（工商管理专业论文）施工企业责任成本管理的应用——以中铁十三局集团公司责任成本管理为例.pdf

摘要 摘要 社会主义市场经济体制建立过程中，我国施工企业面临的竞 争日益激烈：中国加入w t o 后，这种竞争将更为严峻。如何结合行 业、企业实际，采取有效的成本管理方法来控制成本，以加强企 业的竞争实力成为个新的课题。本文以中铁十三局集团公司为 调研对象，对行业成本管理现状进行分析，把责任成本相关理论 应用到施工企业的成本管理中，说明责任成本管理方法在施工企 业进行应用有效而可行。 论文第一章、第二章从介绍选题的目的和意义入手，阐述了 责任成本体系应用于成本管理实践的历史必然性。同时介绍了相 关责任成本的基本理论。第三章和第四章是本文的核心，主要包 括的内容有以下几方面： 首先，以中铁十三局集团公司的成本管理为代表，对施工企业 成本管理的现状进行评析，指出施工企业成本管理中存在的一些 问题，如在责、权、利结合方面，在考核激励机制等方面的问题， 这些都导致成本屠高不下。 其次，结合十三局推行责任成本管理的实际，对于责任成本 在施工企业成本管理中的应用进行研究。从责任中心的划分、责 任成本的编制和控制，到考核兑现奖励都有科学理论作为依据。 第五章对全文进行总结，将责任成本与传统的成本管理方法 相对比，指出它的优势所在，同时对责任成本在施工企业的推广 进行了展望。 关键词：责任成本责任中心责任预算责任考核 a b s t r a c t a b s t r a c t w i t ht h e d e v e l o p m e n t o fs o c i a l i s i l lm a r k e t e c o n o m yt h e c o n s t r u c t i o n e n t e r p r l s e si no u r c o u n t r y a r e f a c i n gf i e r c e c o m p e l i t j o n a f t e re n t r yi n t ow t o ，t h ec o m p e l i t i 0 1 b e c o m e s e x t r e m e l yd i f f i c u l t h o wt oc o n t r o lc o s ta n d s t r e n g t h e n c o m p e l i t i v ec a p a c i t ye f f i c i e n t l yi san e ws u b j e c ti ne n t e r p r i s e e i nt h is p a p e r ，a c c o r d i n g t ot h et h e o r i e so f r e s p o n s i b i l i t y c o s t ，w ea n a l y z et h es i t u a t i o no fc o s t m a n a g e m e n ti n “c h i n a r a il w a y1 3 ”b u r e a ug r o u pc o l t d ”i tc a nc o n c l u d e dt h a t t h e r e s p o n s i b i l i z yc o s tt h e o r yi ss u i t a b l ea n de f f i c i e n ti nt h ec o s t m a n a g e m e n to fc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s i nt h e f i r s ta n ds e c o n d c h a p t e r s ，w e d e m o n s t r a t et h e i n e v i t a b i l j t y o fi t s a p p 】i c a t i o n i nc o s t m a n a g e m e n t a n d i n t r o d u c et h eh a s i ct h e o r yo fr e s p o n s i b i l i t yc o s t t h ec o r eo f t h i sp a p e ri s i nt h et h i r da n df o u r t h c h a p t e r s f i r s t ， i nt h e s e p a r t s ， w e a n a l y z e t h ec u r r e n tc o s t m a n a g e m e n ts i t u a t i o ni n “c h i n ar a il w a yi 3 ”b u r e a ug r o u pc o l t d ”， a n d p o i n t o u ts o m e p r o b l e m s i n a s p e c t s s u c ha s c o m p a t i b i t yo fr e s p o n s i b i 】i t y ，r i g h t ，p r o f i ta n da s s e s s i n g e n c o u r a g e m e n t s ，w h i c hb r i n gh i g hc o s ti ne n t e r p r i s em a n a g e m e n t s e c o n d ，w ee x p l o r et h ee m p l o y m e n to fr e s p o n s i b i1it yc o s ti n m a n a g e m e n to fc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e “t a r g e tc o s t i n g ”a n d m a n a g e m e n tp s y c h o l o g yw e r ef r e q u e n t l ya p p l i e di nd i v is i o no f r e s p o n s i b i i i t yc e n t e r ，r e s p o n s i b i l i t yb u d g e to r g a n i z a t i o n ， d e c o m p o s i t i o n o f r e s p o n s i b i l i t y c o s ta n d e n c o u r a g e m e n t m e c h a n i s m ， i nt h ef i f t hc h a p t e r ，c o m p a r e dw i t ht h ec o n v e n t i o n a lc o s t m a n a g e m e n t ，r e s p o n s l b i l l t yc o s tm a n a g e m e n th a ss o m ea d v a n t a g e s a n dw ep r e d i c tt h eu s eo fr e s p o n s i b i l i t yc o s t m a n a g e m e n t i n c o n s t r u c t i o ne n t e r p r is e s k e yw o r d s ：r e s p o n s i b i l i t yc o s t ：r e s p o n s i b i l i t yb u d g e t ： r e s p o n s i b i l i t yc e n t e r ：r e s p o n s i b i l i t ya s s e s s m e n t 独创性声明 y 7 4 1 8 3 1 本人声明，本人所呈交的学位论文是我个人在导师 指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽本人所知， 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 北京交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的 材料。参考过的文献已在论文后列出，对给与我帮助的和 提供修改意见的同志已表示了谢意。 本人签名：雄 日 期：担! 主年上l 月上日 引论 1 引论 1 1 研究的目的和意义 1 1 1 目的 在市场经济条件下，我国施工企业面临的竞争目益激烈，中国 加入w t o 后，关税壁垒将被削弱，行业保护也将被取消，国内施 工企业也将面临着全球化的竞争，外国先进施工企业的进入，将使 竞争更加严峻。国内施工企业在任务取得、施工组织、施工方式、 资产结构、资金应用、经营管理等方面相应会随着发生一系列变 化。而成本管理是企业的生命线和生存线，是企业永恒的主题，企 业的竞争可以归结为成本的竞争，低成本最具竞争优势，成本管理 的作用也显得举足轻重，因此，如何结合施工企业实际情况，采取 有效的成本管理方法来控制成本，以提高企业的竞争实力和企业 经济效益，就成为一个新的课题。本文拟以笔者所在单位( 中铁十 三局集团) 工程项目管理为调研对象，把责任成本的相关理论应用 到施工企业项目管理实践中，集中阐述责任成本在施工企业中应 用的可行性和实用性，并对我国施工企业开展责任成本管理模式 将做一些有益的探索和展望。 1 1 2 意义 推行责任成本管理，就是在企业中推行内部激励机制与内部 北京交通大学硕士学位论文 约束机制相统一的经济责任制，以调动各个成本中心的积极性， 保证责任预算的完成，以实现企业的整体经营目标。在施工企业 中推行责任成本管理，主要根据施工企业项目管理和成本控制的 要求，按成本中心定职责、定任务、定责任成本以及考核标准， 层层分解成本，对其完成一定工程量所必须的、合理的成本费用 开支( 即责任成本) 实行全员、全过程的管理控制，并按成本绩效 奖罚兑现，使成本管理落实到实处，从而有效地控制成本支出， 提高竞争力，扩大占领市场的份额。 1 2 国内外研究现状和水平 1 2 1 国外责任成本的研究动向 责任成本是2 0 世纪以来，在发达的资本主义国家中，资本家 为了加强企业内部的成本控制管理和预测、决策的需要，以获得 最大限度的利润而建立起来的一种内部成本管理方法。责任成本 是责任会计的一部分重要内容，对责任会计的研究，就是对责任成 本的研究。贯任会计的研究和发展大体经历了三个阶段： ( 1 ) 初创阶段。1 9 世纪7 0 年代到2 0 世纪初，自由资本主义 逐步向垄断资本主义发展，经济发展较快，小企业竞争逐步变成 大企业竞争，于是资本家不断提高内部管理水平，以加强企业内 部经济管理和对市场进行科学预测。被誉为“科学管理之父”的 美国管理工程师泰罗首先提出和制定一套科学的管理理论和方 法，即所谓的“泰罗制”。“泰罗制”的特点是用秒表记录工人的 操作时间，并据以制定生产的规范和标准定额。实耗低于定额标 2 引论 准的工人，可以获得工资及一定的奖金：实耗高于定额标准的工 人，则只能按大大降低的计件单价获得工资。根据泰罗提出的管 理理论和方法，2 0 世纪2 0 年代初，美国少数会计学者提出了“供 管理上用的会计”这个概念。1 9 2 0 年，美国会计学家j 麦金西 ( j m e k i n s e y ) 在芝加哥主讲“管理会计”。1 9 2 4 年正式出版世界 上第一部管理会计书籍。与此同时，美国通用汽车公司对企 业管理进行了改革。a 斯隆等人又把“直线一职能”组织制度、 “例外管理”原则、劳动定额管理和计件工资制度等科学管理原 则和方法运用于会计领域，侧重对中心的成本管理业绩进行控制、 核算和考核，于是责任会计开始萌芽。 ( 2 ) 发展阶段。2 0 世纪3 0 年代以来，资本主义世界发擞了深 刻的经济危机，企她的生存和发展处于斟难境地。为摆脱豳境， 资零家努力寻我各种滋路，饿们一方面拼命加强内部篱璎，疆高 劳动生产率降低j 蟪本，同时还来用科学方法对市场进行预测，及 时掌握市场变化信息翱做出正确决策，使生产的产品遁应市场需 要。在这种情况下，擎纯圭氇遴糯豢罗理论已经不够了，于怒企韭 在管理体制上逐步向攀业部制发殿，在核冀体制上逐步向摭锘4 目 标利润和资本利润率袋展。媳就是说，在这个阶段，黉任会计的 重娶特经是把戒本控髑责往、利澜管理费任和资本翻澜率爨密结 合越来，以明确划分资任中心积黉任范屡，形成了比较究憋的责 任会计体系。 ( 3 ) 究替阶段。2 0 毽纪5 0 年代强螽，资本主义跨瀚公镯大量 涌现，企业的经蒋和擞产面蠛赘熨炽复杂的琢境，泰罗镥4 鹫理理 论在好多方面越浆越不适应资本主义生产力和生产关系的发展需 要。因为龛韭瑟瑟考虑徽蕊经济酌发展，又要考虑宏凌经济的制 北京交通大学硕士学位论文 约。为了适应形势发展的要求，现代管理科学运筹学和行为科 学便应运而生，把责任会计提到一个新的发展阶段。在这个阶段， 责任会计有两个显著特征：一个是对内在激发人的积极性方面，不 仅限于物质刺激，而且还应用行为科学，发挥人们的团结互助精 神，藉以激发人们事业一i i , 和责任感：二是对外在适应市场竞争方 面，不仅限于成本、利润等目标的制定，而且还应用运筹学制定 科学的规划和做出正确的决策，以保证企业获得预期的成果。 1 2 2 国内责任成本的研究现状和水平 包食费任成本的费任会计在我国的研究和发展较讴方疆晚， 但概括来讲，大体也西丁分为三个阶段： ( 1 ) 班组经济棱冀除段。2 9 髓筵5 0 年代，我国蠢谗多企业戈 了加强内部管理、提瘫经济效蕊，比较广泛地采用了班组经济核 算。其主蒙特点是：指标简单、方法易懂、群众核算、按期考核， 把产量、质量、成本溺耗等经游爨任落实剿生产班缓裙个人。歇 这个意义上讲，班缀经济核算是舆有责 薯会计瞧质煎。与j | ：同时， 还肖少数企业推行了计件工资制度，把工资和劳动成聚在一定程 度上联系起来，实鞲匕也就是把劳动摄醚嬲经济责任联系越来。 推行班缀核算平髓计 牛工瓷制度，对于生产的发鼹积积累藤了重要 作用，从它的实质上来看，可以说是我国舞任会计的雏形。 ( 2 ) 分级核算帮管理除段。十一属三申全会以爱，谗多企业在 过去班级核算的基础上，进一步撩行了“薄级核算、三缀蟹理” 或者“三缀核算、三缀管理”的内部经济核算制度。这种核算的 显蓉特点：总部统一拨舞盈亏，分厂、部f j 寒枣阕残受二缀蠛三缀 4 引论 核算单位，层层核算都与奖惩挂钩，实行部分劳动报酬浮动的方 法：实行内部统一计价结算制度，建立“内部银行”。在这个阶段， 无论从深度和广度来讲，我国的责任会计都达到了一个新的水平。 ( 3 ) 经济责任会计核算阶段。2 0 世纪8 0 年代，我国实行扩大 企业自主权，推行承包经济责任制以来，许多企业的责任会计核 算工作发生了很大的变化。主要表现在： a 在企业内部实行指标分解( 主要是生产、财务指标的分解) ， 明确各部门及个人所应承担的责任： b 把各项指标的完成情况同企业奖金挂钩，实行按劳计分计 奖办法调动职工的积极性： c 推行企业工资总额同经济效益挂钩的办法，逐步试行按劳 分配办法核算： d 进一步完善和推广“结算”制度，有的运用“厂币”形式 明确各经济环节之间的经济往来关系，并进一步建立健全“内部 银行”： e 许多企业开始学习和运用价值工程、“本一量一利”分析、 目标管理等现代管理方法。 这个阶段会计管理的显著特点是：传统的财务会计同现代的 责任会计正在逐步有机地结合起来，在会计改革的历史上有十分 重要的意义。该阶段明显的成效有以下几点：首先是基本克服了企 业吃国家“大锅饭”、职工吃企业“大锅饭”的现象，企业和职工 的积极性都有了较好的发挥：其次是会计核算工作越做越细，经济 责任越来越明确，损失浪费正在逐步减少，经济效益有所提高： 第三是适应市场经济的需要，会计正在由事后算帐转为事前预测 和事中控制：由单纯的打打算算转向参与经营决策和加强企业管 北京交通大学硕士学位论文 理：由手工操作到电算化。但是，这只是责任会计在实际工作中的 运用和发展，还并不是完全意义上的责任会计。不过纵观责任会 计发展和研究的历史，我们有充分的理由认为：在责任会计己有较 好发展的基础上，探讨和建立完整的责任成本管理体系很有必要， 而且完全有可能。在现实经济社会中，把责任成本的理论方法用 于控制企业成本，提高经济效益，这对企业对社会都是大有裨益 的。 1 3 研究内容和主要方法 1 3 1 研究内容 本文拟就笔者所在单位为调研对象，首先将阐述责任成本的 基本理论。其次是对施工企业的成本管理现状进行评析，指出目 前施工企业成本管理中存在的一些问题，如在责、权、利结含方 面，在考核激励机制等方面的问题，这些都导致成本居高不下。 再次结合项目管理实际，对于责任成本在施工企业成本管理中的 应用进行研究。从责任成本中心的划分、责任预算的编制、责任 成本的分解，到建立科学合理的考核激励机制都有科学理论作为 依据，其中较多地应用了“目标成本法”和管理心理学有关理论。 最后总结，将责任成本与传统的成本管理方法相对比，指出它的 优势所在，同时对责任成本在施工企业的推广进行了展望，并提出 相应的建议和措施。 引论 1 3 2 主要方法 根据调研取得责任成本开展情况的材料，应用责任成本有关 理论，通过对比分析，为其如何建立健全责任成本控制方法提出 建议和措施。主要包括： ( 1 ) 评析施工企业现行的成本管理方法，分析其存在的主要问 题： ( 2 ) 根据项目施工的特点，应用责任成本的有关理论，建立项 目的责任成本管理体系； ( 3 ) 按照责、权、利相结合的原则，划分各责任成本中心： ( 4 ) 进行责任预算的编制，分解责任成本： ( 5 ) 推行合理的责任成本考核： ( 6 ) 与传统成本管理方法相比，总结责任成本管理的优势及推 行展望。 北京交通大学硕士学位论文 2 责任成本基本理论 2 1 基本概念 2 1 1 责任会计 责任会计的核心就是把企业各个实施预算管理和成本管理的 责任实体所承担的各项经济责任同会计方法有机地、紧密地结合 起来，进行会计核算、会计监督、会计反馈的一种会计制度，属 于企业内部的管理信息系统。它的本质是以企业内部各单位、各 部门和各环节所承担的经济责任为对象，以调动劳动者的积极性 为目的，以反馈企业经济信息为手段，为搞活企业、提高经济效 益的微观会计管理活动。 2 1 2 责任中心 责任中心的建立是责任成本管理的首要问题，它是指根据其 管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的 企业内部单位。责任中心的目的是为了充分调动一切积极因素， 使各中- 1 2 , 在其职责范围内有责、有权、有利，积极工作，保证责 任中心目标的实现。 责任中心按其控制范围一般分为：成本中心、利润中心和投资 中心，也有的企业设有收入中心。在设立责任中心时，应注意以 下原则：与企业组织结构相适应原则：能够划清责任、单独核算原 责任成本基本理论 则：使责、权、利相结合原则等。 成本中心是只发生成本而不取得收入的责任中心。成本中心 有广义和狭义之分。狭义的成本中心是指对产品生产或劳务提供 中的资源耗费负责的责任中心，也主要指生产产品或提供劳务的 责任中心：广义的成本中心除狭义的成本中心外，还包括那些非生 产性的以控制经营管理费用为主的责任中心，也即费用中心。也 就是说，凡是有成本费用支出的地方，都可以设立成本中心。对 施工企业而言，能够控制某项单项工程成本支出的项目部、工程 队是成本中心，而能够控制单项工程中某一部分成本支出的班组、 个人也是成本中心，即使负责控制某一项费用支出的业务部门同 样是成本中心。从这个意义上说，成本中心可大可小，但划分的标 准是其对成本的可控性。责任成本是成本中心控制的主要内容。 2 1 3 责任成本 责任成本是将成本层层分解，将成本责任逐一落实到部门、 班组直到个人，以强化内控制度，落实经济责任，控制成本支出， 从而形成人人关心成本，对成本实施全过程控制的局面，以实现 企业的总体经营目标。通俗地讲，责任成本就是按照谁负责、谁管 理的原则，把可控成本归集到负责控制成本的责任中心的账户上。 一个责任中心所发生的可控成本之和，构成这个责任中心的责任 成本：企业所有责任中心发生的责任成本之和，构成了整个企业的 责任成本。 北京交通大学硕士学位论文 2 1 4 可控成本 所谓可控成本，是指在特定的时期，特定成本中心的负责人可 以计量、可以掌握其发生情况、并可以加以调节的成本。可控成 本必须同时符合三个条件：责任成本中心有办法知道将要发生什 么样性质的耗费；责任成本中心有办法计量它的耗费：责任成本中 心有办法控制并调节它的耗费。缺少了其中的任何一个条件，都不 能称之为可控成本。 可控成本和不可控成本是相对而言的，这个成本中心的不可 控成本，则可能是另外一个成本中心的可控成本：下成本中心的 不可控成本，则往往是上一成本中心的可控成本：在某种管理方式 下是不可控成本，而在另一种管理方式下则可能是可控成本。 2 2 责任成本与工程成本的关系 2 2 1 责任成本与工程成本的构成 责任成本总额是一个单位在定时期内各成本中心所发生的 责任成本之和，而工程成本总额是一个单位在一定时期内所完工 的各项工程的成本之和。因此，就个具体的单位来说，其责任成 本总额与工程成本总额在一定时期内是完全相等的，即“责任成本 总额= 工程成本总额”。从另外一个角度说，一定时期内各个责任 中心的可控成本总和，则构成了企业或项目部在该时期内所完成 的各工程项目的成本总和。 1 0 责任成本基本理论 2 2 2 责任成本核算和工程成本核算的区别 ( 1 ) 核算对象不同。责任成本是按照责任者的可控程度所归集 的应由责任者负担的成本，而工程成本是按照工程的项目所归集的 消耗在该工程项目上的成本，因此，责任成本与传统的工程成本的 区别在于工程成本是将成本归集到受益的工程项目中去，而责任成 本是将成本归集到负责控制成本的责任者的账上，即工程成本的核 算对象是工程项目，责任成本的核算对象是责任中心的责任。 ( 2 ) 核算范围不同。责任成本的核算范围是责任中心的可控成 本，而工程成本的核算范围是工程项目的全部成本。就某一个具体 的成本中心来说，它只是核算本中心的可控成本，不可控成本由其 他成本中心来核算：因此，无论在哪个工程项目中，一个成本中心 核算的范围都是固定的，即只核算本中心的可控成本，归集的原则 是谁负责，谁承担。由于一个成本中心可能承担多项工程，因此在 一个成本中心的责任成本中，可能既有这一项工程的成本，又有其 他工程项目的成本。工程成本核算每一项工程的全部成本，归集的 原则是谁受益，谁承担，而每项工程的施工是由多个成本中心来承 担，因此项工程的成本中，既包括了某个成本中心的可控成本 又包括了该成本中心以外的其他成本中心的责任成本。因此，工程 成本核算和责任成本核算交叉进行，但核算范围明显不同。 ( 3 ) 核算人员和核算周期不同。核算工程成本的人员一般是专 业人员，如会计员、统计员、预算员、材料员等，而核算责任成本 的人员则为全体职工，即除了上述专业人员外，项目部的领导、各 北京交通大学硕士学位论文 业务部门的主管及业务人员、工程队长、工班长及每一个工人， 都是责任成本的核算人员。工程成本的核算由专业人员按照国家 规定的成本核算原则，采用专门的方法计算一定时期内工程的实 际成本，而责任成本的核算则由各个具体的成本中心的人员，根据 其承担的各项任务和可控范围，定期或随时计算出本成本中心所 完成任务的责任成本。 从以上分析我们可以看出，责任成本和工程成本是一对有 区别又有联系的概念，它们在企业的管理中起着不同的作用，但 对于企业的管理来说，又是统一而又不可分的。弄清工程成本和 责任成本的关系，是责任成本管理的基本前提。 2 3 责任成本管理体系 随着责任成本管理在我国经济领域应用范围的扩大，我国已 形成了具有中国特色的责任成本管理体系，可概括为以下内容： ( 1 ) 成立成本中心。我国的企业内部经济核算制，虽然也有内 部核算单位，但其主要是按企业的组织机构设置的，没有突出内 部核算单位的责任范围，不能从内部核算单位的类别中明确看出 其应负的主要责任。为了真正落实企业的内部经济责任，我们应 吸收西方责任成本的经验，按照责任控制范围，遵循责、权、利 原则，建立成本中心。 ( 2 ) 建立内部结算系统。建立具有中国特色的责任成本体系， 应在我国企业内部经济核算制的内部结算基础上，完善各成本中 心之间的内部结算制度，确定各种类型的内部结算价格，使之能 责任成本基本理论 够合理反映各成本中心应负担的经济责任，为各个成本中心进行 考核提供客观依据。 ( 3 ) 编制责任预算。责任成本预算是成本中心的奋斗目标，也 是考核成本中心工作成果的标准，为此，我们应在企业内部经济 核算制的基础上，将企业预算合理分解，落实到各成本中心，使 之成为各成本中心的责任成本预算。责任成本预算的编制应既先 进又可行，既全面又有重点。 ( 4 ) 进行责任控制。在责任成本预算执行过程中应加强控制， 一方面是自上丽下的控制，即上级成本中心对下级成本中心进行 全面控制：另一方面，就是各成本中心对各自的生产经营活动按照 责任成本预算进行自我的约束和调剂，使之按照既定的目标进行。 ( 5 ) 开展责任成本核算。执行责任成本预算，应根据具体情况， 实行“双轨制”或“单轨制”，但不管是哪种形式，都应能明确反 映各成本中心的耗费及成果的责任归属，应将实际发生的耗费或 取得的成果与责任成本预算进行比较，计算差异，编制责任成本 报告，作为考核的基础。 ( 6 ) 进行责任考核。完善的责任成本管理体系，应具有合理的 考核方法。对责任成本预算的执行结果进行考核，应在成本中心 编制的责任报告基础上，对各项责任成本预算完成情况进行分析， 总结成功的经验，揭示存在的不足，也为编制下一轮责任成本预 算提供资料。同时，还要根据各成本中心的预算完成情况实行合 理奖惩，以便充分调动各成本中心的积极性。 通过建立完整的责任成本管理体系，可以充分调动各成本中 心的积极性，为企业降低成本，实现企业目标打下良好的基础。 北京交通大学硕士学位论文 2 4 责任成本管理的原则 责任成本管理作为企业控制成本支出的重要手段，必须达到 降低成本支出、提高经济效益、增加职工收入、提高产品质景的 目的。为此，笔者认为责任成本管理必须遵循以下原则： ( 1 ) 目标致性原则。要求各责任层次在执行责任预算和编制所 属成本中心的责任预算时，要充分考虑企业的经营目标和本责任层 次的总预算，要使本责任层次的目标和企业的经营目标保持一致， 并把所属成本中心的责任预算总额控制在本责任层次总预算之内。 ( 2 ) 成本的可控性原则。在编制责任预算和进行考核时，要以各 成本中心对成本的控制能力为前提，凡成本中心能够控制的成本 项目，均应列为责任预算的内容和成本中心的责任范围：对于一个 成本中心不可控制的成本项目，刚应作为另一个成本中心或上一 责任层次责任预算的内容和责任范围。对于成本中，i l , 非人力因素 可以控制而实际发生的成本，以及不需要成本支出的项目，上一责 任层次应当把预算费用留在本责任层次，并不能把这些费用的发 生作为所属成本中心的责任范围。 ( 3 ) 合理性原则。某责任层次在编制所属成本中心的责任预 算时，应当在遵循成本的可控性原则的基础上，公平合理地确定各 责任中心的定额数量和责任单价，明确定额数量和责任单价所包 括和不包括的内容，同时还要平衡各成本中心之间的经济关系。 ( 4 ) 责权利相结合的原则。在明确各个成本中心应当承担的责 任的同时，赋予它们在责任范围内的管理权力，还要根据各成本中 心的情况兑现经济利益和给予奖罚。其中各成本串心承担的责任 是实现企业经营目标、降低成本支出、提高经济效益的重要保证， 4 责任成本基本理论 是衡量各责任中，d 工作成果的标准和尺度，赋予备责任中心在责 任范围内的管理权力，是为了保证各责任中心能够顺利履行责任 的前提条件：而根据各成本中心履行责任的情况兑现经济利益和 给予奖罚，则是调动各成本中心积极性、降低成本、提高企业经济 效益的内在动力。 ( 5 ) 反馈性原则。在责任成本管理中，要求对责任预算的执行情 况有一套健全的跟踪系统和反馈系统，使各个环节不仅能保持良 好、完善的记录和报告制度，及时掌握责任预算的执行情况，而且 要通过实际数与责任预算的对比、分析，运用各自的权力，控制和 调节他们的经济活动，以保证预定目标和任务的实现。 ( 6 ) 及时性原则。责任成本为了进行有效地控制，需要建立反馈 系统，而反馈系统的作用在很大程度上取决于反馈的及时性。因此， 各个责任单位在编制业绩报告以后，应及时将有关信息反馈给责 任者，以便使成本中心据以调控自己的行为。另外，及时地反馈还 有助于迅速发现和调整在业绩报告中出现的不可控因素，以保证 对责任中心的业绩进行综合考评的正确性。 2 5责任成本管理的职能 2 5 1预算职能 就是要公平合理地编制各成本中心的责任预算，把责任预算作 为各个责任中心的奋斗目标和衡量各成本中心工作成果的标准。 责任成本总预算编制出来后，各责任层次以此作为本层次成本支 出的上限，而各成本中心则将其作为预计的收入。 北京交通大学硕士学位论文 2 5 2 控制职能 运用事前编制的责任预算对责任中心的成本支出情况进行检 验，对发现的问题及时进行纠正。责任成本管理的控制，一方面是 上级或上一责任层次对成本中心责任成本的控制，另一方面也是 最重要的是由责任成本管理的责权利相结合的原则而引发的各成 本中心对责任成本的自我控制。 2 5 3 核算职能 各个成本中心对已完成的工作量和已经发生的成本，运用责 任成本核算的方法进行记录、归集和计算，并以业绩报告的形式向 上级或上一责任层次反映本成本中心责任成本预算的完成情况、 责任成本的支出情况，以及执行责任成本预算过程中所发生的差 异。 2 5 4 考核、评价职能 以成本中心的责任预算为依据，根据成本中心上报的业绩报告 和对成本中心完成责任工作量的验收和计量，对成本中心的工作 成果进行分析和评价，并给予兑现经济利益。准确、合理地对责任 中心的工作成果进行考核和评价，并公平、及时地兑现经济利益， 对于充分调动广大职工的积极性和主观能动性有重要的作用。考 核、评价职能是责任成本管理得以进行和发展的重要保证。 施工企业传统成本管理问题分析 3 施工企业传统成本管理问题分析 中铁十三局集团公司是集施工、设计、科研为一体的国家大 型建筑施工特级企业，归属国务院资产管理委员会，与国资委所属 的其他3 0 多个局的生产规模、管理模式、施工能力、组织结构基 本相似，在施工企业成本管理方面具有一定的代表性。该集团公司 的基本情况是：集团由母公司和4 个综合工程子公司、2 个专业子 公司、2 个实业子公司组成，其中母公司下设2 个综合工程分公司、 2 个专业分公司、1 个实业分公司、1 个设备租赁分公司、8 个派 出性项目经理部，l 所中心医院、l 所职业教育培训中心。现有职 工1 3 5 5 2 人，其中具有大专以上学历3 7 8 7 人，占3 0 ；各类专业技 术职称人员4 4 6 1 人，具有高中级技术职称人员1 5 1 6 人。2 0 0 3 年 底固定资产净值4 8 亿元，拥有施工机械车辆设备3 0 0 0 多台( 套) ， 其中主要施工机械3 3 2 台，车辆1 6 9 台，设备综合新度系数0 6 3 ， 技术装备率1 7 4 2 4 元人，综合机械化施工程度8 5 以上。全集团 年施工能力5 0 亿元以上，施工地域遍及全国2 0 多个省市区，施工 领域主要涉及铁路、公路、机场、码头、地铁、轻轨、市政、通 信电力、水利、电站、工民建等。1 9 9 5 年以来连续多项工程创部 优、省优，并有五项获国优最高奖一鲁班奖、詹天佑奖，】9 9 9 年通 过了i s 0 9 0 0 2 国际质量标准体系认证。集团公司拥有先进的施工 设备和精湛的施工技术，能独立承担集中土石方爆破，深水桥， 长大隧道施工，一级以上公路施工建设，大吨位揽索吊装，大跨 度预应力屋架施工，高填方加筋挡墙以及软土路基施工。该集团 公司实行三级管理四级核算体制，成本核算主要集中在项目部和 北京交通大学硕士学位论文 作业层，主要采用实际成本法核算工程成本。工程直接费包括直接 费、其他直接费和间接费用直接费包括按工程数量和实际价格 计算所得到的人工费、机械费和材料费，它是构成工程成本的主 要部分。 3 1 经济责任制不健全，权责划分不清 ( 1 ) 项目经理责、权、利没有落实到施工过程中。项目经理起 着领导和统帅的作用，是项目成本管理最根本的基础和原动力。 项目成本费用控制的主动权绝大部分在项目经理手中，但传统成 本管理模式中，项目经理的责、权、利没有落实，工程项目管理最 终实现的经济效益高低与项目经理、现场管理人员及施工人员的 个人经济利益无直接关系，因此，项目经理就不可能在直接关系 成本费用高低的人工、材料、机械使用等方面下多大功夫去节约 控制，而主要满足于产值、进度、质量、安全等方面指标的完成， 甚至是满足于“大跃进”式的表面效果。 ( 2 ) 基础工作不规范，成本控制处于割裂状态。首先表现在定 额管理方面，集团公司虽已制定了有关定额，但实际施工过程中 没按定额领发料，节约无奖，超支不罚，使定额管理失去了存在 的意义。尤其在劳动力用工方面，没有严格按工作量和劳动定额 计算人工成本，从而导致人工费超支。其次，在责任成本制度建 设方面，各部门之间难以正确区分各自所享有的成本管理权限和 应承担的成本责任，如成本预测、成本计划在项目经理手中：成本 控制在供应、劳资、技术等管理部门：成本核算职能在财务部门： 对成本的反馈修订完善以及分析考核尚无具体的人来做，各部门 施工企业传统成本管理问题分析 没有形成一个成本控制网络。特别要指出的是，在成本控制体系 中，财务部门没有被重视，财务部门的工作性质甚至被划属行政 后勤类，工程施工合同的签定、分配制度的制定、以及日常生产 经营决策都很少有财务人员的参与，这不符合现代成本管理的要 求，使成本控制缺乏有效的预测、调整机制，从而使成本的控制 效率大打折扣。 ( 3 ) 重核算轻分析。集团公司成本核算管理体系一直实行集团 公司、子公司、队、工区四级核算。集团公司、子公司负责领导 所属单位的成本核算工作，汇总全集团的施工生产成本，检查成 本指标完成情况，审核汇总工程成本报表。各施工队为核算中心 环节，负责审核、分析、汇总本单位所属各工区成本核算资料， 并编制成本报表。各工区为成本核算的基础单位，根据集团公司 规定的成本核算规程，进行正确的成本核算工作，并向队提供数 据真实可靠、内容完整的成本核算资料。 从这个成本核算体系来看，基本结构可以说是比较合理的， 同时也为推行责任成本管理提供核算控制基础。但搞好了成本核 算并不是搞好了整个成本管理工作，该体系在成本管理中存在一 个较为严重的缺陷，就是责、权、利划分不清或没有很好地结合。 在队和工区的进行成本核算时，只有认真核算上报的责任，而没 有形成相应的权利，这在一定程度上不会激发队、区控制成本的 积极性：同时，作为作业层的施工队实际上没有物资采购权、劳动 力使用权和相应的财务独立，无法对物资供应价格、人工费进行 控制，不能有效地安排资金使用，成本控制失去了载体，同时， 容易把成本控制与生产过程隔离开来，工程的实际成本支出无法 确定，成本分析缺乏科学性。 1 9 北京交通大学硕士学位论文 3 2 考核激励机制不合理 由于在成本管理时没有进行分权管理，没有很好地把责、权、 利结合起来，所以集团公司在成本考核方面就存在某些缺陷。同 时，成本考核机制中存在着问题，导致成本控制失去动力。因为 责任没有到位或者考核指标定的过宽，奖罚不分明，在施工过程 中还存在吃“大锅饭”的依赖思想，“工具没了再领，丢了再领”、 “节约了也得不到”的想法大有人在。在一个工区内，不分劳动 时间、劳动强度就可以得到同样的工资，自然没有人愿意付出更 多，也不会有更多人想着为企业节约更多成本。从心理学的角度 讲，当个人的所得和他的付出成正比时，才会更大地激发他的积 极性，“多劳多得、按劳计酬”正说明了这个道理。当然，这与我 国所处的文化环境不无关系，和为贵的中庸思想可能会导致责任 考核中奖惩不明，降低管理效率。 3 3 缺乏目标责任成本控制，材料成本居高不下 在建筑工程成本中，材料消耗的高低直接影响经济效益的好 坏，一般材料消耗占工程直接成本的6 0 左右较为合理。例如集 团公司某高速公路项目降价率6 ，在当前施工企业竞争比较激烈 的状况下，是一个非常有利可图的项目，但该项目的成本资料显 示，实际总成本为8 2 7 9 万元，工程直接成本( 包括其他直接费和 现场经费) 为6 8 6 0 万元，其中材料费5 1 4 5 万元，占直接成本的比 例高达7 5 。经调查了解，认为该项目在材料的采购、用料、保 管环节都存在着问题。 施工企业传统成本管理问题分析 ( 1 ) 材料采购无计划。随意采购的现象比较严重，有的材料没 有根据材料耗存情况来确定材料采购的最佳经济批量，造成不合 理的超储积压，资金闲置现象严重。比如说路面用矿粉，在实际 施工过程中是在摊铺路面时才用，而事实上在工程刚开始就采购 入库，造成资金闲置。同时，采购部门在材料采购时不和生产用 料部门配合，采购来的材料不是质量上达不到要求，就是数量上 存在问题，结果造成窝工损失。另外，在材料价格上，采购员有 时做手脚，从中拿回扣中饱私囊，损公肥私。笔者在调查中了解 到，工程中许多材料的价格都偏高，比如砂的价格就存在问题。 一般来讲，在当地河砂的价格只需3 0 元m 3 ，但因为某些“客观” 原因，实际计入成本时却是3 0 5 元m 3 ，这样工程中每立方米砂 的成本就增加了o 5 元m 3 。 ( 2 ) 材料使用方面管理混乱。主要表现在：材料领用无限制， 大部分材料实际耗用量都超过定额，在施工过程中，有人认为水 泥越多越好，所以水泥总用量远远超过定额( 超过量1 0 0 ) ，而且 没有科学的退料制度：有的材料因放置不当成了废料：施工现场不 尽合理，使材料二次搬运费增加，造成成本上扬：实验力度欠缺， 不能及时抽取样本化验，如在路面沥青料拌和过程中，矿料加热 烘干以后才能拌和，但部分矿料却未经烘干就拌和出料，由于技 术存在不当之处，并且没有及时发现，结果拌和出的沥青料不符 合业主或监理工程师的要求，造成大量的废料。废料的增加，直 接结果就是材料采购成本的增加。 ( 3 ) 材料保管设施不全，安全措施不得力，形成人为的损耗。 如水泥的保管，刚开始施工时，正逢北方雨季，应盖上蓬布以防 潮湿，但实际却有露天堆放的情况：同时防盗安全措旖不尽完善， 2 1 北京交通大学硕士学位论文 材料被盗的现象也有发生，这些人为的损耗导致工程材料成本上 涨。 3 4 机械使用管理成本较高 集团公司项目施工所用机械有两类，一类为自有机械，一类 为租赁机械，在有的项目它们都存在着使用成本较高的问题。 般来讲，企业对于自有机械作为固定资产进行大、中、小 型维护修理。对于大、中修理或重要部件的更换，应聘请专家或 选定修理厂进行，但有的项目为了“节约”费用，自有机械大多 都由本队机械工修理，结果修理后的机械使用时间往往很短则又 需修理，实际上不仅加大了修理费用而且造成停工损失。 外租机械的租金经双方商定，按工作量承包，一次性支付， 这样在修理费方面基本不存在问题。但在使用调度时，由于“责 任”没有到位，所租机械没有台理调度，周密安排，充分提高其 有效使用率，结果在施工前期进度较慢，影响了总工期，造成后 续工程赶工，增加了总成本。笔者了解的一个高速公路项目自2 0 0 2 年4 月进场施工，原计划在1 0 月中旬前完成全部路基土石方施工， 但由于机械使用率问题，在1 2 月初才全部完工，挤占了路面施工 时间。在路面基层施工时，北方为冬季，水泥混凝土上冻的情况 屡有发生，增加了施工难度和施工成本。 3 5 其他问题 笔者在调研时还了解到，在工程项目施工中还普遍存在这样 施工企业传统成本管理问题分析 的问题，有时候并没有摆正成本控制与安全、质量的关系。比如 在二次分包时，项目采取压价分包的方式来降低成本：反过来，施 工单位从自身利益出发，有时在施工工艺上做文章，减少用料或 用劣质低价料代替。降低成本的目的似乎达到了，但却留下了质 量的隐患。 在成本控制管理过程中，有的项目不太重视技术改造在降本 增效中的作用。企业在求稳思想的支配下，至今沿用几十年积累 下来的工艺、技术，不愿采用新型设备，进行设备投资，因为这 样是相对稳妥的，在一个项目中成本也不会增加。但如果从长远 来考虑，这种做法虽然可行，但可能不是最优的，这要以大量无 效或低效的损耗为代价。 北京交通大学硕士学位论文 4 施工企业责任成本管理 4 1 责任成本应用施工企业的必然性和必要性 为了适应当前建筑市场对施工企业的需要，降低成本，堵塞成 本管理漏洞，提高竞争能力，在内部各级推行责任成本管理，尤其 是项目实行责任成本管理，将会取得良好的经济效益和社会效益， 在施工企业推行责任成本管理具有很多优点和可取之处。 根据施工企业施工生产的特点，结合工程标价的构成和成本 发生的区域，以工程队、班组及职能部门等成本中心为主体，以成 本中心为对象，以预算管理、定额管理、财务管理、会计核算等管 理方法为手段，通过确定目标成本和目标利润，对企业发生的成 本、费用进行控制。 在施工企业推行责任成本管理的必然性和必要性在于： ( 1 ) 责任成本管理集预算管理、定额管理、财务管理、会计核 算等管理方法于一体，具有较强的综台管理职能。责任成本管理能 把上述方法有机地结合起来，有效地控制成本支出，体现出综合管 理的职能。比如成本中心根据成本预算进行成本控制，所运用的方 法主要是定额管理，包括工天定额控制、材料定额控制等。 ( 2 ) 责任成本管理涉及部门多、人员广，需要各业务部门的密 切配合和全体职工的共同参与，能增强协作精神和提高职工的积 极性。责任成本管理是由全员参加、全方位进行的管理，责任预算 实行层层分解，责任成本进行层层归集和计算，所完成的工作数量 层层验收，经济利益层层兑现，因此，各单位的每一位职工、每一个 施工企业责任成本管理 业务部门，既是管理的参与者，也是管理的组织者。 ( 3 ) 责任成本管理实行劳动要素的数量和价值的双向核算，容 易被全体职工特别是基层广大职工所掌握。责任成本管理的基础 是责任预算，而责任预算总额中数额最大的成本预算，则是根据单 位工程中消耗劳动要素( 人工