（工商管理专业论文）中国重汽风险管理研究.pdf

山东大学硕士学位论文 摘要 风险管理是现代企业生产经营和发展中的重要问题之一。由于国内经济快速 发展、科技日新月异，世界经济全球化趋势日益增强，企业面临着更加复杂的经 营环境、更加激烈的市场竞争，中国重汽积极实施国际化战略，企业风险管理愈 加重要。西方发达国家己把企业风险管理同战略管理、运营管理视为构成现代经 济组织的三个核心管理职能之一，并成为未来企业核心竞争力的重要组成部分。 本论文运用美国c o s o 企业风险符理框架和s a r b a n e s 一0 x l e y 法案，紧密结合 中国重汽风险管理现状，系统分析了中国重汽风险管理存在的问题。架构了中国 重汽风险篱理模型、风险预警模型和风险评估流程，并对中国重汽风险符理进行 了评估，重点对存货盘点流程和固定资产流程这一关键风险流程进行了分析并提 出了改进建议。同时评估了信息系统这一预警系统的核心因素，并提出了具体改 进措施。最后提出了中国重汽加强风险管理的对策。 本文丰要运用了以下研究方法：第一，理论研究。对c o s o 框架、萨班斯法案、 中央企业全面风险符理指引及风险评估理论进行综合的研究与分析。第二，座谈 法。通过与中国重汽集团公司箭理者座谈，了解企业风险符理的现状，以便发现 。问题并寻找解决问题的方法。第三，问卷调查法。通过设计问卷，对企业风险符 理状况进行评估。第四，架构具体的风险评估模型。架构针对企业的风险评估模 型，对企业的风险进行分析改进。 本文的主要创新点：第一，制定了中国重汽风险评价指标，并对中国重汽的风险 进行了评价。第二，本文设计制定了中国重汽的风险预警模型。第三，本文针对 企业风险毹：理信息系统问题提出了具体的优化措施。 本文的丰要结论：第一，中国重汽在风险毹；理方面做了深入的工作，取得了 一定成效。第二，企业在风险饩；理方面还存在一些问题。第三，针对企业风险符 理存在的问题，既在微观上提出了具体的改进措施，也在公司层面提出了改进建 议。研究认为，中国重汽首先通过完善风险毹；理组织体系，明确饩；理层在风险箭 理中的地位和职责，进而完善关键业务流程，加强战略风险控制，完善信息系统 山东大学硕士学位论文 风险管理，逐步积累风险控制的量化指标，全面实现对风险的预警和控制，保障 中国重汽健康稳定持续地发展。 本论文的丰要目的是为中国重汽风险防范及应急处理提供有参考意义的风险 管理意见，并对我国重型汽车企业风险管理与内部控制的理论和实务起到一定推 动作用。 关键词：中国重汽风险管理风险预警 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t r i s km a n a g e m e n ti so n eo ft h e i m p o r t a n ti s s u e s i nt h em o d e me n t e r p r i s e p r o d u c t i o nm a n a g e m e n ta n dd e v e l o p m e n t w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fd o m e s t i c e c o n o m y , s c i e n c ea n dt e c h n o l o g ya d v a n c i n g ，t h ew o r l dt r e n do fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n i si n c r e a s i n gd a y b yd a y e n t e r p r i s e sa r ef a c i n gam o r ec o m p l e xo p e r a t i n ge n v i r o n m e n t ， am o r ef i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o n , c n h t c ( s h o r tf o rc h i n an a t i o n a lh e a v y d u t yt r u c k g r o u pc o ，l t d ) p u t s i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n s t r a t e g y i n t o p r a c t i c ee n e r g e t i c a l l y ，s o e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n ti sb e c o m i n gi n c r e a s i n g l yi m p o r t a n t w e s t e r nd e v e l o p e d c o u n t r i e sh a v el o o k e do nt h ee n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t ，s t r a t e g i cm a n a g e m e n ta n d o p e r a t i o nm a n a g e m e n t 舔o n eo ft h et h r e ec o r ef u n c t i o n so fm a n a g e m e n t ，m a k i n gu p l e m o d e me c o n o m i co r g a n i z a t i o n s t h i sh a sb e c o m ea ni m p o r t a n tp a r to ft h ec o r e c o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e s t h ep a p e r , a p p l y i n gc o s oe n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n tf r a m e w o r ka n dt h e s a r b a n e s o x l e ya c ti nt h eu s a , a n dc l o s e l yc o n n e c t i n gw i t ht h ec u r r e n ts i t u a t i o no f c n h t c sr i s km a n a g e m e n t ，s y s t e m a t i c a l l ya n a l y z e st h ee x i s t i n gp r o b l e m sw i t hr i s k m a n a g e m e n ti nc n h t c o nt h eb a s i so ft h i s ，t h ep a p e rc o n s t r u c t st h er i s km a n a g e m e n t m o d e l ，r i s ke a r l yw a r n i n gm o d e la n dr i s ka s s e s s m e n tp r o c e s si nc n h t c ，a s s e s s e st h e r i s km a n a g e m e n to fc n h t c ，f o c u s i n go nt h ea n a l y s i so ft h es t o c ki n v e n t o r yp r o c e s s a n df i x e da s s e t sp r o c e s sa n dm a k es u g g e s t i o n sf o ri m p r o v e m e n t m e a n w h i l e ，t h ep a p e r c o n d u c t sa na s s e s s m e n to ft h ei n f o r m a t i o ns y s t e m m t h ec o r ef a c t o ro fe a r l yw a r n i n g s y s t e m , a n dr a i s e st h es p e c i f i cm e a s u r e sf o ri m p r o v e m e n t f i n a l l y , t h es t r a t e g i e sf o r e n h a n c i n gt h er i s km a n a g e m e n ti nc n h t c a r eb r o u g h tf o r w a r d t h ep a p e rm a i n l yu s e st h ef o l l o w i n gr e s e a r c hm e t h o d s f i r s t ，t h e o r e t i c a ls t u d y t h e p a p e rp e r f o r m sac o m p r e h e n s i v er e s e a r c ha n da n a l y s i sa b o u tt h ec o s of r a m e w o r k ，t h e s a r b a n e s - - - o x l e ya c t ，t h ec e n t r a le n t e r p r i s e sa l l - r o u n dr i s km a n a g e m e n tg u i d e l e s sa n d r i s ka s s e s s m e n tt h e o r y s e c o n d ，t h ef o r u mc o n v e r s m i o n t h r o u g hd i s c u s s i o nw i t ht h e m a n a g e r so fc n h t c ，k n o wa b o u tt h e c u r r e n ts i t u a t i o no ft h ee n t e r p r i s er i s k m a n a g e m e n ts oa st od i s c o v e rt h ep r o b l e m sa n df i n do u tt h es o l u t i o n s t h i r d ，t h es u r v e y m e t h o d m a k ea l la s s e s s m e n ta b o u tt h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft h e e n t e r p r i s er i s k m a n a g e m e n tb yd e s i g n i n g aq u e s t i o n n a i r e f o u r t h ，c o n s t r u c tt h es p e c i f i cr i s k 4 t h em a i ni n n o v a t i o n s areevalu a sf 0 i i 。w s f i r s 帆m a ht h 。i ，1 一i n d e xa 11date t her i s ki nc n h t c s e c o n d l y , d e s i “- - k 一, , o a c v a m 删a t z o n t h i r d l茹y 洲, t h e c o n c r e t ei m p r o v e m e n t m e 。, - - v - e , - - , , , , * n tsar,c m e r b i s ke arlnyb：芝淼ls y s t 锄p r oe m sw i t he n t e r p r i s er i s km 锄g e m 如t “1 咖删川1 m a n = n t h e m a i nc o n c l u s i o n s 陋c n h t ch a s d o n e 锄i j l _ d e p t l lw 0订(ill础h 芝= d a sa c h i e v e dc e r t a i n l e s 川t s 。s e c o n 吐m e r e 眦s 伽z = 二：三三： ：竺r i s k m a n a g 。e m e n t m 咄鼢g m e p r o b l e m s 。- - “o “, , , ? , ；篓t i tm e p e u n d l t e a r p n r i s 1 n s e 黧? ：竺觋a sp u t 一删陈。： 篆淼1 ：雠c o n 毗岫v i n g s u g g e s t j o n si 1 1 、 , , , , , l - , m v e r n e n t s s h o a tt wsheh ：a = s o u l df i r s t make出珧呻itid,二t,m“pany：kesearch，鲫17b = ：兰yp e r f e c t i n g m er i s km a n a g e m 如to r g 砌z j n g s v y s l t 锄 。t o u t t t c s 一1 1 1 i l l e r i s k ：= i p r o c e s s e s ，s t r e n g t h e n i n g t h e s t r a t e 姗曲：= , 一u t c l c o y i m p r o v i n g m 如a g e m 朗n f o r m a t i o n s y s t e m ，g r a d u a l 】y a c c 啪u l a t i n g - a q u 砒, p t c 岫, t c c u n d g e x m 。e fr iriskskcontrol d e 、，e i , f u l l y r e a l i z i n gt h er isko 训yw 姗j n ga n d 磊：i 蜘茹磊兰= p h e d e v e j a l t h i l y , s t e a d i l ya n dc o n t i n u o u s lv “6。1 上- 乙w u 1 f o r s t k h e 。r e m v a i n p u r p o s eo ft h ep a p e ri st op r o “d ea r e f e 呦c ev a i u e 。f s km anagemententi ：瓮蝌o n a n de m e r g e n c y t r e a t m e n t 盯c n h t c , a n dt op l a ya = 篙葛e t h e o r 州e ：j ：出 ya n dp r a c t i c eo ft h ee n t e r p r i s er iskchina m a n a g 锄e 1 1 ta n di n t ：1 ：篙：s h e a v y - d u t y e h i c l e se n t 州s e s 。“”u k l u m 咖呦1m k e yw 。r d s ：c n h t c r i s km a n a g e m 如t n s kw 如1 i n g 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明 的法律责任由本人承担。 论文作者签名：磬日期：二产 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论 文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签箩加导师签名矿始 期： 山东大学硕士学位论文 1 1 选题背景与意义 第一章引言 中国重型汽车集团有限公司( 以下简称中国重汽集团) 总部坐落于山东省济南 市，是国内主要的重型载重汽车生产基地，也是我国重型汽车工业的摇篮，始建 于1 9 3 5 年，于1 9 5 6 年开始自主研发设计制造汽车，步入汽车制造企业。1 9 6 0 年 4 月试制出了中国第一辆重型汽车一黄河牌j n l 5 0 型8 吨重型汽车，结束了中国不 能生产重型汽车的历史。几十年来，共生产重型汽车数十万辆，为国民经济的发 展和国防建设做出了重大贡献。 2 0 0 1 年改革重组后，中国重汽集团快速发展，拉开了与主要竞争对于的距离， 巩固了中国重汽集团技术领先优势和市场地位。 中国重汽集团的战略发展目标是：积极实施国际化战略、技术领先战略、区 域化战略和高质量低成本战略，逐步实现产品、市场、资本、机制和品牌的国际化。 参与国际竞争，将面临难得的机遇，也必然会面对更大的风险。从国内银广 厦、德隆系、中航油到国外巴林银行、安然公司、世通公司的例子，我们不难发 现，在应对风险过程中的失误，将会给企业带来灾难性后果。由于国内经济快速 发展、科技日新月异，世界经济全球化趋势日益增强，企业面临着更加复杂的经 营环境、更加激烈的市场竞争，我国企业风险管理愈加重要。 从国内外企业生命周期的普遍性来看，企业风险箭理对企业稳定运营、健康 发展以及又好又快可持续发展都有重要的作用。西方发达国家己把企业风险铃；理 同战略饩；理、运营箭理视为构成现代经济组织的三个核心篇；理职能之一，并成为 未来企业核心竞争力的重要组成部分。 中国重汽正大力实施国际化战略，研究中国重汽的风险篇：理，提高其应对和 防范风险能力，是提高企业核心竞争力的有效途径，并对企业健康、持续发展具 有重要的意义。 一 山东大学硕士学位论文 1 2 研究思路和研究框架 本研究力图对中国重型汽车行业的风险管理提供指导性意见。本文从理论和 行业分析入手，重点对企业风险管理现状进行分析，从而对企业风险管理进行评 估，并提出风险预警体系和具体改进建议，框架如图卜1 。 6 图卜1 论文框架 山东大学硕士学位论文 1 3 研究方法 第一，理论研究。对c o s o 框架、萨班斯法案、中央企业全面风险符理指引及 风险评估理论进行综合的研究与分析。 第二，座谈法。通过与中国重汽集团公司管理者座谈，了解企业风险管理的 现状，以便发现问题并寻找解决问题的方法。 第三，问卷调查法。通过设计问卷，对企业风险管理状况进行评估。 第四，架构具体的风险评估模型。架构针对企业的风险评估模型，对企业的 风险进行分析改进。 1 4 创新点 第一，制定了中国重汽风险评价指标，并对中国重汽的风险进行了评价； 第二，本文设计制定了中国重汽的风险预警模型； 第三，本文针对企业风险饩；理信息系统问题提出了具体的优化措施。 7 山东大学硕士学位论文 2 1 风险管理发展沿革 第二章理论综述 2 1 1 萌芽阶段一内部牵制阶段 作为现代内部控制雏形的内部牵制制度，丰要目的是保护财产安全，确保账 目正确。该理论强调职务上的分离和相瓦之间的核对，主要基于两个假设：一是 两个或两个以上个人或部门无意识地犯同样错误的可能性较低；二是两个或两个 以上的个人或部门有意识地窜通舞弊的概率远远低于一个人或部门舞弊的概率。 实践证明这些假设是正确的、合理的、有效的。 2 1 2 发展阶段一内部会计控制和内部管理控制阶段 美国注册会计师协会( a m e r i c a ni n s t i t u t eo fc e r t i f i e dp u b l i c a c c o u n t a n t s ， 简写a i c p a ) 所属审计程序委员会于1 9 4 9 年发表了题为内部控制、协调系统诸要 素及其对管理部门和注册会计师的重要性的专题报告，对内部控制首次做出了 如下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和 准确性、提高经营效率，推动毹；理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计 划和相瓦配套的各种方法及措施”。并于1 9 4 9 年发表了一篇题为内部审计程序 公报第2 9 号中将内部控制分为“会计内部控制”和“箭理内部控制”，即所谓 “制度两分法”，当时普遍认为这是认识上的重大突破。 2 1 3 形成阶段一内部控制结构阶段 1 9 8 8 年4 月a i c p a 会发布的审计准则公告第5 5 号，首次提出“内部控制结 构”取代原有的“内部控制”概念。其内容包括控制环境、会计系统和控制程序 三个要素。 池i 词华，吴晓巍，管理控制的理论演变及其与内部控制的火系，审计研究，2 0 0 3 5 山东大学硕士学位论文 2 1 4 成熟阶段一内部控制整体框架阶段 19 9 2 年特雷德维委员会( n a t i o n a lc o m m i s s i o no ff r a u d u l e n tf i n a n c i a l r e p o r t i n g 全国反虚假财务报告委员会，e 】t r e a d w a y 委员会) 下设的c o s o 委员会 ( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n ) 提出了专门研究报告内部控制一整 体框架( i n t e r n a lc o n t r 0 1 i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) ，报告中将内部控制定义为： 内部控制是一个组织实体的董事会、管理人员以及其他人士参与的、旨在为实现 各种目标而提供合理保证的过程。这些目标包括：营运活动的效果和效率( 营运目 标) ，财务报告的可靠性( 信息目标) ，遵循现有的法律法规( 合规性目标) 。c o s o 报告定义的内部控制系统包括五个密切联系的组成要素：控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监督。五个要素内容广泛，相互关联。控制环境奠定了 其他四个要素的基础，并确定整个组织的管理思想，它包含了管理哲学、经营风 格、授权与责任方式、组织结构、胜任能力、人力资源政策等许多因素，在规划 控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的了解和评估；而风险评估和控 制活动必须借助企业内部信息的有效沟通；实施有效的监督能保障内部控制的实 施质量。同时，c o s o 委员会提出，组织的目标是努力的方向，而内部控制组成要 素则是为实现或达成该目标所必需的条件，两者之间存在直接的关系。每一个组 成要素适用于全部的目标类别，每一个组成要素与每一个目标都相关。 2 1 5 提升阶段一企业风险管理阶段 随着2 0 世纪9 0 年代以后全球金融市场的蓬勃发展和知识经济时代的到来，全 球化经济浪潮迅速席卷全球，企业面临着更加复杂、多变的经营环境，产品生命 周期也极大缩短。在此背景下，t r e a d w a y 委员会肩动了企业风险管理( e n t e r p r i s e ris km a n a g e m e n t ，简称e r m ) 研究项目计划， 2 0 0 4 年颁布正式报告。 企业风险仟理是一个过程，是由企业的董事会、箭理层以及其他人员共同实 施的，应用于战略制定及企业各个层次的活动，旨在识别可能影响企业的各种潜 在事件，并按照企业的风险偏好毹；理风险，为企业目标的实现提供合理的保证。 企业风险毹；理一总体框架比较系统的提出了e r m 框架，风险毹；理的必要 t h ec o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ，i n t e r n a l c o n t r o l - - i n t e g r a t e df r a m e w o r k 1 9 9 4e d i t i o n ，1 9 9 4 9 山东大学硕士学位论文 构成、原则和概念，为公司董事会、经营管理层指明了识别、消除风险及抓住机 会、增加股东价值。e r m 将内部控制分为八个要素，即内部环境、目标制定、事项 识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控等八个相互关联的要 素，各要素贯穿在企业的管理过程之中。由于风险是一个比内部控制更为广泛的 概念，因此，新框架中的许多讨论比9 2 年报告的讨论要更为全面、更为深刻。新 报告中有6 0 的内容得益于c o s 0 1 9 9 2 年报告所做的工作。 在新c o s o 报告中，要素 和目标的关系被描述为一个三维矩阵，一维是八个要素，一维是四种类型的目标 战略目标、经营目标、报告l i 标、合规目标，第三维是组织单元一组织层面、 分部、经营单元、予公司。根据不同层级的组织单元，不同的组织目标和不同的 要素，控制风险能力是不同的。它们之间的关系如图2 1 所示。 2 1 6 内部控制与风险管理的异同 从整体上看， e r m 明确指出了内部控制是企业风险饩；理不可分割的部分，e r m 涵盖了内部控制，仙又不是对内部控制框架的取代，从而构建了一个更强有力的 概念和毹；理工具。具体说来，丰要体现在以下几个方面： 1 企业关注的范围不再局限于控制方面，而是从更宽阔的视野，更综合、更 直接地考虑各种因素对风险的影响。 2 针对内部控制整体框架对企业战略； ；理方面关注不够的缺陷，目标制定中 增加了“战略目标”，使企业在追求短期利益的同时，从战略高度关注企业的长 远目标和可持续发展。因此，战略制定和风险偏好存在直接关系。在考虑达到战 略目标的具体目标时，铃；理当局要鉴别与选择相关的风险，并且要考虑对这些风 险应对措施的运用。如果与某个战略相关的风险和企业风险偏好不一致，那么， 企业的战略就应当修正，从而使企业处于风险偏好之内。 t h ec o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ，e n t e r p r i s er is k m a n a g e m e n tf r a m e w o r k d r a f t ，j u l y2 0 0 3 g a pe n t e r p r i s e s ，l t d ，n e wc o s of r a m e w o r k ，2 0 0 3 p r i c e w a t e r h o u s e c o o p e r s ，c o s od r a f t ：e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n tf r a m e w o r k ，2 0 0 3 1 0 山东大学硕士学位论文 图2 - i 企业风险符理三维图 3 将“风险评估”扩展为“事件识别”、“风险评估”和“风险应对”，这 不只是对原“风险评估”进行简单细化，而是意味着企业风险意识日益增强和积 极丰动地锊理风险。风险与不确定性往往也是企业发展的契机所在，也就是强调 应对所有事件，包括对正面事件和负面事件进行综合识别，将其以适当的组合方 式加以看待，而后通过对固有风险和剩余风险的综合评价做出适当的风险应对措 施。这样，一方面可以减少经营偏差的发牛及相关成本和损失；另一方面，有利 于企业抓住机会( 正面事件) ，及时调整策略，以达到经营和获利目标，避免资源 浪费。 4 强调了内部审计人员的作用。e r m 中指出，内部审计人员在企业风险符理的 监控中占有重要地位。内部审计人员通过对箭理者风险箭理过程的充分性和有效 性进行监控、检查、评估、报告，并提出建议来帮助箭理者、董事会或审计委员 会，以咨洵顾问的身份介入风险毹；理的过程。 h i l l s o n ，d a v i d e x t e n d i n gth er i s kp r o c e s st om a n a g eo p p o r t u n i t i e s j i n t e r n a t i o n a lj o u r n a l o fp r o j e c tm a n a g e m e n t 。2 0 0 2 。2 0 ( 3 ) ：2 3 5 2 4 5 山东大学硕士学位论文 2 2 美国萨班斯法案 从2 0 0 1 年的1 2 月起，以安然、世通等公司为代表的一些美国大型公司，因财 务信息造假等行为而相继倒闭破产，震撼了美国的资本市场，彻底击破了美国号 称是最完善资本市场的神话，也引起了世界其他国家和地区的极大反响。随着知 识经济的到来，企业的竞争环境将更加复杂多变，对战略风险、高科技风险和知识 风险的管理将成为今后风险管理的发展趋势，这也增加了风险管理的难度。为了 恢复投资者对证券市场的信心和进一步规范资本市场的运行，保证经济健康和持 续的发展，美国国会和政府于2 0 0 2 年7 月2 5 日通过了2 0 0 2 年萨班斯一奥克斯利法 案( s a r b a n e s o x l e ya c to f2 0 0 2 ，简称s o a 或萨班斯法案) 。萨班斯法案 的最大举措是设立公众公司会计监督委员会，故又称之为“公众公司会计改革与 投资者保护法案”。法案的第一句话是： “遵守证券法律以提高公司披露的准确 性和可靠性，从而保护投资者及其他日的。 该法案在结构上共分为l l 章。第1 - - - 6 章主要涉及对会计职业及公司行为的监 符，包括的丰要内容有：1 建立一个独立的“公众公司会计监督委员会”，对上 市公司审计进行监毹；2 通过合伙人强制轮换制度等来提高审计的独立性；3 借 助于对公司高毹；人员的行为进行限定以及改善公司治理结构等措施，增强公司报 告的责任；4 加强公司财务报告的披露；5 通过增加拨款和雇员等方式来提高s e c ( s e c u r i t i e sa n de x c h a n g ec o m m i s s i o n 美国证券交易委员会) 的执法能力等等。 而余下的第7 1 1 章，则主要提高了对公司高管及白领犯罪的刑事责任。比如，为 强化公司高符层对财务报告的责任，要求公司的高符必须对财务报告的真实性进 行宣誓，并就提供不实财务报告设定了1 0 - - 2 0 年的刑事责任。在该法案中，要求 最严、执行成本最高的条款，是其中的4 0 4 条款。4 0 4 条款要求c e o 和c f o 对上市公 司的财务呈报内部控制的有效性进行评估并报告。这一报告包含在公司按年度递 交给s e c 的年报中。也就是上市公司年报中必须包括有关财务呈报内部控制的三个 内容：第一，竹；理当局对企业财务呈报内部控制的年度报告。该报告的内容包括： 关于符理当局建立和维护适合企业财务呈报内部控制的责仟报告；毹；理当局用于 g a os s t r a t e g i cr i s km a n a g e m e n ta n dh i g h t e c hr i s k s r t h ep r o c e e d i n g so fr i s km a n a g e m e n t f o r u no nt h eh i g h t e c hi n d u s t r yi nt a i w a na n dt h euk 2 0 0 1 ：11l 一1 2 5 1 山东大学硕士学位论文 评价企业财务呈报内部控制有效性的方法框架的报告；管理当局对到最近财务年 末为止的财务呈报内部控制的有效性进行评价；还要有一个声明，即会计师事务 所( 包含对公司年报中的财务报表进行审计的机构) 已经对管理当局的财务呈报内 部控制有效性评价意见签发签证的报告等等。第二，会计师事务所的审计报告。 包含提供审计人员对管理当局财务呈报内部控制评价意见的审计报告。第三，财 务呈报内部控制的变动，即对于任何重大影响或可以合理预期将会重大影响企业 财务呈报内部控制的任何变动，都应予以披露。同时，为了配合4 0 4 条款的执行， 还采取了其他相关的措施。如美国证券交易委员会通过制定规则，具体规定公司 执行s o a 4 0 4 条款的要求；再如，公众公司监管委员会，通过制定第2 号审计准则， 为注册会计师提供内部控制审计指南；又如，c o s o 委员会制定标准体系，作为管 理当局和注册会计师进行财务呈报内部控制评价的基础，等等。 萨班斯法案对财务呈报内部控制发展的重要影响在于：以法律的形式对财务 呈报内部控制的建立、持续运行、有效评估和披露做出了强制性的规定；还明确 了违反萨班斯法案的法律责任，为内部控制在企业的实施提供了强有力的法 律保障，其目的是保证财务呈报的真实性和可靠性。这些必然会给企业内部控制 理论与实务的发展产牛积极的影响。当然，由于萨班斯法案的丰要的着眼点 还是防止财务欺诈的内部控制，而非企业全面的内部控制，因此也就缺乏整体性。 2 3 国内研究现状 我国对内部控制及风险管理的研究起步较晚。1 9 9 6 年，财政部发布独立审 计具体准则第9 号一内部控制和审计风险，对内部控制定义、内部控制要素等作 出了规定。1 9 9 9 年修订、2 0 0 0 年实施的新会计法是我国第一部体现内部会计 控制要求的法律，该法在第四章会计监督第二十七条中提出：“各单位应当建立、 健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人 员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保饩；人员的职责权限 应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他 重要经济业务事项的决策与执行的相瓦监督、相瓦制约程序应当明确；财产清查 的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序 山东大学硕士学位论文 应当明确。” 为促讲证券公司规范发展，有效防范和化解金融风险，维护证券市场的安全 与稳定，2 0 0 1 年1 月，中国证监会发布了证券公司内部控制指引。该指引指 出公司内部控制包括内部控制机制和内部控制制度两个方面。内部控制机制是指 公司的内部组织结构及其相互之间的运行制约关系；内部控制制度是指公司为防 范金融风险，保护资产的安全与完整，促进各项经营活动的有效实施而制定的各 种业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。 作为会计法的配套法规之一，财政部于2 0 0 1 年6 月颁布了内部会计控制 规范一基本规范( 试行) ( 以下简称基本规范) ，对单位内部会计控制和与会 计相关的控制进行了原则性的详细规范。基本规范直接列出了会计控制的内 容，这些内容包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹 资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制，并且每项内容都制定 相应的具体规范。会计法基本规范等法律规范中内部控制的内容丰要是 从会计控制的角度来规范内部控制。基本规范提出的程序控制思路简便易行， 但未考虑企业面临的外部风险和控制环境问题。 2 0 0 6 年6 月和9 月，上海证券交易所上市公司内部控制指引和深圳证券 交易所上市公司内部控制指1 i 相继颁布，对上市公司内部控制提出了新的要求。 上交所内部控制指引指出，内部控制是指上市公司为了保证公司战略目标的 实现，而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以箭理的相关制度安排。它 是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一项活动；内控框架包括目标确 定、内部环境、风险确认、风险评估、风险毹：理策略选择、控制活动、信息沟通、 检查监督八个要素。深交所内部控制指引指出，内部控制是指上市公司董事 会、监事会、高级毹；理人员及其他人员为实现下列目标而提出合理保证的过程： 遵守国家法律、法规及其它相关规定，提高公司经营的效率和效益；保障公司资 产的安全；确保公司信息披露的真实、准确和完整：内部控制框架包括内部环境、 目标设定、事项识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息与沟通、检查监督 八个要素。 国务院国有资产监督毹；理委员会2 0 0 6 年6 月6 日发布中央企业全面风险毹；理 指引，标志着国有企业全面风险箭理进入全面推进阶段。 1 4 山东大学硕士学位论文 企业建立全面风险管理体系的总体目标就是为企业实现其经营目标提供合理 的保证，也就是为了保证企业经营目标的实现，将企业的风险控制在由企业战略 决定的范围之内。换句话说就是全面风险管理可以帮助所有的企业，不管其大小 或目标是什么，来全面系统地辨识、衡量、排序并处理所面临可导致其偏离企业 目标的风险。 同时，企业建立全面风险管理体系还可以确保企业遵守有关法律法规，确保 企业内外部尤其是企业与股东之间实现真实、可靠的信息沟通，保障企业经营管 理的有效性，提高经营效率，保护企业不至于因灾害性事件或人为失误而遭受重 大损失。 段开龄先牛作为将风险管理思想引入中国的第一人，曾系统研究了在中国发 展的联合投资公司的风险管理问题；宋明哲全面介绍了企业风险管理的基本过程， 并对企业风险管理进行了专题研究；吴水澎等从控制论原理出发，提出c o s o 报告 对构建我国企业内部控制综合框架的肩发和借鉴意义体现在五个方面，即完善企 业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟 通、加强企业的内部监督，建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南， 为企业内部控制建设提供一个框架和参考依据。王国良认为，c o s o 所提出的框架 是企业内部控制建设、风险符理的指向性框架( 或蓝图) 。c o s o 框架的实施是在企 业内部制度建设己经相对完备的前提下而进行的。阎达五、杨有红认为，企业在 构建内部控制体系中，应采取分步走的策略：对于会计核算混乱、管理基础工作 薄弱的企业，应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合 规经营的要求建立内部控制制度，做到财产符理制度健全、会计信息真实；在此 基础上，逐步按效益性要求建立内部控制框架。内部牵制、班组核算、责任中心 管理、预算符理等基础工作做得较好的企业可以直接按效益性要求构建内部控制 框架。朱荣恩提出了十种内部控制构建的方法：组织规划控制、授权批准控制、 文件记录控制、全面预算控制、实物保全控制、职工素质控制、风险防范控制、 内部报告控制、电算化控制、内部审计控制。 张纪康从企业财务会计的角度总结了企业经营风险的符理问题；谢科范等人 提出企业如何建立风险预警系统，对企业的各种病变进行诊断；杨梅英总结了企 业风险毹；理的理论、方法和程序，并对企业保险进行了专门研究：潘秀腑认为， 山东大学硕士学位论文 我国内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认标准。我国尚未正式提出 权威性很高的内部控制标准体系，现行的规范制度中，只有审计准则第九号企 业内部控制与审计风险和新修订的会计法正式提出了若干与内部控制相关 的要求，但立足点和出发点分别是从报表审计的角度和对企业内部控制的规定的 角度来进行的规范。 丁义明分析了风险的概念和涵义，介绍了不确定性经济学、保险和金融三个 领域中与风险有关的概念和各自关心的主要问题以及一些重要结论；张晓珊等人 对保险企业的风险管理问题进行了研究，提出了切实可行的建议和方法；龚兴隆 系统介绍了港澳企业风险管理的制定思路、步骤、内容和应注意的问题；于义彬 对不确定信息的多目标问题的指标分类方法和指标值的规范化进行了研究，提出 了求解该类问题的数学模型；叶家聪讨论了企业经营风险的测定和应用问题；马 超群等人对风险价值各种计量模型进行了研究，并提出了新的计算方法；李天庚 建立了企业风险控制系统模型和企业风险人工神经网络评估模型；杨乃定等人针 对企业人力资源要素的风险性问题，从人的心理、牛理的复杂性方面出发，提出 了人力资源风险防范的流程和策略，特别是对以人力密集为丰要特色的高科技企 业的人员风险问题做了专题研究；冯蔚东等人探讨了虚拟企业运行中存在的风险 问题，提出利用动态合同和增加信任以规避风险，给出了了一个风险饯；理优化模 型，设计了基于w e b 的风险核对表和发布框架，对虚拟企业进行风险监控。 山东大学硕士学位论文 冒量量皇|詈暑皇鼍鼍詈舅寡皇皇曼量鼍曼皇詈皇毫曹皇量鲁葺皇詈,omsn 詈皇曼曼量詈置詈詈詈詈詈皇暑量暑鼍皇皇毫曼曼鼍! 皇詈皇量詈e 鲁鼍皇置皇鼍 3 1 竞争现状 第三章竞争与风险管理现状 目前在世界重型汽车制造领域，重型汽车行业总体格局大致是，戴克、沃尔 沃、菲亚特、帕卡、曼、五十铃、斯堪尼亚、三菱基本处于支配地位，这些企业 大都跻身于世界5 0 0 强企业，见附表3 - 1 。 表3 1 ：2 0 0 7 年世界5 0 0 强企业中汽车工业企业的主要经济指标 5 0 0 强巾排名霄业收入( 亿天儿)利润( 亿美元)资产总额( 亿荚元)雇员人数( 万人) 企业名称2 0 0 7 尔2 0 0 6 缸2 0 0 6 年 2 0 0 5 年2 0 0 6 年 2 0 0 5 年2 0 0 6 行2 0 0 5 亿 2 0 0 6 年2 0 0 5 年 戴兜871 9 0 1 g1 8 6 1 14 0 53 5 42 ，5 0 5 72 ，3 7 8 43 6 03 8 3 福特汽午 1 29 1 6 0 1 3l 7 7 2 11 2 6 1 2 0 2 2 ，7 8 5 52 ，9 6 4 8 2 8 33 0 0