（会计学专业论文）论扩展商业报告语言（xbrl）在我国的应用.pdf

中文摘要 中文摘要中文摘要 随着信息技术和网络技术的发展，网络财务报告(ifr)日益成为人们关注的 热点。 由于目前的网络财务报告内容和时间不同、 格式不一， 在财务信息的查询、 获取、交换、分析上面临许多困难和问题，财务信息的全面性、及时性、可比性 和前瞻性已难以满足信息使用者的需要。以 xml(可扩展标记语言)为基础的发展 起来的可扩展企业报告语言(xbrl)实现了网络财务报告的标准化， 使财务信息的 获取、交换、再利用更为迅捷。国际会计界、实务界、软件公司及财务信息使用 者等对此已引起高度关注，并投入大量资源致力于 xbrl 的研究、开发和在全球 范围内的推广应用。 本文从 xml 技术入手，对 xbrl 的理论基础、发展历程、基本功能、主要技 术以及 xbrl 的应用现状进行了分析。在此基础上，针对信息供应链上的三个关 键环节信息使用者、企业财务人员、企业管理人员，采用问卷调查的形式，了 解了他们对 xbrl 的认知程度和在 xbrl 的亲和力、xbrl 的可推广性、xbrl 的应 用前景等方面的基本评价，以及对 xbrl 的效益、影响 xbrl 推广应用的主要因素 和关键问题的基本意见。 本文为 xbrl 在中国的应用提供了初步证据，并为有关部门制定法规政策提 供了参考性建议，同时指出了未来 xbrl 研究和发展的方向，以供研究者和决策 机构参考。 关键词：关键词：扩展商业报告语言；应用 abstract abstract with the development of information technology and network technology,the internet financial reports(ifr) has been a focus that people more and more pay attention to. because of the contents and the time of the presents internet financial reports is different, and the format is different too, to gain, search, exchange and analyse the financial information, has many trouble and is too difficult, the financial information of comprehensive, timeliness, comparability and forward-looking is already difficult with the requirement of the users.the extensible business reporting language ( xbrl) that based on xml(extensible markup language) has realized the standardization of the internet financial reports, and make the gaining, exchanging and re-using the financial information more fast. it was sparked the high concern by world accounting academe, practice organization , software company and users etc., and invest in it to research , exploiture and appliance that within the scope of world. this treatise commence from the xml technique, analysed the xbrls theoretical basis ,delevop process, basic function, main technique and applied status.on this foundation, this treatise aim at three key tache information users , business finance personnel and business administrations on information supply chain, adoption questionnaire form, this search finds out what they know about xbrl and how to appraise the affinity , propagable and appliance foreground of xbrl. also, this search finds out how many benefit of xbrl,whats the main factor and the key subject has effect on the apply of xbrl. this treatise provided the initial attestment for the appliance of xbrl at china, and some reference idea for the concerned department to make statute and policy, and pointed out the xbrls study and develop direction in the further at the same time, these will provide some reference idea for the researcher and policy-making agency. keywords：the extensible business reporting language；appliance 中文摘要 厦门大学学位论文原创性声明厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在 文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利 和责任。 声明人（签名） ：旷彦昌 2005 年 12 月 02 日 厦门大学学位论文著作权使用声明厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电 子版， 有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学 校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索， 有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。 保密的学位论文在解密后适 用本规定。 本学位论文属于 1、保密（ ） ，在 年解密后适用本授权书。 2、不保密（ ） （请在以上相应括号内打“” ） 作者签名：旷彦昌 日期：2005 年 12 月 02 日 第 1 章 xbrl 的产生与发展历程 1 第第 1 章 章 xbrl 的产生与发展历程的产生与发展历程 1.1 xbrl 的产生的产生 xbrl 的技术基础是 xml，是 xml 在财务报告信息交换方面的具体应用， xml 的所有技术都适用于 xbrl。 1.1.1 xml 简介简介 xml 是 extensible markup language 的缩写，其全称是“扩展标记语言” ， 是由 w3c 组织开发、1998 年问世的一种网络技术。首先 xml 是一种元语言，能 够帮助不同个人和组织定制自己的标记语言。 定制后的标记语言可以用于特定应 用领域中，实现信息数据的交换。其次它定义了一种文件格式、一种保存数据的 方法， 使用这种格式和保存方法可以使数据在不同的计算机平台和不同计算机程 序之间方便、平稳、快速和无障碍的转移和流动，从而大大提高了处理数据的效 率和灵活性。 xml、html 都源自 sgml，三者都是标记语言。sgml 奠定了标记语言的技术 基础。html 是标记语言家族中非常著名的一员，它与 http 协议共同组成 www 的 最基本标准。html 语言是一种非结构化语言，网上信息检索主要依靠搜索引擎， 搜索引擎多是基于关键词的全文检索，搜索结果包含许多冗余信息，而有用的相 关信息难以准确检索出来，不能做到精确搜寻。html 使用固定的仅与格式显示 相关的标记，这样，数据与格式混在一起，其标记仅能说明数据的显示格式，使 对 html 程序中的数据处理和操作极其复杂。随着 web 技术的飞速发展，html 的 固有局限性愈来愈凸现出来，逐步成为 web 发展的障碍。 xml 是一种半结构化语言，对数据的描述是结构化的。每个 xml 文档是树形 结构（tree） ，树形结构是一种数据结构，它由连接起来的节点（node）组成, 这些节点始于根节点（root）,根节点连接有子节点，子节点又可连接 0n 个子 结点，依此类推。树形结构的结点就是元素及元素的内容。基于 xml 文档的检索 是以文档和节点为单位，实现内容与结构的双重检索，可以实现精确搜索，避免 传统的暴力式搜寻。 xml由于是一种元语言， 可以由用户根据需要自己定制符合要求的标记语言， 论扩展商业报告语言(xbrl)在我国的应用 2 所以用作标记的标签具有很好的扩展性。 xml 将数据和显示分开，数据标记可自由创建，用以描述数据的类型及属性 并可定义数据间的逻辑结构，不但方便程序阅读和不同信息抽取，有助于数据分 析与再利用，还可与数据库的各个字段联系起来，顺畅地实现网络应用中数据在 不同计算机体系结构、不同操作系统、不同数据语义和结构的数据库间的流动与 交换，成为信息集成和信息共享的关键技术。 1.1.2 xml 主要技术主要技术 xml 的核心技术主要包括：dtd(文档类型定义)、xml schema(xml 数据 模式)、css（层叠样式单）和 xsl（可扩展样式语言） 、xlink(扩展链接语言)。 dtd（document type definition）文档 dtd（document type definition）文档 xml 是一种特殊的标记语言， 与 html 最大的不同就是它所使用的标签可以 由自己创建。dtd 文档就是用来定义标签的，用户可再根据定义的标签来标记 xml 程序中的数据（元素具体取值）。一个 dtd 文档包含元素（标签是元素的 名称，标签的集合就是分类标准）的定义规则、元素间关系的定义规则、元素可 使用的属性、 可使用的实体或符号规则。 因此它可以对 xml 文档的合法性进行检 验。 比如，对主要财务报表项目要素定义，首先可以分析弄清各要素间的层次结 构和要素间的关系并对财务报表要素进行分类，形成树形数据结构，如下图： 一个根元素（财务报表，也称根结点 root） 、三个一级子元素（资产负债表、 损益表和现金流量表，也称结点 node） 、多个二级子元素（主营业务利润、主营 损益表 资产负债表 现金流量表 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 主营业务利润 财务报表 图 1 - 1 财务报表部分要素层次结构图 图 1 - 1 财务报表部分要素层次结构图 第 1 章 xbrl 的产生与发展历程 3 业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加等多个子结点 node） ，各要素间 的关系： 如主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加等。 根据上述分析的树形数据结构，可以创建 dtd 文档 lirun.dtd： !element 主营业务收入#pcdata） !element 主营业务成本#pcdata） !element 主营业务税金及附加#pcdata） !element 主营业务利润#pcdata） 创建 dtd 文档后，在创建 xml 实例文档时，就可以用 dtd 文件中定义的 标签来标记每个元素的具体值 （即每个元素具体的数据） ， 并严格按 dtd 文档定 义的规则进行。如以 lirun.dtd 规则来创建的实例文档 lirun.xml 资产负债表 损益表 日期=”2005 年 06 月” 250000 130000 20000 200000 现金流量表 从上述实例文档中可以看出，文档的结构是树形结构，且 250000 通过使用 标签对其标记，使数据具有真正的物理含义，在基于 xml 的文 论扩展商业报告语言(xbrl)在我国的应用 4 档检索模型中将以 xml 文档和被标记的元素（node）为单位进行检索，前者返 回一个文档集，后者返回文档中与检索匹配的具体数据，从而实现精确搜寻。 xml 的数据模式（xml schema） xml 的数据模式（xml schema） 用 dtd 虽然可以定义 xml 文档的结构，但它本身不是 xml 文档，有明显 的不足：第一，提供的数据类型有限；第二，不支持名空间（namespace） ，扩 展性有限。xml schema 就是针对这些不足而建立的一种定义 xml 文档结构的 新机制。第一，xml schema 使用 xml 语法，本身就是一个完全规范的 xml 文档；第二，xml schema 有着丰富的数据类型，它可支持数字型、整型、布尔 型、日期时间型等数据类型，更重要的是还支持由这些简单数据类型生成的复杂 数据类型；第三，xml schema 不只是描述 xml 文档的结构，还能检查数据类 型的有效性，象上述 dtd 文档中无法定义主营业务收入为数字型，那么在 xml 实例文档中，当其取值为”abcd”时也会被合法通过，而 xml schema 中必须是数 字型值才算合法；第四，xml schema 定义的元素，其元素内容模式可以更新， 同时支持名空间，使 xml 具有更大的扩展性。随着 xml 的发展，xml schema 将 取代（事实上已经取代）dtd 文件，成为定义 xml 文档结构的主要机制。 为提高 xml 程序文档的可重用性，通常在 dtd 或 xml schema 引入实体，实 体的应用使 xml 的数据模式可动态地改变。在使用实体前，必须在文档类型定义 中对实体加以说明，对数据结构进行定义。dtd 或 xml schema 就是用来说明与 之联系的 xml 文档中使用的各种标记、元素、属性和实体的一系列声明，描述了 整个文档的结构。 层叠样式单（css）和可扩展样式语言（xsl） 层叠样式单（css）和可扩展样式语言（xsl） xml 中用户自己定义的标记主要是用来说明 xml 程序文档所表述的数据 的内在结构关系，却不能描述文档的具体显示格式。xml 文档的显示格式就需 要靠 css（cascading style sheet，层叠样式单）和 xsl（extensible staylesheet language，简称可扩展样式语言）两种机制来实现。特别是 xsl，不但能定义文 档的显示格式，还能实现文档显示格式的转换。 扩展链接语言 (xlink) 扩展链接语言 (xlink) 使用 xlink 不仅能够使链接指向指定的 xml 文档，而且结合 xpointer，还 由于不同的国家或领域中，同一元素的标识符可能不同或不同元素的标识符出现重复，会造成识别的混乱， 因此，为了使同一系统中不同的 dtd 或 xml schema 实现统一，就采取将某一指定的 url 地址作为 xml 程序文档中所有元素和属性的前缀。 第 1 章 xbrl 的产生与发展历程 5 图 1 3 科目结构树形图 图 1 3 科目结构树形图 可指向 xml 文档的内部，为超链接时快速定位提供了技术保证。 1.1.3 xml 技术的启示及 x br l的产生发展历程技术的启示及 x br l的产生发展历程 第一，从数据结构看，在财务信息中，树形数据结构非常普遍，如我国会计 制度规定的会计科目名称和编码就是树形结构（如图 13） ，同时财务信息中也 有一些混合的内容如企业资料、查核报告等，这些半结构化的信息非常适合基于 xml 创建的在会计领域中应用的语言对其描述，非常适合以文档为中心的数据 存储（如实例文档） 。因此基于 xml 创建的标记语言是描述财务数据的最佳工 具。 文件资料验证 dtd xml schema 资料交换 db/ap xml 显示和报表输出 xsl/xsltcss 连结其 他资源 xpoint xlink xml/ html 图 1 - 2 x ml相关技术关系图 图 1 - 2 x ml相关技术关系图 论扩展商业报告语言(xbrl)在我国的应用 6 第二，利用 dtd 或 schema，由一个权威机构负责对信息报告或披露中所涉 及的所有经济事项（元素）进行分类和标签定义，提供一个统一的标准，使每个 信息元素标准化，也就是形成一个标准的经济事项“词典” ，各企业就可以在产 生信息报告或信息披露的 xml 程序时用这些标签来标识对应的经济数据。这样 既符合信息标准化的要求，也顺应了国际会计准则的趋同，同时 dtd 和 schema 强大的扩展功能，又能使不同国家在统一的国际会计标准下充分发挥自主性。 第三，在统一分类标准下形成的 xml 实例文档，既利于程序的阅读，也有 利于数据的转换、利用和分析。每个实例文档即 dtd 或 schema 中的元素有具 体取值（如前述的主营业务收入为 250000） ，而随着企业经济业务的发生，这些 取值将不断地发生变化，这就为实时获取信息提供了可能。同时，每个企业的实 例文档将组成一个大型数据库，便于企业间横向比较或企业本身的纵向比较；也 符合了“数据库报告模式”怎样提供数据的理念。 第四，名空间的应用，解决了不同元素同名定义造成的元素混乱和同一意义 的元素不同名定义的矛盾， 可以实现不同国家会计准则和不同会计制度下财务报 告的转换。 第五，xsl（扩展样式单语言）的应用，非常方便同一财务报告不同格式的 转换，降低信息转换成本，减少再输入的错误风险，从而提高信息质量。 第六，xml 在信息集成方面的应用，可以实现会计信息系统与其它业务子 系统信息的实时交换，实现真正意义上的“实时报告” ，提高会计信息的相关性， 更好地为决策服务。 诚然，xml 技术标准的开放性、数据的自描述性和标签的可扩展性，决定 了 xml 在应用上的广阔前景，目前 xml 不只是 web 上的“asc码” 、信息 交换的标准、信息集成的工具，还将用于数字签名，以保证信息传输的真实、完 整和不可抵赖。这些技术也将在会计领域发挥它应有的作用。xml 在提供、使 用和交换数据方面展示出的强大功能，给网络财务报告的生成、发布、分析与利 用提供了技术支撑。 1998 年 4 月，美国会计师事务所的 charles hoffman 对网络财务报告相关技 术开展了调查研究，他认为 xml 还不能完全符合企业报告的特殊需求，xml 的电脑指令表必须扩展到包括更明确的企业报告描述，不仅能识别每一个数据， 而且还能告诉计算机应该如何处理、如何与其他标记的信息连接、应该在哪里连 第 1 章 xbrl 的产生与发展历程 7 接这些数据以及与企业报告相连的数据的构成要素。 1998 年 7 月，hoffman 向美国注册会计师协会(aicpa)高级技术工作组主席 wayne harding 报告了 xml 格式财务报告的潜力。wayne harding 又向 aicpa 委员会呈送 “产品计划书” ， 建议 aicpa 制定运用 xml 财务报告的标准。 aicpa 决定资助该项目，以开发 xml 格式财务报表的标准语言，当时称为 xfrml。 1999 年 7 月，aicpa 成立了一个由 microsoft、ibm 等多家计算机软硬件公司以 及五大会计师事务所的代表组成的 xbrl 工作组。1999 年 8 月，又有 12 家公司 加盟此项目的开发。同时，澳大利亚、加拿大、英国、德国以及 iasc 等都积极 投入 xbrl 项目的建设之中。目前，xbrl 国际指导委员会、国际会计准则委员会 （international accounting standards board,iasb）也已分别于 2000 年 7 月、 2001 年 12 月、2003 年 12 月发布了 xbrl 1.0 、xbrl 2.0 和 xbrl2.1 共三个版 本的规格书（specification）和分类标准（taxonomy） 1.2 xbrl 的技术的技术 xbrl 主要由 xbrl 规格书(specifications)、xbrl 分类标准(taxonomy)和 xbrl 实例文档(instance documents)构成。 1.2.1 xbrl 规格书规格书(specifications) xbrl 的规格书(specifications)，是定义 xbrl 专用术语的一个文件，描述 如何根据 xbrl 规格书创建财务报表， 并说明如何建立 xbrl 实例文档和 xbrl 分类标准（体系） 。最新的标准是由 xbrl 国际指导委员会制定的 xbrl specification2.1 版。 1.2.2 xbrl 分类标准分类标准(taxonomy) 利用 dtd 或者 xml schema （初期用 dtd 文档， specification2.1 后采用 xml schema 机制） ，将要披露信息中的每个信息元素附上不同的标签，这些标签总称 为分类标准（taxonomy） ，又称分类体系。包括财务报告分类标准（xbrl fr，各 国自己制定标准）和账簿分类标准（xbrl gl） 。xbrl fr（finacial reporting） 是企业向投资者和政府部门发布的财务报表,为了让各国制定的财务报告分类标 准能在结构上具有一致性，xbrl 国际组织制定了 frta(finacial reporting taxonmy)财务报告分类标准的框架。xbrl gl（general ledger）即财务总账， 论扩展商业报告语言(xbrl)在我国的应用 8 是记录企业内部财务信息的的数据标准，是实现财务报告的基础数据源。 分类标准(taxonomy)， 主要用于定义制作财务报表时所需用到的各项报表元 素，包括这些元素相互间存在的数据层次构造、各个元素之间的关联性、以及各 元素在报表中的名称、位置等。所以 taxonomy 本质上不仅是关于财务报表的词 汇和分类法，还体现了相关的会计理论和会计实践的成果。 xbrl 分类标准是一组 xml 文件，包括 taxonomy schema(.xsd)模式文件和计 算(caluculation)、定义(definition)、列报(presentation)、标签(label)、 基准(reference)五个 linkbase 文件。schema 模式文件定义会计科目元素，主 要由五部分组成：名空间(namespace)；应用程序信息；项目链接(定义各 会计项目的勾稽关系、计算表达式、项目表示顺序、项目标识符等)；需导入 的外部技术规格；各元素(会计项目)的标签和属性。所有组成分类标准的文件 名都以名空间为前缀，即一个分类标准一般包括：名空间.xsd、名空间 _caluculation.xml、名空间_definition.xml、名空间_label.xml、名间空 _presentation.xml 和名空间_reference.xml 六个文件。 五个链接库文件的前三个 linkbase 文件（即计算、定义、列报）表示内部 元素之间的关系、元素的会计标签、会计科目的准则索引，后面两个（标签、基 准）是关系链接库，是处理元素与文档间的链接关系，具体每个 linkbase 文件 的作用如下： definition： 代表定义链接库， 描述模式定义文件中包含的元素之间的层次结 构关系。如现金包含在流动资产中。 calculation：代表计算链接库，描述模式定义文件中包含的元素之间的计算 关系。 如主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加。 presentation：代表列报链接库，描述模式定义文件中包含的元素的展现顺 序 ，如主营业务收入是利润表中第一个元素。 label：代表标签链接库，为模式定义文件中包含的元素定义个性化的标签， 以便列报时使用。象“现金”是中文的表示，英文却是“cash” ，它们间可通过 链接来实现转换。 reference：代表基准链接库，为模式定义文件中包含的元素提供参考信息， 如：元素来源依据。 一个模式定义文件通常和一个或多个链接库文件相关联。分类标准用来规 第 1 章 xbrl 的产生与发展历程 9 范实例文档的制作和对其进行语法语义的稽核较验。 这在一定程度上为会计提供 了一个自动审计的功能，只要我们的分类标准依法制定，它对 xbrl 的实例文档 稽核校验就有效。 同时这种校验也改变了审计的对象、 审计的时效和审计的空间， 为会计的实时监控奠定了基础。 1.2.3 xbrl 的实例文档的实例文档(instance documents) 分类标准定义好之后，各个企业就可以使用分类标准预先规定好的标签，将 企业要披露的相关信息放在相应的标签里，这些内容就组成了实例文档(instance documents)。xbrl 实例文档除包含分类标准（taxonomy）规定的元素外，还包 括有关单位定义和上下文定义的元素， 其中单位定义元素用来定义数据元素的单 位，而上下文定义元素则是定义数据元素的上下文信息，如图 11 中的数据元 素“主营业收入” ，其单位可以定义为“人民币” ，它的上下文定义可以是报表的 年度、报表的类型等。 xbrl 的实例文档使财务信息结构化，分类标准 xbrl gl 在总分类账层面 的应用，使得基于会计科目的数据也具有物理含义并携带了上下文信息，根据上 下文信息实现“向上归纳（roll-up） ”至财务报表，同样使对财务报告中数据“向 下挖掘”至经济事项成为可能，事项会计理论有了技术基础。另外，带有标记的 结构化信息，也是结构化文本检索技术应用、财务信息分析、数据挖掘技术应用 及不同会计准则下财务报告转换的基础。 实例文档经 xsl/xslt 和 css 转换，既可以在浏览器中直接阅读，也可以 得到各种格式（如 word、excel、pdf）的财务报表，还可以直接存储以备后用。 1.3 xbrl 的基本功能的基本功能 xbrl 的技术可以使所有财务信息供应链内的使用者都能以共通的财务格式， 进行财务资料的准备、公告、交换及分析，而资讯使用者也能快速地存取资料， 这样将对信息产生、流转到应用的各个环节带来深刻的变革。它具有赋予数据确 切的元数据（metadata）、快速精确地搜索信息、无需重复键入数据、向下挖掘 功能（drill-down）、可扩展标记等五大优点 。主要能实现以下功能： 李家豪译. bryan bergeron.essentials of xbrl(xbrl:21 世纪的财务报导)(j). 会计研究月刊，2004，（4）. 沈颖玲. 会计全球化的技术视角利用 xbrl 构建国际财务报告准则分类体系j. 会计研究，2004，（4）. 论扩展商业报告语言(xbrl)在我国的应用 10 “中转站”功能。xbrl 是财务会计供给与消费的“中转站”。基于 xbrl 架构 的财务信息具有标准格式，一次生成后，就可以直接在会计事务所、监管机关、 互联网站以及出版印刷单位之间流通，而不需要重复输入（key-in），可降低重 新输入资料的次数，减少资料错误的风险，消除因需要人工重新输入而产生的不 同表述，增加资料的正确性。 “过滤器”功能。xbrl 格式的财务报表数据遵循统一的 xbrl 语言标准， 系统间的数据规范始终保持一致。编辑 xbrl 实例文档时，必须通过如 us gaap、ias jan:65-79. cushing,b.e. on the feasibility and the consequences of a database approach to corporate financial reportingj. journal of information systems，1989;spr:29-52 westland.j.c. reporting strategies for .events. accounting. journal of information systems，1992;spr:32-45 eorge.h.sorter.an events approach to basicaccounting theoryj.the accounting review,1969,(1) johnson,orace. toward an .events. theory of accountingj. the accounting review,1970;oct:641-653 lieberman,a.z.,and a.b.whinston. a structuring of an events-accounting information systemj. the accounting review，1975;april:246-258 everest,g.c.,and r.weber. a relational approach of accounting modelsj. the accounting review， 1977;april:340-359 benbasat,i.,and a.s.dexter. value and events approaches to accounting-an experimental evaluationj. the accounting review，1979;oct:735-749 第 2 章 xbrl 是会计发展的必然产物 29 济业务的三要素， 资源在参与方之间的流动关系和参与方对资源的控制关系是事 项的两种含义，事项既包括货币指标也包括非货币指标。会计信息系统采集每一 业务事件以及与事件相关的资源、参与者，企业应将事项的这两种属性关系作为 基本单位存储在数据库中，通过报告工具生成用户所需视图，输出信息既有财务 的也有非财务的，输出格式可固定也可由用户决定。 以上三种模式尽管略有差异，但基本观点相同，都认为应该对财务报告的理 论基础进行彻底改革，并将信息加工与生成的权利交由用户：在这些模式下财务 报告应该提供以事项为基础的明细数据， 舍去会计中的分配、 递延、 预计、 摊销、 汇总等多余会计程序，没有估计与判断，也就舍去了数据操纵的空间；以事项为 基础，解决了财务报告内容的完整性、计量的单一性、数据采集的局限性，更易 满足信息使用者多样性的需求；与此同时以事项为数据处理的起点，有利于降低 审计的难度，在企业内外部网络发展到一定程度时，有利于财务报告的实时化。 实现这些模式，也有其共同的条件：一是利用数据库存储大量信息，二是要 有传递大量信息的手段，三是有大信息处理分析工具。数据库是存储数据的黄金 宝库，网络是大量信息传递和共享的基础，会计信息系统是对企业经营活动信息 进行采集的手段。但是由于历史的原因，信息网络技术本身的不成熟，大量异构 数据库间数据无法顺畅地传递， 信息处理分析工具相对落后， 事项报告难以实施。 2.3.2 打破单一的通用报告模式以满足需求的多样性 打破单一的通用报告模式以满足需求的多样性 财务报告的不足部分来自于通用财务报告模式使用。在这种模式下，公司向 不同的使用者提供相同的财务报告， 不同的公司向所有使用者提供标准的财务报 表 。这样信息在综合的过程中，大量信息被遗失，使信息使用者难以了解经济 事项的细节和其构成部分，不能根据需要对信息进行重新加工处理。这样对信息 高度的综合，给管理者操纵数据带来机会，也使所获得的信息与不同决策问题不 相关的可能性加大，不能满足信息需求的多样性。依托先进的数据库技术、网络 技术，打破单一的通用的报告模式也成为财务报告改革的目标之一。 交互式按需报告 交互式按需报告 交互式按需报告肖泽忠教授 2000 年提出的，是“大规模按顾客需要组织生 产”思想在财务报告中的应用，是相对于通用报告（general purpose 肖泽忠. 论互联网条件下的按需报告模式j. 财务与会计，2004，(1). 论扩展商业报告语言(xbrl)在我国的应用 30 reporting,grp）提出的。grp 本质上是一种大批量生产（mass production）的 报告模式，即大量生产一种标准产品，这种模式不能满足信息使用者的多样性需 求。而事实上，会计方法的可选择性，使财务报告具有内在的灵活性。因此应该 充分发挥其内在的灵活性，允许报告单位与使用者之间相互沟通，按需生成财务 报告。这种报告系统有四个构成要素：数据库：报告单位维护一个可用来保存 其愿意披露最原始水平的信息的数据库（包括财务和非财务数据） ，以便根据使 用者的不同需求生成不同的财务报告；模块化的会计程序：模块化的系统便于 根据使用者的要求将一种交易或财务报表要素按不同的方法加以处理； 报告生 成器：是报告单位与使用者交流的界面，帮助使用者按其所需编制财务报告； 学习机制。 多层界面的电子财务报告 多层界面的电子财务报告 多层界面的财务报告是张天西等学者建立在现有会计理论基础上， 以信息网 络技术（xml）和用户多样性需求为基准，提供一种能兼顾信息“材料”和“产 成品”的电子财务报告。以现行通用财务报告为第一层界面，以信息组件为第二 层界面，以信息元素为第三层界面。信息元素是可以为决策提供有用信息的最小 单位（当事项法成熟时以事项取代信息元素） ，信息组件由不同的信息元素组成， 提供某一类信息，从信息组件的综合中抽象出财务报告。使财务报告具有多层展 开的功能，具有伸缩性和可扩展性，满足不同层次公众对信息的直接需求和信息 再造的需求。 需求决定 需求决定 李端生等学者则彻底打破现有会计模式，提出需求决定报告模式：以“需求” 为中心，与交互式按需报告模式不同的是将信息的加工、生成交由用户，信息使 用者从被动地接受信息变为主动地获取信息。这种模式旨在实现信息处理环节权 限的重新分配，实现数据加工过程和加工规则的分离，由信息使用者掌握加工规 则的制定与维护，并借助网络的强大处理能力，实时加工、归纳、提炼、汇总和 分析数据，从而满足自身的信息需求。 除此外，薛云奎提出的“会计频道”概念，也反映了网络环境下如何满足信 息需求的多样性。 这些模式的提出，虽然有的是立足于现有会计模式的局部改革，但在数据处 理的最终起点如出一辙， 都是基于企业的经济事项， 只有这样才能发挥网络优势， 第 2 章 xbrl 是会计发展的必然产物 31 实现实时报告。 2.3.3 借助信息网络技术提高财务报告的时效性实时报告 借助信息网络技术提高财务报告的时效性实时报告 所谓实时报告是指以事项会计为理论基础，借助先进的信息技术，通过计算 机网络将企业所发生的各种生产经营活动和事项动态地及时地反映在财务报告 上，是企业财务报告最终模式，也是企业报告的终级目标。信息技术的发展使得 会计信息的实时报告成为可能（吴东辉，1998） 。 以上报告模式提出， 都必须借助数据库技术存储最原始的业务事项或经济活 动相关数据，将数据的综合与信息的生成部分或全部交给了信息使用者，最终目 标都是借助网络实现财务报告的实时性、满足用户需求的多样性，吻合了新环境 下信息使用者的需求。但最终实现要依托网络技术，由于网络技术发展的缓慢或 技术本身的不成熟，使得这些模式更多的是一种思想或理论框架，无法真正提供 实时的网络财务报告。 2.3.4 基于 基于 xbrl 的报告模式 的报告模式 xbrl（extensible busion reporting lauguage）扩展企业报告语言，是一种 适应于 internet 传播的商业报告语言，它基于可扩展标识语言（xml）的结构， 对电子化的商业信息的各个组成部分加特定编码或标识， 并提供一种标准化的方 法去编制、发布公司财务报告和其他信息，从而使财务信息可以在不同的应用软 件平台和技术条件实现交换。 首先，对财务报告的各个组成部分即信息披露中所需每个元素定义标签（这 些标签的集合就是分类标准） ，形成信息交换的“词典” ；然后根据财务报告的标 签与业务数据的对应关系，利用应用程序自动从业务数据库中提取数据，并用标 签给这些数据作标记，形成包含具有真正物理意义的数据的实例文档，即 xbrl 格式的文档。这些用 xbrl 规范的财务报表数据可以在不同操作系统、数据库和 应用软件之间进行传输和交换， 信息使用者和发布者可以充分利用网络传递与共 享数据，并利用相关工具生成各种格式的报表；由于数据带有内容标识，且数据 内容与显示的分离， 也有利于准确搜索与快速定位及数据的抽取、 再利用与分析， 从财务报告披露“向下挖掘”到有关的经济事项，信息使用者、信息生产者或中 吴东辉. 信息技术发展与企业的实时报告系统j. 会计研究，1998， (6). 本文将基于 xbrl 语言的财务报告称之为“xbrl 报告模式” 论扩展商业报告语言(xbrl)在我国的应用 32 介机构可以利用相关工具按不同明细程度、按不同决策模型、不同需求迅速生成 财务报告；用添加标签的方法，还可实现财务报告多语种输出和不同会计准则间 的转换。 总之 xbrl 提供了企业内不同部门、企业间不同信息系统间信息集成方法， 通过网络实现信息在各部门间、企业间的顺畅流动，提高数据共享程度，消除信 息“孤岛” ，这将改变企业内部信息的采集与处理过程。通过网络，企业能实时 获取经营活动的基础数据，为事项报告应用奠定基础。xbrl 对数据内容特有标 记功能，使得对大信息的提取、利用、处理、分析变得简单。如果我们把信息使 用者对应的决策所需某类信息当作计算机中“事件” ，每个事件对应一个“过程 处理程序” ，那么当某种决策需要时，我们只要驱动对应的事件，其对应过程就 会通过网络自动快速地在基础库中抽取所需要的数据生成与决策相关的信息， 满 足信息使用者需求的多样性，打破目前多个会计领域的格局。 xbrl 报告模式集成了数据库模式、事项报告模式及“rea”报告模式的特 点，以数据库技术为基础实现对经济事项或业务事项的存储；由于 xbrl 本身 技术的特点，解决了其它报告模式所不能解决的问题，借助网络技术实现了财务 数据的可定制、可交换、可分析、可利用，满足需求的多样性。xbrl 报告模式 实质上只是一场技术的变革，它将继承事项报告模式等模式的理念，将突破通用 报告框架，以顾客需求为导向，以事项为数据处理起点，依托网络，满足信息需 求的多样性，真正实现财务报告的实时性，是网络财务报告的理想模式。 第 3 章 xbrl 在我国应用的调查与分析 33 第第 3 章章 xbrl 在我国应用的调查与分析在我国应用的调查与分析 随着 xbrl 推广应用范围的扩大，对 xbrl 的认识和研究也不断深入。推 崇者认为 xbrl 将使财务信息供应链中的所有使用者受益。但也有人提出了质 疑，英国 exchequer 软件的总裁 eduardo loigorri 认为选择 xbrl 作为法定报告 的计划是很值得怀疑的，他认为用 xml 来作普通数据交换标准是更明智的。还 有人对应用 xbrl 的成本、效益等提出了不同看法。美国证监会（sec）也在对 采用 xbrl 进行美国企业文件提交存档和信息披露的可能性进行认真审查。我 国广东省信息中心和信息协会对 335 家已经实现了信息化的企业进行了调查， 结 果有 52.24% 的企业认为企业信息化的成效一般; 21.79% 认为不理想; 只有 9.55% 认为效果非常好。 那么，xbrl 对改善网络财务报告的作用到底怎样？ 信息需求者对基于 xbrl 的财务报告有何反响？企业对采用 xbrl 披露财务报 告有何障碍？应用 xbrl 究竟能实现哪些功能、产生哪些效益、受哪些因素制 约这些都是影响和反映 xbrl 在我国应用的重要因素。为此，我们通过函 件和 e-mail 的形式，广泛发放调查问卷，对在我国应用 xbrl 的有关问题进行 调查，希望通过调查达到以下目的：第一，了解信息使用者对 xbrl 的认识和 应用情况以及对 xbrl 各种功能的反映和感受，以掌握 xbrl 的市场需求。第 二，通过对财务工作人员的调查，了解 xbrl 技术的亲和力和难易度，看财务 人员是否乐于接受，是否可以很快掌握技术要点，从而分析 xbrl 应用的可成 长性。第三，调查分析企业采用 xbrl 进行网络财务报告的影响因素，从另一 个侧面反映 xbrl 应用的潜力、优势和不足，从而对 xbrl 在我国的应用作出 一个比较客观和全面的综合评价，为我国推广和应用 xbrl 提供一些有益的启 示。 3.1 相关研究相关研究 国外许多专家学者从网络财务报告披露的成本和效益以及影响企业财务报 告网上披露的因素方面作过一些研究。 在财务报告披露成本方面，认为主要存在四个方面的成本：一是信息生