（管理科学与工程专业论文）目标成本管理在建筑企业中的应用.pdf

重庆大学硕士学位论文中文摘要 摘要 建筑行业是国民经济的支柱行业，在国民经济和社会发展中发挥着先行和基 础作用。随着世界经济的一体化，市场环境瞬息万变，经营条件日益复杂，建筑 企业蕊临着来自国内外的竞争压力。优胜劣汰是市场竞争的基本法鼬，建筑企业 要求生存、谋发展，就必须强化成本管理，采取各种措施降低成本，以其成本优 势参与市场竞争。只有在成本降低基础上的降价才是一种合理的降价，否则企业 将面临被淘汰的危险。建筑企业为了打造价格优势的基本平台，实旖目标成本管 理是其必然选择。许多企业已经认识烈成本管理的重要性，纷纷根据自己的管理 实际，制定了目标成本管理办法、规章制度、承发包办法及操作细则，取得了一 定的成绩。但从实行目标成本管理的效果来看，仍然存在着许多疏漏私弊端，因 此有必要对目标成本管理模式、步骤、环节及方法进行更为深入、细致地探讨。 本文旨在通过分析目标成本管理体系耳前在建筑企业中的应用状况，来发现 和解决其在应用过程中出现的问题；通过结合其具体的应用步骤，拟提出一些新 的观点，并结合耳前建筑业的实际状况，对目标成本管理有一个颞的认识；通过 结合多门学科知识，对目标成本管理在建筑企业中的应用起到一个推广和完善的 作用。 论文的第一部分是综述，对课题研究的背景和国内外的研究状况做出了详细 的阐述；第二部分，介绍了目标成本管理的理论基础，这些理论都是该课题所用 到的论据所在。相关的理论主要有成本理论、目标成本理论、目标成本管理、价 值工程，这些将在后面的章节中详细介绍；第三部分浅析了建筑企业成本的构成， 这是后面对每个步骤进行深入分析基础所在；第四部分主要讲述的是目标成本的 预测和指定，介绍了相应的预测和分解方法：第五部分阐述的是目标成本的分解 与控制；第六部分介绍了建筑企业目标成本的分析与考核，主要介绍了分析与考 核的原则，内容等 第七部分是论文的重点所在，在这一部分，笔者尝试着总结出目前我国建筑 企业目标成本管理中存在的问题所在，并尝试着运用多学科的综合知识，拟提出 一些解决方法，来解决应用过程中出现的问题。并指出了论文研究中存在的不足， 以及论文有待深入研究的部分。 关键词：建筑企业，成本，日标成本，目标成本管理 重庆大学硕士学位论文 英文摘要 a b s t r a c t c o n s t r u c t i o nf i e l di st h es t a n c h i o ne c o n o m yi n d u s t r yi nc h m a c o n s t r u c t i o n 锄t 钉p i i s ci st h em a i np a r to ft h ec o n s t r u c t i o nf i e l di n 伽rc o u n l r y a sc h i n a sr e f o r m a n do p e m gp o l i c yp r o g r e s s e s t h ec o m p e t i t i o na m o n gc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e sj s i n c r e a s i n g l yv i o l e n ti nt h ed e v e l o p i n gm a r k e te c o n o m y m a n yc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s 啪n o ta d a p tt ot h i sn e wm a r k e te n v i r o n m e n ta n dm a k ee n o u g hp r o f i ti nt h e s ey e a r s ； m o r e o v e r , s o m eo ft h e ma r eh e a v i l yi nd e b ta n de v e nb a n k r u p t t h ef a c t o r sw h i c h c a u s e t h i sd i s m a ls i t u a t i o na 托m a n yk i n d s b u tt h em o s tc r u c i a lt h i n gi st h ec o s tf a c t o r i ti sa n i m p o r t a n tp a r to fm o d e r ne n t e r p r i s em a n a g e m e n t , a n di st h ec o r eo ft h ec o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s e s i no r d e rt os u r v i v ei ni n t e n s i v ec o m p e t i t i o n , s o m ec o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s e s t a b l i s ham o r ea p p o s i t ec o s ts y s t e mc a l l e dt a r g e tc o s tm a n a g e m e n tf r c m ) f o rc o s t c o n t r o | 。c o m p a r e dw i t h t h ew o r ko fe n t e r p r i s e s o v e r s e a , e s p e c i a n yf o r t h a to f m u l t i - n a t i o n a lc o r p o r a t i o n s , t c mi nc h i n ai s b a c k w a r dt h a tc a no o ts u i tt ot h ef a s t d e v e l o p i n gm a r k e te c o n o m y i no r d e rt of i n do u tt h o s ep r o b l e m si nc a r r y i n go u t , t h i sd i s s e r t a t i o ne x p o s et h e c o n d i t i o n so ft a r g e tc o s tm a n a g e m e n ti nc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s ；a n dt oh a v ean e w v i e ww i t ht a r g e tc o s tm a n a g e m e n tb yt r y i n gt op u to u ts o m en 鲫i d e a sw i t ht h ec a r i n g o u t ；a l s o ，t od e e p e na n dp e r f e c tc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s t c mb yaf i x e dk n o w l e d g e t h ef i r s tc h a p t e ri st h ei n t r o d u c t i o np a r tw h i c hm a i n l ye l a b o r a t e st h eb a c k g r o u n d a n ds i g n i f i c a n c eo ft h er e s e a r c h , a n db a s i ct h o u g h to ft h cd i s s e r t a t i o n t h ea u t h o r s u m m a r i z e st h ep r e s e ms t a t eo ft c mr e s e a r c hb o t hi nc h i n aa n di nf o r e i g nc o u n t r i e s ； t h es e c o n dc h a p t e ri n t r o d u c e ds o m eb a s i ct h e o r i e so ft c m ，i n c l u d i n gt h e o r i e so fc o s t , c o s tm a n a g e m e n t , w o r t he n g i n e e r i n g , a l lt h e s et h e o r i e sw i l lb eu s e di nt h en e x tp a r t ；t h e t h i r dc h a p t e ri st h ei n t r o d u c t i o no f c o s to f c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s ；t h ef o u r t hc h a p t e r o f d i s s e r t a t i o nw i l ls t u d i e so nt h ea p p r o a c h e so ft h ef o r e c a s t i n ga n de s t a b l i s h m e n to ft c m i nc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s ；t h ef i f t hc h a p t e ri n t r o d u c e st h ec o s ta c c o u n t i n ga n dc o n t r o l ； t h es i x t hp a r tw i l li n t r o d u c et h ep r i n c i p l ea n dm e t h o do ft a r g e tc o s t ，sa n a l y z i n ga n d m e a s u r i n g t h es e v e n t hc h a p t e ri st h ee s s e n t i a lp a r to ft h i sd i s s e r t a t i o n 如t h i sp a r t , t h ea u t h o r t r i e st oc o n c l u d et h ep r o b l e m so fa p p l i c a t i o no ft c mi nc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s a l s o ， i no r d e rt od e e p e na n dp e r f e c tc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s t c m ，t h ea u t h o rw i l lu s eaf i x e d k n o w l e d g ea n dt r yt op u to u ts o m el l e wi d e a s m o r e o v e r , s o m ed e f e c t sw i l lb ep o i n t e d h 重庆大学硕士学位论文 英文摘要 o u ts o m cn e e df u r t h e rs t u d yc o n t e n ti sp u tf o r w a r di nt h i sd i s s e r t a t i o n k e yw o r d s ：c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s ；c o s t ；t a r g e tc o s t ；t a r g e tc o s tm a n a g e m e n t 1 1 1 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。据我所知，除了文中特另, l d i l 以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得重庞太堂 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本 研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：杨帖诸 签字日期：彻刃年帕瑚日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解重废盍堂有关保留、使用学位论 文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘， 允许论文被查阅和借阅。本人授权重鏖盘堂可以将学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制 手段保存、汇编学位论文。 保密() ，在年解密后适用本授权书。 本学位论文属于 不保密( t , ) 。 ( 请只在上述一个括号内打“”) 学位论文作者签名：辛刳峻着 导师签名： 签字日期：叼年q - 月加曰 签字口期： 叶当时 y 。年哗月妒日 重庆大学硕士学位论文 1 综述 1 综述 1 1 课题研究背景 改革开放以来，我国的建筑行业得到了前所未有的发展。相应地，建筑企业 犹如雨后春笋，在全国各地蓬勃发展起来，据不完全统计，建筑企业的增长率在 各行业中是最快的。什么是建筑企业? 建筑企业是指从事建筑施工、设备安装和 建筑维修、更新等建筑生产经营活动的行业。它是国民经济的支柱行业，在国民 经济和社会发展中发挥着先行和基础作用，它所创造的国民收入一般可达到4 - - - - - 7 ，无疑是国民经济的支柱行业。近年来，建筑企业的发展势头显得更加迅猛， 这点我们可以从与其息息相关的房地产行业窥见一斑。从“1 9 8 6 年到2 0 0 2 年， 全国房地产开发企业从1 9 9 1 家增加到3 2 6 1 8 家”，函以住宅建设为主导的房地产行 业的大肆发展必然会带来建筑企业的蓬勃发展。 然而随着世界经济的一体化，市场环境瞬息万变，经营条件日益复杂，建筑 企业面临着来自国内外的竞争压力。首先在现有建筑企业数量众多的状况下，按 照我国加入 盯o 的承诺，2 0 0 6 年，允许外商在境内设立独资建筑公司，国外承包 商可以完全进入中国建筑市场。其次，由于市场竞争机制不够完善，国有施工企 业僧多粥少，再加上施工战线上的“民营企业”、“个体企业”不断增加，市场竞 争日益激烈。目前，建筑企业承接的业务，大部分是通过招投标的方式获得，而 “最低价中标”又是开发商普遍采用的招标方式。因此，建筑企业经营领域中的 竞争也就是价格的竞争，在“无标底招标”的过程中，谁的标价低，谁就会中标。 为了能拿到一项工程施工业务，各建筑企业可谓是使尽浑身解数，在投标过程中 采取“压价”、“低利”、“微利”、甚至“无利”来参加竞标，这样的结果就是使得 招投标价格偏低，建筑企业经济效益严重下滑，赔得血本无归，严重危及到建筑 企业的生存和发展。 2 0 0 4 年8 月1 3 号，国资委李荣融主任在中央企业负责人会议讲话中指出：“企 业之间的竞争首先表现为价格的竞争，价格竞争的背后主要是成本竞争”，同时指 出“成本指标是反映企业管理水平最见工夫、最实在的指标”。成本管理的重要性 对建筑企业是不言而喻的。一个建设项目的成功与否，在很大程度上取决于成本 管理的有效与否，在市场济济条件下，谋取利润是任何企业的根本目标，建筑企 业也无法例外。如何才能获得行业的基准利润，甚至更高的利润? 降低成本就是 个有效的方法。 优胜劣汰是市场竞争的基本法则。建筑企业要求生存、谋发展，就必须强化 。来源于国家统计局1 9 9 8 2 0 0 3 国民绎济和社会发展统计公报 l 重庆大学硕士学位论文1 综述 成本管理，采取各种措施降低成本，以其成本优势参与市场竞争，只有在成本降 低基础上的降价才是一种合理的降价，否则企业将面临被淘汰的危险。建筑企业 为了打造价格优势的基本平台，实施目标成本管理是其必然选择。许多企业已经 认识到成本管理的重要性，纷纷根据自己的管理实际，制定了目标成本管理办法、 规章制度、承发包办法及操作细则，取得了一定的成绩。但从实行目标管理的效 果来看，仍然存在着许多的疏漏和弊端。近几年建筑企业产值年年上升，利润却 大幅下降就是最好的说明。如果影响目标管理的现实问题未能解决好，势必会影 响到建筑企业的市场竞争能力和自我发展能力。因此，有必要对目标成本管理模 式、步骤、环节及方法进行更为深入、细致的探讨。 本文旨在分析目标成本管理体系目前在建筑企业中的应用状况，来发现并拟 解决其在应用过程中出现的问题；通过结合具体的应用步骤，拟提出一些新的观 点，并结合目前建筑业的实际状况，对目标成本管理有一个新的认识；通过结合 多门学科知识，对目标成本管理在建筑企业中的应用起到一个推广和完善的作用。 1 2 国内外研究状况分析 1 2 1 国外研究状况 目标成本管理法，起源于日本，也称为“成本企画”由目标管理法在成本管 理中的应用发展而来。“成本企画”的鼻祖当推日本丰田汽车公司。1 9 5 9 年，丰田 公司通过成本企画模式将企业的成本限定在目标内，然后运用价值工程( v a l u e e n g i n e e r i n g 即r e ) 手法实施新车开发和车型更新。同时，在设计、试产和生产 准备等阶段，各有关部门通力合作以达到目标成本，这样就逐步开始走向所谓的 “成本企画”体制。1 9 6 3 年，丰田公司则对企业员工明确提出了成本管理的三大 支柱：成本维持、成本改善与成本企画。大约在1 9 6 5 年前后，丰田公司首次在新 型皇冠车开发的计划阶段，为了限定成本，以当时的车型成本管理者为主进了分 析评估。1 9 6 7 年，丰田公司制定了“成本企画实施规则”，规定了成本企画的实施 步骤及其负责部门，使其成为一种制度化的组织活动。约在1 9 6 9 年前后，丰田公 司在对皇冠车进行车型改造的同时逐渐形成了不仅包括公司内部而且包括协作企 业的一体化企画活动。1 9 6 9 年后的成本企画，则不仅在新车开发设计阶段实施， 而且扩展到了以全部车种为对象，确保目标利润实现的管理活动。 除丰田之外，日产汽车公司在1 9 6 6 年开发s u n n y 车时实施了所谓的“新车开 发成本管理”之后大略经历了与丰田类似的发展过程，形成了有其自身特色的成 本企画体制。 尽管成本企画在上世纪5 0 年代末就已经出现雏形，但真正开始将其视为确保 。综合参考陈胜群：现代成本管理论 ，中国人民丈学出版社，1 9 9 8 年版，p 4 8 - 5 2 2 重庆大学硕士学位论文1 综述 目标利润的手段，即将成本企画的对象空间扩展到开发设计前的阶段，还是在1 9 7 3 年第一次石油危机之后。当时的汽车为满足政府指定的排气规则，成本大幅上升， 传统的成本管理对此根本无能为力，所以只能力求从改变设计上寻找突破口，非 装配型企业运用成本企画则是在上世纪8 0 年代后才出现的，这表明进入8 0 年代 后，成本企画具有大幅度降低成本的功效这一点已成为整个日本企业界的共识。 成本企画在8 0 年代后期也更加成熟并在其他行业推广。 日本神户大学1 9 9 2 年的调查报告指出，交通运输车辆( 1 0 0 9 6 ) 、家电( 8 8 ) 、 机械产品( 8 3 ) 、精密仪器( 7 5 ) 和金属( 5 3 ) 等制造业最普遍地采用了目标 成本法。总的来看，目标成本法比较适合制造业，他们可以比较容易地按照市场 信息来改变产品的设计，不需要另起炉灶，大量地投入资本。如今，日本许多知 名的大企业，如：丰田、松下、日立、东芝、夏普、佳能、卡西欧、村田机械等 均采用成本企画进行成本管理。 由于成本管理涉及到企业的商业秘密，故成本企画的具体资料较难获得，给理 论研究带来一定程度的难度。日本学术界真正对成本企画的研究始于上世纪8 0 年 代后期，并很快成为学术界讨论的热点。到上世纪9 0 年代，大量的研究文献不断 涌现，如贺将雄的佳能的成本企画( 日本企业会计) 1 9 9 6 ，n o i i ) 从佳能 企业入手分析成本企画的实施流程。甲中雅康的成本企画理论与实践( 中央经 济社，1 9 9 5 年) 、成本企画的实施方法 i 1 i m ( 工业工程评价( i e r e v i e w ) 第3 2 卷) 对成本企画的实施方法价值工程进行了详细的论述。另 外还有田崎隆英的成本策划研究( 1 9 9 7 ) 和门田安弘的成本策划和成本改善 技法( 东洋经济新报社，1 9 9 4 ) 从不同角度对成本企画进行了阐述。其中最具有 标志性的是1 9 9 4 年7 月成本企画特别委员会发表了题为成本企画研究的课题 的报告草案。该草案将成本企画定位于管理会计的一个领域。在当今的日本，谈 到管理会计和成本管理可以说言必称成本企画，由此可见成本企画在日本的现代 成本管理上所处的重要地位。 日本产品在欧美市场的节节胜利，促动了欧美企业主动学习和实施目标成本管 理。近年来欧美的厂商如美国著名的福特汽车f o r d 、克莱斯勒c h r y s l e r ，康柏 c o m p a q 电脑和d e l l 电脑等大公司以及许多中小厂商也开始实施目标成本管理以增 强企业竞争力。在加拿大，有蒙哥罗电器公司；在英国，有唐塔拉斯汽车配件公 司等。通过实施目标成本管理，大大改造了产品成本和公司财务状况。 自从目标成本法产生，并从日本企业的实施进而转入欧美企业界以后，许多学 者对之进行了个案现场研究和追踪调查，并写成了大量的文献资料。如：r o b i n c o o p e r 和r e g i n es l a u g m u l d n 所著目标成本与价值工程一书( 1 9 9 7 ) ，书中介 绍了欧美多家公司( 大者如尼桑汽车，小者如a c m e 铅簟公司) 的目标成本制度； 重庆大学硕士学位论文1 综述 m a l c o l mm o r g a n 所写战略会计：一项关于目标成本制度的案例研究( 1 9 9 3 ) ； d u t t o n 和f e r g u s o n 所写德克萨斯州仪器公司的目标成本制度( 1 9 9 6 ) ；j o s e p h f i s h e r 所写目标成本法的实施；s c h m e l z e ，g e i e r 和b u t t r e s s 所著i t t 汽车 刹车系统公司的目标成本制度( 1 9 9 6 ) 等等。 1 2 2 国内研究状况 二十余年来，我国也在不同时期宣传、使用过目标成本管理或者相类似的方 法。目标成本管理，克服了传统成本管理的弊端，吸取了国外的经验，形成了中 国自己的成本管理模式和成本经营体系( 周朝琦等，2 0 0 0 ) 。在这方面，河北省邯 郸钢铁( 集团) 公司就是一个成功的典范。它所实行的“模拟市场、成本否决” 实质上就是目标成本法( 胡玉明，2 0 0 2 ) 。而王寅东( 1 9 9 8 ) 对邯钢经验进行了理论 分析，认为“成本策划的萌芽己在我国出现”：但孙菊生、曹玉珊( 2 0 0 0 ) 的研 究认为邯钢经验与成本企画存在很大的差别，二者不能等同。 对成本企画研究做出卓越成绩的是陈胜群博士，他先后在会计研究杂志 发表多篇论文，并著有 现代成本管理论基于美日两大模式的战略性分析 ( 1 9 9 8 ) ，主要是对成本企画进行了介绍、引入。 还有学者试图将作业成本法和成本企画融合起来( 如：张艳辉等，2 0 0 2 ；冯平亮 等，2 0 0 2 ；郭春明等，2 0 0 4 ；吴革，2 0 0 4 ) 寻求二者的和谐统一。西安交通大学王 平心、吴清在2 0 0 3 年我国首次“管理会计国际研讨会”上也提出：成本会计未 来走向是a b c 完全取代传统标准成本而与目标成本规划实现全面的整合。 在建筑企业目标成本管理研究方面，张凌云( 2 0 0 1 ) 对宁夏公路工程局、王 政兵( 2 0 0 2 ) 对中铁大桥局的工程项目实施目标成本管理进行研究。其它的研究 大多是介绍性的，恕不一一列举。 南京大学会计学系2 0 0 1 年所做的中国企业成本管理方法及其效果的调查 分析中指出，我国有5 4 1 的企业采用了目标成本管理法。但从实施的效果来 看，大多仍停留在初始阶段，传统的成本管理观念依然较强，并且未能将成本发 生和企业价值创造有机联系起来。目标成本管理的进一步改进和推广任重道远。 我们不能“刻舟求剑”式地模仿国外的先进实践，否则会出现“橘生淮南则为桔， 橘生淮北则为枳”的现象。我国的企业应该以市场为导向，转变成本管理思维， 并根据自身条件创造性地应用目标成本法，提高企业管理水平，全面提高企业经 济效益。 1 3 课题研究意义与内容 1 3 1 课题研究的意义 。胡玉明：高级成本管理会计，厦f 人学 i ；版针，2 0 0 2 年敝，p ，1 2 9 4 重庆大学硕士学位论文1 综述 本文旨在分析目标成本管理体系目前在建筑企业中的应用状况，来发现并拟 解决其在应用过程中出现的问题；通过结合具体的应用步骤，拟提出一些新的观 点，并结合目前建筑业的实际状况，对目标成本管理有一个新的认识；通过结合 多门学科知识，对目标成本管理在建筑企业中的应用起到一个推广和完善的作用。 进而更新我国传统成本管理理念，对全面提高成本管理水平具有重要的理论和现 实意义。 ( 1 ) 有助于目标成本管理在理论上的创新和完善。管理科学理论的形成和提 炼来源于实践，又应用于实践，并在实践中不断完善和发展。本文从我国的国情 出发，从建筑企业应用的实际出发，对目标成本管理展开研究和探索，无疑将有 助于目标成本管理理论的深化和发展，同时也是建立我国企业“战略性、系统性、 前瞻性”的现代成本管理模式的需要。 ( 2 ) 有助于目标成本管理在建筑企业的推广和应用。目前，我国建筑企业生 产经营管理发展极不平衡。从总体上讲，我国建筑企业成本管理在经营管理中仍 是薄弱环节。我国推行的标准成本制度、责任成本制度仍处于初始阶段。科学、 合理的目标成本管理的建立和完善无疑为开阔成本管理视野，改革成本管理方式， 更新成本管理观念，提商成本管理水平提供可循之路。 ( 3 ) 是适应我国经济体制改革要求，转换企业经营机制，加快企业发展的需 要。中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年计划的建议指出“十 一五”是承前启后的重要时期。本世纪头二十年是我国发展的重要战略机遇期，“十 一五”时期尤为关键。”建议提出“十一五”时期经济社会发展的目标，明确 指出“十一五”时期要实现国民经济持续快速协调健康发展和社会全面进步，取 得全面建设小康社会的重要阶段性进展。要实现国民经济持续快速协调健康发， 必须以提高经济效益为中心。而且标成本管理就是以提高资本最大增值盈利为中 心，以提高经济效益为根本目标。实行目标成本管理，是深化经济体制改革，转 换经营机制和经济增长方式，加快施工企业发展的客观要求。 ( 4 ) 是提高建筑施工企业经营管理水平，全面参与国际竞争的需要。当前， 经济全球化趋势增强，国际竞争愈演愈烈，成本成为企业的第一竞争力。关注成 本，探索和实行现代成本管理方法是建筑施工企业加强成本管理，参与国际竞争 的基础。目标成本管理作为一种全面、系统、综合的成本管理方法，它的实行必 然会促使建筑企业的成本管理由传统型管理向现代型管理的转变；即由单一型、 滞后型、生产型的落后成本管理方法，向战略型、全面型、超前型的现代成本管 理模式转变。把目标成本管理作为建筑企业经营管理的中心，并以此带动和促进 其他经营管理，提高建筑施工企业的整体管理水平，全面提高建筑企业市场竞争 能力，必能在市场竞争中立于不败之地。 重庆大学硕士学位论文1 综述 1 3 2 课题研究的内容 该课题主要研究是目标成本管理在建筑企业中的应用问题。论文的第一部分 先介绍了该课题的研究背景，以及对国内外理论及发展情况作文献综述；第二部 分对目标成本管理的理论基础做了介绍，这些理论都是该课题所用到的论据所在。 相关的理论主要有成本理论、目标成本理论、目标成本管理、价值工程，这些将 在后面的章节中详细介绍；第三部分浅析了建筑企业成本的构成，这是后面对每 个步骤进行深入分析基础所在；第四部分主要讲述的是目标成本的预测和指定， 介绍了相应的预测和分解方法；第五部分阐述的是目标成本的分解与控制；第六 部分介绍了建筑企业目标成本的分析与考核，主要介绍了分析与考核的原则，内 容等；第七部分是论文的重点所在，在这一部分，笔者尝试着总结出目前我国建 筑企业目标成本管理中存在的问题所在，并尝试着运用多学科的综合知识，拟提 出一些解决方法，来解决应用过程中出现的问题。 6 重庆大学硕士学位论文2 目标成本管理的理论基础 2目标成本管理的理论基础 2 1 成本的涵义 界定“成本”，需要明确成本的内涵与外延。我国理论界基本上是根据马克思 的论述，将成本看作价值与补偿价值的统一。马克思在资本论中指出：“按照 资本主义方式生产的每一个商品w 的价值，用公式来表示就是w + v + m 。如果从产 品价值中减去剩余价值m ，那么，商品剩下的只是一个在生产要素上耗费的资本价 值c + v 的等价物或补偿价值。商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资 料价格和所使用的劳动价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所 以对资本家来说，这就是商品的成本的价格。从这一论述可以看出：马克思严格 区分c 、v 、m 三部分，成本只是产品成本的内涵，并不是泛指一切成本。 表2 一l商品价值构成 t a b l e 2 1t h ec o n s t i t u t i o no fp r o d u c tw o r t h 商品价格( - = c + v + m ) 已消耗生产资料转移价值( c ) i 劳动者的必要劳动新创造的i 劳动者的剩余劳动新创造的 f l 价值( v )l 价值( m ) 成本( k 戈w )l 利润( m ) 马克思关于成本的论述成为我国学术界最具有权威的理论依据，我国学术界 对成本的论述基本上是根据马克思的这一理论来说明的，并且，在大多数情况下 并且未将成本与产品成本作严格的区分。如“成本是为生产一定产品而发生的各 种生产耗费的货币表现”、“成本是企业为生产商品和提供劳务所耗费的物化劳动 和活劳动中必要劳动价值的货币表现”、“人们进行生产经营活动或达到一定目的 所费资源的货币表现及对象化称之为成本”等等。 但随着科学技术的飞跃发展和管理理论与实践的推进，成本的内涵和外延发 生了新的变化：首先，在内涵上，它突破了产品成本c + v 的界限，扩展到包括决 策成本、战略成本、交易成本、资金成本、质量成本等不同成本的多种成本形态； 在外延上，主要表现在成本应用领域和范围的扩大，从物资生产领域向非物资生 产领域，由微观经济领域向宏观经济领域，由战术管理向战略管理领域，由产品 生产经营管理领域向质量管理领域，向人力资源管理、环境管理等等领域扩展。 这种外延扩大化趋势，使成本应用大大突破了微观产品成本的外延界限，向着更 广阔的领域扩大和延伸。对于科学的理论要继承也要发展。因此，在定义成本 时，既要考虑成本的本质特征，又要考虑显示的发展和管理的需要。笔者认为， 7 重庆大学硕士学位论文 2 目标成本管理的理论基础 对成本概念的表达不能仅仅局限于产品成本。“成本”是较“产品成本”涵义更为 广泛的一个概念。建立目标管理模式的理论和方法体系，需要建立一个同成本计 算目的和计算功能联系在一起的、有具体内容的，同时满足决策的科学的成本概 念。 马克思在资本论第三卷资本循环理论揭示出，资本从一种形态转变为另 一种形态的过程，实际上也就是资本的消耗过程。它经历了从货币资本到商品资 本再到货币资本的整个资本循环过程，表现为一个不断的获得与放弃( 或消耗) 的过程。因此，成本是资本循环周转过程中被更换形态的资本，这种被更换形态 的资本从消耗的角度。可以称之为资本消耗。对于企业而言，资本的循环周转过 程也便是企业生产经营活动的进行过程，由此可以将成本定义为：为取得各项生 产要素、产品或劳务，以及实现特定经济目的而发生的资本耗费。也可以简单地 表达为成本是为实现特定经济目的雨发生的资本耗费。资本耗费是一个广义的概 念，正如美国会计名词委员会所指出的，它包括所消耗的现金、消耗或转让的其 他资产、提供的劳务，已经为此而发行的资本股票或发生的负债等等。 近年来，成本的概念问题成为学术界广泛讨论的焦点，形成了几种不同的认 识，有些问题至今仍在讨论之中。但有一点应该肯定的是，成本这一定义在理论 上符合马克思关于生产成本本质及资本循环周转的论述。同时，该定义适应现实 的发展和管理的需要，其内涵和外延得以扩大，使实践中经常用的各种成本概念 都能够统一在这一成本概念之下，这对于系统地阐述目标成本管理理论和方法体 系奠定了基础。 2 2 目标成本 2 2 1 目标成本的含义与特点 目标成本是企业一项重要的经营管理目标。它既是一个目标概念，又是一个 成本概念。作为目标概念，它是目标的一种具体形式，是企业预先确定的在一定 时期内所需要实现的成本目标，即想要达到的成本水平、数值或指标，即企业成 本管理工作的奋斗目标，它一般包括三个相互联系的方面：目标成本额、单位产 品成本目标和成本的降低目标。作为成本概念，它是为实现特定经济目的而发生 的资本耗费，是内涵和外延扩大了的成本概念，是一种低于目前成本和经过努力 去实现的成本，是一种经营管理型成本。可见，目标成本既有目标属性，又有成 本的属性，是二者的统一。因此，目标成本的特点可以从两方面来认识： ( 1 ) 从目标角度来认识 目标成本除了具有一般目标、管理目标和企业目标的般特点外，还具有自 己的特点，这个特点就是它的成本属性，即这种目标的内容、实体是成本，是 8 重庆大学硬士学位论文2 目标成本管理的理论基础 种以成本为内容或进一步说是以成本的内容为内容的目标，其表现形式是价值、 货币的形式，其表示水平、指标、数值是成本的水平、指标、数值；其体系是由 成本项目构成的体系。 ( 2 ) 从成本的角度认识 它除了具有一般成本的特点外，还有自己的特点。其特点就是目标的属性，即 是一种表示未来方向的对象化了的成本。它具有预见性、确定性、约束性、可行 性、激励性、经济性等特点。总而言之，目标成本是一种具有管理目标一般特性、 企业目标一般特点的成本。 2 2 2 目标成本与其它成本概念的关系 就目标与成本的管理来说，二者是特殊和一般的关系。目标成本部是一个独 立存在的概念，它是建立在成本概念的一般内容之上的。倘若没有成本的概念， 也就没有目标本的概念，目标成本是在一般成本的基础上，赋予目标的规定性、 约束性。因此，目标成本的制定、分解、考评都要以成本的一般分类、划分、控 制、考评等为前提。就目标成本与其他带有管理属性的成本概念来说，它们之间 存在着相互渗透、相互促进的关系，清晰这种关系，有利于目标成本的改革、创 新和发展。 ( 1 ) 目标成本与责任成本 责任成本是按责任归属来划分、管理、控制的成本，在目标成本管理中，目 标成本的分解、落实、控制等通过与责任会计相结合，就可以转化为责任成本来 管理和控制。这样，既可以保证目标成本的实现，又可以使责任成本的控制有明 确的方向。 ( 2 ) 目标成本与定额成本 定额成本是根据企业的各项平均的先进定额而制订的成本，也一种事先制定 的具有先进可行性和控制作用的管理成本。在目标成本管理中，目标成本和定额 成本可以结合，相辅相成；定额成本可以作为制定目标成本的依据，甚至可以直 接作为目标成本去实旆，同时，也可以把目标成本转化为定额成本来管理，通过 定额成本管理来保证目标成本的实现。 ( 3 ) 目标成本与标准成本 标准成本是依据企业的作业标准、原材料的消耗标准、工时标准、工资标准 等制定的成本，也是一种事先制定具有可行性和控制作用的管理成本。它也可以 作为制定目标成本的依据或直接作为目标成本，也可以与目标成本结合起来，通 过标准成本的管理来促进目标成本的实现。 ( 4 ) 目标成本与预算成本 预算成本是纳入企业预算的该预算期内的成本，它同样町以作为制定目标成 9 重庆大学硕士学位论文2 目标成本管理的理论基础 本的依据或直接作为目标成本。在具体实施过程中，可以把目标成本和预算成本 相互结合，这样能更好地保证目标利润的实现。 以上所有这些成本概念，都具有预先性、事先控制性的成本概念，都是在一 般成本概念的基础上按照管理的需要而加进一些特殊规定性的概念。因此，在实 际的目标成本管理活动中可以把他们有机地结合起来，这样才能更好地实现企业 的目标利润。 2 2 3 目标成本与企业其他目标的关系 目标成本是企业目标体系的一个重要部分。作为企业目标之一，它不是孤立 存在的，而是与企业的其他目标有着相互依存、相互制约、相互保证、相互促进 的关系。目标成本决定和影响着其他日标的实现，而其他目标的实现，也决定和 影响着目标成本的实现。目标成本的计算公式是： 目标成本= 预计结算收入税金一目标利润 可见，就它与另外几个综合反映企业经济效益的目标即销售收入目标、产值 目标、利润目标的关系来说，目标成本是确定上述目标的基础所在，又是它们得 以实现的保证；而这些目标反过来又制约和影响着目标成本的制定和实现。如企 业产品不能全部销售，收入、产值、利润就不能完全实现，相应地目标成本也无 法整体实现。同时，目标成本又与企业产品的定价、工艺、技术、产量、质量等 目标，存在着相互制约和相互影响的密切关系。 2 3 目标成本管理 可以说，目标成本和目标成本管理存在着辨证统一的关系。目标成本是目标 成本管理的对象和奋斗目标；目标成本管理则是达到和实现目标成本的手段和方 法，缺乏目标成本的制定、管理和控制，目标成本的实现则犹如空中阁楼。在前 面的对成本、目标成本进行了阐述之后，下面主要对目标成本管理的含义、特点、 内容和作用等相关问题进行探讨。 2 3 1 目标成本管理的含义 ( 1 ) 目标成本管理的含义 目标成本管理，来源于目标管理，但从它是企业目标管理的一个组成部分来 说，把它称为成本目标管理更为合适。目标成本管理最早应用在企业的新产品开 发和老产品的改型设计上，并取得了较为显著的经济效果。但是，企业的成本管 理对象不只是限于产品的设计过程中，已经延伸到企业的所有经营环节中。企业 目标管理是当前工业发达国家的一种行之有效的管理方法，在美国、日本等工业 发达国家己被广泛应用，并于近年来传入我国。 目标成本管理是。种以目标成本为对象的管理概念，是目标管理的一种具体 重庆大学硕士学位论文 2 目标成本管理的理论基础 形式，是企业目标管理的重要内容。它具体是指在企业成本经营活动中，把成本 目标从企业目标体系中抽取和突出出来，用它来指导、规划和控制成本的发生和 费用的支出，借以达到降低成本耗费，提高资本增值效益的目的。按目标进行管 理，要求一个企业在一定期间内应当确定总的奋斗目标，如成本总额、利润总额， 资金利润率等，并据以指导、组织、动员全体员工为完成企业总目标而努力奋斗。 围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个员工都应当制定自己的奋斗目标， 如产量目标、销售目标、成本目标、技术目标、质量目标、资金目标、费用预算 目标等，并制定实现目标的措施，以保证目标的实现。 ( 2 ) 目标成本管理的特点 目标成本管理是目标管理与成本管理的统一，它具有以下特点： 以人为本的现代成本管理。人是管理的核心和动力，没有人的积极性，任 何管理工作都不可能搞好。以人为本的成本管理是目标成本管理最重要的特征之 一。目标成本之所以是一种行之有效的管理方法，是因为它真正做到了以人为本， 能调动起全体员工的积极性。 严密型的成本管理。管理的封闭原理告诉我们，管理活动构成连续封闭的 回路，对于形成有效的管理活动是非常有利的，它在很大程度上影响着管理效能 的高低。在目标成本管理过程中，以预定的效益为目标又以效益目标的完成程度 作为评价工作业绩的依据，“确定目标，层层分解”；“实施目标，监控考核”；“评 定目标，奖惩兑现”，这三大环节形成一个紧密联系的、封闭的成本管理体系，为 且标成本管理取得高效能创造了重要条件。 未来型的成本管理。它要求企业的成本管理必须有明确的奋斗目标和控制 目标，把成本管理工作的重点放在企业未来成本的降低上，围绕成本的降低扎扎 实实地开展成本经营工作，通过对成本发生和费用支出的有效控制，保证成本目 标的实现。 超前型的成本管理。它要求企业的成本管理，在事先必须进行成本的科学 预测和可行性研究，制定出正确的成本目标，并依据成本目标进行成本决策和成 本企划，制定最优的成本方案和实施措施，预先考虑到成本变动的趋势和可能发 生的情况，提前做好准备和安排，采取妥善的预防性措施，把成本的超支和浪费 消灭在发生之前。 全面性的成本管理。它要求企业的成本管理必须建立在：全环节、全过程、 全方位和全员参加的成本控制网络上，是一种全面性的成本管理。 系统性的成本管理。它要求企业在成本管理中，要以系统论的原理来指导 成本经营工作，因为目标是企业系统整体功能作用发挥的必然结果，要实现目标 成本，就要协调好企业内部各子系统、各要素之间的生产关系和入际关系，处理 重庆大学硕士学位论文2 目标成本管理的理论基础 好它们之间成本发生、转移的相互制约和相互保证关系，保证各个系统要素对成 本控制作用的充分发挥。 ( 7 ) 效益型成本管理。它要求企业在成本管理中，必须把提高或保证资本最 大增值盈利作为目标成本管理出发点和归宿。因为成本反映企业的消耗水平，直 接决定着企业的资本增值效益，因此，目标成本管理工作必须以提高经济效益为 指南，注重成本效益分析，把提高资本增值效益放在突出位置，用经济效益作为 评价各部门，人员成本管理工作绩效的标准。 ( 8 ) 综合型的成本管理。目标成本管理是一种综合性的成本管理，即它能够 综合地运用各种成本管理理论和方法以及其他有关的管理理论和方法，吸收和利 用这些理论和方法；来为目标成本管理服务，保证目标成本的实现。与全面成本 管理、责任成本管理、作业成本管理、质量成本管理、功能成本管理、定额成本 管理、标准成本管理等有机结合起来；引进经济数学模型，使目标成本实现定量 化；运用电子计算机技术，建立成本信息反馈系统，使目标成本管理手段现代化 等等。 上述目标成本管理的特点，必须建立在目标管理科学性的基础上，如成本目 标设置的高低，必须在反复论证和企划的基础上予以确定，整个目标成本管理过 程中刻求目标的合理性、管理方法的可行性和可