（行政管理专业论文）新时期我国政府会计基础改革的基本方向研究.pdf

il嚏吁l?。盛盯嚎 口苎j n a n j i n gu n i v e r s i t yo f a e r o n a u t i c sa n da s t r o n a u t i c s 砀eg r a d u a t es c h o o l c o l l e g eo fh u m a n i t i e sa n d s o c i a ls c i e n c e s r e s e a r c ho nt h eb a s i cd i r e c t i o no fr e f o r m o fo u rg o v e r n m e n t a c c o u n t i n g b a s i si nt h e n e wp e r i o d a 砀e s i si n a d m i n i s t r a t i v em a n a g e m e n t b y z h a n gy i q i o n g a d v i s e db y p r o f z h a ol i n g s u b m i t t e di np a r t i a lf u l f i l l m e n t o ft h er e q u i r e m e n t s m a s t e ro fm a n a g e m e n t m a r c h ，2 0 1 0 t ；ir，； 承诺书 本人声明所呈交的硕士学位论文是本人在导师指导下进 行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致 谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成 果，也不包含为获得南京航空航天大学或其他教育机构的学位 或证书而使用过的材料。 本人授权南京航空航天大学可以将学位论文的全部或部 分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描 等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本承诺书) 作者签名：互羔墨盗受 日 期：勘肋墨! 兰生：一 南京航空航天大学硕士学位论文 摘要 随着改革开放的深入进行，我国的整体市场经济环境发生了巨大变化，政府职能也随之 发生了转变，并推行了公共财政体制改革、政府绩效评价制度建设等一系列举措，这必然要 求与之相应的政府会计随之进行改革。我国政府会计目前采用的收付实现制显现出的所反映 受托责任狭窄、提供的财务信息有限等弊端日益明显，而政府会计运用权责发生制却能增加 政府会计的透明度，提供更加真实、全面和广泛的财务信息，揭示政府潜在风险。许多国家 也都希望通过提高政府会计财务信息的透明度来建立高效廉洁的政府，纷纷在政府会计中不 同程度地引入权责发生制并取得了较好的改革成效。因此，结合我国实际情况对政府会计确 认基础进行权责发生制改革，是今后政府会计发展的必然趋势，也是我国政府会计基础改革 的基本方向。本文在这种背景之下，对我国政府会计权责发生制改革进行了研究，期望能对 我国政府会计改革有所启示。 本文首先对我国政府会计收付实现制的现状及弊端进行分析，然后从完善社会主义市场 经济体制对政府会计制度改革的要求、政府会计权责发生制改革的必要性及权责发生制自身 优势对我国政府会计基础改革的意义这三个方面分析说明权责发生制是我国政府会计基础 改革的一个基本方向。再对新西兰、英国等几个代表性国家的政府会计权责发生制改革情况 进行分析，总结这些国家的改革实践对我国政府会计权责发生制改革可资借鉴的经验。最后 结合我国实际情况从改革的外部环境、内生优势及经验积累等方面进行改革可行性分析，认 为我国政府会计权责发生制改革应该采取循序渐进的改革方式，并针对我国政府会计权责发 生制改革过程中可能会遇到的困难提出相应的对策。 关键词：政府会计，会计基础，权责发生制，改革 新时期我国政府会计基础改革的基本方向研究 a b s t r a c t w i t ht h ed e e p e n i n gd e v e l o p m e n to f r e f o r ma n do p e n i n gu p ，t h ew h o l ee n v i r o n m e n to fc h i n e s e m a r k e te c o n o m yh a sc h a n g e dd r a m a t i c a l l y , t h eg o v e r n m e n tf u n c t i o n sa l s oh a v eas h i f t ，a n das e r i e s o fm e a s u r e sh a v eb e e nc a r r i e do u t , s u c ha sp u b l i c 丘眦er e f o r m , c o n s t r u c t i o no fg o v e r n m e n t p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e ma n ds oo n , w h i c hw i l ls u r e l yr e q u i r ec o r r e s p o n d i n gg o v e r n m e n t a c c o u n t i n gr e f o r m t h ed i s a d v a n t a g e sa f f e c t e db yc a s hb a s i sb e i n gu s e di nc h i n ag o v e r n m e n t a l a c c o u n t i n ga r em o r ea n dm o r eo b v i o u s ，s u c ha sn a r r o wr e s p o n s i b i l i t i e sr e f l e c t e d ，l i m i t e da n db a d r e l e v a n tf i n a n c i a li n f o r m a t i o na n ds oo n t h eb e n e f i t sw i l lb ea c q u i r e di fa c c r u a lb a s i sa d o p t e db y g o v e r n m e n ta c c o u n t i n g ，w h i c hi n c l u d ei n c r e a s i n gt h et r a n s p a r e n c yo fg o v e r n m e n ta c c o u n t i n g ， r e v e a l i n gt h eg o v e r n m e n t sp o t e n t i a lr i s k s ，r e f l e c t i n gt h eo v e r a l lf i n a n c i a ls i t u a t i o n , p r o v i d i n gm o r e r e a l ，c o m p r e h e n s i v ea n de x t e n s i v ei n f o r m a t i o n m a n yc o u n t r i e sh o p et oi m p r o v et h et r a n s p a r e n c y o ff i n a n c i a li n f o r m a t i o no fg o v e m m e n ta c c o u n t i n gt ob u i l dac l e a na n de f f i c i e n tg o v e m m e n t ，a n d h a v ei n t r o d u c e da c c r u a lb a s i st ot h e g o v e r n m e n ta c c o u n t i n g a n dm a d eg o o dr e f o r m a c h i e v e m e n t s t h e r e f o r e ，c h i n e s e a c c r u a lb a s i sr e f o r mo fr e c o g n i t i o nb a s i so fg o v e r n m e n t a c c o u n t i n gi sv e r yu r g e n t ，w h i c hi st h ei n e v i t a b l e 臼e n do fg o v e r n m e n ta c c o u n t i n gi n t h ef u t u r e ，a n d i sa l s ot h eb a s i cd i r e c t i o no fg o v e r n m e n ta c c o u n t i n gr e f o r mi nc h i n a u n d e rt h i sb a c k g r o u n d ，t h i s p a p e r s t u d i e st h ea c c r u a lb a s i sr e f o r mo fo u rg o v e r n m e n ta c c o u n t i n g ，e x p e c t st oh a v e e n l i g h t e n m e n tt oo u rg o v e r n m e n ta c c o u n t i n gr e f o r m t h i sp a p e rf i r s ta n a l y s e st h ep r e s e n ts i t u a t i o na n dw e a k n e s s e so fc a s hb a s i so fo u r g o v e r n m e n ta c c o u n t i n g t h e nt h ep a p e ra n a l y s e sf r o mt h r e ea s p e c t s ：t h er e f o r mr e q u i r e m e n to f g o v e r n m e n ta c c o u n t i n gs y s t e mt oi m p r o v ec h i n e s e s o c i a l i s tm a r k e te c o n o m ys y s t e m ；t h e e s s e n t i a l i t yo ft h ea c c r u a lb a s i sr e f o r m ；t h es i g n i f i c a n c eo ft h ea d v a n t a g e so fa c c r u a lb a s i st o c h i n e s eg o v e r n m e n ta c c o u n t i n gr e f o r m t h ea n a l y s i ss h o w st h a tt h ea c c r u a lb a s i si sag e n e r a l d i r e c t i o no f0 1 1 1 g o v e r n m e n ta c c o u n t i n gr e f o r m a f t e rt h a tt h ea r t i c l ea n a l y s e st h er e f o r ms i t u a t i o n o fa c c r u a lb a s i so fg o v e r n m e n ta c c o u n t i n gi nn e wz e a l a n d ，b r i t a i na n do t h e rr e p r e s e n t a t i v e c o u n t r i e s ，s u m m a r i z e st h ee x p e r i e n c ef r o mt h er e f o r mp r a c t i c ew h i c hc a nb ef o rr e f e r e n c et o c h i n e s ea c c r u a lb a s i sr e f o r mo fg o v e r n m e n ta c c o u n t i n g f i n a l l ya c c o r d i n gt oo u ra c t u a ls i t u a t i o n ， t h ea r t i c l e a n a l y s e s t h e f e a s i b i l i t y f r o ms o m ea s p e c t s ：t h ee x t e r n a lr e f o r me n v i r o n m e n t , e n d o g e n o u sa d v a n t a g e sa n da c c u m u l a t e de x p e r i e n c e ，d e e m st h a to u ra c c r u a lb a s i sr e f o r mo f g o v e r n m e n ta c c o u n t i n gs h o u l da d o p tag r a d u a la p p r o a c h , a n dp u t sf o r w a r dt h ec o r r e s p o n d i n g c o u n t e r m e a s u r e st od i f f i c u l t i e sw h i c hm a ya p p e a r si nt h ep r o c e s so fa c c r u a lb a s i sr e f o r mo fo u r g o v e r n m e n ta c c o u n t i n g k e y w o r d s ：g o v e m m e n ta c c o u n t i n g ，a c c o u n t i n gb a s i s ，a c c r u a lb a s i s ，r e f o r m 南京航空航天大学硕士学位论文 目录 绪论1 第一章政府会计与政府会计基础概述7 1 1 政府会计的概念、目标与特性7 1 1 1 政府会计概念界说。7 1 1 2 政府会计的目标8 1 1 3 政府会计的特性8 1 2 政府会计基础概述1 0 1 2 1 政府会计基础的概念及分类1 0 1 2 2 政府会计基础在政府会计体系中的地位1 2 1 2 3 政府会计基础与政府会计目标的关系1 2 1 3 我国现行政府会计基础评述1 4 1 3 1 我国的政府会计基础及现状。1 4 1 3 2 我国现行政府会计基础的弊端1 5 第二章权责发生制作为我国政府会计基础改革基本方向的必要性分析1 9 2 1 政府会计制度改革是新时期完善社会主义市场经济体制的必然要求1 9 2 1 1 深化政府改革，提高决策科学性的必然要求2 0 2 1 2 促进国民经济又好又快发展，完善财政体制的必然要求2 0 2 1 3 加快行政管理体制改革，建立政府绩效评价体系的必然要求2 l 2 1 4 完善制约和监督机制，发展民主政治的必然要求2 2 2 2 权责发生制改革是我国服务型政府建设的题中应有之义2 2 2 2 1 为我国政府职能转变提供有力的决策依据2 3 2 2 2 为深化公共财政管理体制改革提供更高效、准确的财务信息2 3 2 2 3 为防范政府财政风险提供有效支持。2 5 2 2 4 为建立政府绩效评价体系提供全面的会计信息支持2 5 2 2 5 为提高政府财政收支透明度、强化社会公众监督提供有效手段2 6 2 3 权责发生制对我国政府会计基础改革的意义2 6 2 3 1 为政府提供有利的信息支持2 7 2 3 2 为加强资产持续管理、提高政府持续运营能力提供保障2 8 2 3 3 为减少腐败、强化政府受托责任提供保障2 8 第三章国外权责发生制改革的情况及其启示3 0 3 1 新西兰：世界上最早实行完全的权责发生制政府会计的国家。3 0 3 1 1 改革背景和动因3 0 3 1 2 改革进程及成效3 l 3 2 澳大利亚：由州政府开始整体进行权责发生制改革3 2 新时期我国政府会计基础改革的基本方向研究 3 2 1 改革背景和进程3 3 3 2 2 改革成效3 4 3 3 英国：由“资源会计入手推进政府会计权责发生制改革3 4 3 3 1 改革背景和进程3 4 3 3 2 改革的成效3 5 3 4 其他o e c d 国家的改革3 6 3 4 1 美国：逐步拓展式的权责发生制改革3 6 3 4 2 加拿大：循序渐进的改革之路3 7 3 5 各国政府会计权责发生制改革的启示3 7 第四章我国政府会计权责发生制改革的困难及对策4 2 4 1 我国政府会计引入权责发生制的可行性分析4 2 4 1 1 改革的外部环境已趋成熟4 2 4 1 2 改革的内生优势十分突出4 3 4 1 3 改革的探索已经取得初步成果。4 3 4 2 我国政府会计权责发生制改革面临的困难。4 4 4 2 1 相应的法律环境缺失。4 4 4 2 2 会计技术层面上的困难4 5 4 2 3 改革成本较高及人员阻力较大。4 5 4 2 4 监督体系不完善。4 6 4 3 我国政府会计权责发生制改革的路径选择。4 7 4 3 1 权责发生制的改革模式。4 7 4 3 2 选择循序渐进的改革路径4 8 4 4 推进我国政府会计权责发生制改革的相应对策4 9 4 4 1 建立健全相关的法律法规制度。4 9 4 4 2 建立政府会计准则。4 9 4 4 3 制定会计处理的具体措施5 0 4 4 4 搭建综合信息系统处理平台5 1 4 4 5 培养高素质的专业人员。5 l 4 4 6 加强政府审计的监督职能，完善监督体系5 2 结论5 4 参考文献5 6 致谢5 9 在学期间的研究成果及发表的学术论文6 0 ： 南京航空航天大学硕士学位论文 图表清单 表1 1 会计基础账务处理对比分析表1 1 v 南京航空航天大学硕士学位论文 绪论 1 选题依据及重要性 从2 0 世纪7 0 年代末以来，随着经济发展的日益复杂化，各国政府均不同程度地面对政 府债务负担、政府支出压力及政府风险等一系列问题。因此，各国政府都希望通过加强政府 财务管理来提高政府财务信息的透明度，建立廉洁高效的政府，以对政府未来的持续运营能 力作出正确评估。所以，各国纷纷进行政府会计改革，将权责发生制引入政府会计体系中， 向公众提供真实和高质量的预算、资产、负债及其他财政信息，以更好地报告政府总体财务 状况和资金运营情况，更好地评价政府提供的公共服务效率和质量。以新西兰为代表的一些 国家的政府会计改革及核算基础变革引起了国际社会和国际组织的极大关注，诸如国际会计 师联合会( i n e m a t i o n a lf e d v r a t i o no f a c c o u n t a n t s ，简称i f a c ) 、世界银行( w o r l db a n k ) 、 国际货币基金组织( i n t e r n a t i o n a lm o n e yf o u n d a t i o n ，简称i m f ) 都积极倡导提高政府财政信 息透明度、推进各国政府会计改革。在国际组织的推动下，权责发生制改革已成为世界各国 政府会计改革的新趋势。新西兰、澳大利亚、美国、英国等国都已不同程度地进行了政府会 计权责发生制改革，根据经济合作与发展组织( o r g a n i z a t i o nf o re c o n o m i cc o - o p c 玎a t i o na n d d e v e l o p m e n t ，简称o e c d ) 的调查，在2 9 个o e c d 国家中，有1 5 个国家已经在政府机构 或者部门层次上实施或试行权责发生制会计基础，有1 2 个国家则在整个政府层面上或多或 少采用权责发生制财务报告体系，u 1 其他国家和地区正在为政府会计实施权责发生制作准备 工作。 随着改革开放的深入进行，我国的整体市场经济环境发生了巨大变化，政府职能也随之 发生了转变，并推行了公共财政体制改革、政府绩效评价制度建设等一系列举措，这必然要 求与之相应的预算会计也随之改革。但我国目前还没有建立政府会计体系，我国的政府预算 会计模式只是核算和反映各财政年度国家预算的执行情况，核算政府资金中的那些以预算收 支为表现形式的资金运动，而没有把政府受托管理的许多国家资源、国有资产及国家债权债 务等反映国家财务状况的内容纳入反映和监督的范围，因此其核算内容与国际上通用的涵盖 政府资金运动各方面的政府会计模式相比过于狭窄。由于我国政府预算会计反映和监督的范 围过于狭窄、会计信息不全面不完整，致使大量国有资源和国有资产不断流失。近年来我国 对预算会计也进行了一些改革，财政部在企业会计制度改革获得成功之后，1 9 9 4 年开始对 预算会计制度进行历时三年多的改革，1 9 9 7 年下半年相继颁布了财政总预算会计制度、 行政单位会计制度、事业单位会计制度和 事业单位会计准则等制度规定，并于 1 9 9 8 年1 月1 日起全面实施。这次预算会计核算制度的改革，虽然在总结了我国预算会计 【l 】高宁，陈胜群，陈工孟权责发生制政府会计与预算改革进程分析四预算管理与会计，2 0 0 2 5 ：2 3 2 4 新时期我国政府会计基础改革的基本方向研究 工作经验和吸取了企业会计改革成就的基础上，对预算会计核算方法和模式及报告体系等方 面进行了较大的改革，但也只是对核算和反映国家预算收支情况和结果的预算会计进行了改 革，并没有涉及到政府这个层面，政府受托管理的国家资源、国有资产以及国家债权债务的 变动情况和国家的财务状况仍然没有作为会计核算的对象，因此如果要对政府层面的这些内 容也进行会计反映和监督，则必须把“预算会计”扩展为“政府会计”，才能全面准确记录 和反映政府受人民委托管理的国家公共事务、国家资源和国有资产状况，以及政府履行受托 责任的情况，况且这也是政府会计未来发展趋势的必然要求。 大多数国家采用收付实现制作为政府会计的记账基础，而新西兰、加拿大等国已经通 过改革采用权责发生制作为政府会计的记账基础。目前，我国政府会计仍采用传统的收付实 现制作为记账基础，由于收付实现制能够客观、如实地记录现金流量，并具有操作简单、易 于理解、数据处理成本低等优点，在一定时期对我国政府预算会计的发展起到了非常重要的 作用，而且可能在今后一段时期内的某些层面仍将继续发挥作用，但是随着改革开放的深入 进行，经济环境的巨大变化，公共管理环境的变化，以及财政体制改革的推进和政府职能的 转变，收付实现制显现出所反映的受托责任狭窄、提供的财务信息有限且相关性较差等弊端 日益突显，而与收付实现制相比，政府会计采用权责发生制的优越性更为彰显，最大的好处 就是能够增加政府会计的透明度，揭示政府潜在风险，反映综合财政经济状况，提供更加真 实、全面和广泛的信息。因此，亟需结合我国实际情况对政府会计确认基础进行权责发生制 改革，这是今后政府会计发展的必然趋势，也是我国政府会计基础改革的基本方向。 2 国内外研究现状 政府会计的研究正在逐步走向深入，国际组织和许多国家政府及学术界对政府会计研 究、政府会计改革实践的关注与重视日益增加，越来越多的学者加入到政府会计的研究队伍 中，不同研究机构、组织和政府之间的交流与合作也在增加，有关政府会计改革方面的研究 成果逐步丰硕起来，本文梳理了相关研究成果，从以下几个方面进行了归纳。 ( 1 ) 政府会计确认基础的分类及改革模式 为了更好地帮助各国政府进行其会计与报告系统，提高财务信息的可比性，国际会计师 联合会( 砸a c ) 在1 9 9 8 年发布的政府财务报告指南中，鉴别了四种可应用于公共部门 的会计基础，即收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制。 美国芝加哥伊利诺大学陈立齐教授，把权责发生制的改革模式概括为三种：弱式改革、 次强式或强式、超强式改革。所谓弱式改革模式即采用修正的收付实现制，主要是对某些有 明确期间的应收款项和应付款项，如应付借款、利息费用、政府员工养老金等，按权责发生 制加以确认。这一改革模式，可以较真实地反映政府财务状况、未来的现金需求和筹资需求， 也部分考虑到了未来偿债能力，确认了政府及其机构所有的负债和承诺。所谓次强或强式改 革即采用修正的权责发生制，它是较为彻底的改革，这种模式除了实物资产不进行资本化和 不计提折旧外，金融资产、所有负债、收入和费用，均按权责发生制处理。所谓超强式改革 2 南京航空航天大学硕士学位论文 即采用完全的权责发生制，这种模式对所有的实物资产进行资本化处理并计提折旧。 陈小悦对两种会计确认基础的优劣进行综合比较，通过对费用确认、收入确认的不同 程度进行比较概括出四种程度不同的权责发生制：轻度权责发生制、中度权责发生制、强度 权责发生制和激进权责发生制，认为探讨的重点并非是否选择权责发生制作为会计确认基 础，而是选择何种程度的权责发生制，并归纳出选择何种强度的权责发生制时应考虑如下因 素：报告主体所处层面；会计要素的可计量性要求；当前的权责发生制程度。【l 】 可以看出，虽然学者们对改革模式的分类表述有所不同，但是其表述的内容实质是相 同的。 ( 2 ) 收付实现制和权责发生制优越性和不足 学者们一致认为收付实现制具有操作简单、数据处理成本较低的优点，并且在精确衡量 预算对信贷以至国民经济的影响方面及提供直接的现金指标等方面有其独具的功效。尽管收 付实现制存在上述优点，但随着政府职能转变、财政管理体制改革等变化，表现出了与新体 制的种种不协调。张雪芬认为收付实现制政府会计基础所反映的受托责任狭窄，提供的财务 信息有限并且相关性较差，对于我国新的行政体制改革下要求政府绩效、信息透明度问题、 社会公众维护国有资产的责任等方面，它可能无能为力，有时甚至会误导政府决策。【2 】陈小 悦提出在会计上不反映除现金外的资产，不反映负债，即使收支不平衡也很可能掩盖过去的 政府活动为不久的未来所埋伏下的隐患，不为政府所察觉，在管理决策中无法据以调整和纠 正，直到资源和责任的不平衡在未来某个时期暴发性地体现在现金支付问题上以至酿成财政 危机政府才能意识到，但往往为时已晚。阿 经济合作与发展组织( o e c d ) 指出权责发生制为公共部门带来的好处有：反映和提供 由于给予公共部门管理者额外的灵活性而产生的受托责任基础；便于更有效率和更有效果地 进行资源管理；超越运用现金的概念，将业绩概念进行拓展以改进受托责任：提供政府和管 理部门决策影响的长期关注。f 4 】国际会计师联合会( i f a c ) 则认为，权责发生制基础会计 信息使政府管理部门能够：准确评价政府及其机构的绩效、财务状况及现金流量情况；评价 其遵循预算的情况；正确作出财政资源配置的决策；证明其利用财政资源的受托责任；准确 反映政府为其政务活动提供资金的情况，并评价其融资及偿债能力；评价政府部门提供产品 和服务的成本、效率。嘲 由此看出国际权威机构对于政府会计权责发生制的优越性持肯定态度，国内学者对政府 会计权责发生制的优越性也从不同角度进行了分析。在反映中央和地方政府财务状况信息方 【l 】财政部会计准则委员会政府绩效评价与政府会计 m 5 大连：大连出版社, 2 0 0 5 年：3 8 6 , - 3 9 0 脚张雪芬政府会计发展与对策【m 】北京：中国时代经济出版社，2 0 0 6 ：9 9 一1 1 4 踟财政都会计准则委员会政府绩效评价与政府会计d 阅大连：大连出版社，2 0 0 5 年：3 8 6 - - 3 8 8 嘲o e c d a c c o u n t i n gf o rw h a r f ：t h ev a l u eo f a c c r u a la c c o u n t i n gt ot h ep u b l i cs e c t o r r p a r i s ，1 9 9 3 【习i f a cp s c o o v e m n 蜘t a lf i n a n c i a lr e p o r t i n g ：a c c o u n t i n gi s s u e sa n dp r a c t i c e s r i f a cp u b l i cs e c t o r c o m m i t t e es t u d y1 1 n e wy o r k , m a y2 0 0 0 ：5 5 - 5 8 3 新时期我国政府会计基础改革的基本方向研究 面，权责发生制有利于政府资产与负债的管理，在促进资产持续性管理的同时，负债管理也 得到了加强，权责发生制避免了隐形负债藏而不露的问题，机构管理者也难以将其自身应承 担的当期成本转嫁给继任者。陈胜群、陈工孟和高宁认为在改进公共部门服务质量和效率， 增强政府竞争力方面，权责发生制为量化计划和活动的效率水平，以及评价其随时间变化的 情况提供了一种机制。同时也指出权责发生制给政府部门带来一种文化的转变，使得管理者 更重视政府机构的效率、效果等财务绩效管理，深入全面地向权责发生制框架转轨，将使得 政府官员和部门管理者对于权责发生制预算对政府行为控制、业绩管理的作用有更深刻的认 识，从而在根本上带来了政府文化的变化。管理者将可以在诸如所提供服务的质量和数量、 稀缺资源的分配等重要领域做出更准确的决策，对公共部门建立更有效的、类似于私有部门 的会计准则产生积极影响。权责发生制更加适应新公共管理环境下拓展了的公共受托责任要 求，增强了财务透明度。i l 】 张雪芬将政府会计采用权责发生制的优势归纳为以下几个方面：能提供如实评价政府财 务状况和运营绩效的信息；能提供真实完全的成本信息；权责发生制强化了受托责任；权责 发生制基础政府会计可以提供增强财政长期支持能力方面的信息，从而优化政府的中长期决 策。【2 】 楼继伟等认为与收付实现制相比，权责发生制基础的政府会计可以在以下方面为使用者 提供更为全面和准确的信息：政府对所使用资源的受托责任的履行情况；政府对其全部资产、 负债的管理责任的履行情况；政府如何筹集资金并满足其资金需求的情况；政府筹集资金、 偿付负债和履行义务的持续能力；政府的财务状况及其变动情况：政府在服务成本、效率、 成果等方面的业绩情况。1 3 l 但是在提出权责发生制优势的同时，学者们也提出了权责发生制的不足，虽然现金流量 表能反映政府的借款需求，但权责发生制仍不能提供充分的信息以分析政策产生的影响，从 权责发生制收支差额数不能取得可使用现金信息，对权责发生制数进行调整往往依赖于主观 估计，这容易因专业判断的水准差异造成计量失真或受到人为操纵。【4 】如新西兰和澳大利亚 的观察家指出，在本质上是政治性的预算环境中，可能存在操纵的机会。 s l i a nb a l l ，t o n yd a l e 等提出债务评级机构等政府报表的使用人，对权责发生制会计报表的格式和内容都不熟悉， 【1 1g a o ，a c c r u a l b u d g e t i n g ：e x p e r i e n c e so fo t h e rn a t i o n sa n di m p l i c a t i o n sf o rt h eu n i t e ds a t e s r w a s h i n g t o n d c f e b r u a r y2 0 0 0 ( 2 1 张雪芬政府会计发展与对策【m 】北京：中国时代经济出版社，2 0 0 6 ：1 1 1 1 1 3 嘲楼继伟政府预算与会计的未来权责发生制改革纵览与探索【l 旧北京：中国财政经济出版社, 2 0 0 2 ：6 - 7 【4 】陈胜群，陈工孟，高宁政府会计基础比较研究传统的收付实现制与崛起的权责发生制，孰优孰劣? 明会计 研究，2 0 0 2 ，5 ：3 4 - 3 9 嗍g a 0 ，a c c r u a lb u d g e t i n g ：e x p e r i e n c e so fo t h e rn a t i o n sa n di m p l i c a t i o n sf o rt h eu n i t e ds u e s r w a s h i n g t o n d c f e b r u a r y2 0 0 0 4 南京航空航天大学硕士学位论文 政府部门自身的会计师在实行变革时也面临知识更新的困难【l 】。张雪芬认为权责发生制会计 和预算改革的高构建成本是个问题；权责发生制比收付实现制能够更全面反映政府财务状 况，但是如果缺少规范的准则和制度约束，也会更容易出现人为控制的弊端；权责发生制与 收付实现制相比，权责发生制会计标准和规则需要持续的解释和应用指导。闭 ( 3 ) 政府会计采用权责发生制的可行性研究 葛洪朋和于万辉认为随着行政改革和财政预算管理体制改革的推进，必将带动政府会计 制度的改革。而权责发生制可以作为一种改革的方向与方法纳入国家改革体系之中。 3 1 陈工 孟、邓德强和周齐武通过问卷调查研究对我国预算会计改革可行性进行分析，得出结论：编 报者和使用者对待改革的态度说明改革是可行的，因为改革的收益大于成本。 4 1 楼继伟等认 为中央财政部分引入权责发生制与现行法律法规没有抵触并在理论上是成立的，收付实现制 和权责发生制不是绝对对立和排斥的，具有一定的可行性。 5 1 王敏认为无论从内在动因和外 部环境看，还是从理论和实践情况来讲，中国都具备了政府会计权责发生制改革的条件。【6 】 此外，财政部于2 0 0 0 年与香港理工大学联合成立了“政府预算和会计权责发生制”课 题组，通过调研、国际研讨、出国考察等形式，对当前国际权责发生制预算改革的情况和各 国的具体做法有了一个比较系统的了解，对新西兰、加拿大、英国、美国等国家的权责发生 制改革的背景、原因、过程及成效进行了介绍。陈小悦对美国、英国、法国和加拿大的政府 会计权责发生制改革动态加以归纳研究。 综上所述，虽然我国学者对政府会计权责发生制的优越性和改革的迫切性提出了自己的 看法，对改革的可行性也进行了研究，总结了其他国家改革成功的经验，但对于结合我国实 际情况提出改革的难点及有效地改革措施方面的研究还不够深入。 3 研究方法及创新点 本研究通过运用文献分析法，搜集、整理该领域的研究成果，并把握该领域的研究现状 及前沿动态；运用比较分析法，对政府会计收付实现制和权责发生制的利弊及国外改革实践 的经验进行比较分析，更加明晰我国目前实行的收付实现制存在的弊端和不足，以及对建立 服务型政府、政府管理和政府公信力带来的影响，探寻政府会计权责发生制改革的必要性和 可行性，发现政府会计权责发生制改革的有效实现路径；运用跨学科研究法，结合会计学、 财政学和行政管理学的知识对政府会计权责发生制改革进行研究，为我国以后的政府会计权 【i a nb a l l ，t o n yd a l e ，w i l l i a md e g g e r s ，e t a l r e f o r m i n gf i n a n c i a lm a n a g e m e n ti nt h ep u b l i cs e ! c t o r ：l e s s o n s u s o f f i c i a l sc a nl e a mf r o mn e wz c a l a n d r l o sa n g e l e s ，m a y19 9 9 闭张雪芬政府会计发展与对策【m 】北京：中国时代经济出版社，2 0 0 6 ：l1 3 - 11 4 1 3 】葛洪朋，于万辉论权责发生制引入我国政府会计的可行性及路径 j 】会计之友，2 0 0 6 ，9 ：4 7 刚陈工孟。邓德强，周齐武我国预算会计改革可行性的闯卷调查研究【j 】会计研究，2 0 0 5 ，5 ：5 9 - 6 5 四楼继伟政府预算与会计的未来一权责发生制改革纵览与探索口川北京：中国财政经济出版社，2 0 0 2 ：6 7 旧王敏中国政府会计权责发生制改革论析啊中央财经大学学报，2 0 0 7 ，9 ：8 3 8 7 5 新时期我国政府会计基础改革的基本方向研究 发生制改革提供理论研究借鉴，为政府管理、政府公共财政政策制定和绩效评估提供更多 用的理论支持。本文的创新点就是从完善社会主义市场经济体制和服务型政府建设的角度 要求，对我国政府会计权责发生制改革的必要性进行分析。 南京航空航天大学硕士学位论文 第一章政府会计与政府会计基础概述 1 1 政府会计的概念、目标与特性 为了使文章的表述更为准确，首先对与本文相关的政府、会计和政府会计这三个概念进 行界说，明确本文的研究范围。其次明确政府通过政府会计最终想要达到的目标，以及政府 会计自身所具有的不同于企业会计的特性，为本文的研究奠定一个良好的基础。 1 1 1 政府会计概念界说 政府是有别于以谋求利润为目的的私人部门的一种组织，有狭义和广义之分：狭义的政 府指国家行政机关；广义的政府是国家权利机关的总称，包括立法机关、行政机关和司法机 关。政府具有一些基本特征：公共性、法定性、统一性、独占性、非营利性以及组织目标的 多重性。公共部门通常也被称为广义的政府，是指那些以公共利益为目标的非营利的政府部 门和非营利组织，包括政府自身以及政府拥有或者控制的实体，比如一些金融机构、公共企 业。国际会计师联合会( m a c ) 把公共部门定义为国家政府机构、区域政府机构、地方政 府机构以及其他的政府主体。 会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门的方法和程序，对经济交易或事项进行 连续、系统、综合地核算和监督，提供经济信息，参与预测决策的一种管理活动，会计的职 能主要是反映和控制经济活动过程，保证会计信息的合法、真实、准确和完整，为管理经济 提供必要的财务资料，并参与决策以谋求最佳的经济效益。 政府会计通常也被称为公共会计或者公共部门会计。目前，对政府会计的常见定义或解 释有： ( 1 ) 法国在1 9 6 2 年8 月颁布的有关法律表述为：“公共会计记录行政部门( 国家、 地方政府和行政事业单位) 的账目公共会计的目的是为能了解和控制预算和资金流动的 步骤、财产状况、成本和年终结果。公共会计与企业会计一起构成国民会计的一部分 。【l 】 ( 2 ) 美国财政学家b j 理德与约翰w 斯韦恩认为：“公共部门会计是指对在预算 执行阶段发生的财政行为进行记