（会计学专业论文）我国企业预算松弛问题研究.pdf

摘要 预算管理有效地规划与控制资源、协调组织活动、激励与评估员工绩效的功能已经 得到普遍的认可。近年来，随着我国国有企业改革的深入和我国企业逐渐融入国际市场， 预算管理在我国大中型企业管理中引起的重视也是毋庸置疑的。但是，我国企业的预算 管理工作中存在着很多亟待解决的问题，其中一个重要问题就是预算松弛( b u d g e t 州 s l a c k ) 现象。毫无疑问，松弛的预算会降低员工努力程度和企业总体业绩水平，使预算 作为业绩评价标准本身失去其应有的客观性，并使企业资源配置出现扭曲。基于此，本 文将西方预算松弛问题理论研究成果和我国企业实际调查相结合，对治理我国企业中存 在的预算松弛问题进行探讨研究。 文章首先论述了预算松弛问题的由来和国内外关于预算松弛问题的研究现状，并从 中得出值得我们借鉴的经验和模式，并在此基础上，研究了预算松弛现象的危害和产生 原因；其次，通过对我国4 4 家企业的问卷调查，得出结论：我国大部分采用预算管理 方式的企业中存在预算松弛现象，并且进一步考察了我国企业预算松弛问题的影响因 素，为提出预算松弛问题的解决方法，提供了客观实际地支持；再次，文章从预算事前 编制、事中控制、事后考核的全过程进行研究分析归纳，提出了针对我国企业预算松弛 问题的治理措施；最后，文章引用大庆石油管理局预算管理体系的实例，分析了其中为 了抑制预算松弛所采取的措施，值得我国其它企业借鉴。 关键词预算管理预算松弛大庆石油管理局 a b s t r a c t a b s t r a c t t h ee f r e c t i v e c t i o no fb u d g e tm a n a g 锄e i l tt o p l a l l a n dt h ec o n t l o lr e s o u r c e s ， c o o r d i n a t e o r g a i l i z a t i o n a la c t m t i e s ，d m v ea 1 1 da p p r a i s et h es t a f ra c h i e v e m e l l t sa l r e a d y o b t a i n e dt h eu n i v e r s a la p p r o v a l i nr e c e n ty e a r s ，w i mo u rc o u n 缸ys t a t e o w n e d e n t e 叩r i s e r e f o m ld e v e l o p i n ga 1 1 dt h ei n t e m a t i o n a lm a r k e ti n t e 伊a t i n gw i t ho u rc o u n t 巧饥t e 印r i s e ， b u d g e tm a n a g e n l e n tw h i c hc a u s e di no u rc o u n t 哕sl a 唱e a i l dm i d d l es c a l eb u s i n e s s m a n a g e m e n ti s a l s oi m p o r t a n tw i t h o u tad o u b t b u t ，b u d g e tm a n a g e i n e n ti no u rc o u n t 巧 e n t e 印r i s eh a st h ep r o b l 锄w h i c hu r g e l l t l yw a i t st ob es o l v e d a ni m p o r t a n tq u e s t i o ni s b u d g e t a 叫s l a c k w i t h o u tad o u b t ，m ee x i s t e n c eo f b u d g e t a r ys l a c kc a nr e d u c em es t a f f1 e v e lo f e 行o r ta 1 1 dt h ee n t e 叩r i s ea c h i e v 锄e n tl e v e l ，c a u s et h eb u d g e tl o s i n gt h eo b j e c t i v i t yi t ss h o u l d h a v ea sa c h i e v e m e n te v a l u a t i o n 嘶t 谢a ，a n dc a u s em ee n t e 叩r i s er e s o w c e sd i s p o s i t i o nt o a p p e a rm ed i s t o r t i o n b a s e do nm i s ，t h i sa r t i c l ei n t e 黟a t e st h ew e s tb u d g e t a r ys l a c kr e s e a r c h a c h i e v e m e n tw i t ho u rc o u n t 巧e n t e 印r i s ei n v e s t i g a t i o n ，t os o l v et h ep r o b l e mo fb u d g e t a q s l a c k t h ea i t i c l ef i r s te l a b o r a t e st h eo r i 西no fb u d g e t a r ys l a c ka n dt h er e s e a r c hp r e s e n ts i t l l a t i o n o fd o m e s t i ca 1 1 df o r e i 盟b a s e do nm i s ，o b t a i n sm ee x p 嘶e i l c ea n dt h ep a t t e n lw h i c hi sw o n h u sp m f i t i n g 舶m ；n e x t ，n l r o u 曲t h eq u e s t i o 衄a i r es u r v e yw h i c hc a 晡e so nt o4 4e 1 1 t e 印r i s e si n o u rc o u n t d r a w st h ec o n c l u s i o n ：m em a j o 订t yo fe n t e 印r i s e sw h i c hs e l e c tm eb u d g e t m a n a g 锄e n tm e t h o dh a v eb u d g e t a 叫s l a c kp h e i l o m e i l o n a n di n s p e c t st h ei n n u e n c ef a c t o r si n t h eb u d g e t a r ys l a c k se m e 略e n c yi no u rc o u n t r ye n t e 叩r i s e ，f o rp r o v i d i n gt h eo b j e c t i v er e a l i t y t os u p p o nt h es o l u t i o no fb u d g e t a r ys l a c kq u e s t i o n ；0 n c em o r e ，t h ea n i c l ea n a l y s e st h ee n t i r e p r o c e s s 缸i ma 1 1 t i c i p a t i o ne s t a b l i s h e dt h eb u d g e t ，t h em a t t e rc o n t l 0 1 1 e d ，t oa r e r w a r d si n s p e c t s ， t h e i lf o rs o l v e db u d g e t a 巧s l a c kt op r o p o s et h eg o v e n l i i l e n tm e a s u r e ；f i n a l l y m ea n i c l eq u o t e s t h eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t 锄o fd a q i n gp e t r o l e u ma d m i n i s t r a t i v eb u r e a u ，a n a l y z e st h e m e a s u r ew h i c ha d o p t si nv i e wo ft h eb u d g e t a r ys l a c k ，w h i c hh o p e st op r o v i d et h em o d e l 旬r o m e re n t e 叩r i s e si no u rc o u n t k e yw o r d s ：b u d g e tm a n a g e m e l l t ；b u d g e ts l a c k ；d a q i n gp e t r o l e u ma d m i n i s t r a t i v eb u r e a u 河北大学 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得河北大学或其他教育机构的学位或证书所使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说 明并表示了致谢。 作者签名：圈翌盟日期：巡年包月日 学位论文使用授权声明 本人完全了解河北大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅：学校可以公布 论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年月日解密后适用本授权声明。 ， 2 、不保密甲 ( 请在以上相应方格内打“”) 作者签名：固盥 导师签名：一劲旦墅才 日期：2 豳年互月主日 日期：2 趟年月主日 保护知识产权声明 本人为申请河北大学学位所提交的题目为 弼触湖溅缈学位 论文，是我个人在导师涮指导并与导师合作下取得的研究成果，研究工作及取得 的研究成果是在河北大学所提供的研究经费及导师的研究经费资助下完成的。本人完全 了解并严格遵守中华人民共和国为保护知识产权所制定的各项法律、行政法规以及河北 大学的相关规定。 本人声明如下：本论文的成果归河北大学所有，未经征得指导教师和河北大学的书 面同意和授权，本人保证不以任何形式公开和传播科研成果和科研工作内容。如果违反 本声明，本人愿意承担相应法律责任。 声明人：匿豳 ：日期：幺塑磐月三日 作者签名： 导师签名： 黜 弛a 及才 日期：奎塑簦年互月：日 日期：2 衄年互月兰日 引言 引言 2 0 世纪初，预算管理就开始出现在企业管理实践中，1 9 2 0 年美国通用汽车公司就 把预算管理作为“对分部责任进行集中控制”的重要工具。当今世界绝大多数有一定规模 的企业都接受和坚持运用预算管理方法，经济发达国家的大中型企业实行预算管理的比 例达9 0 以上。2 0 世纪9 0 年代以来，预算管理作为一个时髦的管理词语在我国风靡一 时，很多企业每年年底都要进行下一年度预算的编制工作，预算管理在我国大中型企业 管理中引起了应有的重视是毋庸置疑的。 但是不可否认的是，目前我国企业的预算管理工作中存在着很多亟待解决的问题， 其中一个重要方面就是预算松弛( b u d g e t a 巧s l a c k ) 现象。预算松弛就是在预算编制过程 中，由于企业各层级之间存在不对称信息，预算执行者为了本位利益，利用参与编制预 算的机会蓄意将预算标准放宽的一种现象。尤其在我国，很多企业( 尤其是大型企业集 团) 运用预算管理的首要目的在于建立未来的成本和利润目标，并以此作为管理控制的 标准和评价依据。在这样的背景下，寻求预算松弛和控制松弛的矛盾在上下级之间表现 的十分突出。 那么现在要解决的问题是，如何改造企业的预算管理流程，使预算更具有战略性和 真实性，使得预算管理在目标确定、执行控制、业绩评价方面有所突破，企业由此可以 利用预算管理的全过程和综合性管理的框架，更好地实施对组织的管理控制，进而减少 预算松弛程度。 本文将对经典预算松弛研究的理论和方法进行梳理，并通过实际调查，对预算管理 中的松弛行为进行研究，进而寻求抑制过度预算松弛的途径。 河北大学管理学硕+ 学何论文 第1 章文章综述 1 1 本文研究背景和意义 预算管理在发达国家有一百多年的历史，是企业内部管理控制的重要工具。通过预 算制度的执行，企业得以对资源进行有效地规划与控制、协调组织活动、激励与评估员 工绩效( b m w n e l l ，1 9 8 2 a ) 。预算管理方法在实践中应用的范围也越来越广，与此相对 应，关于预算管理的研究在管理学和管理会计文献中也一直占据着重要地位。 随着我国国有企业改革的深入和我国企业逐渐融入国际竞争，预算管理也越来越受 到我国企业和学者的重视。2 0 0 0 年，原国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企 业制度和加强管理的基本规范( 试行) 中，明确提出企业应建立全面预算管理制度；2 0 0 2 年，财政部颁发了关于企业实行财务预算管理的指导意见，进一步提出了企业应实 行包括财务预算在内的全面预算管理；2 0 0 7 年，国务院国有资产监督管理委员会颁布了 中央企业财务预算管理暂行办法，其中明确提出：为加强国资委履行出资人职责对 企业的财务监督，规范企业财务预算管理，企业应当建立财务预算管理制度，组织开展 内部财务预算编制、执行、监督和考核工作，完善财务预算工作体系，推进实施全面预 算管理企业年度财务预算编制、报告、执行与监督工作。 基于以上情况可以看出，我国将有更多的企业采用预算管理方法，由此我国企业预 算管理工作中存在的很多亟待解决的问题就显得愈发重要。基于此，本文专门针对其中 一个问题预算松弛( b u d g e t a 巧s l a c k ) 现象进行研究。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 据文献记载，最早提出松弛概念的是c v 嘶& m a r c h 以及w i l l i 锄s o n ，而最早明确提 出预算松弛可操作性概念的是s c h i 觑之l e w i n 。他们提到：我们观察到管理者具有在松弛 的环境中运作的需求，管理者通过在制定预算中低估收益、高估成本而建立松弛。 m e r c h 枷( 1 9 8 5 a ，p 2 0 1 ) 将“预算松弛”定义为，某项预算的预算额超出其实际需要额 的部分，但是这个定义只适用于诸如“管理费用”等费用性预算。l u k k a ( 1 9 8 8 ，p 2 8 2 2 8 3 ) 认为，所谓“存在松弛的预算”是相对于“诚实的预算估计值”( h o n e s tb u d g e te s t i m a t e ) 而 言的一种预算现象。y o u n g ( 1 9 8 5 ) 对“预算松弛”的解释是从业绩评价角度提出的。他的定 2 第1 章文章综述 义是：当员工有机会选择其业绩评价标准时，员工低估其产能( p r o d u c t i v ec a p a b i l i t y ) 的部分。w a l l e “1 9 8 8 ) 则认为，“松弛”是指完成某项任务时比需要值多耗用的资源。d u n k n o 嘶( 1 9 9 8 ) 综合了以上的定义，将“预算松弛”界定为：完成某项预算任务( b u d g e t e d t a s k ) 时，有意低估的收入或产能、高估的成本或资源。这个定义对预算松弛的内容有 比较全面地概括，并且明确是在“完成某项预算任务时”所发生的。目前，国外关于预算 松弛的研究主要侧重于以下几个方面： 1 预算松弛的原因分析 回顾行为会计的相关研究可以发现，预算执行者之所以编制松弛的预算是具有下列 意图：基于自利观点；面对未来结果的不确定性，不确定性的原因可能来自外在环境、 工作或工作者本身；基于绩效考核的压力。 2 预算的代理行为研究 2 0 世纪8 0 年代以来，西方学者开始运用经济学原理来解释预算管理方面的行为特 征，在代理理论框架下，预算编制过程被看作是一个信息交换过程。一般来说下级执行 者总是拥有比上级管理者更多、更真实的部门信息，由于信息的不对称，管理层通常无 法合理确定可行的方案，对此下级执行者就可能利用这种信息优势提供虚假的预算信 息，制造预算松弛达到自己的目的。 3 预算参与 一些西方学者根据代理理论，假定引起参与程度不同的重要因素是从下级到上级的 信息传递过程以及这个传递过程对双方的潜在好处，即更全面的信息，以及更优的资源 配置、激励计划、业绩和报酬等( s h i e l d s 和y o u n g ，1 9 9 3 ) 。也就是说，参与预算成功的 关键就在于委托人如何引导代理人披露自己的私人信息，并从中获益，进而达到双赢的 目的。 在探讨预算松弛的影响因子的文献中，预算参与一直是重点( n o 嘶，1 9 9 4 ；y o u n g ， 1 9 8 5 ) 。但是文献上对于预算参与和预算松弛的实证结果却不一致，有些学者认为：预 算参与可减少预算松弛的动机与压力( s c h i f f a n dl e w i n ，1 9 7 0 ；o n s i ，1 9 7 3 ；m e r c h a j l t ， 1 9 8 5 ) 。但也有些学者认为：预算参与提供预算松弛的机会( b a i m a i l ， 1 9 8 2 ；y o u n g ， 参考张朝必，卓毅当代两方预算管理研究综述 j 外国经济j 管理2 0 0 3 年2 5 卷1 2 期 洞北大学管理学硕十学位论文 1 9 8 5 ) ，此种不一致的研究结果隐含了预算参与和预算松弛并非是简单的直线关系，而 是受到其他因素的影响( g o v i n d a r a j a i l ，1 9 8 6 ；d u n k ，1 9 9 3 ；d u i l k ，1 9 9 5 ) 。此类变数包含 预算强调( m e r c h a l l t ， 1 9 8 5 ；y 0 u n g ，1 9 8 5 ，c h o w ，c o o p e ra 1 1 dw a l l e r ， 1 9 8 8 ，d u i l k ， 1 9 9 3 ) 、环境不确定( g o v i n d a r a j a i l ，1 9 8 6 ) 、任务不确定( h i r s t ， 1 9 8 1 ) 、组织因 素( l u k l ( a ，1 9 8 8 ) 、信息的拥有( m e r c h 枷， 1 9 8 5 ；d u i l l 【，1 9 9 3 ；y o u n g ，1 9 8 5 ) 等。 但目前学者们探讨关于预算参与和预算松弛的倾向问题，仍有不一致的研究结果。 4 预算考核 由于预算松弛往往出现在以预算完成情况为基础的报酬契约环境中，所以激励方案 的设计引起了学者们的关注。魏兹曼( w e i t z m a n ，1 9 7 6 ) 提出了一种在不确定条件下基 于预算的报酬计算模型。2 0 世纪8 0 年代以后，魏兹曼的模型融入了代理理论框架，西 方学者把这种模型称为真实导向型( t m t hi n d u c i n g ) 激励计划，而传统的仅考虑预算完成 情况的固定工资加奖金的模型，被称为松弛导向型( s l a c ki n d u c i n g ) 激励计划。 这一时期研究者进行了许多实验研究并取得了可喜的成果。其中一项著名的研究成 果就是y o u n g ( 1 9 8 5 ) 设计的实验，结果显示：在状态不确定，上下级对业绩能力存在信 息不对称的前提下，下级即使在真实导向型报酬计划的约束下，也会产生松弛，不过厌 恶风险的下级其松弛程度更加明显；而当不存在信息不对称时，下级感受到更多的社会 压力( 误报预期业绩会引起人们的非议) ，这种社会压力与预算松弛负相关。w a l l 呱1 9 8 8 ) 对y o u n g ( 1 9 8 5 ) 的下级风险偏好的激励效应进行了发展。他通过实验证明，在采用真实 导向型报酬计划时，风险中性参与者的预算松弛程度有所降低，但厌恶风险者的预算松 弛程度并没有显著降低。 c h o w 等学者( 1 9 8 8 ) 在同时对激励系统、风险偏好、信息不对称等因素进行控制的 条件下，考察了下级的预算松弛情况。结果显示，当信息不对称时，真实导向和松弛导 向两种报酬方案之间的松弛不存在差异；而存在信息不对称时，真实导向型报酬方案下 的松弛程度明显较低。这说明，报酬方案和信息不对称两因素同时影响业绩。为了更真 实地反映预算过程中的行为倾向，c h o w 等( 1 9 9 1 ) 使用多期实验来检验代理理论建议的 真实导向型报酬计划的预期作用，以及在预算标准设置方面的棘轮( r a c h e t ) 效应对下级预 算的影响。实验结果显示，当上级缺少下级以往的生产能力信息时，在采用真实导向型 报酬计划( 比采用松弛导向型报酬计划) 时，预算参与者松弛程度较低；与此形成对比的 是，当上级掌握下级以往的业绩信息时，棘轮效应能有效降低松弛程度。 4 第1 章文章综述 1 2 2 国内研究现状与分析 上世纪9 0 年代以来，我国刊发的关于预算管理的文章数量明显增多。但是，这些 文章除了经验介绍之外，多为一般性的建议和指导，这可能说明我国对于预算管理的学 术研究在一定程度上滞后于实践的发展。近几年，开始有学者对预算松弛问题进行探讨。 例如，张朝宓等( 2 0 0 4 ) 在预算松弛行为的实验研究中，运用实验方法研究了预算 管理问题，发现信息对称和真实导向的薪酬计划对预算松弛都有一定的抑制作用，其中 信息对称性对预算松弛的影响十分显著。2 0 0 0 年，杭州商学院院长胡祖光提出了“联合 确定基数法”，又称“h u 理论”。该理论主要是通过建立有效的激励与约束机制，诱导代 理人向着委托人预期的目标提供预算基数，使委托方与代理方达到博弈均衡。 上述理论对我们研究预算松弛问题具有一定的借鉴作用，但如何结合我国实际对预 算松弛的原因、影响、对策等进行深入地挖掘仍需进一步探讨。 1 3 预算松弛的危害 国内外学者普遍认为，预算松弛是管理控制中的机能失调( d i s c t i o n a l ) 行为。存在 预算松弛会降低员工努力程度和企业总体业绩水平，使预算作为业绩评价标准本身失去 其应有的客观性，并使企业资源配置出现扭曲。 首先，预算松弛现象的存在，高估了企业成本，低估了收入，从而降低了企业的目 标利润值。这样当预算执行单位以及各位员工完成了预算指标时，即使还有能力完成更 高的经营业绩，他们也没有动力去继续付出努力，最终影响企业的业绩水平。同时，预 算松弛使各项短期目标产生扭曲，将严重影响企业战略目标的实现。 其次，预算常常作为我国企业进行业绩评价的主要标准之一，松弛的预算使控制标 准过于宽泛，缺乏足够的控制力度，掩盖了经营管理中的问题，给预算执行者掩盖失误 提供了空间。由于预算的执行缺乏难度，即使预算执行者工作不够努力、经营效率低下， 他们的工作失误也很难被发现，也就无法分析预算差异产生的真正原因，影响业绩评价 的客观性，使预算管理难以达到预期效果。 最后，预算是对企业内部资源的使用权、决策权的分配过程，预算松弛的存在使企 业的稀缺资源过多地流向制造预算松弛的部门，造成资源的不合理分配。这样可能会使 真实编制预算指标的下属单位得不到足够的资源，而编制松弛的单位得到超出实际需要 的过多的资源，造成资源无法分配到真正需要的地方，最终影响企业的业绩水平。 河北大学管理学硕十学何论文 1 4 预算松弛产生的原因分析 为了对企业中存在的预算松弛现象，提出合理以及全面的治理措施，我们需要分析 预算松弛产生的原因，这样才能清楚到底是什么因素促使下级预算执行者编制松弛，从 而在此基础之上，在企业中减少甚至杜绝这些因素的存在，为我们分析预算松弛提供了 研究基础。 1 4 1 信息对称性 2 0 世纪8 0 年代以来，代理理论被引入到预算管理研究中，代表了西方预算管理研 究的一个重大转变，在代理理论框架下，预算编制过程被看作是一个信息交换过程。一 般来说执行者往往直接拥有或接触制定预算有关的各种信息，相反地管理层得到的信息 则是从执行者那里间接了解到的，这将导致执行者总是拥有比上级管理者更多、更真实 的部门信息。依据经济人的有关假定，在追求自身利益最大化的目标时，委托人与代理 人通常会有具体行为目标不一致的情况。基于此，预算执行者在提供预算信息的时候， 将会利用自己的信息优势，控制信息的供应量，或对信息加以修饰和虚报私有信息等进 行机会主义行为，出现通常所说的逆向选择( 利用自己的控制权违反公司利益经营，使 自己获利) 和道德风险( 增加自己的闲暇、职务享受等) 问题，最终下层管理者就可能 制造预算松弛达到自己的目的。 在分析预算松弛产生原因的文献中，比较经典的是f i s h e re ta 1 ( 2 0 0 0 ) 建立的模型， 被很多其他文献所引用。f i s h e re ta 1 认为上级与下级的报酬依据下面的公式： 尸j u b o r d i n a t e = f 矿。礁当 f + a ( x b )西x b p s u p 耐0 r = 尺似f ) 矿脚 ( 2 ) r d x l f + a ( x b ) 1 谚x b 这里，p = 报酬；f = 下级固定收入；a = 下级完成的业绩每超过预算一个单位所得 到的补偿；x = 实际业绩；b = 预算；d = 每单位产出扣除下级得到的补偿所得利润；r = 上级所得报酬占企业利润的比例。从式( 1 ) 中可以看出，当b 预算等于零时下级的报酬 最大，所以下级倾向于编制低的预算指标；而式( 2 ) 中上级的报酬依赖于企业的利润，从 收入分配的角度，上级倾向于建立较高的预算水平。所以上下级之间在期望的预算水平 上存在冲突，协商是解决双方之间矛盾的最基本的方法，并且它也经常运用在预算制定 6 第1 章文章综述 过程中。毫无疑问，下级比上级更了解他们的能力以及影响业绩的环境因素，引导下级 真实地报告私人信息将有利于企业计划的制定。但是当下级知道他们的报酬依赖于预算 指标的制定时( 如式( 1 ) ) ，他们将隐藏其真实信息，最终将导致预算松弛。 1 4 2 预算执行者的参与程度 传统的预算编制方法是自上而下的，这种集权型的预算编制方法容易使预算脱离实 际，不利于调动预算执行者的积极性。另外，由于在很多组织背景下，下级比上级对影 响业绩的因素拥有更精确的信息。因此，现在企业普遍采用的都是参与型的自下而上或 上下结合式的预算编制方法，参与预算作为提供信息沟通的制度，对消除信息不对称能 发挥积极的作用。但是让预算执行者参与到预算编制过程中，将给其提供制造松弛的机 会，尤其当下级认为其报酬依赖于预算完成结果的高低时，将有动机和可能故意高估支 出、低估收入或业绩能力，在预算中加入很多的松弛成份，使预算信息发生扭曲，从而 更加轻松地完成预算，在分配成果时攫取更多的利益。 1 4 3 企业预算执行结果的激励方式 传统上，建立预算管理体制的企业往往会把预算的实现与否及完成程度的高低作为 评价预算执行者业绩的标准，而这种仅考虑预算完成情况的固定工资加奖金的模型，被 称为松弛导向型( s l a c ki n d u c i n g ) 激励计划。毫无疑问，在业绩的评价过程中如果过于强 调预算标准就会给预算执行者造成很大的心理压力，产生一些负面的影响。如果预算目 标定得很高，预算执行者的个人回报和个人目标的实现就会有一定的困难，为了缓解预 算造成的压力，给自己的行为留出余地，他们在预算编制时就倾向于编制松弛。也就是 说，在经营业绩不变的情况下，预算目标压得越低，相对地被考核者的业绩就会表现的 越好，他们得到的超额奖励也会越高，而不需要支付任何的代价，于是超额奖励的诱惑 也会使下级执行者倾向于编制较低的预算指标，从而导致预算松弛。 1 4 4 预算执行者的风险态度 预算指标的编制通常是在预算期开始之前，由企业根据历史经验和对未来的预测而 制定的。但是在预算的执行过程中，往往会因为市场环境、国家政策等执行者无法控制 的因素或者一些其他难以预测的事件的发生，对预算地执行造成不利影响，使执行者无 法按预期完成预算指标。毫无疑问，按照我国企业普遍实行的松弛导向型激励方案，预 算指标的未完成将会影响执行者的报酬。为了避免发生这样的情况，预算执行者在参与 河北大学管理学硕十学何论文 制定预算的时候，就会事先为自己保留一定的弹性空间，以抵消不利因素带来的影响。 并且编制松弛的程度将依据执行者对下一年度内外部环境风险的预期，如果执行者是谨 慎型领导者，对未来持悲观态度，那么编制的预算松弛程度可能相对较高；反之，如果 执行者是风险型领导者，对未来比较乐观，那么编制的预算松弛程度可能相对较低。 1 4 5 防备上级对预算任务层层加码 在企业中编制预算的过程实质上就是委托人和代理人进行协商谈判的过程，通常预 算上报后上级管理层会根据整个企业的目标和资源配置情况对预算进行调整、平衡。此 外，站在心理学的角度，由于上级管理者无法真实了解下级执行者的信息，其一般会假 设下级上报的指标中含有“水分”，预算指标要低于实际预期值，从而会层层削减或层层 加码将预算指标调高。预算执行者为了防备这一点，事先会将各项指标定得很宽松，从 而保留出一定的空间。另外，在企业中经常存在鞭打快牛的现象，即下级今年报的预算 高，完成的任务好，那么明年就会被给予更高的预算任务。为了减轻自己完成预算的压 力，预算执行者同样会制造预算松弛。 第2 章我国企业预算松弛的现状分析 第2 章我国企业预算松弛的现状分析 为了对我国企业预算松弛的现状有一个更为深刻以及全面地了解，专门对4 4 家企 业设计了调查问卷进行调查，问卷包括预算目标、预算参与、预算松弛、信息不对称、 预算作用五部分( 问卷见附录) ，问卷全部收回。 为了使调查覆盖面更广，进而更全面地反映我国企业预算松弛现状，调查时选择了 多种性质、多种行业和不同规模的企业。首先调查对象基本涵盖了我国各类性质的企业， 其中属于“国资委”管理的企业3 2 家、集体企业1 家、地方国有控股企业4 家、大专院 校、科研机构或其他事业单位控股企业1 家、民营企业1 家、合资企业1 家及其他性质 的企业4 家；另外，为了使调查报告更具说明性，调查组选择的调查对象分布于多种行 业，包括了采掘业7 家、制造业8 家、电力和煤气企业3 家、建筑业4 家、交通运输仓 储业1 家、信息技术产业2 家、金融保险业l 家、房地产业2 家、社会服务业8 家、综 合性企业8 家。还值得提的是，由于大型企业中较多的采用参与性预算，容易导致预 算松弛，因此在4 4 家企业的规模选择上更侧重于大型企业，6 8 的调查对象年销售额 均在3 亿元以上。可以说，此次调查选取的对象覆盖面较广，所涉及企业的性质、行业 分布较分散，企业规模较大，能合理和全面地支持本次研究。 对于其结果的分析，我们使用了对于假定答案选择为定距数据的方法对可选择项进 行量度分级( 1 5 ) ，从而对答案选择项进行量化。对于题目的分析方法我们采用选择比 例最高的三项答案进行比较分析与计算数据离散程度以确认答案选择集中程度的方法， 而离散程度使用均值的偏差和方差反映，试图达到此次问卷的调查目的研究我国企 业预算松弛问题。 2 1 预算目标问题 2 1 1 预算目标清晰性 对于我国企业的预算目标，有近7 0 的单位强烈同意他们的预算目标是清晰的；同 时，有8 6 的企业认为，他们对于自己预算目标中的重要项目是了解的，这样看来，我 国企业对于预算目标的明晰程度很高，各单位领导都明确地知道自己的目标是什么。 本次调台问卷来自本人参与的大庆石油管理局2 0 0 7 年1 2 月份课题：企业预算松弛的原因与治理研究调盘 问卷见附录 9 河北大学管理学硕十学位论文 2 1 2 预算目标难度 从预算目标难度来看，有9 1 的企业认为他们的预算目标并不容易实现，但是所有 企业都认为经过付出一定地努力，预算目标可以实现。这就说明我国企业在预算制定过 程中，都把指标定在了一个相对有难度的程度上。 2 1 3 预算目标确定在较容易实现的水平的原因 在把预算目标容易化的原因方面，对于利润中心的管理者来说，“增加报酬”、“防止 资源浪费”的两个问题上，各家企业的选择比较分散，可见这两个问题对于预算目标容 易化的相关程度，并没有在企业中形成一致的看法。同样数据离散程度低的还有“增加 赢的机会”，这说明尽管认为相关的人数很多，但是还是相对平均地做出了选择，众人 的心罩并无定论。对于“保护自己的信誉和自主权”、“增加经营的灵活性”两个问题，离 散程度相对高的多，可见对容易化的选择相关性要更强。同样地通过计算均值的绝对偏 差的平均值和方差，我们得出结论：对高层管理者来说，“增加公司预测的可靠性”是最 为相关的一项。其余“减少干预的需要”、“减少有害的盈余管理行为”、“确保竞争性的激 励方案”、“将酌量决策给利润中心”四个问题，答案的离散程度较低，但都倾向于有影 响；至于“防止过度消费”一项，离散程度较差，说明在我国与该问题的相关程度不大。 2 1 4 预算目标的强调程度 有关我国企业对于预算目标的强调方面我们总共提出了十个问题进行研究，通过 分析所得数据我们可以看出十个问题的期望值都超过中立项值2 5 ，说明我国企业对于 预算目标持强调态度。 2 1 5 预算修改情况 这里我们考察了有关我国企业的预算修改情况，通过数据可以得出，离散程度最 高的两项( 比其它题目有明显差距) “在预算年度内，预算不能修改”、“预算一般不修 改，除非编制预算的基本假设发生重大变化，使预算已经失去控制意义”，他们的期望 值也是相对最高的，选择同意预算很难修改或不修改的比例合共也高达8 4 和8 3 。他 们代表了这一问题主要观点，也就是我国企业的预算目标基本不会修改。 2 1 6 预算的详细程度和对于中期预算偏离的容忍程度 在对详细程度的讨论中，共设计了五个问题，其中“我被要求提供报告，对每个预 算项目的差异进行详细解释”、“上级领导不但对我是否完成预算的总体情况关注，还 1 0 第2 章我围企业预箅松弛的现状分析 关注对每个预算项目的完成情况”两项得到最高的期望值和离散度，并且同意的比例也 最高，分别为8 4 和8 1 。通过比较我们的数据，并且结合五个问题的意向可以看出， 我国企业对于预算详细程度要求比较高，但是在对详细程度要求的执行方面还存在问 题。 最后，我们研究了企业对中期预算偏离容忍程度的调查，发现对于“上级领导非常 重视中期预算偏离”一项，选择同意的比例合共高达8 8 ，可见我国企业都非常重视中 期偏离度；“我被要求提供中期预算对比报告”、“我被要求提供解释预算差异的书面报 告”也有很高的期望值，同意合共比例为8 6 和8 3 ，离散程度相对较高，可见我国企 业对于中期预算偏离的容忍程度较低；“我被要求报告如何纠正预算差异的行为方案” 虽然也有不俗的期望值和同意比例，但离散程度不高，表明我国企业已经开始采取一 些手段试图改进中期偏离，但是监督方式并没有达成共识。总的来晚我国企业对于中 期预算偏离容忍程度普遍很低，但是在改进手段方面存在分歧。 2 2 预算参与问题 有关预算参与问题的调查研究，我们按行为目的把它分成两类，也就是参与和沟通。 下面我们分别讨论调查数据的结果。 2 2 1 关于预算参与的调查 综合对比所有题目答案的数据来看，“当出现问题时，即使上级领导不要求，我也 主动与其讨论”、“在预算会议上，我经常提出解决业务问题的方法，而不仅仅讨论预算 问题”、“我的上级领导倾听我对改进预算和提高效率的建议”、“不利差异比有利差异更 受到上级领导的关注”、“我出席直线管理者参加的预算差异分析会议”、“在本单位，我 个人利益被尽可能考虑”这六个问题在意向上毫无疑问都是为了支持下级预算执行者以 较高的比例参与到预算编制过程中，并且他们的期望值在9 个问题中也是最高的，离散 程度不高，多数选择的合共比例也都是在同意方，分别是9 3 、9 5 、9 0 、8 6 、8 8 、 8 6 ，可见我国企业中下级执行者对于预算编制的参与意愿比较高，从主观上愿意参与 到上级企业关于本单位预算的制定中。 2 2 2 关于预算相关沟通的调查 1 预算沟通的程度 这方面的调查数据显示“我与下属商量以编制本单位预算”、“我经常与公司财务人 河北大学管理学硕十学位论文 员讨论预算问题”两个问题成为离散程度最低和期望值最大的两项，同意合共比例分别 高达是9 4 、9 5 ，说明了这两项内容是存在于我国企业之中的普遍问题；与上面两个 项目相比“我与本公司其他业务单位的负责人商量以编制本单位的预算”、“我与上级领 导商量以编制本单位预算”这两个问题的离散程度比较低，但是期望值也较低，也就是 说对于各个下级企业的管理者来说，更加倾向于和本单位下属员工和财务人员沟通而不 是和上级领导或者其他下属单位领导者商量；再对比“我与上级领导商讨如何实现预算” 这个离散程度相对较高的项目，我们不难推出，下级企业的高层领导在制定预算的沟通 中倾向与本单位内部而不是与领导商榷的意愿，再加上“即使没有不利预算差异，我也 经常与上级领导讨论预算问题”这个拥有最低离散度的项目，我们可以进一步推出，在 沟通方面除非出现了不利预算的差异，各下级管理者同上级领导日常沟通的意愿不足。 2 有关预算沟通的目的 这方面的问题只有两项：“预算相关沟通目的是信息共享”、“预算相关沟通目的是 控制”，同意合共比例分别是5 9 、8 4 ，并且控制的离散程度也远远地高于信息共享。 可见，我国企业高层领导一致同意沟通的目的是为了控制而不是信息共享，这说明我国 企业的预算沟通是单方面的要求，这恰恰能够解释上面推出的结论。 2 3 预算松弛问题 对于预算松弛的调查，我们集中在松弛产生的原因上，并且选择从行为因素的角度 来分析预算松弛问题，看哪些行为因素对预算松弛有影响。 2 3 1 预算松弛原因 对于预算松弛产生原因，从五个因素中进行了选择，首先，对于“在经济形势好的 时候，管理者可以接受下属合理的预算松驰”以及“为了充分利用企业闲置现金”这两项 离散程度比较低，其中前一项主要集中于中立以及一般赞同的态度，有近3 0 的企业表 示赞同，4 0 表示中立，可以看出我国企业管理者比较赞同这一项作为松弛的产生原因。 而后一项虽然离散程度低，但是集中于中立态度，占企业总数的4 2 ，直接表示赞同或 反对态度的企业比较少并且比例也比较平均，可以说我国企业管理者普遍认为这一项对 于预算松弛产生的影响不大。其次，“管理者为了保险而建立两种标准”这一项离散程度 处于中间地位，但是管理者主要集中于一般赞同以及中立态度，分别占了企业总数的 2 8 以及2 5 ，所以“为了保险起见”也容易导致预算松弛的发生。最后，对于“为了保护 第2 章我国企j l k 预算松弛的现状分析 自己，管理者可以提交容易实现的预算”以及“对于不能通过正式手段批准的事项，用预 算松驰来实现”这两项离散程度比较高，并且这两项的选择除中立外均集中于强烈反对 和一般支持两个态度。前一项持强烈反对和一般支持态度的管理者分别占了企业总数的 2 3 和2 6 ，后一项分别为2 5 和3 4 ，可以看出，对于这两项我国企业管理者的态度 并不统一，分歧很大，基本处于势均力敌的态势。 从以上对五项影响因素的分析中可以看出，我国企业领导者普遍支持管理者为了保 险而建立两种标准以及对于在经济形势好的时候，管理者可以接受下属合理的预算松驰 两项作为引起松弛产生的主要因素。 2 3 2 对高层管理控制系统的态度 对于“如果所属单位经理不能实现预算，高层管理者可能会撤销他的职位”以及“公 司高层管理者最痛恨的是所属单位负责人不能实现预算”两个问题，各企业管理者态度 不一。针对第一个问题，有4 7 的企业反对，2 6 的企业保持中立，2 7 的企业赞同； 对于第二个问题，有2 9 的企业反对，3 7 的企业保持中立，3 4 的企业赞同，所以针 对这个层面，我国企业中并没有形成统一的态度。 2 3 3 管理者对下属的态度 对于此类问题，各企业管理者态度比较一致，均认为下级服从和尊重上级领导、上 级给下属清楚的指令以及职工少说多干将有利于企业的发展，有利于减少松弛。但是， 对于“下属应该无保留的接受上级的决定”，各企业看法不同。有3 1 的企业反对，3 3 的企业保持中立，3 6 的企业赞同。 2 3 4 给所属单位的预算压力 基本上所有的企业不约而同均认为应该让下属在做事时将公司利益放在首位。但对 于“为了提高效率和控制成本，将部门预算确定在一个很紧张的水平”这一问题，各企业 所持态度不同。有2 4 的企业持反对意见，认为预算应该比较宽容，另有3 4 的企业表 示赞同。 2 3 5 对下属单位的预算自主权 大部分企业认为下属单位对预算的决定自主权应受到控制。首先，对于“预算编制 时下属单位将部门利益放在首位”，大部分企业持反对态度。其次，对于“要求上级领导 无保留的接受下属提出的预算”，大部分企业也持反对态度。最后，关于部门预算的决 1 3 河北大学管理学硕十学 = 7 = 论文 策权产生了分歧，分别有4 0 的企业反对、2 5 的企业支持由上级掌握完全的决策权。 2 3 6 上司对预算的使用情况 根据问卷可以看出，各企业对预算的使用比较重视。尤其对于上级领导根据预算作 出决策以及强调成本降低两项，均有7 0 以上的企业表示赞同。而对于将预算与业绩评 价联系在一起时，大部分企业表示赞同( 4 0 以上) ，另有4 0 以上的企业表示中立。 2 3 7 对预算基准的态度 从调查问卷中可以看出，各企业对预算基准的态度比较统一。首先，基本上各下级 领导者均希望编制容易实现的基准