（会计学专业论文）反倾销应诉中的会计支持研究.pdf

摘要 近年来，我国遭受国外反倾销的案件数目不断增加。针对国外的反倾销 调查，我国企业积极应诉的却很少，胜诉的更少，最终大多数企业都被裁定 征收高的反倾销税，被迫退出国外市场，遭受了巨大的损失和伤害，我国成 为国际反倾销的最大受害国。从国外的经验来看，应对反倾销需要有一个反 倾销会计的支持系统，我国缺乏有效的反倾销会计支持系统也是导致我国企 业在反倾销败诉的根本原因。如何正确解读国际反倾销中的若干会计问题， 建立起应对反倾销的会计支持机制，充分发挥会计在国际反倾销中的作用， 己成为我国对外贸易发展的迫切需要。本文试图在此方面傲些有益的探索。 本文共分五大部分，第一部分介绍了反倾销会计的国内外研究现状。第 二部分介绍了反倾销应诉中的四个基本概念，以及会计在反倾销应诉中的作 用，在不同的反倾销调查程序中会计起着不同的作用。第三部分主要是对反 倾销中的主要问题用会计语言解读，包括正常价值的确定、出口价格的确定、 反倾销调查问卷的填写等。第四部分先对案例进行分析并得出启示，紧接着 对我国企业应诉反倾销的现状进行了分析，最后从准则的差异、反倾销会计 信息平台、会计工作的规范性以及会计信息资料等四个方面对我国企业在反 倾销应诉中失利的会计原因进行了分析。第五部分从六个方面来探讨我国企 业如何在反倾销中建立会计支持机制，主要的支持对策包括建立企业反倾销 会计信息平台、优化企业整体制度的安排、完善应诉结束后的监控制度、严 格执行新会计准则体系、建立日常规范的企业会计管理体系以及会计积极参 与反倾销调查中重要环节的会计举证和支持工作。其中，重要环节的会计支 持主要包括市场经济地位申请过程中的会计举证、调查问卷填答过程中的会 计支持和实地核查过程中的会计支持。 关键词：反倾销，反倾销应诉，会计支持机制 i nr e c e n ty e a r s c h i n as u f f e r e df o r e i g na n t i - d u m p i n gc a s e si n c r e a s i n gi n n u m b e r c o n f r o n t i n gt h ef o r e i g n e r sa n t i - d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n , t h ee n t e r p r i s 鹤i n o u i c o u n t r yt h a tr e s p o n d e dt ot h el i t i g a t i o ni sr a r e l y 。a n dt h el e s s $ 1 1 e c e , e d c d s o ， m o s te n t e r p r i s e s 豫r ee v e n t u a l l yc o n v i c t e do fah i g ha n d - d u m p i n gd u t i e s , f o r c e d t ow i t h d r a wf r o mf o r e i g nm a r k e t s ，a n ds u f f e r e dah u g el o s sa n di n j u r y t h e r e f o r e c h i n ah a db e c o m et h eb i g g e s tv i c t i mo fa n t i d u m p i n gi nt h ei n t e r n a t i o n a lt r a d e e x p e r i e n c ef r o ma b r o a d , i tn e e d sas u p p o r ts y s t e mo fa n t i - d u m p i n ga c c o u n t i n g w h e nc o u n t e r st h ea n t i - d u m p i n g ，a n dt h el a c ko fe f f e c t i v ea n t i - d u m p i n gs y s t e mo f t l a ea c c o u n t i n gs u p p o r ta l s oc o n t r i b u t e dt ot h ef a i l u r ei nt h ea n t i - d u m p i n ga g a i n s t t h er o o tc a u s e sf o rc h i n e s ee n t e r p r i s e s t h a th o wt oc o r r e c t l yi n t e r p r e t i n t e r n a t i o n a la n t i - d u m p i n gi nan u m b e ro fa c c o u n t i n gi s s u e st oe s t a b l i s h t h e a c c o u n t i n gs u p l r tm e c h a n i s mo f t h ea n t i - d u m p i n g ，a n dh o wt op l a yt h er o l eo f t h ea n t i - d u m p i n ga c c o u n t i n gw e l li nt h ei n t e r n a t i o n a l 仃a d e h a sb e c o m e 锄u r g e n t n e e do f t h ed e v e l o p m e n to f c h i n a sf o r e i g nt r a d e t h i sp a p e rt r i e st od os o m e t h i n g i nt h i sr e g a r du s e f u le x p l o r a t i o n t h i sp a p e ri sd i v i d e di n t of i v em a j o rp a r t s t h ef i r s tp a r ti st h ed o m e s - t i ea n d i n t e r n a t i o n a lr e s e a r c hs t a t u so ft h ea n t i - d u m p i n ga c c o u n t i n g t h es e c o n dp a r t e x p l a i n s ，i n c l u d i n gb a s i ca c c o u n t i n ge o a e e p t sa n dt h er o l ew l a i e l at h ea c c o u n t i n g p l a y si nt h er e s p o n d e n tt ot h ea n t i d u m p i n g ；t h et h i r dp a r tm a i n l yi n t e r p r e t si s s u e s i nt h ea n t i - d u m p i n gw i t ht h em a i na c c o u n t i n gl a n g u a g e ，i n c l u d i n gn o r m a lv a l u e ， t h ed e t e r m i n a t i o no f t h ee x p o r tp r i c e ，t h ef i l l i n gi nt h ea n t i - d u m p i n gq u e s t i o n n a i r e ； t h ef o r t hp a r ta n a l y z e st h ec a q , e $ a n dc o m e st oe n l i g h t e n m e n t , t h e na n a l y z e st h e l o s tc 8 u s e sc o r p o r a t es t a t u so ft h ec h i n e s ee n t e r p r i s e sa n t i - d u m p i n gr e s p o n d i n g , f i n a l l ya n a l y z e s t h el o s tc a 嘲o fc h i n a t $ e n t e r p r i s e si nf i l e a n t i - d u m p i n g i r e s p o n d i n g f r o mf o u ra c c o u n t i n ga s p e c t s - t h ed i f f e r e n c eo ft h eb o r l r s , t h e i n f o r m a t i o np l a t f o r mo ft h ea n t i - d u m p i n ga c c o u n t i n g ，t h en o m l a l i v ea c c o u n t i n g , t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h ef i f t hp a r to f t h i sp a p e r d i s c u s s e st h a th o wt oe s t a b l i s ht h e a c c o u n t i n gs u p p o r t m e c h a n i s mi nt h e a n t i - d u m p i n g o fc h i n e s ee n t c t p r i s e sf r o ms i xm a j o ra s p e c t s ，i n c l u d i n gt h e e s t a b l i s h m e n to fc o r p o m t ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np l a t f o r mo fa n t i - d u m p i n g ，t h e o v e r a l ls y s t e mo p t i m i z a t i o nf o re n t e r p r i s e ，t h ei m p r o v e m e n ti nt h ec o n t r o ls y s t e m a f t e rt h ee n do f t h er e s p o n d e n t , s t r i c tg u i d e l i n e sf o rt h ei m p l e m e n t a t i o no f t h en e w a c c o u n t i n gs y s t e m , t h ee s t a b l i s h m e n to fd a y w - d a ym a n a g e m e n t o fas t a n d a r d i z e d a c c o u n t i n gs y s t e m , a n da c c o u n t i n g sa c t i v e l yi n v o l v i n gi nt h eb u r d e no f p r o o f a n d s u p p o r tw o r ki nt h em o s ti m p o r t a n tp a r t o ft h ea n t i - d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n s a m o n gt h e m , t h ea c c o u n t i n gs u p p o r t i nt h em o s ti m p o r t a n t p a r t o ft h e a n t i - d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n s i n c l u d ep r o v i d i n gt h eb u r d e n o fp r o o fi nt h e a p p l i c a t i o n so ft h e m a r k e te c o n o m ys t a t u s ，t h ea c c o u n t i n gs u p p o r ti nt h e r e s p o n d e n to ft h eq u e s t i o n n a i r e ，a n d t h e a c c o u n t i n gs u p p o r ti n t h ef i e l d v e r i f i c a t i o n k e yw o r d s ：a n t i - d u m p i n g ，r e s p o n d i n g t o a n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n , a c c o u n t i n gs u p p o r tm e c h a n i s m 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 否( 】 疽翎j 诉牺台金；j 蔓j 耘平觅 ，是本人在导师指导下，在 东北财经大学攻读博士硕士学位期间独立进行研究所取得的成 果。据本人所知，论文中除己注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 大学 作者签名：妄障务日期：2 匆7 年，月1 0 1 0 日 作者签名：刘莆争日期：2 印年，月 日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 系本人在东北财经 下完成的博士硕士学位 论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 日期：j 葫年，惆i o 日 日期：畔1 1 月f o 日色 7 1 措叩 第一部分研究现状分析 第一部分研究现状分析 一、国内研究现状综述 我国加入w t o 后，关于反倾销会计的研究逐步兴起，散见于各种文献著 作及各种正式的场合中。早在2 0 0 1 年，我国证监会顾问粱定邦应邀在杭州 天安经济信息咨询公司举办的“新世纪论坛”所做的“入世后的中国资本市 场”专题演讲中，就谈到了反倾销应诉要求提高我国的会计水准。 周友梅首先提出我国需要反倾销会计，并对之进行了分析。他认为日益 增多的反倾销调查要求我们设立反倾销应诉会计，而越来越多的国外产品在 我国的倾销行为，也要求我们拥有自己的反倾销调查会计，并从战略角度设 立反倾销规避会计以规避反倾销调查；提出建立我国的反倾销应诉会计、反 倾销规避会计以及反倾销调查会计已经迫在眉睫。其他相关人士指出，我国 在反倾销诉讼中遭受到的巨大损失和伤害，也使得反倾销会计成为我国企业 和会计界不得不面对的话题。 齐炳忠、梁劲对反倾销中会计计量的公允性进行了思考和分析。他们认 为我国在成本费用构成、确认和计量方法上与国际会计准则存在差异，会计 计量的公允性能真实反映资产或负债交易可靠性，在反倾销中能够有效地评 判一项资产或负债的经济实质，这一点对于反倾销具有十分重要的作用。 黄莉萍则对我国会计准则规定的研究与开发费用会计处理与国际会计准 则的差异进行了分析，建议向国际会计准则靠拢，采取研发费用适当资本化 的办法，降低产品的成本，从而降低出口企业被控倾销的机会。 颜延在其著作反倾销司法会计中对反倾销和反倾销法进行了会计解 释，如正常价值、结构价格的会计含义，并构建了反倾销的会计模型，对指 导我国的反倾销实践有很大的帮助。 反倾销应诉中的会计支持研究 陈志友对产品成本在反倾销应诉中的维权作用进行了研究。 二、国外研究现状综述 在反倾销会计的研究上，国外学者做得较少。其主要原因是遭遇反倾销 较多的欧美国家，会计准则国际化程度较高，他们在反倾销申诉中对会计政 策的选择具有较大的主观性。 国外的研究还表现在我国学者对国外反倾销中的会计行为进行研究：澳 门科技大学的潘煜双以美国为例分析了美国在反倾销调查中的会计支持问 题，包括销售价格、销售日期、数量和价值以及生产成本和相关费用，并指 出企业会计在应对反倾销调查中应履行的准备；孙铮、刘浩也曾以美国为例 研究了在反倾销中结构价格计算的问题。 2 第二部分反倾销应诉中的基本概念及会计在应诉中的作用 第二部分反倾销应诉中的基本概念及会计在应诉中的作用 一、基本概念 ( 一) 倾销的概念 倾销是国际贸易与竞争的产物，它最早发生在1 8 8 4 年，英国低价抛售商 品。随着世界经济一体化进程的发展，国际贸易的增多，倾销成了国际贸易 摩擦和纠纷中的常见问题。倾销虽然是国际贸易的问题，但它也是经济学和 法学共同研究的对象，所以理论界对于倾销的概念从不同的角度给出了不同 的解释。 从经济学的角度来理解倾销，倾销是“同一产品在不同市场上的价格歧 视”。价格歧视，指同一商品在不同国家市场上的售价不同，即一个厂商在国 外市场以低于其在本国市场的价格销售其商品的做法。这实际上是从经济学 的角度揭示了国际贸易中倾销行为的本质是价格歧视。 从法律的角度来理解倾销，通常是以w t o 反倾销协议( 1 9 9 4 年) 第 二条第一款的规定为依据，倾销是出口商品以低于正常价值的价格向进口商 销售产品，并因此给进口国的产业造成损害的行为。它指出只有满足以下三 个条件的才算倾销：1 产品以低于正常价值的价格向另一国销售；2 这种销售 行为对进口国己建立的产业造成实质损害或实质损害威胁，或实质阻碍一个 国内产业的新建；3 倾销与损害之问有因果关系。 从会计的角度来理解倾销，倾销是出口商品以低于正常价值的价格向进 口国销售产品。从会计的角度出发，倾销的认定有两种标准，即价格倾销和 成本倾销。如果一个产品的出口价格低于在正常贸易过程中该出口国确定的 同类产品的可比价格，该产品将被认定为是倾销产品。一般进口国反倾销机 构都是以价格倾销标准为基础，但。如果出口国国内市场的正常贸易过程中 反倾销应诉中的会计支持研究 不存在该同类产品的销售，或由于出口国国内的特殊市场情况或销售量较低， 不允许对此类销售进行适当比较”，则“应通过比较同类产品出口至适当第三 国的可比价格确定，只要该价格具有代表性”，或考虑适用成本倾销标准，即 “比较原产国的生产成本加合理金额的管理、销售和一般费用及利润确定倾 销幅度”。 本文支持从会计的角度来理解的倾销概念，即用价格倾销和成本倾销两 个标准来认定倾销。 ( 二) 反倾销的概念 w t o 反倾销协议指出：“用倾销的手段将一国产品以低于正常价值的 价格挤入另一国贸易内，如因此对该进口国领土内已建立的某项工业造成重 大的损害或产生重大的威胁，或者对该进口国内工业的新建产生严重阻碍， 这种倾销应该受到谴责。”实质上，这种谴责就是采取反倾销措施，即进口国 为抵消或制止出口国的倾销，而依法对给进口国的产业造成损害的倾销行为 采取的征收反倾销税等措施。通常的反倾销措施主要包括：对被控产品的进 口征收反倾销税；针对规避行为对有关产品征收反倾销税；出1 3 商履行价格 承诺等。 更一般的讲，反倾销，就是进口国对以低于正常价值的价格在进口国进 行销售、并对进口国生产相似产品的产业造成损害的出口国产品，进行立案、 调查和处理的过程及措施，调查过程结束、认定低价倾销时，即对所销售的 商品征收反倾销税，目的在于抵制倾销。反倾销是世界贸易组织允许采取的、 也是各国公认的维护公平贸易、保证正常的竞争秩序和保护国内产业安全的 合法手段。但是一定程度上反倾销措施在当前形势下已经演变成为“合法的” 贸易保护主义的代名词。 ( 三) 市场经济地位 西方各国反倾销法把所有国家分为市场经济国家和非市场经济国家两 种，并对这两种国家采用不同的确定产品正常价值的方法。市场经济”一般 4 第二部分反倾销应诉中的基本概念及会计在应诉中的作用 这样认定：市场决定价格、成本、投入；企业实行国际标准的会计准则；企 业的生产成本与财务状况，不受非市场经济的体制的限制，并有决定出口价 格、出口数量和开展商业活动的自由等等。 1 市场经济地位的重要性 由于存在着资本、商品和劳务市场，产品的价格由竞争状态下的供求关系、 价值规律所决定且产品价格反映产品的真实成本，因此，对于不同市场经济 地位的国家给予不同的正常价值的确定方法。 对“市场经济国家”通常采用国内销售价格作为正常价值。而对。非市 场经济国家”，其成本和价格结构被认为没有按照市场原则运作，从而导致其 境内产品销售不能反映产品的公允价值，其国内销售价格是被扭曲的，不能 反映产品的正常价值，也就不能使用本国国内同类产品的价格作为正常价值 与其出口价格进行比较，而只能采取一个“替代国”或“类比国”的类似产 品的价格作为正常价值与其出口价格进行比较，以此确定是否构成倾销。 这样，由于确定正常价值的方法不同，价格比较的基础也受到影响。而 价格比较，即正常价值与出口价格的比较，是反倾销调查中确定倾销是否存 在的核心问题。因此，这种不同的比较基础对倾销与反倾销当事人具有极为 重要的影响。 2 国外对我国市场经济地位的认定 虽然中国已经加入w t o ，但根据世贸组织的规定，在中国加入w t o 后 的1 5 年内，w t o 其他成员国有权不承认中国的“市场经济地位”，从而采用 替代国价格作为计算基础。这就使得在大多数对华的反倾销案件中，产品的 正常价值与出口价格处于事实上的不可比状态，从而导致中国企业被征收高 额反倾销税或做出价格承诺、限制出口数量。实际上，中国作为发展中国家， 在劳动力成本、原材料成本等多方面具有较大的比较优势，如果在反倾销调 查中随意选择替代国而不考虑比较优势，显然更容易得出中国商品构成倾销 的结论。例如前几年欧盟对我国彩电的反倾销案中，欧盟选的替代国是新加 坡，而新加坡的劳动力成本是中国的2 0 倍，以它为参照，中国劳动力成本低 反1 顷销应诉中的会计支持研究 的优势就会被忽略，事实上，我国彩电企业的处境只是中国企业在国际反倾 销应诉中的缩影。这种抹杀中国现阶段比较优势的做法是不公平的。 目前，美国在反倾销中还没有承认中国的市场经济地位。美国认为，凡 不以成本或价格结构的市场原则运转的、产品的国内销售价格不反映商品的 公平价格的任何国家均属非市场经济国家。美国商务部的具体判断因素有六 个方面。：( 1 ) 政府对生产方式的所有和控制的程度；( 2 ) 劳资双方进行工 资谈判的自由程度；( 3 ) 设立合资企业或外资企业投资的自由程度；( 4 ) 货 币同其他国家的可兑换性。( 5 ) 政府对资源分配以及对企业在价格、产量决 定权上的控制程度；( 6 ) 主管当局认为合适的其他判断因素。但美国国内法 针对“非市场经济国家”也规定了特殊的情况，美国关税法规定了以“市 场导向”排除“非市场经济方法”的适用，即如果中国某个产业中的所有企 业都能通过“市场导向行业”检验( m o i ) ，证明他们的活动是遵照市场原 则( 满足全部三条具体标准) 进行的，则可以适用“市场导向行业”的例外 情况，使用标准方法计算倾销幅度。这三个具体的标准是：( 1 ) 行业内所有 企业在设定产品产量和价格时政府没有参与；( 2 ) 行业以私有或者集体所有 为主要成分，允许国有企业在该行业的存在，但大量的国家所有会阻碍“市 场导向行业”的成立；( 3 ) 所有重要投入，不论是物质的还是非物质的( 如 劳动力和管理费用) ，都必须是以市场决定的价格购入的。 欧盟在1 9 9 8 年4 月1 7 日的第9 0 5 9 8 号条例中，虽然出台了对中国经济 问题的反倾销法修正案，视中国为“转型中经济国家”，但该修正案规定，市 场经济地位需要遭遇反倾销起诉的企业主动申请并举证，再由欧委员会在个 案处理基础上来审查该应诉企业的市场经济地位。如果能充分证明其受调查 产品的生产和销售完全符合市场经济条件，该企业就可以用自己的产品销售 价格或成本作为受调查产品的正常价值，否则将适用“非市场经济国家”待 遇。该修正案规定的五条市场经济标准是：( 1 ) 企业所作的有关价格和包括 诸如原材料、技术和劳动力的成本投入、生产、销售和投资的决定是根据反 映了市场供求关系的市场信息做出的，并且不存在国家的实质性干预，在计 6 第二部分反倾销应诉中的基本概念及会计在应诉中的作用 算重要的成本投入时基本上是按照市场价格计算的。( 2 ) 企业必须建立一套 而且是唯一的符合国际会计准则的、账目清楚的会计账簿，该账簿需按国际 通用会计准则进行过独立审计并具有通用性。( 3 ) 企业的生产成本和财务状 况不再因为过去的非市场经济制度而受到严重扭曲，特别得考虑设备折旧、 其他折旧、以物易物和以债务抵销的方式所列的支出。( 4 ) 企业应受所有权 法和破产法的管辖，由此保障企业管理的法律安全和生产的稳定。( 5 ) 货币 兑换按照市场汇率。其中，第二、三个条件是。市场经济地位”对会计的要 求：( 1 ) 企业必须有一套清楚的基本会计账簿；( 2 ) 会计账簿应当根据国际 会计准则记账；( 3 ) 基本会计账簿必须进行过独立审计并有通用性；( 4 ) 企 业生产成本和财务状况不再因为过去的非市场经济制度而受到严重扭曲：( 5 ) 考虑设备折旧、其他折旧、以物易物和以债务抵销的方式所列的支出，会计 处理要恰当。 ( 四) 反倾销会计支持 在倾销的认定过程以及应对反倾销的过程中，会计发挥着重要的作用， 一定程度上，倾销的确定以及反倾销的裁定不再是普通的法律诉讼，而是发 生在既定法律既定程序之下的会计纷争。反倾销工作的核心问题是会计问题。 反倾销会计支持就是指在反倾销中企业利用会计知识、反倾销法知识和国际 贸易知识，进行的会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定等活动。 二、会计在反倾销应诉中的作用 会计在应诉反倾销中有着重要的作用，其主要作用体现在三个方面：为 “正常价值”的计算提供会计数据；为“出口价格”的计算提供会计数据； 为“市场经济地位”的认定提供会计标准。这就是说在反倾销的过程中，会 计并不是在反倾销程序的各个环节中都起着主要作用，在某些环节中会计只 是起着协助的作用。 会计发挥支持作用主要体现在调查问卷的填答和实地核查的参与上，而 7 反倾销应诉中的会计支持研究 在其他的环节中起着协助的作用。虽然各个国家具体的反倾销程序规则在一 些细节问题存在差异，但是基本的反倾销调查程序还是相同的，会计在反倾 销各个环节起着不同的作用( 以非市场经济国家为例) ： ( 一) 进口国国内产业申请立案准备。会计在这一环节起到的主要支持 作用是通过加强日常会计管理、进行有针对性的会计政策调整等来做好应对 反倾销的准备工作。 ( 二) 申请人向进口国主管机关申请立案。会计在这一环节只在企业加 强行业间的合作、准备共同应诉时，通过提供相应的会计资料等起到协助的 作用。 ( 三) 进口国主管机关发出调查问卷。会计在这一环节中起着重大的支 持作用，主要支持作用是：回答问卷中有关产品销售和生产成本的部分；将 出口产品成本分离，合理进行成本追溯、分摊；对会计报表已经经过合法独 立的审计进行积极的会计抗辩。 ( 四) 进口国主管机关选择替代国。会计在这一环节可以起到的作用主 要是通过企业建立的反倾销会计信息平台，提供对我们有利的“替代国”的 商品价格、计算数据、成本资料，对替代国的选择进行积极的抗辩。 ( 五) 进口国主管机关确定倾销是否存在、确定损害及倾销与损害的因 果关系是否成立。这三个环节是认定倾销的主要环节，但这主要是由国内产 业的数据支持的，包括产业的生产能力是否饱和、产销状况等。而会计只是 通过对获利能力及会计政策使用情况等方面进行的陈述，尽量证明倾销与损 害间并无因果关系，从而起到协助的作用。 ( 六) 进口国主管机关计算倾销幅度，并依据倾销幅度进行初裁。倾销 幅度是由进口国主管机关依据他们在调查中得到的出口价格和正常价值或成 本来核算的，会计起到的作用是有限的。 ( 七) 进口国核查官员到出口企业实地核查。会计在这一环节中起着重 要的支持作用，主要体现在：对会计流程和会计政策进行说明、完善会计账 簿、健全内部会计控制制度，以使企业及时提供问卷中涉及的所有会计信息 第二部分反倾销应诉中的基本概念及会计在应诉中的作用 和材料或其他需要提供的材料，从而增大胜诉的可能性。 ( 八) 进口国主管机关召开听证会、终裁、并执行反倾销措施。若是企 业证据充分，提出上诉，会计在上诉的过程中会起到支持的作用；若不上诉， 则企业只是执行仲裁的决定，起不到支持的作用。 注释： o 刘兴成，中国如何取得市场经济地位，中国招标，2 0 0 7 ( 2 ) ，1 0 页 。孙铮、刘浩，反倾销会计研究中的若干问题辨析，会计研究，2 0 0 5 ( 1 ) ，6 9 页 9 反倾销应诉中的会计支持研究 第三部分反倾销中主要问题的会计解读( 以美国和欧盟为例) 虽说反倾销是一种法律行为，但是其中的一些问题我们可以用会计的语 言来解读。倾销的认定主要取决于倾销幅度，而倾销幅度的确定主要取决于 正常价值和出口价格；同时，会计的支持作用主要体现在调查问卷的填答和 实地核查的参与上，对于问卷的内容、会计对反倾销的支持所需要的相关会 计资料等问题，本章将予以阐述。 一、正常价值的确定 以欧盟、美国为例，进口国根据对出口国市场经济地位的不同认定，对 其出口产品的正常价值采用不同的确定方法：对市场经济国家的正常价值采 用标准方法；对非市场经济国家的正常价值的确定则采用“替代国制度”。 ( 一) 市场经济国家正常价值的确定方法 对于市场经济国家正常价值的确定，从会计上理解主要有两种标准，一 种是价格标准，另一种是成本标准。国际上通常是采用价格标准，即正常价 值是指进口产品的相同或类似产品在出口国国内正常贸易条件下销售时的可 比价格；如果没有或不能得到出口国市场的可比价格，则以该相同或类似产 品出口到第三国的价格为正常价值，或者适用于成本标准即以该相同或类似 产品的结构价格( 即生产成本加合理费用、利润) 为正常价值。 1 生产商本国或第三国市场价格法 正常价值的确定首先选择的是生产商本国的价格，不过必须同时满足以 下两个条件：( 1 ) 国内销售价格必须具有代表性，即有关产品在国内市场中 的销售占该产品出口的5 以上。其目的是为了防止出口商通过较小的国内销 售量人为抬高正常价值，降低倾销幅度或使倾销不存在。( 2 ) 所采用的国内 第三部分反倾销中主要问题的会计解读( 以美国和欧盟为例) 销售价格应是在正常交易过程中形成的价格( 即在独立交易商之问达成的价 格) ，不得将低于成本价销售的价格视作正常价值。如果出口商在国内市场上 的销售价低于单位生产成本加上合理的管理费用、一般销售费用，这一销售 将不被视为正常贸易做法中的销售。 如果不存在国内销售价格或本国市场销售数量不高于在进口国销售数量 的5 ，则被认为其不具代表性而将采用第三国市场价格作为正常价值。但其 销售量应超过出口国在进口国销售数量的5 以上，且该第三国市场状况具有 可比性。 2 结构价格法 如果前两种方法都不可取，可以选用结构价格法来确定涉诉商品的正常 价值。正常价值= 生产成本+ 销售、管理费用+ 利润+ 包装费用，其中生产成本 包括原料、人工及固定生产成本等项目；利润为受调查厂商在正常交易过程 中的利润。 ( 二) 非市场经济国家正常价值的确定方法 1 替代国及替代国价格 如果一个国家被认定为“非市场经济国家”，没有成功争取到市场经济地 位，就会面临替代国的选择问题，其正常价值的计算将采用替代国的价格。 我国现在仍被视为“非市场经济国家”，我国企业应对国外反倾销，很多时候 就败诉在替代国的选择上。 欧盟对替代国的选择没有明确的标准，只要求所选替代国是在经济发展 水平和行业发展水平上与该国相近的市场经济的第三国；美国反倾销法对此 作了比较原则的规定：被选作替代国的国家的经济发展水平应与涉诉产品所 属国的发展水平相当，被选的替代国应存在“可比产品的重要生产者”。在对 待中国的问题上，美国倾向于选择新加坡、印度、巴西，甚至取本国的要素 价格作为中国的生产要素价格。今后，中国在这个问题上应该主动搜集预选 的替代国的相关产品信息和市场信息，提供给起诉国与本国生产要素价格最 贴近的替代国的信息与证据，从而化被动为主动，提高胜诉的机率。 l l 反倾销应诉中的会计支持研究 替代国的价格就是进口方不使用非市场经济国家的国内市场的销售价格 作为正常价值，而是选择一个经济发展水平与该国相类似的属于市场经济体 制的第三国生产的相似产品的成本或出售价格作为基础，以此计算正常价值。 2 正常价值的确定方法 正常价值的确定方法仅适用于对市场经济国家产品的正常价格或公平价 值的确认，反倾销协议没有明确规定对非市场经济国家出口产品正常价值 的确认，但在实践中，有如下几种方法： 替代国价格。当需要选用替代国确定正常价值时，首先是将该产品的国 内市场销售价格作为涉诉产品的正常价值。 替代国出i ：1 销售价格。如果所选替代国的该产品的国内销售价格不能使 用，则采用替代国向其他国家出口该产品的销售价格作为涉诉产品的正常价 值。 替代国的结构价格。如果替代国不生产该产品或从替代国获得的有关资 料不可靠，则采用该产品在替代国的结构价格。具体做法是：首先确定涉诉 产品出口国为生产该产品所投入的原材料、燃料、劳动力等生产因素的数量， 再获得替代国生产要素的价格，最后将前两者相乘所得的数据加上一定数额 的管理费用和利润就是该产品的正常价值。 二、出口价格的确定 ( 一) 出口价格的计算 出口价格相对正常价值，其确定方法相对较容易一些。一般情况下，以 交易中的商业发票所表示的金额即交易价格为准，对其进行调整：出口价格 = 销售价格一折扣与回扣+ 包装费+ 退还的进1 3 税+ 反补贴税一运费一出口税 一偿还的反倾销税。例如：甲公司出口家电给美国一家与之无关联的零售商， 汇率为1 ￥= $ 0 1 2 。 第三部分反倾销中主要问题的会计解读( 以美国和欧盟为例) 表2 - i出口价格的计算( 无关联) 。 单位售价$ 1 8 0 国内运费( 5 0 * 0 1 2 ) $ 6 出口税( 2 5 * 0 1 2 ) $ 3 + 包装费( 2 0 * 0 1 2 )$ 2 4 + 退换的出口税( 1 5 0 1 2 ) $ 1 8 + 出口补贴的反倾销税( 2 0 * 0 1 2 ) $ 2 4 = 出口价格 $ 1 7 7 6 如果无出口价格( 如易货贸易) 或出口价格不可靠( 出口商与进口商有关 联时) ，则应使用被控倾销产品首次向独立商转售的价格作为基础计算出口价 格，再减去进口商转卖成本与利润来推算出口价格。即：推算出口价格= 出 口价格推算出来的销售和管理费利润，其中，出口价格的计算等同出口商与 进口商无关联情况下的计算。例如：甲公司出口家电给美国一家与之有关联 的零售商，汇率为l ￥= $ 0 1 2 。 表2 - 2推算价格的计算( 有关联) 单位售价 $ 1 8 0 国内运费( 5 0 * 0 1 2 ) $ 6 出口税( 2 5 * 0 1 2 ) $ 3 + 包装费( 2 0 * 0 1 2 ) $ 2 4 + 退换的出口税( 1 5 * 0 1 2 ) $ 1 8 + 出口补贴的反倾销税( 2 0 * 0 1 2 ) $ 2 4 一广告费用 $ 3 存货维修费用( 在美发生的) $ 3 推算的出口价格利润 $ 5 = 推算出口价格$ 1 6 6 6 出口商在下列情况下可视为与进口商有关联：1 其中一方直接或间接控制 另一方；2 双方直接或间接被第三者所控制；3 双方联合控制另外的第三方。 ( 二) 倾销幅度的计算 所谓倾销幅度即出i ：1 价格低于正常价值或出口价格低于成本的差额，它 是决定是否起诉的重要参考指标。它的确定必须建立在应诉企业提供会计资 料的基础之上。 反倾销应诉中的会计支持研究 选择生产商本国或第三国市场价格作为正常价值时，为了提高两者的可 比性、使两者尽可能地在相同的贸易水平上就同一时期的销售进行比较，并 适当考虑可影响价格可比性的基础，倾销幅度还涉及到对出口价格和正常价 值进行比较和调整的问题。各国反倾销法对调整都做出了比较详细的规定， 并且调查当局在调整过程中有较大的自由度o 。 需要考虑的相关调整项目一般包括：( 1 ) 折扣与数量差异。如果涉案同 类产品销量有2 0 以上给予了数量折扣，则对国内销售价格都按折扣后的价 格计算正常价值。( 2 ) 包装成本。对于相关产品的直接有关的各种包装费用 中的差额应进行调整。( 3 ) 运输费用。如果相关产品从销售商处运送到独立 买方所产生的运费己包括在卖价中，对于差额应进行调整。( 4 ) 销售费用差 异。由于不同的国家销售环境不同，直接的出口国价格作为正常价值与进口 国的出1 3 价格比较欠公平，故需要调整，调整项目包括直接销售费用( 佣金、 仓储费等) 和指定费用( 广告费等) 。调整后正常价值= 国内售价国内直接销售 成本+ 进口国直接销售费用。( 5 ) 商品差异。如果同一厂商生产的两种产品有 差异，如，国内销售的产品的可变生产成本为5 美元，出口美国该产品的成 本为4 9 5 美元，则差异调整为o 0 4 美元，在计算正常价值时应减去0 0 5 美元。 ( 6 ) 贸易水平差异。要使出口价格和正常价值之间具有可比性，通常是使两 者处于相同的贸易水平上进行比较，而且应尽可能采用相同时间进行的销售 来比较，在销售条件与条款基本相同的条件下进行数据转换。 ( - - ) 倾销与损害因果关系的调查 倾销的认定有三个条件：1 产品以低于正常的价格向另一国销售；2 这种 销售行为对进口国已建立的产业造成实质损害或实质损害威胁，或实质阻碍 一个国内产业的新建；3 倾销与损害之间有因果关系。 虽然这三个方面，证明任何之一都足以取得应对反倾销的胜利，但会计 核算的功能主要集中在第一方面，即想办法证明中国出口产品没有构成“倾 销”；会计对证明第二方面和第三方面发挥的作用甚微，它们主要取决于宏观 经济或产业研究人员的分析和律师的逻辑推理，当然进口国主管机关拥有最 1 4 第三部分反倾销中主要问题的会计解读( 以美国和欧盟为例) 终裁量权。 首先，对于损害的确认。损害的确定标准有三种：实质损害、实质损害 威胁和实质阻碍产业，符合其中一种即构成损害。除第三个标准即实质阻碍 产业无明确规定外，其他两个标准都详细规定了审查的主要因素和内容。其 主要是由国内产业的数据支持的，只有这些因素中的对于判定是否构成损害 至关重要的某些指标( 如被控产品的价格、数量、进度等) ，需要会计的支持。 其次，对于倾销与损害之间因果关系的确认。只有所确定的损害是由所 确定的倾销导致，也即两者存在因果关系时，才能最终判定倾销而实施反倾 销措施。但是关于因果关系的认定，反倾销法所确定的界限是很低的，并不 要求倾销是某国产业受损害的重大或主要的原因，而只要裁定被控产品是造 成某国产业损害的原因之一，就可以认定其因果关系。我国企业对反倾销调 查的影响是比较有限的，会计能做到的只是监测进口国同类产品市场情况和 控制出口进度、价格；我国企业的会计在日常中往往不重视对出口策略的引 导，不重视对出口国同类产品市场状况的分析研究，盲目出口或降价销售， 为以后被判定构成损害留下了隐患。另外，还需要用企业连续几年良好的会 计记录、财务数据来说明出口价格是大于生产成本的，且近几年来产品价格 未发生大幅度削减，出口数量未大量增长等。 三、反倾销应诉阶段会计资料的提供 ( - - ) 会计资料的作用 会计的基本功能就是对企业经济业务活动的真实反映，而这种真实反映是 建立在自身信息生成系统的基础上，该信息生成系统的运作体现出连续性特 征，而反倾销是静止的，是针对价格歧视的调查，调查的手段和方式就决定 了会计资料的支持。反倾销是否成立、是否符合市场经济地位的要求、替代 国的选择是否合适等都是通过对会计资料的核查来进行判断，因此，只有会 计及时、系统地提供有关会计信息、举证资科，才能支持企业应诉。 反倾销应诉中的会计支持研究 ( 二) 会计资料的要求 根据起诉国的反倾销法规定的要求和具体案件的情况，我国应诉企业应 搜集有关的会计资料。它们主要包括( 1 ) 公司的资本或股本构成；( 2 ) 公司 负责生产和销售被调查产品的部门的生产和收入的财务报表，或财务分类明 细账；( 3 ) 被调查产品在国内和第三国市场销售资料，涉及会计方面的主要 是被调查产品的销售价格、销售费用以及价格减让、佣金、回扣；( 4 ) 被调 查产品在起诉国的销售资料，涉及会计方面的主要有被调查产品出厂价格以 及到岸价格之问的各种费用，每笔交易的销售发票的副本和付款证明；( 5 ) 与生产和销售的被调查产品、在国内市场销售的产品、出口到反倾销调查国 以外其他国家或地区的产品有关的生产和销售成本的详细资料，以及公司所 运用的会计制度的说明。 会计是应对反倾销工作的核心工作，所以，会计的信息资料必须真实、 公允并保持国际通用性。具体要求： 1 会计资料的真实公允。所收集提交的会计应诉资料要经得起日后的核 查认证。 2 会计资料的全面和详尽。应诉资料不仅应该包括企业自己的财务资料， 还应包括国内市场行业出口商的基本资料以及进口国竞争对手的基本资科， 如对方的生产成本资料、市场份额等财务与非财务资料。同时企业提供的产 品生产成本、管理费用、销售费用及其他费用和利润都应分品名、规格型号、 批次编制明细表来反映。 3 会计资料的及时准确。应诉资料的范围在不同案件之间存在着差异， 因为不同的国家或组织的反倾销法对调查的范围和期间规定有所不同。例如， 美国法律要求调查被诉产品在美国申诉之前3 年的情况，欧盟法律则要求调 查被诉产品在欧盟申诉之前1 年的情况。这要求应诉企业按要求的期间收集