（会计学专业论文）低碳经济下我国推行环境会计的研究.pdf

捅要 随着低碳经济时代的到来，资源节约、环境友好成了时代的主旋律，世界各国纷纷 将发展低碳经济提升到战略层次，征收碳税，开发碳交易市场。企业作为社会重要的组 成部分，对低碳经济能否成功实施具有重要的影响。企业的经营活动不仅会改变自然环 境，对其自身的财务状况和经营成果也会产生一定的影响，从而导致企业与国家之间的 利益产生冲突。而会计作为核算和监督经济活动的主要力量，也需要跟上形势的变化， 将环境纳入会计核算体系，发挥应有的作用，这不仅有利于充分揭示企业的经营活动对 环境产生的影响，监督企业的环境行为，促使企业实现经济利益和社会利益的统一，也 为环境会计和低碳经济的研究积累了宝贵的经验。本文鉴于将环境纳入会计的重大理论 和实践意义，重点从微观的角度，即企业的角度，研究如何在低碳经济的大背景下成功 推行环境会计，以期能够建立一套顺应低碳经济发展要求的科学环境会计体系。本论文 第一章主要是研究背景和研究意义等内容的介绍，第二章介绍低碳经济和环境会计的相 关理论，第三章分析低碳经济下制约我国环境会计发展的因素，并提出解决思路，第四 章构建了低碳经济下我国企业环境会计体系，第五章提出低碳经济下我国推进环境会计 发展的具体对策，最后第六章做相关总结。 关键字：低碳经济；环境会计；会计环境；会计体系 s t u d yo nt h ei m p l e m e n t a t i o no fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gu n d e r l o w - c a r b o ne c o n o m yi nc h i n a w a n gy i ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f l i ug u a n g s h e n g a b s t r a c t w i t ht h ec o m i n gu po fl o wc a r b o n e c o n o m y , r e s o u r c e - c o n s e r v i n g ，e n v i r o n m e n t 衔e n d l y h a sb e c o m et h em a i nt h e m eo ft h ee r a , a n dw o r l d w i d ec o u n t r i e sh a v ee l e v a t e dl o w c a r b o n e c o n o m yt ot h el e v e lo fn a t i o n a ld e v e l o p m e n ts t r a t e g i e s ，l e v y i n gc a r b o nt a x e s ，o p e n i n g c a r b o nt r a d i n gm a r k e t c o m p a n y , a st h ec o m p o n e n to f s o c i e t y , h a sa ni m p o r t a n te f f e c to nt h e s u c c e s so fl o wc a r b o ne c o n o m y b u s i n e s sa c t i v i t i e s w i l ln o to n l y c h a n g et h en a t u r a l e n v i r o n m e n t , i tw i l la l s oh a v ei m p a c to ni t so w nf i n a n c i a lp o s i t i o na n do p e r a t i n gr e s u l t s ， c a u s i n gi n t e r e s t sc o n f l i c tb e t w e e nt h ee n t e r p r i s e sa n dt h en a t i o n a c c o u n t i n ga sam a j o rf o r e e i na c c o u n t i n ga n do v e r s i g h to fe c o n o m i ca c t i v i t y , a l s on e e dt ok e e p u pw i t hc h a n g e si nt h e s i t u a t i o na n dp l a yi t sd u er o l ei nt h ee n v i r o n m e n ti n t ot h ea c c o u n t i n gs y s t e m 。w h i c hc a n n o t o n l yf u l l yr e v e a lt h ei m p a c to fb u s i n e s sa c t i v i t i e so nt h ee n v i r o n m e n t ，s u p e r v i s i o no ft h e e n v i r o n m e n t a lb e h a v i o ro fe n t e r p r i s e s ， e n c o u r a g i n ge n t e r p r i s e st oa c h i e v et h eu n i t yo f e c o n o m i ci n t e r e s t sa n ds o c i a l i n t e r e s t s ，b u ta l s oa c c u m u l a t ev a l u a b l ee x p e r i e n c ef o r e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ga n dl o w - c a r b o ne c o n o m y t h i sp a p e rw i l ls t u d yh o w t oi m p l e m e n t e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gs u c c e s s f u l l yu n d e rl o wc a r b o ne c o n o m yf r o mb u s i n e s sp e r s p e c t i v e i nt h es i g h to ft h et h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo f t h ea c c o u n t i n g ，h o p i n gt od e v e l o pa l o w 。c a r b o ne c o n o m ys c i e n t i f i ca n de n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g s y s t e m i nt h i sp a p e r , c h a p t e r1 m a i n l yi n t r o d u c et h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo ft h ep r o j e c t ，c h a p t e r2i n t r o d u c er e l e v a n t t h e o r ya b o u tl o wc a r b o ne c o n o m ya n de n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g ，c h a p t e r3f i n d so u tt h e l i m i t i n gf a c t o r sa f f e c t i n gi m p l e m e n t i n ge n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ga n ds o m ec o u n t e r m e a s u r e s c h a p t e r4 s e tu pas y s t e mo ft h ei m p l e m e n t a t i o no fe n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi nc h i n au n d e r l o w 。c a r b o ne c o n o m y , c h a p t e r5p r o p o s e ss o m ec o u n t e r m e a s u r e st op r o m o t et h ed e v e l o p m e n t o fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gu n d e rl o w c a r b o ne c o n o m y i nc h i n a ，f i n a l l y , c o n c l u s i o n si e a 6 h k e y w o r d s ：l o wc a r b o n e c o n o m y ；e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g ；a c c o u n t i n g e n v i r o n m e n t ；a c c o u n t i n gs y s t e m 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第1 章前言 1 1 研究背景及意义 1 1 1 研究背景 近些年来，高能耗、高污染的粗放型经济增长方式，造成资源供给紧张，环境污染 严重，直接影响到投资环境和可持续发展。科学界以及各国政府已基本达成一致，认为 人类活动导致地球大气层中的温室气体( 尤其是二氧化碳) 不断增多，气候正在发生变化， 在可预见的将来，温室气体水平过高导致的全球变暖会对人类生活产生严重的负面影 响。2 0 0 9 年，哥本哈根全球气候大会吹响了节能减排的号角，掀起一股低碳热，2 0 1 0 年，杨金贵在 2 0 1 0 ，以低碳经济为核心的产业革命来临指出：一场以低碳经济为核 心的产业革命已经出现，低碳经济不但是未来世界经济发展结构的大方向，更已成为全 球经济新的支柱之一，也是我国占据世界经济竞争制高点的关键【l 】。 在这样社会经济发展背景下，企业作为社会的组成部分，对低碳经济能否成功实施 具有重要的影响。企业的经济活动会带来各式各样的环境活动，这些活动在改变着自然 环境的同时也影响着企业的财务状况和经营成果，这样势必造成国家宏观效益与企业微 观利益之间的矛盾。而会计作为经济生活的监督和促进力量，显然需要介入并发挥作用， 所以将环境影响纳入会计核算体系已成为大势所趋，这不仅有利于反映、监督和指导企 业的环境行为，充分揭示企业的经营活动对环境造成的影响，增强企业的社会责任感， 监督和指导企业努力改善环境，引导企业逐步树立“环保生产 经营观念，使企业在注 重经济效益的同时，高度重视生态环境和自然规律，实现持续、稳定、健康的发展。 因此，无论是解决日益突出的环境问题，还是在市场经济条件下充分发挥会计职能， 都需要我们对环境会计进行更深一步的研究和探讨，以推动我国环境会计的进一步规范 和完善。 1 1 2 研究意义 由于我国环境会计发展较之西方发达国家而言相对落后，而低碳经济与环境会计相 辅相成、相互促进的关系使本课题具有非常重大的理论与实践意义。 首先，从理论上，我国环境会计还没有形成一套成熟的体系，环境财务会计中的核 算与信息披露、环境管理会计中的投资、成本计算等都存在诸多问题，由此本课题的研 究能在一定程度上弥补这些不足，推动我国环境会计体系的完善和发展。 其次，环境会计作为会计学的一个新分支，以可持续发展思想为指导，以实现社会 第1 章前言 整体效益最大化为最终目标，这与同样以可持续发展理念为指导的低碳经济相辅相成。 同时，当前世界各国倡导以“低碳”为主导的经济发展模式为环境会计发挥有效的作用 酝酿了良好的会计环境，有利于正确核算绿色g d p 和包含环境活动影响的生产成本， 真实反映一个国家经济发展速度及富有程度。对于企业来说，能够有效挖掘企业内部潜 力，促进其高效使用资源，最终从宏观和微观的角度倡导节能减排，实现企业、社会和 全人类的可持续发展。同时，环境会计在可持续发展的前提下核算有关自然资源的损耗 及补偿，实现自然资源的合理配置，是推动低碳经济发展的必要手段。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 从1 9 9 2 年形成的联合国气候变化框架公约到1 9 9 7 年日本提出的京都协议书 都系统地论述了低碳经济，但尚未形成具体的方案。2 0 0 3 年的英国能源白皮书我们能 源的未来：创建低碳经济首次明确提出发展“低碳经济的概念。2 0 0 7 年1 2 月，联 合国气候变化大会制定了应对全球气候变化的“巴厘岛路线图”，要求发达国家在2 0 2 0 年前将温室气体减排2 5 一4 0 ，“巴厘岛路线图”为全球进一步迈向低碳经济起到了积 极的推进作用，具有里程碑的意义。2 0 0 8 年7 月，g 8 峰会上八国共同达成至2 0 5 0 年把 全球温室气体排放量减少5 0 的长期目标 2 】。近年来，世界各国越来越关注全球气候变 暖问题，要求减少温室气体排放量的呼声日益高涨，这都进一步巩固了低碳经济作为新 的经济增长模式在未来经济增长中的地位。 国外关于环境会计的研究始于上世纪7 0 年代，1 9 7 1 年比蒙斯撰写的控制污染的 社会成本转换研究和1 9 7 3 年马林的污染的会计问题揭开了环境会计的研究序幕【2 1 。 1 9 9 5 年3 月，国际会计和报告标准政府间专家工作组第1 3 次会议，其主要议题就是环 境会计。该组织在1 9 9 8 年2 月召开的第1 5 次会议讨论通过了关于环境会计和报告的 立场公告，这是目前国际上第一份关于环境会计和报告系统完整的指南。从此，国际 上关于环境会计的理论研究也正向着更深入和系统化的方向发展。实务上，许多国家己 开始将有关环境费用纳入会计核算范围，1 9 9 6 年，美国注册会计师协会( a i c p a ) 发表了 环境修复负债，为特定环境负债的确认、计量、披露提供了可参考的相关方针【3 】。加 拿大特许会计师协会( c i c a ) 在1 9 9 3 年发布了环境会计、环境成本与环境负债，在财 务会计的框架下，讨论了环境成本的辨别、期间归属、资本化条件等问题，还提出以建 立环境负债准备金的方式对未来支出的环境成本予以考虑，对偶发的环境债务应当予以 2 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 披露1 4 。1 9 9 7 年发表的基于环境视野的完全成本会计，讨论了环境会计成本的概念 和全部成本核算的差异，同时还介绍了信息使用者根据不同企业处理的环境完全成本的 案例。 1 2 2 国内研究现状 。 我国作为一个处于工业化和城市化阶段的发展中大国，经济和贸易增长与资源、环 境约束的矛盾日益突出，粗放型经济增长方式的思维模式导致了长期以来经济发展对能 源具有较大的刚性需求，并且各种碳基能源的利用效率非常低下，产品单耗和单位g d p 能耗相对较高，加剧了经济发展对能源消费的依赖性。随着世界低碳经济趋势深入发展， 传统的高碳经济和贸易发展模式面临严峻挑战。“十二五规划纲要明确指出：面对日 趋强化的资源环境约束，必须增强危机意识，树立环境、低碳发展理念，以节能减排为 重点，健全激励和约束机制，加快构建资源节约、环境友好的生产方式和消费模式，增 强可持续发展能力。为此，我国从战略的角度高度重视低碳经济发展，积极借鉴发达国 家低碳经济发展经验，逐步建立我国发展低碳经济的政策框架。 我国于2 0 世纪9 0 年代开始关注环境会计，在理论方面取得一些进展，但在实务方 面还是没有形成完整的体系。著名会计学家葛家澍教授于1 9 9 2 年发表的9 0 年代西方 会计理论的一个新思潮绿色会计理论标志我国系统研究西方环境会计体系的开始 【4 】。2 0 0 1 年6 月中国会计学会环境会计专业委员会在北京正式成立，同年中国会计学会 环境会计专题研究会第一次全国会议的召开揭开了我国环境会计理论研究的序幕。对于 环境会计理论研究具有代表性的成果包括：蔡岩兵教授2 0 0 1 发表的企业环境会计基 础理论及其应用研究，对企业环境会计的基础理论作出了初步探讨【5 】；许家林、孟凡利 教授于2 0 0 4 年所著的环境会计一书较为系统的对环境会计的理论与操作进行了阐 述【5 】，2 0 1 0 年，梁燕在其硕士论文企业环境会计准则可行性研究中对环境会计准则 的可行性以及基本内容进行了阐述【6 】，2 0 1 1 年，山东经济学院的郝风雷开始从低碳经济 的视角探索企业环境会计信息披露的方式和内容以及侧重点所发生的变化。实务上，徐 泓、朱小平1 9 9 6 年环境会计要素的确认就环境资产、环境费用、环境效益的确认 标准、方法及各要素的特征、分类和计价问题作了探讨【_ 7 】；肖序、毛洪涛的对企业环 境成本应用的一些探讨一文则对环境成本的定义、分类、计量、报告等问题进行了探 讨，并就环境成本在企业环境管理体系中的分析、在区域环境治理和资源综合利用中的 应用进行了论述【8 】；安劭健在其2 0 0 7 年硕士论文企业会计核算模式以及实务研究中 改变传统的研究思路与研究方法，采用案例和系统性研究方法，对环境成本核算方法的 3 第l 章前言 选择研究进行了一定的探讨，同时也对整个环境会计核算流程的合理化进行了一定的探 索嘲。 总的来说，环境会计从诞生之日起，无论是对实务的探索，还是对理论的创新，都 未间断过，纵观国内外研究成果，对于在低碳经济下探索环境会计的研究还不多，也未 形成成熟的理论，并且世界经济环境发生重大变化，环境污染，资源约束的矛盾越来越 尖锐，全球各个国家间的合作更加紧密，这迫切要求理论学者们站在新的视角研究环境 会计，使会计始终跟上形势的变化，维护会计在促进社会发展中不可动摇的地位。 1 3 研究思路和方法 本论文在总结国内外研究成果的基础上，按照“问题的提出资料与数据的整理 和收集基础理论研究制约因素挖掘微观环境会计体系构建具体对策 的提出的基本路径，来系统研究低碳经济下我国推行环境会计的问题，如图1 1 。 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 图1 - 1 低碳经济下我国推行环境会计的研究思路 f i 9 1 - 1 r e s e a r c hi d e a so nt h ei m p l e m e n t i o no fo u rc o u l l t r y s e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gu n d e rl o w - c a r b o ne c o n o m y 按照此研究思路，本文主要采用以下分析研究方法： 首先是对比分析法，对环境会计理论以及环境会计的体系构成进行研究，并运用联 系的观点分析了低碳经济与环境会计之间相辅相成、相互作用的关系，进而得出在低碳 经济下研究环境环境会计具有很大的必要性。 其次是问卷调查法，为深层挖掘制约我国环境会计发展的因素，本文采用问卷调查 的方法进行广泛调查取证，为本课题研究打下扎实的基础。 第三是统计分析法，通过收回的问卷调查统计分析出制约我国成功推行环境会计的 主要因素，并在论文的最后部分提出相应的几项保障措施。 笔者期望通过此课题的研究实现如下两个目标： 目标一，丰富环境会计理论，虽然环境会计理论的研究汗牛充栋，但是将低碳经济 与环境会计研究结合起来的还比较少，通过本论文的研究，期望能够完善环境会计理论 体系，同时推动低碳会计的理论研究。 目标二，为企业建立一套科学的适应可持续发展要求的会计核算体系，能够激起企 业开展环境会计核算的积极性，监督企业环境责任履行，反映企业真实的经营成果，最 终促进低碳经济的发展。 6 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第2 章低碳经济与环境会计基本理论认识 2 1 低碳经济的内涵及特征 2 1 1 低碳经济的内涵特征 “低碳经济概念首先由英国提出，其实质是提高能源效率和鼓励构建清洁能源结 构问题，核心是能源技术创新和制度创新，目标是减缓气候变化和促进人类的可持续发 展。即依靠技术创新和政策措施，实施一场能源革命，建立一种较少排放温室气体的经 济发展模式，减缓气候变化。英国作为全球最早提出“低碳经济”的国家，将低碳经济 认为是通过更少的自然资源消耗和更少的环境污染，获得更多的经济产出；低碳经济是 创造更高的生活标准和更好的生活质量的途径与机会，也为发展、应用与输出先进技术 创造了机会，同时也能创造新的商机和更多的就业机会。低碳经济，重点在低碳，目的 在发展，且是要寻求全球水平的可持续发展。实际上，向低碳经济转型己成为世界经济 发展的大趋势：2 0 0 9 年在哥本哈根举行的全球气候大会，气候变化问题以及能源节约成 为与会国家探讨的重点，气候大会将低碳经济推向了高潮，由此可以看出人类的活动与 生态环境的恶化存在密切联系的事实已经得到国际社会的一致认可，而要从根本上改善 和保护生态环境的唯一出路就是转变经济增长方式，开发低碳市场，建立一种低碳型经 济发展模式。 低碳经济以低能耗、低污染、低排放为主要特征，同时它还存在以下主要特征，抓 住低碳经济的主要特征有助于我们正确把握低碳经济的实质和发展要求，从而为我国环 境会计的研究指引正确的方向。 ( 1 ) 高度合作的经济发展模式，低碳经济发展模式摆脱了过去那种孤立看待自身 经济发展的观点，认识到一个企业，一个国家的经济活动不仅会对自身的生态环境会产 生变化，而且还会将影响扩散到其他国家或地区，如：原油泄露、河流污染、空气污染 等等。因此，发展低碳经济必须要号召全世界的国家共同行动起来，在合作中共建全球 低碳经济发展模式，并且发展低碳经济不仅强调区域的合作，还强调行业的合作，人才 的合作。 ( 2 ) 强调创新的重要性，发展低碳经济的核心在于能源技术创新和制度创新，因 此，企业或者是国家的科研人员不仅只注重开发节能减排的技术，还要建立一套推行低 碳经济的崭新制度。 ( 3 ) 以低碳产业为主导，发展低碳经济，要求企业转变传统的粗放型增长的观念， 第2 章低碳经济与环境会计基本理论认识 提高资源的利用效率，减少环境污染。同时世界各国对低碳经济的呼声催生了以低碳技 术为支持的新兴产业，因此，在未来的时间里，绿色环保的低碳产业无论是从税收上， 还是从财政补贴都要给予最大的支持，由此才能真正调动全民发展低碳经济的积极性。 2 1 2 发展低碳经济的必要性 人类对资源无休止的掠夺，对生态环境肆意的迫害一方面使我们的生命财产遭到重 大的破坏，另一方面也使人类开始深深的反省自己的行为。可持续发展观念、绿色g d p 、 科学发展观、低碳经济的提出都是我们在寻求当代、后代以及环境三者之间协调统一的 过程中所探索出的道路，因此，走低碳经济发展之路是我们的必然选择。 首先，低碳经济强调高效利用资源，开发清洁能源，减少废气的排放，这不仅适合 自然发展规律，也适合市场经济的资源配置规律。只有在尊重自然、保护自然的前提下 发展经济才是明智之举，人类是自然的产物，自然不是人类的产物，只有在分清宾主后 才能正确办事。此外，市场经济强调优胜劣汰，只有那些充分利用资源，优化资源配置 的企业最终会在激烈的市场经济中脱颖而出。因此，为实现人类与自然的和谐相处、优 化资源配置，发展低碳经济是必经之路。 其次，当今全球化程度越来越高，各个国家之间的经济文化交流也越来越深，在西 方发达国家纷纷提出发展低碳经济战略的时候，我国作为一个强调“走出去”的国家断 然不能与世界脱轨，也必须将低碳经济作为我国的发展战略，这样，中国的企业才能顺 利走出国门。 第三，中国作为一个发展中国家，不仅在资金、技术等方面与西方发达国家相比还 存在很大的距离，而且我国虽然总体资源丰富，但是人均资源拥有量在世界上却比较靠 后，同时，由于过去盲目的追求经济增长，资源浪费严重、环境破坏程度深，我们与发 达国家相比，更需要发展低碳经济。 2 2 环境会计体系构成及内容分析 2 2 1 环境会计的内涵与体系构成 从2 0 世纪7 0 年代出现环境会计伊始，国外学者纷纷给环境会计下了定义：英国 d u n d e e 大学的r h 格瑞认为，环境会计是指：“在为了交易和促进公共福利，为了创造 未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例，来核 算这些资源耗费的会计【9 】，。威尔士大学的霍金森博士认为，环境会计是指“一种关于人 造和自然资本增减的会计，最重要的是，在二者之间转换的会计【l0 1 。日本环境部环 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 境会计指南2 0 0 2 年版指出，环境会计是指“企事业单位等立志于可持续发展，以不 断保持与社会的良好关系，有效且高效地维持环保活动为目的，对用于环保的成本以及 通过环保活动所获得的效益进行认识，尽可能地进行定量( 货币单位和实物单位) 计量 传达的体系】。加拿大审计署的r u b e n s t e i n 认为，环境会计是指“既用货币单位表示， 又用实物单位表示的，有助于改善整个社会环境资源的会计【1 2 1 。 虽然我国引入环境会计相对较晚，但已有一些学者给出了自己的定义：最早引进环 境会计的孟凡利教授认为，环境会计是“企业会计的一个新兴分支，具体来说，它是运 用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有 关的经济活动和现象所做的反映和监督【1 3 】。 蔡昌在论环境会计中指出，“环境会计 又名绿色会计，是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发 展与环境资源之间的关系，并计量、记录环境污染、环境防治、环境开发、环境利用的 成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理的计量与 报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业经营成果影响的一门学科【1 引。 在我国现 代会计百科辞典收录的词条中，环境会计是“从社会利益角度计量和报导企、事业机 关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源最 有效的运用和最佳的调配，以提高社会整体经济效益。 环境会计理论经过将近5 0 年的发展，积累了丰富的理论成果，从1 9 7 1 年比蒙斯 ( f a b e a m s ) 在会计学月刊上发表的控制污染的社会成本转换研究到1 9 9 5 年 在日内瓦召开的第十三届国际会计和报告标准政府间专家会议标志着环境会计已经独 立作为会计学的一个新兴分支，相应的，建立一套完整科学的环境会计体系成为众多学 者的共同追求。中国于2 0 0 1 年3 月成立“绿色会计委员会”，同年6 月，经财政部批准， 中国会计学会成立了第七个专业委员会环境会计专业委员会，标志着中国绿色会计 研究进入新的阶段。 广义的环境会计主要分为宏观和微观两个层次：宏观环境会计主要是指国民经济环 境核算，微观环境会计则是指企业等微观主体所从事的与环境有关的业务核算和环境会 计信息披露，其中又具体细分为以实物为计量单位的生态会计和以货币为主的狭义的环 境会计。企业环境会计的发展有两种推动因素：一种源于内部管理的需要，另一种因素 源于外部需求，于是环境会计逐步发展形成环境管理会计和环境财务会计两大领域。总 的来说，环境会计体系可以由下图表示： 9 第2 章低碳经济与环境会计基本理论认识 内部管理 上 不承担法律责任 占 内容方式灵活 ；提供信息； o ；调节控制； 图2 1 环境会计体系 外部披露 j 内容方式法定 上 承担法律责任 l 。唔2 1 e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gs y s t e m 企业生产经营活动与环境活动的不可分割性使企业有必要实施环保管理、核算企业 的环境会计活动，以此为企业经营者制定环保决策提供相关信息。由此可以看出环境管 理会计是为企业有效履行环境保护责任提供内部管理信息的会计系统，主要涉及企业经 营活动的环境评价、环保活动和环保投资决策分析、环保资金筹措方式的选择、环境成 本的控制、环保项目或活动的经济效果评估及环保业绩考核等方面。环境财务会计则是 确认、计量和报告企业生产经营活动过程中发生的环境事项的经济影响的会计系统。企 业生产经营活动过程中各种直接或间接的环境问题导致的经济影响，必须通过企业会计 系统，按照规范的确认、计量程序进行确认和计量，通过适当的会计账簿体系予以记录 和归纳，并定期总结，向企业内部和外部的有关信息需求者报告。企业环境管理会计和 环境财务会计可以看成是企业内部环境会计和外部环境会计，企业内部环境会计的开展 和运行，是外部环境会计客观、准确、及时核算和控制的前提。而外部环境会计系统所 提供的信息通过一定的积累可以为企业管理者开展环境管理工作提供具有说服力的具 体数据信息，由此保障内部环境会计工作的顺利进行。总而言之，外部环境会计与内部 环境会计二者相辅相成，共同构成企业环境会计体系。 2 2 2 环境财务会计与环境管理会计比较 1 0 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 环境财务会计与环境管理会计之间相辅相成，相互影响，共同组成管理会计的有机 体，二者的联系与区别主要体现如下： 首先，环境管理会计与环境财务会计二者相互依存，任何一个都不能脱离对方而独 立存在，企业环境管理会计和环境财务会计可以看成是企业内部环境会计和外部环境会 计，企业内部环境会计的开展和运行，是环境财务会计客观、准确、及时核算和控制的 前提。外部环境会计系统对环境事项的确认、计量和报告的历史积累，为环境管理会计 开展具体环境事项的预测、决策、标准制定和业绩考核提供了具有说服力的具体数据信 息，保障环境管理会计的预测与决策、执行与控制、总结与考核等工作的有效进行 1 5 】。 其次，虽然环境管理会计和环境财务会计联系密切，笔者认为不能将二者混为一谈。 二者服务对象的不同就决定了二者在提供环境信息时的披露方式以及侧重点有所不同。 此外，环境管理会计侧重于对企业开展的环境活动、环保治理以及环保投资进行分析评 价，为管理者提供决策信息，而环境财务会计则侧重于确认、计量和报告企业生产经营 活动过程中发生的环境事项的经济影响，并且其处理程序较环境财务会计要求更严格， 更规范，其披露时限和形式都有一定的强制性要求，而环境管理会计则没有这么严格的 要求。 这里值得指出的是，本论文主要是从微观环境会计的角度，并重点从环境财务会计 的角度进行研究。 2 3 低碳经济与环境会计的相互关系 2 3 1 会计和会计环境的相互关系一般原理 在会计理论研究中，一般把与会计的产生与发展密切相关，决定会计思想、会计理 论、会计实务以及会计发展水平的各种环境因素称为会计环境。总体来说，会计环境的 下列因素影响着会计的发展：政治、法律、经济、科技教育、社会文化以及其他因素， 即特定时期的社会经济环境。纵观会计发展史，会计作为人类的一项实践活动，其产生、 存在、发展都依赖于特定的环境，会计的发展紧紧伴随着社会经济环境的变迁，同时社 会经济变迁往往也会引起会计的变革【1 6 】。认为会计环境与会计有密切辩证关系的理由如 下： 首先，世界是普遍联系的，而各个事物之间存在相互作用、相互影响的关系，因此， 脱离会计赖以生存的社会经济环境进行会计理论研究是不可取的，所形成的会计理论既 不能反映实践，又不能很好的指导实践，最终是南辕北辙。 第2 章低碳经济与环境会计基本理论认识 其次，将认识和理解会计环境作为会计理论研究起点，能够广开会计理论研究视野， 为会计理论研究奠定很好的实践基础，最终实现“会计来源于实践，会计反过来指导实 践”的目的。 有学者认为，社会经济环境通过会计目标而作用于会计模式的具体内容，即决定着 特定时期的会计实践形式。1 4 、1 5 世纪，随着社会经济活动的日益复杂，会计雏形 复式簿记应运而生，当现代管理体制和管理思想的兴起，管理会计伴随产生，随后，一 系列的会计新分支、会计新思想都是由于特定时期的环境变化需要而产生。当特定时期 的社会经济环境发生变化时，企业的生产经营目标也必然发生变化，会计作为反映和核 算企业经营成果，实现企业经营目标的一种重要管理手段，其发展模式也必须进行相应 的变化，以辅助实现企业变化了的经营目标。 会计环境与会计之间的影响不是单向的，为充分发挥会计的作用，必须要充分认识 会计对会计环境的反作用。会计从产生、发展、繁荣和壮大都离不开所处的会计环境， 同时，会计的发展壮大又反过来对会计环境产生深远的影响。由此，会计受制于会计环 境的发展又服务于会计环境的辩证关系要求我们应不断完善会计理论，使之与会计环境 相适应，同时加快会计改革步伐，以促进会计环境的改善和会计的发展。 2 3 。2 低碳经济与环境会计的作用与反作用关系 在低碳经济的大背景下，世界经济活动发生了深刻的变化，政府对环境保护的日益 重视，对企业环境保护责任的严格约束，使得企业必须改变过去盲目追求经济利益的自 杀式经营模式，树立环保观念，发展新型产业，例如：一大批节能环保企业的出现，他 们的生产经营活动已经不同于传统的粗放型经营活动；碳税的开征、碳排放权市场的开 发，标志着企业开始要承担新的负债，拥有新的资产权利，低碳经济的发展深刻影响环 境会计发展模式。这一切的一切都要求会计跟上时代的步伐，而环境会计，甚至低碳会 计的提出，就是会计这门学科顺应时代的要求所作出的探索。 另外，既然会计环境对会计有重大的影响，反过来，会计活动也不可避免的对环境 有反作用。具体表现在，一方面，通过会计活动的核算，能够改善环境现状，促进经济 社会可持续发展。环境会计的基本目标是可持续发展。可持续发展是指人口、经济、社 会、环境和资源相互协调发展，它不对人类生存和发展构成危害。这就要求企业要遵循 自然客观规律，在保护自然生态环境，节约资源的前提下开展生产经营活动，改变经济 增长方式是现代企业生存的必经之路。环境会计作为会计学的一个分支，要求企业对自 身所拥有并使用的自然资源以及开展的经济活动产生的环境影响，按照有关原则制度进 1 2 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 行确认和计量，并反映到财务报表中，促使企业转变“无偿使用 资源和“我污染，国 家治理”的错误观念，建立一套行之有效的资源利用和环境保护制度。另一方面，利用 环境会计信息，服务环境治理决策。环境会计核算的具体目标，是开展相关的环境会计 核算，为社会提供与企业环境有关的全面信息。环境会计提供的信息主要有：环境资产、 环境负债、环境收入、环境费用、环境损益、特定的环境会计政策，以及需要在报表中 补充披露的相关环境问题。利用这些信息，企业管理者可以评价企业环境政策履行方案 及其结果，衡量企业对社会和环境责任的履行情况，从而对企业的经营前景和财务风险 做出全面、客观的评估。政府环境保护部门可以了解企业环境污染和环境保护的情况， 并据此提出改进措施并对未来做出规划。投资者和债权人也可以利用这些信息对企业的 环境风险和盈利前景，作出全面和客观的评价。社会公众通过这些信息可以了解企业的 环境保护工作，对企业的产品和形象做出恰当的定位，参与企业的环境管理。 2 3 3 环境会计与低碳会计的关系 低碳会计和环境会计有密切的联系，但是二者又不能完全等同。笔者认为，将环境 会计和低碳会计的关系作为一个单独的问题进行讨论具有很大的必要性，有利于清晰界 定理论概念，构建科学体系。环境会计从人类意识到环境污染严重起开始诞生，其包含 的内容非常广泛，企业所进行的所有经营活动都不可避免的对环境方方面面产生影响， 而低碳会计作为2 l 世纪低碳经济时代提出来的一个新词汇，自身有其特定的含义，2 0 0 9 年，以“全球气候变暖”为主题的哥本哈根气候大会催生了低碳会计。因此，笔者认为， 低碳会计着重核算企业的低碳经济活动，即企业所排放的温室气体，企业拥有的碳排放 权，企业所需缴纳的碳税等等，其产生和完善要依赖于完善的低碳经济模式的确立。从 这里可以看出，低碳经济属于环境会计的一个重要组成部分，鉴于完整性的考虑，本文 从低碳经济的大背景下构建环境会计体系，在该体系中也着重考虑了低碳会计的某些重 要内容，但最终所形成的环境会计体系是一套服务于更广泛环保问题的体系。 2 4 低碳经济下我国推行环境会计的必要性与可行性 2 4 1 低碳经济下我国推行环境会计的必要性 既然低碳经济影响着环境会计，反过来，环境会计活动又反作用于低碳经济，那么 在低碳经济下推行环境会计是十分必要的，具体体现在以下几个方面。 首先，从可持续发展角度看，环境会计与可持续发展之间存在着一定的必然联系， 两者相辅相成、互为依存。可持续发展观的提出要求会计界必须要寻找一种以遵循生态 1 3 第2 章低碳经济与环境会计基本理论认识 规律的会计核算模式，这使得环境会计的发展具有一定的实践必要性。同时，为保障可 持续发展观在企业得到实际和深入的贯彻，必须要以环境会计为其必然手段。环境会计 作为会计学的一个分支，主要根据可持续发展的要求，在可持续发展的前提下核算有关 自然资源的损耗及补偿，实现自然资源的合理配置，国家、企业准确核算、正确反映经 济活动所产生的环境影响，资源消耗的数量以及绿色g d p 的大小，都离不开环境会计。 环境会计也只有在可持续发展的环境中，才能更好地发挥其作用促使企业挖掘内部潜 力，维护社会资源环境，造福子孙后代。 第二，根据市场经济的客观规律，只有环境友好型、资源节约型的企业才会在市场 中立于不败之地。因此，从企业的长远利益来看，必须增大环保投入，重视环境会计， 才能始终保持竞争优势。通过环境会计核算，能较准确地反映国民生产总值和企业生产 成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。同时企业坚持环境会计体现了企业 的社会责任感，经济的发展及人们需求的多元化，需要企业将过去单纯追求经济发展速 度和效益转变为追求经济效益和社会效益的统一，对企业拥有的环境资源，产生的废弃 物以及与生态环境关系等进行反映和监督，核算和反映企业的环境资产和环境损益，向 社会公众提供企业社会责任履行情况的信息。此外，发展环境会计是正确核算企业经营 成果、准确分析企业财务风险、全面考核经营管理者业绩的需要。在损益表中计算经营 成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营 成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真 实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险，环境会计可以揭示企业履行社会责任 的信息，从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩，体现了 企业是经济责任和社会责任的统一体【r 7 1 。 第三，环境会计的提出是在人们分析了传统会计的局限性的基础上提出的，当前世 界各国高度重视生态环境的变化，倡导发展低碳经济，开展节能减排活动，而传统会计 只注重核算企业的经营成果，忽视企业的经济活动对环境产生的影响，这就迫切需要建 立一套环境会计体系，核算和反映企业所拥有的环境资产、承担的环境负债，以及企业 经济活动产生的环境损益等相关信息。 第四，随着全球经济一体化的发展，一方面，大量外资涌入中国，特别是一些污染 严重的跨国企业大量在中国投资建厂，要求我们尽快建立环境会计方面的准则。发达国 家把发展中国家当成了自己的“污染避难所”，对发展中国家进行“环境剥削”。我们 当然不希望他们这样做，但我们必须知道他们做了些什么，对环境造成了何种影响，采 1 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 取了哪些环保措施等，而这就必须依靠环境会计。另一方面，我国也有越来越多的企业 到国外投资，应该培养国内企业适应对外披露环境会计信息的需求，从而使其适应投资 所在国的要求。这些都迫切要求我国高度重视实施环境会计，以便在国际贸易中维护自 身权益，赢得市场竞争的主动权【1 8 】。 2 4 2 低碳经济下我国推行环境会计的可行性 不论是从理论上，还是从实践上，低碳经济下我国推行环境会计都是可行的，国外 关于环境会计和低碳经济的研究由来己久，特别是环境会计的研究积累了丰富的成果， 而我国学者也在引进国外成果和考虑我国实际情况的同时提出了自己的观点，这些都为 本课题的研究提供了坚强的理论支持和实践基础。 ( 1 ) 中国政府高度重视环保问题，大力发展低碳经济 我国作为发展中的人口大国，资源浪费、环境污染的问题尤为严重，并且人均资源 享受程度在国际上排名远远靠后，为实现中国社会的可持续发展，广大政策制定者高度 重视环境保护问题，先后提出“改变粗放型经济增长方式 、“和谐社会”、“环境友好型 社会、“科学发展观”等可持续发展理念。并且，多年来，我国重视环境法律建设，目 前已形成了以中华人民共和国环境保护法为主体的，包括相关法律、条例、标准等 在内的环境法律体系。国家环境法律体系以及社会主义市场经济体系的完善为环境会计 的实施提供了良好的会计环境。低碳经济已成为全球经济发展的一大主题，在我国，秉 承可持续发展理念的低碳经济充分适应我国国情，为环境会计的推广创造了良好的基础 和广阔的空间。环境会计的作用将会变的越来越重要，在我国实施环境会计的条件也已 逐渐成熟，具备了实施环境会计的可能性。 ( 2 ) 企业的社会意识和社会责任感增强 企业作为社会经济组织的重要细胞，其经济活动的每一个方面都不可避免的对环境 产生或重或轻的影响。在中国社会主义改造初步完成后，不论是党和国家领导人，还是 社会各界都盲目追求经济发展，忽视环境保护问题，最终，人民群众为这些不环保的行 为付出了代价：一次性筷子的风靡使得大量森林被砍伐，洪水和泥石流频繁发生；企业 为节省排污费随意排放污水的行为威胁周围居民的饮水安全；同时高危险行业环保措施 的不到位使得核泄漏、原油泄漏都对人民的生命财产造成重大损失。一连串的教训使得 企业开始深深反思自身的行为，纷纷建立环保规章制度，制定严格的安全生产措施，大 力投资环保设备等。同时，在企业内部节约资源，提高资源利用效率，将供应商、客户 等团结到资源节约活动中来，形成资源节约价值量，实现真正意义上的资源高效利用。 第2 章低碳经济与环境会计基本理论认识 企业意识和社会责任感的增强为环境会计在企业的推行具有很大的可行性 ( 3 ) 环境会计自身理论的逐步完善 环境会计经过将近五十年的发展，已经积