量是研究注册会计师行业监管不可回避 的话题。尽管本文主要采取的是规范分析方法，但是，如此丰富的实证研究资料 将为 本文研究提供理论上和实践上的依据，更为重要的是， 这些实证研究文献的 相关结论和分析问题的角度能够为本文进行比较研究提供很好的切入点和思路， 也对本文合理搭建框架产生直接影响。因此，下面将对有代表性的国外研究文献 分别给予介绍。 第一份比 较有影响力的 代 表 性文献 应当 首 推d e a n g e l o , l . 的 两篇 研究审计市场 实证问题的文章，她的研究成果广泛地被其他研究审计独立性和审计质量问题的 学者所引用， 她在文章中明 确指出:审计服务的价值取决于独立审计人员发现并 报告己审计会计报表中存在的错误或舞弊的能力，这种能力可以表述为以下两个 方面:第一，发现会计报表中存在的错误或舞弊的能力，体现出审计行为的技术 性 特 征: 第二， 在发 现 会计 报 表中 存 在 错误 或 舞弊的 情况 下， 顶 住 各 方 面 压 力( 主 要 指 客 户 ) 对 其 进行 报告或 披 露的 能 力， 体 现出 审 计 行 为 的 职 业 道德 特征。由 此， d e a n g e l o , l . 己 经明 确了 审计 质 量的内 涵， 那就是: 审 计 师发 现并 报告己 审 计会计 报表存在的错误或舞弊的能力越强， 他所提供的审计服务越有价值，而价值越高 说明其质量越好，也就是越可能被审计信息需求者所接受，高质量的审计服务将 会不断出现。 按照d e a n g e l o , l . 的思 路 和结 论， 将注册会计师 行业 监 管目 标定 位于: 如 何完 善 并 实 施 有利 于 提高 审 计 个 体 和 群 体专 业 胜任 能 力 和 职 业 道 德 水 平 ( 集中 体 现 在独 立 性 方面 ) 的 制 度， 最终 促 进 高 质 量 审 计 服 务出 现， 有 效 地 进 行审 计 质 量 控 制。 r o s s l . w a tt s 和j e r o l d l .z i m m e r m a n ( 1 9 8 2 年) 也指出 审计师的监督对企业的 当 事 人 ( 或潜在当 事人) 是没 有价值的， 除 非这些当 事人认为 他或她 报告 违约行为 ( 假如发生的话) 的概率不等于零。 从他们的观