（会计学专业论文）对银行会计职能和作用的再认识.pdf

内容摘要 银行从产生到现在己经走过了几百年的发展历程，银行会计 作为银行中一个必不可少的重要组成部分在这个过程中发挥了巨 大的作用。 尤其在过去的5 0 年中发达国家商业银行对于银行会计 职能的发掘和运用取得了显著的成果，银行会计在资金核算、信 息分析与预测、管理会计控制系统以及客户服务等方面发挥了巨 大的作用。 与之形成鲜明对比的是我国的银行业在新中国成立后经过了 5 0 多年的发展，虽然取得了不小的进步，但银行会计所发挥的作 用十分有限，同时还存在着内部案件不断、核算质量较低、财务 信息失真、分析预测能力不足、会计在内部控制中缺位等问题。 笔者认为这些问题的产生都与我国银行业对会计职能和作用的认 识不足有关。由于对会计本身所具有的功能缺乏深入的了解，对 于银行会计在何种条件下能够发挥怎样的作用认识不足，因而在 以往并没有对银行会计提出现代商业银行经营管理所必需的职能 要求，也没有为银行会计发挥更大的作用创造必要的条件，从而 形成了当前的状况。 随着国有商业银行市场化进程的加快和金融业保护期的消 失，商业银行面对愈演愈烈的市场竞争，必须构建一套完整高效 的内部管理体系，必须具备高素质专业人才，必须形成科学的预 测决策系统，这些都离不开银行会计的支持。因此，深入研究银 行会计有哪些职能，如何保障银行会计更好的发挥作用是十分必 要的， 对当前进行的国有商业银行股份制改造更是具有现实意义。 由于我国银行业发展的历史较短，并且长期处于较为特殊的 非市场经济环境之中，对于银行会计职能和作用的认识仍在不断 的探索和实践中。本文在分析了银行会计职能和作用的发展历程 的基础上，对我国银行会计职能没有得到充分发挥的原因以及相 应的解决措施提出了一些新的观点，希望能为商业银行会计的管 理与实务工作提供一些新的思路。 文章从分析会计职能的基本概念和基本观点入手，对银行会 计在发展历程中体现的职能和发挥的作用，以及由职能转化为作 用的必要条件进行了分析，进而对比分析了我国银行会计的发展 历程。在此基础上，对当前银行内外部环境向银行会计提出的职 能要求和影响银行会计职能发挥的原因进行了分析，并提出了相 应的解决措施。全文共分六个部分: 一关于会计职能和作用的基本概念与基本理论 本部分从会计职能的基本概念入手，对几种主要的关于会计 职能的理论观点进行了梳理。透过这些研究角度不同，所处历史 发展阶段不同的理论观点，可以清晰的看到会计职能是会计本身 沂il l 有的，在一定的客观条件下通过会计自身的活动所体现的内 在功能。会计的作用是会计职能发挥后所产生的客观效果，其效 果如何，同经济发展水平，人们对会计工作的认识程度，相关理 论发展水平以及科技水平都有密切的关系。 二.历史上国外银行会计的职能和作用 本部分对国外银行会计发展历程中不同阶段所体现的职能进 行了分析，阐述了由于银行内、外部环境的变化，各相关利益主 体对银行会计所应体现的职能提出了新的要求，在具备了必要的 条件后会计的某些职能得以显性化，产生一定的客观效果，即银 行会计的作用。 首先， 文章分析了 从银行产生初期到十五世纪， 银行的货币 代保 管、 高利贷放款和行际转账业务对“ 簿记” 提出了准确记录银钱收付、 资金借贷、 款项过割等业务的职能要求， 在这些要求下产生了单式簿 记与复式簿记的方法。 运用这些方法“ 簿记” 保证了 银行基本业务的 正常进行，并促进了银行的 发展。 其次，分析了从+七世纪开始，随着股份制银行的产生，银 行的股东向银行会计提出了在账簿中反映股东权益的职能要求， 同时阐述了在此要求下银行会计开始采用新的账务组织体系，设 立了资本账户，并开始采用定期试算平衡等方法。这些方法加强 了对投资人的保护，促进了股份制银行的发展壮大。 文章进一步分析了工业革命以后，银行为了对借款人的资产 负债状况和财务能力进行了解，而向银行会计提出了分析报表的 职能要求，并指出资产负债表的广泛应用是发挥这一职能的必要 条件，分析职能的出现使银行对贷款客户的评价和选择具有了一 定的科学性。 最后， 分析了在二十世纪随着资本主义经济的快速发展， 银行管 理当局要求会计反映的深度和范围必须进一步拓展， 在管理过程中体 现会计的控制职能。 在管理学、 行为科学以及计算机技术的有力支持 下， 形成了管理会计理论及其方法体系， 会计工作组织形式由 分散的 个人发展成直线制、 部门制、 事业部制等形式， 并且借助计算机开始 采用大规模数据分析等科学方法。 银行会计对于科学规划、 科学决策 的支持作用进一步增强，对强化银行内部控制也发挥了巨大的作用。 三.我国银行会计发展历程中体现的职能和作用 本部分在上述分析的基础上，对我国银行会计发展历程作了 简要的回顾: 我国最早设立会计核算与管理体系的银行是创办于 1 9 0 4年 的大清银行，该行在学习、吸收别国先进管理方法的基础上，建 立了以银行会计为主体的内部管理和控制体系。虽然与同期西方 银行会计相比较在职能上仍有很大的差距，但在准确核算、客观 反映、有效控制等基本职能方面已经能够适应经营管理的需要。 辛亥革命以后西方银行会计已经进入了协助管理当局强化内 部管理的阶段，但在旧中国银行业发展十分缓慢，并在客观上成 为帝国主义和封建势力剥削劳动人民的工具。 新中国成立以后至9 0 年代初， 我国银行体系经历了由中国人 民银行的单一格局到以中国人民银行为中心，以各专业银行为主 体，其他金融组织同时并存的银行体系的转变。这一阶段对我国 银行会计的职能要求是正确进行资金核算，对企事业单位资金流 动的合法性进行监控，对宏观金融运行状况进行分析报告。银行 会计在客观上起到了国家大出纳和监督政策执行的作用。 1 9 9 3 年以后，随着金融体制改革的推进，国有专业银行逐步 向国有商业银行转变，银行会计所处的环境发生了较大的变化， 中国迎来了银行会计改革的第一次 “ 春天” 0 1 9 9 3 年 3 月1 7日由 财政部、中国人民银行联合发布了 金融企业会计制度 ，并于 9 3 年7 月1日 起实施， 这标志着我国银行会计开始由计划经济模 式向社会主义市场经济模式转变。我国加入 w t o以后，银行间的 竞争随着金融业全面对外开放期限的临近而日渐加剧，银行会计 面临着新的挑战。在这一形势下，我们有必要重新认识银行会计 的职能和作用。 四.入世以后我国银行会计的职能和作用 本部分首先分析了我国加入 w t o对银行会计内外部环境的影 拘，其次，论述了在这一形势下对银行会计的职能要求。 入世以后商业银行必须建立起科学、合理、规范、有效的法 人治理结构，从资本结构、经营战略、组织机构体系、评价考核 方法、 激励约束机制等银行内部治理的各个方面提高综合竞争力。 银行会计必，须调整和拓展自 身的职能，以适应这一需要。 当前， 对银行会计职能提出要求的主要包括: 银行管理当局、 监管机构、投资者和债权人。银行管理当局要求银行会计在准确 核算的基础上，全面反映业务状况，加强对内外部信息的分析预 测， 做好决策支持， 并严格履行监督和控制职责; 国家监管机构( 包 括中央银行、 银监会、国家审计署等) ， 要求银行实行谨慎会计制 度，对银行会计的合规性、合法性控制职能提出了更高的要求: 银行的投资者和债权人越来越关心银行的资产负债状况和盈利能 力， 使银行会计的反映职能在范围上和深度上都面临着新的挑战， 随着国有商业银行股份制改造进程的加快，这一要求更趋强烈; 此外客户对结算服务质量不断提出新的要求，也需要不断强化银 行会计在结算服务领域的核算职能。 五.当前我国银行会计未能充分发挥作用的原因 在上述分析的基础上，文章归纳了当前制约银行会计充分发 挥作用的六个因素，并分别对其形成原因以及产生的不良影响进 行了分析 : 第一 受传统会计思想的束缚， 对银行会计职能的认识较为片 面。由于 “ 工具论” 、“ 信息系统论”等思想根深蒂固，管理当局 对会计职能的认识存在一定的片面性，影响了银行会计的职能定 位，并导致银行会计得不到应有的重视。 第二. 经营者的规范经营意识不强， 为了本机构的短期利益不 惜牺牲银行会计的反映和控制职能。 第三. 法规对会计人员保护力度不够， 会计人员不能有效的开 展工作。 第四. 银行会计人员中高级专业人才较少， 对决策支持力度不 够。 第五. 银行会计相关理论研究滞后，缺少有效的分析预测模 型。理论的缺乏必然导致对实践指导作用的削弱，同时缺少了必 要的模型工具，银行会计的分析预测很难满足质量要求和时效性 要求。 第六 银行会计的可用信息来源较少，分析预测结果作用有 限。 六.保证银行会计充分发挥作用的措施 文章最后针对上述原因提出了解决问题的措施，按照立足于 会计的一般属性，同时考虑我国银行独有的特点这一原则，本文 提出的措施主要包括以下九个方面: 1 ， 正确认识银行会计的本质属性，把银行会计看作管理的一 部分。 2 . 调整经营管理思路， 制定健康发展的经营方针， 避免对会 计的不当干预。本部分分析了产生不当干预的根本原因，并阐述 了通过调整经营方针和考核体系加以疏导解决的思路。 3 . 针对银行会计的特殊性， 强化有关法律制度， 加强对银行 会计人员的保护。本文在此提出了通过建立听证制度来加强对会 计人员的保护的思路。 4 .大力推行会计主管委派制，强化内部监督。 5 . 大力加强会计人员职业道德建设， 增强银行会计履行职责 的主动性。 6 . 提高会计人员业务素质，促进核算质量与分析、 预测和决 策能力的提高。 7 . 加强银行会计领域的理论研究和应用， 推广先进的分析预 测模型。 8 .实施银行会计的 “ 扁平化”管理，进行数据集中，推广后 台控制前台的网络化处理模式。 9 . 建立以客户为中心的业务处理模式， 与客户关系管理相结 合，使银行会计由被动核算转向主动提供恰当的服务。 本文的创新之处: 1 . 本文提出解决银行经营管理者对会计不当干预的问题， 根 本出路是树立规范经营健康发展的思路，建立和实施以银行素质 评价为核心的综合性考核体系。如果说以往的解决思路是如何防 堵，本文则提出了疏导解决的思路。 2 . 本文提出有效保护银行会计人员合法权益的一项措施是建 立“ 听证制度” 。 允许银行会计人员在遭受不公待遇的情况下通过 举行听证来保障自 身的正当权益，同时通过听证制度也可以限制 违规经营决策人对会计人员的打击报复行为。 本文的不足之处: 1 . 由于笔者长期从事银行会计管理工作，因此在本文的立意 和论述中没有将重点放在相关理论的深度研究上，而是沿着提出 问题，分析问题，解决问题的思路阐述了笔者对银行会计职能和 作用的认识，以及保证银行会计有效发挥作用的具体措施，文章 在理论深度上还有继续拓展的空间。 2 . 我国的商业银行正处于快速激烈的变革当中，这导致了理 论研究和管理方法的提出很难不会出现滞后的问题，从而使应用 理论研究成果的效用大打折扣。 关键词:银行会计 职能 作用 再认识 ab s t r a c t t h e b a n k h a v e w a l k e d t h r o u g h s e v e r a l h u n d r e d y e a r s d e v e l o p m e n t p r o c e s s f r o m it s b e g in n in g , a s a n n e c e s s a ry a n d e s s e n t i a l p a r t i n t h e b a n k ，t h e a c c o u n t a n t c o n d u c t e n o r m o u s f u n c t i o n i n t h i s p r o c e s s . e s p e c i a l l y i n t h e p a s t 5 0 y e a r s , t h e d e v e l o p e d c o u n t ry s c o m m e r c i a l b a n k m a d e a g r e a t p r o g r e s s i n e x h u m a t i o n a n d u s i n g o f b a n k a c c o u n t a n t s f u n c t i o n , b a n k a c c o u n t a n t h a v e e x e r t e d e n o r m o u s f u n c t i o n i n c a p i t a l a c c o u n t i n g , i n f o r m a t i o n a n a ly s i s , f o r e c a s t , m a n a g e m e n t a c c o u n t c o n t r o l s y s t e m a s w e l l a s c l i e n t s e r v i c e a s a c o n s u m i n g c o n t r a s t w i t h i t i n d e v e l o p e d c o u n t r i e s , o u r c o u n t ry s b a n k in g m a d e a c o m p a r a t i v e p r o g r e s s i n t h e p a s t 5 0 y e a r s , t h e a c c o u n t a n t s f u n c t i o n i s s t i l l g a t h e r i n g m a n y p r o b l e m s s u c h v e ry l i m i t e d , a s c e a s e l e s s a t t h e s a me i n t e rna l c a s e t i m e b u t s t i l l 汀月us e袱已 协a.卜上 a c c o u n t i n g q u a n t i ty, f a k e d f in a n c i a l i n f o r m a t i o n , s c a r c i t y i n a n a l y f o r e c a s t , a b s e n c e i n i n t e r i o r c o n t r o l . t o s i s t h e w r i t e r t h i n k s t h a t t h e p r o d u c i n g o f t h e s e p r o b l e m s s o m e t h i n g t o d o w i t h o u r c o u n t ry b a n k i n g h a v e a i n a d e q u a t e c o g n i t i o n o f a c c o u n t a n t s f u n c t i o n a n d a c t i o n . b e c a u s e i t h a s n o t d e e p u n d e r s t a n d i n g o f a c c o u n t a n t s f u n c t i o n , a c c o u n t a n t c o u l d d o a t a n a l s o c e r t a i n i n a d e q u a t e k n o w i n g o f w h a t b a n k c o n d i t i o n . s o i t d i d n t a s k t h e f u n c t i o n t h a t n e e d e d b y m o d e rn c o m m e r c i a l b a n k r o l l i n g t o a c c o u n t a n t s , a l s o d i d n t a c t i o n p r o v i d e t h e n e c e s s a ry c o n d i t i o n f o r b a n k a c c o u n t a n t t o m a k e m o r e ， s of a l l a s t h i s - tu rn a s t o t h e p r o g r e s s g o i n g t o m a r k e t a n d t h e a l o n g w i t h t h e s t a t e - o w n e d c o m m e r c i a l b a n k p r o t e c t i o n p e r i o d w i t h t h e f i n a n c i a l i n d u s t ry i s d i s a p p e a r in g , t h e c o m m e r c i a l b a n k s f a c e t o m o r e a n d m o r e s t r o n g m a r k e t c o m p e t e , i t i s n e c e s s a ry t o f o r m a s e t o f c o m p l e t e e f f i c i e n t i n n e r m a n a g e m e n t s y s t e m, t o p o s s e s s t h e h i g h c h a r a c t e r p r o f e s s i o n a l c l e r k , t o f o r m t h e s c i e n t i f i c i n n e r e s t i m a t e a n d d e c i s i o n s y s t e m , a l l o f t h e s e c a n n o t g e t a w a y fr o m b a n k a c c o u n t a n t s s u p p o rt . t h e r e f o re , i t n e c e s s a ry t o t h o r o u g h l y r e s e a r c h w h i c h f u n c t i o n b a n k a c c o u n t a n t h a v e , h o w t o g u a r a n t e e b a n k a c c o u n t a n t t o p r o v i d e i t s f u n c t i o n b e tt e r , a l s o h a s t h e p r a c t i c a l s i g n i f i c a n c e f o r c u r r e n t s t a t e - o w n e d c o m m e r c i a l b a n k r e f o r m t o j o i n t - s t o c k s b a n k . b e c a u s e t h e h i s t o ry o f o u r c o u n t ry s b a n k i n g d e v e l o p m e n t i s s h o rt e r , a n d b e p l a c e d i n a s p e c i a l n o n - m a r k e t e c o n o m y e n v i r o n m e n t o v e r a l o n g p e r i o d , t h e c o g n i t i o n o f t h e b a n k a c c o u n t a n t s f u n c t i o n a n d a c t i o n i s s t i l l e x p e r i e n c e t h e s e a r c h a n d p r a c t i c e . t h i s a rt i c l e b a s e t h e a n a l y s i s o f t h e h i s t o ry o f b a n k a c c o u n t a n t s f u n c t i o n a n d a c t i o n , p u t s f o r w a r d s o m e n e w s t a n 即o i n t s t o t h e r e a s o n f o r o u r b a n k a c c o u n t a n t d i d n o t e x e rt i t s f u n c t i o n a n d a c c o r d i n g m e a s u r e o f s o l u t i o n s , i t i s h o p e d t o p r o v i d e s o m e n e w w a y f o r c o m m e r c i a l b a n k a c c o u n t a n t m a n a g e m e n t a n d p r a c t i c e . t h e a r t i c l e b e g i n fr o m t h e b a s i c c o n c e p t a n d b a s i c t h e o ry , a n a l y z e d b a n k a c c o u n t a n t f u n c t i o n a n d a c t i o n i n i t s d e v e l o p m e n t h i s t o ry , a n d t h o s e n e c e s s a ry c o n d i t i o n s , d e e p l y a n a l y z e d o u r c o u n t ry b a n k a c c o u n t a n t s h i s t o ry c o n t r a s t i v e l y , s u b s e q u e n t l y a n a l y z e d t h e f u n c t i o n r e q u i r e m e n t f r o m c u r r e n t o u t s i d e e n v i r o n me n t a n d t h e r e a s o n f o r w h i c h t h e b a n k a c c o u n t a n t d i d n t e x e rt it s f u n c t i o n , a t l a s t p u t f o r w a r d t h e a c c o r d i n g s o l u t i o n s . t h e a rt i c l e c o n t a i n s s i x p a r t s t o t a l l y : on e . a c t i o n th i s t h e b a s i c c o n c e p t a n d t h e o r y o f a c c o u n t a n t s f u n c t i o n a n d p a rt c o m m e n c e s f r o m t h e b a s i c c o n c e p t o f a c c o u n t a n t s f u n c t i o n , p r o c e e d t h e a c c o u n t a n t s f u n c t i o n . t o s o me ma i n t h e o r i e s t h e s e t h e o r ie s m v a 门ous c o n c e r n ing a n g l e a n d d i f f e r e n t h i s t o ry c o n n a t u r a l , w i t h f u n c t i o n b y i t s s t a g e , t e a s e i n g t h r o u g h c a n s ee i t c l e a r l y t h a t a c c o u n t a n t s f u n c t i o n i s t h e c e r t a i n o b j e c t i v e t e r m a c c o u n t a n t l a y o u t va r i ous b e h a v i o r . t h e a c t i o n i s t h e o b j e c t i v ee f f e c t t h a t t h e a c c o u n t a n t l a y o u t i t s f u n c t i o n , w h i c h i s c o n c e rnin g w i t h t h e e c o n o m y d e v e l o p m e n t d e g r e e , p e o p l e s p e r s p e c t i v e , o t h e r t h e o ry s d e v e l o p d e g r e e a n d t h e t e c h n o l o g y d e g r e e . t w o . f o r e i g n b a n k a c c o u n t a n t s f u n c t i o n a n d a c t i o n i n t h e h i s t o r y t h r o u g h t h e a n a l y s i s o f b a n k a c c o u n t a n t s f u n c t i o n i n e v e ry h i s t o ry s t a g e , t h e t e x t d e m o n s t r a t e s t h a t w h e n t h e e n v i r o n m e n t c h a n g e d e v e ry i n t e r r e l a t e d m a i n b o d y a s k s o m e f u n c t i o n r e q u e s t t o b a n k a c c o u n t a n t , w it h t h e s u p p o r t o f s o m e n e c e s s a ry t e r m s , s o m e f u n c t i o n a p p e a r s a n d t r a n s f o r ms t o b e t h e a c t i o n . a t f i r s t t h e a r t i c l e a n a l y z e s t h e p r o c e d u r e t h a t s a f e k e e p in g a n d f e n e r a t i o n l o a n a n d i n t e r - b a n k v i r e me n t b u s i n e s s a s k e d f u n c t i o n t o b o o k k e e p i n g i n t h e i n i t i a l s t a g e fr o m t h e b a n k a p p e a r e d t o t h e 1 5 t h c e n t u ry , u n d e r t h e s e r e q u i r e t h e s in g l e - e n t ry b o o k k e e p in g a n d d o u b l e - e n t ry b o o k k e e p i n g a p p e a r e d . t h r o u g h t h e s e m e t h o d b o o k k e e p i n g e n s u r e d t h e b a n k s b a s i c b u s i n e s s , a n d a c c e l e r a t e d t h e b a n k s d e v e l o p me n t . f o l l o w i n g t h e a r t i c l e a n a l y z e s t h e s h a r e h o l d e r s f u n c t i o n r e q u e s t t o b a n k a c c o u n t a n t i n t h e c o n d i t i o n t h a t j o i n t - s t o c k b a n k a p p e a r e d , a l s o a n a l y z e s u n d e r t h i s r e q u i r e b a n k a c c o n t a n t t o o k n e w a c c o u n t i n g o r g a n i z a t i o n a n d m e t h o d . a l l t h e s e m e t h o d e n h a n c e d t h e p r o t e c t i o n t o t h e i n v e s t o r s , a c c e l e r a t e d t h e j o i n t - s t o c k b a n k s d e v e l o p m e n t . b a s e d o n u p o n , t h e a rt i c l e a n a l y z e s t h e p e r i o d a f e r t h e i n d u s t r i a l r e v o l u t i o n , i n w h i c h t h e b a n k a s k t h e b a n k a c c o u n t a n t t o p r o c e e d t h e d a t a a n a l y z i n g i n o r d e r t o a n a l y z e t h e b o r r o w e r s p r o p e r ty c o n d i t i o n a n d i t s s o l v e n c y , a l s o i n d i c a t e s t h a t t h e b a l a n c e s h e e t s p r e a d it s u s e r a n g e i s t h e s i n e q u a n o n t o e x e r t t h e f u n c t i o n , a n a l y s i s f u n c t i o n m a d e t h e b a n k s e s t i ma t e a n d c h o i c e v a l i d . a t l a s t t h e a r t i c l e a n a l y z e s i n t h e 2 0 s w it h t h e c a p it a l i s t i c e c o n o m y s r a p i d d e v e l o p i n g , b a n k m a n a g e r a s k t h e a c c o u n t a n t t o s p r e a d i t s w o r k r a n g e , e m b o d y i t s c o n t r o l f u n c t i o n in t h e m a n a g e m e n t p r o c e d u r e . wi t h t h e p o t e n t s u p p o r t o f m a n a g e m e n t t h e o ry a n d b e h a v i o r s c i e n c e a n d c o m p u t e r t e c h n o l o g y , t h e m a n a g e m e n t a c c o u n ta n d i n t e r r e l a t e d m e t h o d a p p e a r e d , a c c o u n t a n t w o r k o r g a n i z a t i o n m o d a l i ty o u t c a m e d t h e d i r e c t f o r m , d e p a r t m e n t f o r m , p r o j e c t f o r m fr o m d is p e r s i v e i n d i v i d u a l f o r m, a n d a c c o u n t a n t a c t u a l i z e d c o s m i c a l l y d a t a a n a l y s i s b y t h e c o m p u t e r . e n h a n c e i t s s u p p o r t t os c i e n t i fi c p r o g r a mming s c i e n t i f i c d e c i s i o n - m a k i n g , a l s o e x e r t b a n k i n n e r c o n t r o l . ba n k a n d g r e a t a c t i o n t o s t r e n g t h e n t h e t h r e e . o u r c o u n t ry b a n k a c c o u n t a n t s f u n c t i o n a n d a c t i o n i n i t s d e v e l o p m e n t h is t o ry b a s e d o n a b o v e a n a l y s i s , t h e a r t i c l e a n a l y z e s t h e d e v e l o p m e n t c o n t r a s t i v e l y i n a n u t s h e l l . t h e p i o n e e r b a n k w h i c h s e t u p t h e a c c o u n t i n g a n d m a n a g e m e n t s y s t e m i s t h e d a q in g b a n k b u i l t in 1 9 0 4 , b as e o n t h e s t u d y a n d a b s o r b i n g a d v a n c e d m a n a g e m e n t m e t h o d , t h e b a n k b u i l t t h e i n t e r m a n a g e m e n t a n d c o n t r o l s y s t e m in w h i c h t h e b a n k a c c o u n t a n t a c t t h e p r i n c ip a l p a rt . a l t h o u g h t h e r e w a s t h e b i g d i s t a n c e b e t w e e n o u r c o u n t ry b a n k a c c o u n t a n t s f u n c t i o n a n d i t i n w e s t e rn b a n k a c c o u n t a n t , b u t i t b a s i c a l l y s a t i s f i e d t h e b u s i n e s s a n d m a n a g e m e n t s r e q u i r e o n e x a c t l y a c c o u n t i n g , im p e r s o n a l r e fl e c t i n g , e f f e c t i v e ly c o n t r o l . i n t h e p e r i o d a ft e r 1 9 0 1 y e a r w e s t e rn b a n k a c c o u n t a n t h a v e e n t e r e d t h e n e w s t a g e t o h e l p t h e i n t e n d a n t t o s t r e n g t h e n t h e i n n e r m a n a g e m e n t , b u t i n t h e o l d c h in a t h e b a n k i n g w a s i n a s l o w l y d e v e l o p m e n t , a n d in t h e a c t u a l l y it b e c a m e t o b e t h e t o o l b y w h i c h t h e i m p e r i a l i s m a n d f e u d a l i s t i c p o w e r e x p l o i t e d l a b o u r e r i n t h e p e r i o d fr o m t h e b e g i n n i n g o f n e w c h in a t o t h e b e g i n n in g o f 9 0 s , o u r c o u n t r y s b a n k s y s t e m e x p e r i e n c e d t h e t r a n s f o r m a t i o n t h a t fr o m t h e c h i n a p e o p l e s b a n k a c t e d t h e s in g l e o n e t o t h e c p b a s t h e c e n t r e r , t h e p r o f e s s i o n a l b a n k s a s t h e m a in b o d y , t h e o t h e r f i n a n c i a l o r g a n iz a t i o n s a s t h e s u p p l e m e n t c o m p o u n d s t r u c t u r e . i n t h i s p e r i o d o u r c o u n t ry s b a n k a c c o u n t a n t w a s a s k e d t o a c c o u n t s t r i c t l y , m o n i t o r t h e v a l i d i t y o f e n t e r p r i s e c a p it a l fl o w , a n a l y z e a n d r e p o r t t h e m a c r o s c o p i t a l f i n a n c i a l s i t u a t i o n . b a n k a c c o u n t a n t a c t t h e n a t i o n a l c a s h i e r a n d s u p e r v i s o r a c t u a l l y . wi t h t h e p r o c e d u r e t h a t t h e s t a t e - o w n e d b a n k r e f o r m s t o c o m m e r c i a l b a n k fr o m t h e f i n a n c i a l s y s t e m r e f o r m i n g i n 1 9 9 3 , t h e s i t u a t i o n t h a t b a n k a c c o u n t a n t l i e d h a d a b i g c h a n g e , c h i n a m e e t t h e f ir s t s p r i n g f o r t h e b a n k a c c o u n t a n t r e f o r m s .i n t h e 1 9 9 3 ma r c h 1 7 t h e c p b a n d t h e e x c h e q u e r b r i n g o u t t h e ( f in a n c i a l e n t e r p i r s e a c c o u n t p r i n c i p l e ) ,a n d t a