（管理科学与工程专业论文）企业变革成本控制策略探讨.pdf

塑垩查兰婴主兰焦堡苎! 兰星兰z垒些壅兰堕查丝型兰堕堡塑 摘要 互2 3 7 5 顾客、竞争和技术在迅速发生变化，使得变化成为社会生活的主旋律。迅速 变动的时代需要变动的策略，企业要应对环境的变化和谋求自身的发展，必须不 断地实施变革。 变化和发展提出了变革的需要。形成驾驭变革的能力，是处于多变的商业环 境下的企业成功的关键。而变革需要付出代价，因此，进行变革成本控制的研究 非常必要。关于变革和成本的研究，国内外已经有了大量的成果。但是对于变革 过程的成本投入分析与控制研究，以往的研究都少有涉及。 正是在这种睛况下本文提出了变革成本这样一个概念，并对变革成本的控 制策略进行了研究。本文的研究目的就是为了给企业变革的实践提供一种理论的 指导，以实现有效地控制成本。文章通过对变革过程的分析，构建了一个变革的 成本体系：在分析变革成本主要影响因素的基础上，总结了企业变革实践中造成 变革成本增加的主要行为表现，并据此提出了有效控制变革成本的一系列对策措 一一一、 施。 关键词：变革，成本分控制 、 塑坠兰堡圭兰堡堡墨 垒些壅兰堕查丝型茎堕堡盟 a b s t r a c t n o w a d a y sc u s t o m e r s ，c o m p e t i t i o na n dt e c h n o l o g ya r ec h a n g i n gr a p i d l y t r a n s f o r m a t i o nc o m e st ob et h ed o m i n a n t m e l o d y o fo u r s o c i e t y l i f e r a p i d l yc h a n g i n g n e e d sv a r i a b l e s t r a t e g i e s ，s oe n t e r p r i s e sn e e dt o t r a n s f o r mc o n t i n u a l l y t o r e s p o n d t ot h ee n v i r o n m e n t a lv a r i a t i o na n d p u r s u et h ed e v e l o p m e n to ft h e m c h a n g e sa n dd e v e l o p m e n tm e a ni t st i m et ot r a n s f o r m a n di t st h e k e yt os u c c e s sf o rt h ee n t e r p r i s e su n d e rt h ev a r i a t i o n a le n v i r o n m e n tt o f o r mt h ec o m p e t e n c yo fs t e e r i n gt r a n s f o r m a t i o i i s w h il et r a n s f o r m a t i o n n e e d sc o s t s oi t sv e r yn e c e s s a r yf o ru st or e s e a r c hh o wt oc o n t r o lt h e t r a n s f o r m a t i o nc o s t t h e r eh a v eb e e nal o to fr e s e a r c hf r u i t so n t r a n s f o r m a t i o r a n dc o s t y e t t h ec o s t i n p u ta n a l y s i sa n dc o n t r o l o n t r a n s f o r m a t i o np r o c e s sa r ef e wi n v o l v e d r e s e a r c h e sf o rt r a n s f o r m a t i o n a n dc o s th a v eb e e nm a d eal o t b u tc o s ti n p u ta n a l y s i sa n dc e n t r e li nt h e p r o c e s so ft r a n s f o r m a t i o ni s f e wi n v o l v e d u n d e rt h i ss i t u a t i o n ，t h i sa r t i c l et r i e st ob r i n gf o r w a r do n ec o n c e p t o ft r a n s f o r m a t i 0 1 1 c o s t ，c o n s e q u e n t l yi n v e s t i g a t e sh o w t oc o n t r o lt h e t r a n s f o r m a t i o nc o s t t h er e s e a r c hp u r p o s eo ft h i sa r t i c l ei st o s u p p l y t h et r a n s f o r m i n ge n t e r p r i s e sw i t ht h e o r yd i r e c t i o ns oa st oc o n t r o lt h e c o s te f f e c t i v e l y t h r o u g ht h ea n a l y s i so ft h ep r o c e s so ft r a n s f o r m a t i o n ， t h i sa r t i c l ec o n s t r u c t sac o s ts y s t e mf o rt r a n 8 f o r m a t i o n a n do nt h eb a s e o ft h ek e yf a c t o ra n a l y s i so ft r a n s f o r m a t i o nc o s t ，t h i sa r t i c l ec o n e l u d e s t h em a i nb e h a v i o r sr e s u l t i n gi nt h ei n c r e s c e n to ft r a n s f o r m a t i o nc o s ti n t h et r a n s f o r m a t i o np r a c t i c e ，a n da c c o r d i n g l yp u t sf o r w a r dt h eas e t i e s o fm e a s u r e st o e f f e c t i v e l yc o n t r o lt h et r a n s f o r m a t i o nc o s t k e yw o r d s ：t r a n s f o r m a t i o n ，c o s t , c o n t r o l i l 浙江火学硕士学位论文企业变革成本控制策略探讨 前言 在许多人眼中，未来依然充满着玫瑰般的希望。但是，对于新世纪的经理人 而言，他们或许就不敢轻易地这样认为。从9 0 年代以来，世界一直笼罩在剧烈 的变化之中，太多、太新、太突如其来的东西，像一团迷雾迅速蔓延开来，让许 多经理人感到紧迫，再也找不到传统世界里那种稳定而舒适的平衡感觉。 游弋不定的经营界限，汹涌而起的全球一体化市场，令人窒息的竞争氛围以 及不断加速的变化频率，企业经营管理者正在体验着一个崭新的世界扑面而来。 尽管我们无法清晰地对未来进行描述但新世界的种种迹象却让我们达成一个深 刻的共识，那就是未来不同于现在，传统世界里的游戏规则和取胜方法，在新世 界里将不再起作用。 变化是唯一的永恒。在全球的商界里，变化不是今天才开始的主题，但变化 的速度却真正是史无前例的。8 0 年代以前的企业经营理念、管理思想和竞争优 势i f 在日渐褪去其昨日的辉煌，代之而起的是一套新的东西，尽管我们还无法理 解和抓住这些新东西的本质，但至少有一点可以肯定，传统的做法对新世界的助 益不会太多，甚至会适得其反地制造障碍。所以，对于渴望成功的人来说，对于 渴望成功的组织来说，变革成为生活中的主旋律。 迅速变动的时代需要变动的策略。虽然变化越来越复杂多样，但我们仍然有 可能取得丰硕的成果。也就是说变化带来的危机即潜藏着一系列的危险，也给 我们提供了一系列的机会。我们必须对变化有深刻的认识，了解其中的风险和机 会，接受变革的挑战，并学会有效地管理变革，充分地把握机会，成功地走向美 好的未来1 1 】【2 】。 本文正是从企业变革管理的角度出发，在借鉴前人关于变革研究和关于成本 分析、控制的研究成果基础上，详细论述了企业变革过程中的成本构成，创新性 地提出了一个全面表述变革成本的经济实质的变革成本体系。在对变革成本的影 响因素进行深入分析的基础上，结合作者在企业管理咨询的实践中所亲临的变革 现场，对导致企业变革成本增加的些主要行为表现作了第一手的详实叙述，论 证了文章提出的成本体系与变革实践的相符性，以及对进行变革行为分析的适用 性。最后，文章根据导致变革成本增加的主要行为表现，提出了一系列进行变革 成本有效控制的对策，为帮助企业踏上成功的变革之路，实现卓有成效的变革提 供了一种有力支持。 嚣】i ；三 浙江大学硕士学位论文企业变革成本控制策略探讨 第一章绪论 企业变革是一项艰巨而又复杂的系统工程。但企业要应对环境的变化，要谋 求自身的发展，又必须不断地实施变革。形成驾驭变革的能力是处于多变的商 业环境下的企业成功的关键。因此，进行变革成本控制的研究非常必要。 第一节企业变革成本控制问题的提出 近年来，所谓的“组织变革”成为曝光率相当高的字眼。在变革观念的影响 下，不仅许多企业采用各种战略进行组织、人员或是流程的变革，就是政府和相 关单位，也纷纷进行各项瘦身、革新措施。可见，“组织变革”的理念，已经影 响到了社会的各个层面1 3 】。 变化和发展提出了变革的需要。变革需要付出代价，不管是因为变革破坏了 当前的连续性，影响生产经营业务的正常展开，还是由于大量的学习支持投入、 改革失误带来的损失、生产力受影响带来的成本增加和人力成本的投入，所有的 这些变革投入和由变革带来的负面影响，都是变革需要付出的代价。所以，如果 不考虑成本的控制问题，企业将为变革付出太大的代价。甚至可能会使得企业的 变革无法实现预期的目标，难以通过变革增强企业的灵活性和生命力，提高组织 的环境适应能力和市场竞争能力，甚至会使企业陷入无法承受的危险境况下。 因此，加强成本管理，努力降低成本，无论是对提高整个变革活动的产出效 益，还是对提高整个企业的经济效益，都是十分重要的。从理论上充分认识变革 过程中产生的成本的经济实质，进行成本的分析，是很必要的1 4 】。 一、变革的必然 变革、改革、革新、组织再造，人们对诸如此类的词汇已经耳熟能详。不可 否认，在过去的2 0 几年来，改革一直是我们社会的主旋律。从农村经济体制改 革，到城市经济体制改革；从国有企业的改革到股份制企业的改革；从政策改革 到制度改革，真可谓层出不穷，花样翻新。我们的社会在改革方面积累了丰富的 经验。但是，在企业内部的改革方面，虽然越来越多的人认识到变革是市场经济、 知识经济的唯一法则，墨守成规、安于现状只能是逆水行舟，不进反退，最终被 淘汰出局，可对于真正的组织变革的必要性、必然性及其导入、推行与管理，还 是不甚了了。 近年来，国内出现了一种“明星变流星”的现象，一批曾经辉煌一时的企业， 第2 良 浙江大学硕士学位论文企业变革成本控制策略探讨 要么陷入困境不能自拔，要么关门倒闭，因此便有了“成功是失败之母”这一命 题的产生。严格说来，这一命题还有一个边界条件：若不正确对待成功，不及时 进行变革，则必然导致失败5 1 。 自2 0 世纪8 0 年代中期以来，社会经济环境发生了巨大的变化。顾客的需求、 产品生命周期、市场的变化、技术更新的速度、竞争的规律与性质，几乎没 有那一种是保持不变，更没有规律性的变化，一切都是不可预料。 今天有三种力量，他们或者各自独立，或者合在一起，正在驱使今天的公司 越来越深地陷入陌生的境地。 ( 一) 顾客占上风 进入9 0 年代以来，我国市场上买卖双方关系中的支配力量发生了巨变。卖 方不再居于优势地位，而是买方占了上风。以前的卖方市场变成了现在的完全的 买方市场顾客主宰买卖关系。其主要表现在： 市场需求由供不应求变为供大于求。由于供大于求使得现在的顾客有了 挑选的余地。 顾客越来越看重个性化。凡是顾客，无论是消费者或者公司，都要求卖 方提供能为了满足其特定需要而设计的产品和服务。 - 顾客要求在上升。当市场上涌现出推销价廉物美的商品竞争者的时候， 顾客对商品的期望值便大幅度上升了。 - 用户信息获取方便。最新的通信技术不仅使得信息极为丰富，而且还传 递快捷。 ( 二) 竞争在加剧 现在的竞争由于信息沟通、技术进步的快速发展变得日益激烈化。企业不仅 要面临国内的竞争者同时谁也无法抗拒来自海外的威胁。新时期竞争表现为以 下的特征： 竞争不再简单明了。竞争不仅包括产品、服务质量水平的竞争、价格的 竞争，同时还包括要素市场、产权市场的竞争。 竞争的国际化。现在的竞争已经远远超出原有的国界而日趋国际化，我 国企业面临加入w t o 的威胁，竞争国际化的趋势变的日益明显。 竞争更加无情，淘汰率高。现在顾客对产品或者服务的要求是，价格要 最低、质量要最好而且服务要最佳，“过得去”就是不够好，今天的竞 蓖3 浙江大学硕士学位论文企业变革成本控制镱略探讨 争中你不能与世界最强者为伍，明天你或许就会无立足之地。 - 竞争无定律，规则常新。大企业不再是“刀枪不入”，新兴的公司的加 入也许就以其自己的行动和成就改变了竞争的规则。 技术进步改变了竞争的性质。如在售后服务方面，先进技术可以让革新 者设计出崭新的售后服务设备，从而使企业同其客户之间关系更加合理 化，提高了客户对市场上所有公司的期望。 ( 三) 技术在发展 在进入信息时代的今天，我们可以明显地感觉到技术变化发展的节奏在不断 的加快。据英国科学家詹母斯马丁估算，在上一个世纪，人类知识大约每隔 5 0 年增长一倍，到了本世纪初，知识增长翻倍所需的时间已经缩短为3 0 年，及 至7 0 年代前后，人类知识增长一倍的速度已经只需要5 年。到了9 0 年代，只需 要3 年的时间了。这说明科技发展的速度多么惊人。 信息技术是当代高新技术的先导。信息技术的飞速发展，使得商界面貌日新 月异。过去人们经常以“闭门造车”来批评一些脱离实际的行为，但是现在人们 很少这样说了，因为信息技术的发展，使原来看来根本不可能的事情，变成了现 在司空见惯的现象。“闭门造车”不再是脱离现实的方法，正是由于信息技术起 到了重大的作用。信息技术的发展带来了产业的革命、生产方式乃至生活方式的 社会性变迁，使昔日不可能的事情成为今日的平常事 6 1 1 7 1 。 结论：变化是常事 我们已经知道，顾客、竞争和技术在变化。这里要强调的是变化本身的性质 也在变化。最突出的一点是，变化不仅是无所不在，而且还持续不断，步伐在加 速。随着经济的全球化，各公司面对一大批竞争对手，而且每一个竞争对手都有 可能把产品革新和服务创新带到市场上来。技术的迅速变化也促进了革新，不仅 产品和服务的生命周期在缩短，而且可以用于开发新产品和推出新产品的时间也 在缩短。今天，各公司必迅速前进，不然就会落后【8 。 所有的公司或者企业的所有者或管理层都希望将自己的公司办成一个这样 的企业：灵活性足以对不断变化的市场条件作出迅速的调整：让利潜力足以对付 任何对手在价格上的竞争；创新能力足阻使自己的产品和提供的服务在技术上保 持领先：奉献精神足以保证提供给客户的产品质量和服务尽善尽掣。 但仍有许多公司停留在机构庞杂臃肿的状态，对外部变化感觉迟钝、行动僵 糖4 浙江大学硕士学位论文企业变革成本控制! 踅略探讨 化，应付变化的反应迟缓，企业竞争力弱，因循守旧、效率低下，漠视客户需要 并连连亏损。要改变这些公司的现状，达到经营管理者所希望的理想状态，必须 进行企业的变革【”。 “要么变革，要么死亡”。企业界人士耳熟能详的这句话，明白地为我们指 出企业变革的必要性和紧迫性。因为如果你不改变，绝对会失败，过去的成功方 法，已经无法应付面对的挑战。而如果你去尝试变革，虽然不一定会完全成功， 但至少你可以不失去成功的机会。一旦把握了机会，又对变革进行了有效、科学 的管理，成功的希望就在变革者的面前。 二、进行变革成本研究的意义 处于变化环境中的企业，都面临着变革的问题。然而，为什么有的企业组织 能通过变革创造出自我全新的面貌而许多企业却无奈地吞咽下变革失败的苦果 呢? 其中一个关键的原因就是成功的企业进行了科学有效的变革管理，因此带来 了卓有成效的结果，而失败的企业原因也在于此。 企业变革成效衡量的简单模型： i c i ：表示变革的产出效益：c ：表示变革的成本投入。 显而易见，组织在进行变革考虑的时候，首先要求的是变革的效益必须大于 成本，然后才考虑怎样才能降低成本或者提商产出以使得变革更有成效。 通过对企业变革过程的成本分析，了解成本的来源与实质和影响成本的各种 因素，进行有效的成本控制，对变革的顺利进行和达到预期效果具有重要的意义。 - 使变革成本投入有的放矢。通过成本分析，了解变革过程中需要投入资 源的各种管理活动及其重要性，为资源的投放决策提供了信息。 为变革管理决策提供依据。影响变革管理决策的因素很多，而通过成本 分析，可以找到许多决策影响因素，为方案评价分析、消除变革的阻力 和减少不确定性风险，让我们在放手变革的时候步步为营取得成功提供 重要的决策依据。 - 为个人和组织变革绩效的预测和评价提供依据。通过检验资源投放是否 有分配于关键的活动中，预测变革存在的问题。历史成本的分析，也是 变革绩效评价的基础。 第5 页 浙江大学硕士学位论文企业变革成本控制策略探讨 第二节前人的研究与评述 一直以来，企业变革是管理理论界和实践界不断的话题，关于企业变革的研 究和讨论也此起彼伏，“企业变革”、“企业再造”、“二次创业”等已经成为非常 流行的术语。而有关成本理论的研究成果已经从传统的成本理论研究领域发展到 包括作业成本、作业管理、质量成本、人力资源管理会计、环境管理会计在内的 新的研究领域，并日益得到人们的重视。 一、关于企业变革的研究现状 国内外许多专家学者长期以来一直在从事着企业变革的研究，形成了许多指 导实践的成果。总体上归纳起来，这些研究结果主要集中在以下几个方面： ( 一) 关于企业变革观点的论述 1 、以业务流程重组为核心的变革观点“1 这种观点的创始人迈克尔哈默和詹姆斯钱皮在他们的著作改革公司一 一企业革命的宣言书中提出，企业变革是现行的公司能够用来重振大业的做法， 是企业的又一次革命，上一次革命是劳动专业化。企业变革的要旨在于，在今天 的市场需求和今天的市场力量的情况下，企业应该怎样组织好今天的工作。企业 变革的核心是要一再思考，识别并抛弃当前企业运行所依据的但已经过时了的规 则和基本前提假设。变革不是要改变自己经营的业务，而是对自己经营的业务的 流程进行重大的改变甚至更换原先的业务流程。这里所说的流程，是指一系列的 活动，这些活动合在一起，产生对顾客有价值的结果。在进行企业变革的时候要 思考的是：我们究竟为什么要做我们现在所做的事情呢? 他们认为许多公司在当 前所从事的工作中有一些是和满足客户的需求风牛马不相及的，他们的工作主 要是为了满足本公司内部的需要。 2 、系统的观点“” 系统的观点认为，在今天的知识型组织中，管理者需要采用一种新的方式来 考虑对变革的管理。管理者不应该再把变革分解成零星的片段，如全面质量管理、 流程再造、员工授权等，然后来管理这些片段，而应该以监督系统变化的观点来 思考变革的问题。管理者必须把所有的变革片段联系起来，并保持相互之间的平 衡，而不是把管理变革看作是操作一台机器或者一次性处理人体的一种疾病。管 第6 虹 浙江大学硕士学位论文企业变革成本控制策略探讨 理变革就像是保持一量汽车的平衡，需要多方面的协作。 3 、变革作为企业自我提升的观点” 变革是一个富于动力的由公司所勾画出来的未来愿景引导以公司整体改制 为基础的，综合性的全面的过程。变革源自于公司员工对现状的不满和公司的资 源条件。组织变革中个人的态度、为公司改制付出的努力对于改制过程阶段性地 向组织推进很重要。 4 、二次创业理论中的变革观点“”“” 该观点认为企业变革包括组织结构、组织运作规则两个主要方面。广义的组 织结构的变革包括治理结构和管理结构的变革。治理结构的变革方向为组织行为 和人员结构的社会化，所有权和经营权的分离，建立有效的委托代理关系和科学 的激励机制、约束机制；管理结构的变革应从“非管理分工”的简单型组织向职 能型组织转变。组织运行规则的变革包括建立科学的决策机制、科学的管理制度， 加强组织文化的建设，根据发展战略的要求指定组织的战略，使自己成为学习型 的组织。企业变革的实质是一次战略性转型是企业发展过程中的又一次革命性 转变。变革的难点之一是怎样将曾经促成企业成功的因素抛弃掉，建立一个新的 管理秩序。组织变革中个人素质的提高最终带来企业整体素质的提高也是变革的 难点之一。管理方式的变革主要包括各种机制的形成和管理制度的建设，也是变 革的难点之一。 ( 二) 企业变革包括的内容 1 、公司未来愿景的勾画 愿景是不久前出现在美国企业界的一个核心的概念。时代的发展需要这种概 念。当许多较大的美国公司从第三次兼并浪潮和全球恶性竞争后果的双重影响中 抽出身来时，它们发现自己迫切地需要进行根本性的变革。对它们来说，技术的 渐进变化和公司的逐步改进只能保证一种持续不变的绩效，或者说，与世界一流 的竞争者相比，只会产生日益加大的绩效差距。因此，公司需要矫正的范围很大， 而且公司变革所追寻的目标是如此的新鲜和不同，以至于不可能一开始就对所追 求的经营和组织形式进行详细的说明，它们所能使用的最好办法就是勾画出一种 组织未来理想状态下的广阔“愿景”，以便集中和引导改革的努力1 。 嚣7 贞 浙江大学硕士学位论文企业变革成本控制策略探讨 2 、伴随愿景的发展规划的制定 发展规划是公司从目前状态过渡到未来愿景状态的指引路径。公司的各个部 门需要公司的发展规划确定它们在实现公司战略上应该发挥的作用，根据自己应 该承担的职责和所要求的发展方向与进度，建立自己的前进路径图，使自己如期 向愿景状态前进。 3 、业务流程的重新设计 针对企业业务流程的基本问题进行反思，著对它进行彻底的重新设计，以便 在成本、质量、服务和速度等当前衡量企业业绩的这些重要尺度上取得显著的进 展。 4 、组织结构的变革 组织结构的重构反映公司人力、财务资源的再分配和权力、责任以及决策的 基本形式的再分配。结构的变革是促进企业变革与新愿景结合的基本机制，在组 织内部资源的重新配置中是非常重要的一个部分。对于企业组织结构变革的依 据，存在两种情况： 组织结构的变革从“非管理分工”的简单型组织向职能型组织转变，组 织形式应加强职能横向式的取向。这种形式适应了规模的加速增长，也 便于计划和管理。 以任务为导向安排工作岗位的做法不适合企业的发展，取而代之的应该 是以流程为取向，以业务流程为中心去安排工作。原有的公司的各职能 部门或中问机构、直属分之机构，只是根据某个流程的一个狭隘片段设 置的。 5 、企业文化的变革 企业文化在组织中类似人的手印，表示出每个企业的特殊身份企业的历 史、理性的假设、价值观与行为准则。企业文化的改变是企业变革赖以成功的一 种有力武器。价值观、信念和领导者的风格与行为，必须接受严格的检查，考察 它们对于新的愿景的支持能力，那些没有实践意义的价值观和信念必须变革。 6 、组织支持系统的变革 组织的变革过程中，为了重构适应公司愿景的组织结构、企业文化，必须尽 第8 页 浙江大学碗七学位论文企业变革成年控制策略探讨 早建立与未来愿景和发展规划相适应的考核评价系统、薪酬奖励系统和信息系 统、人力资源系统f 1 4 。 ( 三) 变革中常见错误和阻力因素 变革的成功不只是依赖于某个人的才智和行为，而是在于所有人以正确的态 度看待变革，以正确的方式从事变革。绝大多数变革的失败可以归于少数的几个 原因。变革给人们带来风险，它的不确定性使人们对它抱怀疑态度。并非每一个 人都将在变革中获利，所以人们不愿意冒险去进行变革。变革必然会遇到阻力和 受到一些因素的影响。企业变革的阻力因素包括来自组织的阻力因素和来自个人 的阻力因素。 1 、变革中常见的错误 人们总是会在开始变革的时候或者变革进行的过程当中，犯下一些不利于变 革的错误。为了尽量减少犯错误的次数，有必要先对常见的一些错误行为进行了 解和认识以防范于未然。 - 没有明确变革的真义 变革之前没有确定将要进行的变革的真义，而是随便所为的一些行为的改善 便被不恰当地成为变革；或者不真正明了自己的变革的特点和类型，无法根据自 身的变革需求寻找必要的帮助和找到变革的开端。 缺乏有效的愿景指引 变革需要有一种冒险精神，当人们不知道会走向何处时，就会产生以自身利 益为基础的对变革的反对。一个有效的愿景能够引起广大顾客、股东、员工的兴 趣。即使在公司最困难的情况下，有效的愿景也会指出公司新增长的可能性和要 求公正地对待每一位员i l “】。此外，一种有效的愿景不仅要求在战略上是合理的， 而且必需能够广泛地引起人们情感上的共鸣”1 。最后，公司的愿景应该在组织内 部转变成为各部门、团体、个人的期望和行为。正是根据这一愿景，公司进行大 规模的调整，公司变革的进程也得以获得动力和方向。 缺乏强有力的领导力量 坚强有力、管理有方的领导是变革必不可少的前提条件。成功的变革总是自 上而下而不可能是自下而上的变革没有自上而下的领导，必然归于失败。 第9 页 浙江大学硕士学位论文 企业变革成本控制策略探讨 一 缺乏有效的沟通 变革之前没有让员工真正了解将要发生的变化或者对员工来说变革只是一 次毫无先兆的突然袭击的话，来自员工中的阻力必然会使变革计划付出惨重的代 价甚至早早地以失败告终。 - 变革时缩手缩脚或实施方案时死守不变 变革方案或者计划设计时，需要有彻底的、突破性的想法，打破旧有的思维 框框，而不能为了怀旧而念念不忘保持一些旧有的习惯作风甚至是摆明不合理的 东西。当变革方案由设想进入真实世界进行实施的时候，不可避免地会遇到一些 无法与实际达成一致的问题，如果此时不对方案加以修正，将会酿成灾难。 变革长期无休止地蔓延 如果变革经历一个较长的时期以后还没有得出个明确的结果将会失去推 进变革的支持和势头。为此必需避免变革的蔓延，应当集中力量于重点，必要 时甚至缩小范围。 忽视相关人员的思想感情 任何变革都必须顾及受其影响的人们的个人需求。变革必须能够为人们带来 某种好处，并且在进行变革过渡的时候需要关注人们的思想感情。个人变革的管 理是影响到变革成功与否的重要因素。 已有的研究表明人们对未知的东西怀有较大的恐惧与担心。变革带来的人们 对未来的恐惧源于对变革带来的不明确的前景、自己的无知和对熟悉的常规的挑 战。只有光明的前景才有可能比较顺利的启动改革，得到大多数人的支持。改革 的不确定性和两面性使得人们不喜欢看不清楚的未来，不愿意接受危险，因而形 成变革的反对势力。人们会由于怀疑自己对新环境的适应能力而担心自己未来的 能力，如果认为自己无法适应新的挑战，自然会制造麻烦以图阻止变革。同样 如果他们担心自己的利益受到影响，如害怕自己的就业保障和收入受到变革的影 响，他们会采取对变革的抵制措施1 1 4 】。 2 、变革中的阻力因素 变革中的阻力因素包括来自组织的因素和来自组织中员工的个人因素。包括 以下的一些内容： 第1 0 页 浙江大学颂士学位论文企业变革成本控制策略探讨 - 组织文化的冲突和影响 组织文化为变革提供一个环境基础。通常人们被锁定在旧有的文化中，不容 易接受与文化不融合的变化。组织文化通过价值观、信念、领导者的风格以及公 司的评价、奖励标准来影响变革计划的实施。 如果组织氛围保守，人们不思进取，对公司现有的绩效非常满意，则他们没 有积极性去寻求新的行为模式。受过去成功的影响，员工沉浸于当前的成功而无 视一种现实：在竞争的环境中，每个组织必须创新和发展，否则就可能导致最终 的失败。 组织资源的分配和使用 组织由于对变革投资的重要性缺乏足够的认识，或者因为处于资源不足的状 态而导致缺乏对变革投入充分的资源的话，变革会因为缺少充分的支持而走向失 败。 过时的组织结构 组织结构的变化，同公司愿景和公司的变革战略一道，对顺利实施变革具有 重要的意义。结构的变革是用来再分配人力和财务资源以便更好地与变革计划结 合的基本机制。结构变革会改变组织中各个主要单位的权力平衡。因此，当缺乏 对过时的组织结构进行变革以顺应变革计划的实施时，变革将遇到难以估量的阻 力而难以实施下去。结构变革在组织内部关系的重新设计中几乎总是最重要的部 分。 领导人物对权力丧失的抵制 变革并非可以使每个人都将获利。尤其是那些在现存制度中身居要职并有重 大利益在其中的人更容易在变革中落伍，他们往往不愿意冒险。他们担心将来对 自己控制的范围失去控制，于是将改革看成一种潜在威胁，常常会采取旨在阻止 变革的措施。 二、成本理论的研究现状 关于成本理论的研究，国内外已经具有较多的这方面的研究成果。不过，这 些成果当中，更多地是集中在生产或者产品成本领域之中，而较少对于变革管理 等一些职能管理领域的研究。 ( 一) 成本的概念 关于成本的概念有较多种说法。虽然这些概念来自于生产或者产品成本的 浙江大学硕士学位论文 企业变革成本控制策略探讨 领域，但从成本的本义上来说，一样适用于管理工作的成本描述。 1 、成本的定义 会计学家和会计理论家把成本定义为“牺牲”或者“潜在利益的流出”； 西方会计把成本定义为：为达到特定的目的而发生的或应发生的价值牺牲。 财务会计中把成本定义为：成本是为实现某一特定目标而发生或者将要发生 的以货币计量的代价。 在管理会计中，人们对于成本定义以多种不同的方式加以运用，因为不同的 成本计算是为了各自不同的目的，即“不同目的，不同成本”，也就是说成本应 根据企业管理当局不同的决策需要，进行不同的分类【”】。 2 、有关成本的一些其他概念 直接成本：能够经济易行地将成本追溯到具体产品或者服务中的成本； 间接成本：通过成本分配的方法将成本分配给成本对象： 成本动因：所谓成本动因，就是解释发生成本的特性的计量指标，是计算作 业成本的依据，可以揭示执行作业的原因和消耗资源的大小，成本动因的变化导 致成本的变动。如：公司不同职能活动中反应其成本的成本动因见下表 1 6 l ： 表1 - 1 ：成本动因例表 公司的不同职能区成本动因举例 生产的产量 生产的步骤数 生产 技术变化指令次数 直接制造人工工时 广告次数 销售 销售人工数 销售额 配送产品量( 数目、重量) 配送 顾客的数目 服务电话次数 顾客服务 服务产品数目 服务时间 董事会成员数 策略与管理 政府新条例数 契约订立的法定工作时间 第1 2 页 浙江大学硕士学位论文企业变革成本控制策略探讨 ( 二) 成本的分类 1 、按照管理职能分类 传统的会计学中，成本的分类按照管理职能分为制造成本( m a n u f a c t u r i n g c o s t ) 和非制造成本( n o n - - m a n u f a c t u r i n g c o s t ) 。制造成本包括直接材料( d i r e c t m a t e r i a l ) 、直接人工( d i r e c tl a b o u r ) 和制造费用( m a n u f a c t u r i n go v e r h e a d ) 。非 制造成本包括推销成本( s e l l i n gc o s t ) 、管理成本( a d m i n i s t r a t i v ec o s t ) 。 2 、按照成本习性分类 从控制和经营决策的角度出发，成本可以根据其习性即成本总额对业务量总 数之间的依存关系分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。从这个划分标准 来看，总成本是有固定成本和变动成本组成的属于混合成本。混合成本又可以 分为两种主要类型，既阶梯式成本( s t e pc o s t ) 半变动成本。 3 、决策分析时所用到的成本概念 决策分析时所涉及的成本并非对决策总是有制约作用，所以运用到的成本概 念也是一些特殊的成本概念。“不同成本，不同目的”就是指经营决策上通常根 据不同的情况灵活运用一些独特的成本概念。如： 1 ) 差量成本和边际成本 差量成本是决策的两个备选方案之间预期的成本差异数：边际成本是业务量 无限小变化带来的成本变动部分。 第1 3 页 浙江大学硕士学位论文企业变革成本控制策略探讨 2 1 机会成本和假计成本 机会成本是由于选择一个方案而放弃另一方案所牺牲的机会或所放弃的潜 在利益；假计成本是对决策方案的机会成本难毗准确计量时的假计、估算的结果， 是机会成本的特殊形态。 除了上述的一些成本概念以外，还包括：现金成本和历史成本、重置成本和 沉没成本、相关成本和无关成本、可避免成本和不可避免成本、可递延成本和不 可递延成本等一些特殊的成本概念i i 。 ( 三) 、作业管理和作业成本法 1 、作业成本法 作业成本计算( a c t i v i t yb a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) ，是一种通过对所有作业 活动追踪地进行动态反映，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利 用情况的方法。 作业成本法出现最初是为了精确地计算成本，解决共同成本的分配问题。后 来人们逐渐利用作业成本法所提供的信息广泛用于预算管理、生产管理、产品 定价、新产品开发等诸多方面。这使得作业成本法很快超越了成本计算本身，从 而上升为服务于企业战略管理需要的作业管理8 l 。 2 、作业成本计算的特征 传统的成本计算是将直接材料、直接人工以外的其他生产成本全部归入制造 费用，并按照单一的分配标准( 直接人- r d , 时、机器工时) 进行分配，所隐含的 假设是所有发生的费用与分配标准之间存在着线性关系。在产品技术含量不高， 主要依靠手工生产的时代这种假设是合理的。但是在顾客对产品需求多样化的 时候，间接费用在生产中的所占比重加大，传统的成本分配方法会造成成本的扭 曲和分配不合理。 而作业成本法认为，许多组织资源的消耗并不是直接为最终的产出物服务 的，而是服务于一系列的辅助作业。要准确计算产品的成本，必须要确认作业的 成本动因计算作业对资源的消耗，再按产出物对作业的消耗计算产品成本，从 而提高成本计算的准确性。 第1 4 页 浙江大学碳士学位论文 企业变革成本控制策略探讨 3 、作业成本的计算方法与步骤 1 ) 作业和产出的认定 作业是一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的活动。认定作业可以采 用几种方法一是绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式 表现出来，每一个流程都分解成几项作业，最后将相关或者同类作业归并起来。 另一种办法是从企业现有的职能部门出发，确定各个部门的作业再加以汇总。 最后一个办法是召集员工开会，由员工或者工作组描述其完成的工作，再进行汇 总。作业的详细程度要考虑作业成本信息的需要，如果目的在于改善经营活动， 减少成本，则对作业的分类要详细些，关注浪费和低增值的作业。 2 1 归集和分析相关的成本和成本动因 找出与各项作业相关的资源成本，可以通过分析某一职能活动在不同作业上 的分配来估计职能部门的成本。而后，根据作业的类型和资源成本的性质来确定 成本动因。 成本动因有三类，交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。交 易性成本动因计算作业发生的频率；延续性成本动因计算完成某一作业所需要的 时阳j ；精确性成本动因直接计算每次执行每项作业所消耗的资源成本。在选择成 本动因时，应该主要考虑的原则： - 相关性。作业成本计算的核心思想是根据每种产品或者活动消耗的作业 成本动因量来将作业成本分配给产品或者活动。因此，在计量产品所消 耗的设备调整成本时，可以采用设备调整次数或者时间作为成本动因。 成本效益。作业成本的成本库越多，所需成本动因越多，成本计算越精 确，但其信息的取得成本也越高。此时，要考虑成本效益，选择易于观 察和计量的成本动因如投料次数，而不是投料速度。 行为因素。成本动因的选择会对管理者的行为产生影响。如以联系的供 应商数为向供应商询问价格成本的成本动因，有可能会使得管理者为了 降低成本减少询价次数，从而丧失联系有利的供应商的机会。 3 ) 建立成本库 选定作业成本动因以后，就可按照同质的成本动因将相关成本归结起来。有 几个成本动因，就建立几个成本库。 4 ) 建立作业成本计算模型 将成本库归集的作业成本按照成本动因分配到作业上，再按照成本计算对象 ( 产品或者活动) 对作业的消耗量计算成本分配量【1 9 1 。 第】51 j j 浙江大学硕士学位论文 企业变革成本控制策略探讨 三、前人研究的评述 ( 一) 以往研究总结 企业变革理论的研究经历了长时间的长足发展，已有的研究成果涉及各个方 面。有关企业变革的研究成果包括了企业变革过程中所涉及的要求变革的多方面 内容和变革过程经历的各个阶段，综合这些研究成果，主要可以概括为以下一些 方面： 1 处于不同发展阶段的企业加上自身资源条件的约束，其所面临的变革要 求和重点内容是不一样的，因此对于变革真义的解释也就有各种各样的 说法。 2 ，变革活动内容包含了变革初始条件的创造、未来愿景的勾画、变革方案 设计、寻找契机导入变革、变革成果巩固以及整个过程的管理等方面。 3 企业变革道路上将会遇到多种因素的影响，只有掌握了科学的变革方法 和管理技巧，才会避免犯错误或者说在变革途中少犯错误，才能消除阻 力将变革引向成功。 4 领导者在变革中起着至关重要的作用。领导人必须学会变革的领导艺 术才能带领变革中的企业走向预期的目的地。 关于成本理论研究成果中对我们以后的成本理论研究和实践应用具有指导 作用的一些内容包括： 1 成本是为目的服务的，因此有“不同目的、不同成本”的说法。根据成 本信息的使用目的的不同，成本具有不同的意义和不同的分类方法。 2 为方便成本的分析与计算，成本动因的选择可以在一定的原则指导下挑 选不同的方案。 3 成本的核算因为不同的决策需要而有不同的精确度要求，在不必要进行 精确计算时，分析成本的影响因素对以后的管理、决策行为具有重要的 参考作用。 ( 二) 以往研究的不足 以往对于变革理论的研究对变革的各方面的因素进行了分析也得出了针对 具有不同真义的“变革”的指导方法和应用技巧。但仍存在一些不足之处。 1 不同的企业由于处于自身的发展阶段、拥有的资源条件等因素的影响， 应该选用的变革类型也是不一样的。怎样从企业自身出发将已有的普 遍适用的变革理论与企业实际结合起来运用有待进一步研究。 2 以往对变革的研究主要的目的是期望采用各种方法和技巧以后获得变 革的成功或达到预期的效果，而对于变革过程的投入缺乏必要的注意， 第1 6 页 浙江大学硕士学位论文 企业变革成本控制策略探讨 包括必要的投入的满足和减少不必要的损失，忽视了投入控制对产出效 益的影响。 已有的成本理论的不足之处： 1 着重于生产制造领域的应用，而较少关于管理活动领域中对行为进行成 本的研究。因此缺乏对于各种管理活动成本的分析、核算、控制的重视， 使得管理人员在执行各种管理职能活动的时候缺乏成本意识，更不要说 以成本信息作为管理决策的依据。 2 成本分析的方法过分依赖于会计方法和制度，而对没有纳入会计核算范 围的成本行为缺乏分析。 第三节本文的工作 一、研究的主题 不管愿不愿意，变革已经成为企业发展的长期主题。不管是经理还是员工， 在面对变革的时候，总会感到压力、焦虑以及多方面的管理挑战。但是，这些都 无法回避，我们只有正视变革，正确对待变革，并熟练地掌握所需的战术和工具， 才能够在不断出现的新的挑战中脱颖而出。本文主要针对变革中的成本控制问 题，提出了一个企业变革过程的一般框架：在企业变革的一般框架的基础上，进 行变革过程的成本分析。通过作业成本法的采用，对变革过程的成本按照成本对 象作了大致的划分，并根据变革成本的经济实质成功构建了一个变革的成本体 系。在对变革成本体系各个成本项目的影响因素和导致变革成本增加的一些主要 行为表现进行分析以后，提出了控制变革成本、实现变革过程有效管理的一些策 略。 全文共分为七个部分。首先，在前言中引出了变革的主题，对整个文章作了 整体性的评述。文章的绪论部分详细论述了本文选题的依据和进行变革成本研究 的意义，并总结性地介绍和评论了已有的国内外关于变革和成本方面研究的成 果，然后对于文章的研究内容、思路、研究方法和文章的创新之处等进行了总结 性地概括。在文章的第二章和第三章进行了变革过程成本构成的分析，通过运用 作业成本法将变革成本按照各个成本对象进行细分，在此基础上根据成本的经济 实质构建了一个用各种费用项目表示的成本体系，并对影响各个费用项目的因素 进行了分析，概括总结出影响变革成本的主要因素。文章的第四章在第三章关于 变革成本影响因素分析的基础上，对导致变革成本增加的行为表现进行了详实的 分析。文章的第五章根据前一章中导致变革成本增加的行为分析结果，有针对性 浙江大学硕士学位论文企业变革成本控制策略探讨 地提出了控制变革成本的一系列有效措施，以作为实践中的企业管理者进行变革 管理时之借鉴。在结论和展望部分，总结了全文，并对以后研究变革成本的方向 和着手点提出了自己的见解。 二、研究思路和方法 1 、研究思路 在研究企业变革的成本控制策略过程中，文章采用的是层层深入的方法。首 先通过变革的过程分析，划分出变革过程的各个成本对象及其构成，然后根据各 类成本的经济实质重新构建了变革成本体系( 费用项目体系) 。通过对整个体系 的影响因素分析，总结出变革成本的主要影响因素。然后根据变革成本的主要因 素，分析了导致变革成本增加的主要行为表现，并据此提出了可作企业管理实践 指导作用的控制变