（会计学专业论文）对我国会计职业道德建设的研究.pdf

摘要 我国经济体制的转轨，市场经济体制的逐步建立，给会计工作带来了巨大 挑战。同时，我国会计职业道德问题也越来越突出。因此，随着市场经济的 不断发展，会计人员的职业道德水平的提高在会计事业中的作用显得更为重 要。如何结合当前会计工作实际以及所出现的问题，提高会计人员的职业道 德水平，不仅关系到会计行为的发展，而且关系到整个经济的发展和社会主 义精神文明的建设。在国内外都讨论会计职业道德的大背景下，本文也作了 一定的分析研究。 本文认为如果就会计职业道德论会计职业道德而忽视其产生的经济、政 治、法律、社会文化、企业内部等环境，会计职业道德教育就会变成空洞的 说教。只有深入分析所谓“会计职业道德沦丧”现象产生的客观社会条件， 才能找出问题的根源，才能探求有益的治理方案。故本文在介绍了影响会计 职业道德的环境之后，就我国会计职业道德的现状及其产生原因作了进一步 分析，并提出了针对性的策略。 本文分四个主要部分： 第一章，会计职业道德概述。主要分析了会计职业道德的含义，会计职业 道德的特点，会计职业道德的作用，我国会计职业道德建设发展的历程等。 第二章，会计环境与会计职业道德建设的关系。主要分析了会计环境与会 计职业道德建设的关系及我国会计环境对会计职业道德建设的具体影响。 第三章，我国会计职业道德建设的现状及其产生的原因。具体分析了我国 会计职业道德建设现状的成因。 第四章，我国会计职业道德建设的途径。针对会计环境对会计职业道德的 影响因素，提出了从四个方面来建设浅国会计职业道德：优化会计职业内外 蒸环凌，建立会诗联盈；蕊德囊范体系，翔强会计驳鲎道德教弯，建立会计职 业道德评价体系。 a b s t r a c t t h ec h a n g eo fe c o n o m ys y s t e ma n dt h ec o n s t i t u t i n go fm a r k e t e c o n o m ys y s t e mb r i n gah u g ec h a l l e n g e 妇a c c o u n t i n g w o r ki no u r c o u n t r y a tt h em e a n t i m e ，t h ep r o b l e mo f o u rc o u n t r y sa c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a l e t h i c si s b e c o m i n gr e m a r k a b l e 。t h e r e f o r e ，w i t h t h e c o n t i n u o u sd e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m y , t h ee f f e c to f i n c r e a s i n g t h el e v e lo f a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c sb e c o m e s m o r e i m p o r t a n t 。 h o wt oi n c r e a s et h el e v e lo f a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c s a s s o c i a t i n gw i t ht h ea c t u a l i t ya l l dp r o b l e mo fa c c o u n t i n gw o r ka t p r e s e n t ，n o to n l y a s s o c i a t e sw i 馥t h e d e v e l o p m e n t o f a c c o u n t i n g ，b u t a l s oa s s o c i a t e sw i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h ew h o l ee c o n o m ya n dt h e c o n s t i t u t i n go f t h e s o c i a l i s mm o r a lc u l t u r e 。u n d e rt h ec i r c u m s t a n c e s ， t h ed i s s e r t a t i o ng i v e sa n a l y s i sa n d s t u d y a b o u tt h e p r o b l e m i nt h ev i e wo f t h e d i s s e r t a t i o n ，i f w es t u d ya c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c s o n l yf r o mt h ea n g l eo fa c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c sa n d n e g l e c t t h ee c o n o m i c ，p o l i t i c a l ，l e g a l ，s o c i a lc u l t u r a la n d c o r p o r a t i o n i n n e rc i r c u m s t a n c e si nw h i c ht h ep r o b l e m o c c u r r e d ，t h ee d u c a t i o no f a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c sw i l lb e c o m e v a c u o u ss e r m o n w ec a n o n l yf i n do u t t h er e a lr o o to ft h ep r o b l e ma n de x p l o r et h eb e n e f i c i a l g o v e r n a n c es c h e m ea b o u t t h ep r o b l e m t h r o u g ha n a l y z i n gt h es o c i a l o b j e c t i v ec o n d i t i o n sw h i c hg i v er i s et ot h ep h e n o m e n o no fs o c a l l e d “a c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a l e t h i c s l o s s ”s o ，a f t e ri n t r o d u c i n g t h e v a r i o u sc i r c u m s t a n c e sw h i c hi n f l u e n c e a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c s ，t h ed i s s e r t a t i o nc a r r i e so u t af u r t h e ra n a l y s i sa b o u tt h ec u r r e n t s i t u a t i o no ft h ep r o b l e ma n dt h er e a s o n so fi t so c c u r r e n c e ，a n dp n t f o r w a r d c o r r e s p o n d e n ts t r a t e g i e s t h ed i s s e r t a t i o ni sd i v i d e di n t of o u r p a r t s ： i nc h a p t e ro n e ，io u t l i n et h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s t h e p a r tm a i n l ya n a l y z e s a n dd i s c u s s e st h e s ef o l l o w e dc o n t e n t ：t h e d e f i n i t i o no f a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s ，t h e f e a t u r e so f a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s ，t h ea c t i o no fa c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c sa n dt h ed e v e l o p m e n t p r o c e s so f t h ec o n s t r u c t i o no f a c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a le t h i c s i nc h a p t e rt w o ，id e m o n s t r a t et h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n a c c o u n t i n g c i r c u m s t a n c e sa n da c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s t h ep a r tm a i n l y a n a l y z e s t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n a c c o u n t i n gc i r c u m s t a n c e s a n d a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c sa n dh o wa c c o u n t i n gc i r c u m s t a n c e s g i v e sc o n c r e t ei n f l u e n c e st oa c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c si no u r c o u n t r y i nc h a p t e rt h r e e ，i e x p l i c a t et h ec u r r e n ts i t u a t i o no fa c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a le t h i c si no u rc o u n t r ya n dt h er e a s o n so fi t so c c u r r e n c e 。 t h e p a r tc o n c r e t e l ya n a l y z e st h er e a s o n s w h y t h e a c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a le t h i c si no l l rc o u n t r yh o l d st h ec u r r e n ts i t u a t i o n + i nc h a p t e rf o u r , ip o i n tt ot h ew a y sa b o u tt h ec o n s t r u c t i o no fo u r c o u i t t r y sa c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s 。a c c o r d i n g t ot h ef a c t o r so f a c c o u n t i n g c i r c u m s t a n c e si n f l u e n c et o a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c s ，w es h o u i dc o n s t r u c to u r | 。o r r l t 喀s a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c so nf o u r r e s p e c t s ：f i r s t ，t oi m p r o v et h e i n n e r a n do u t e r c i r c u m s t a n c eo fa c c o u n t i n g p r o f e s s i o n ；s e c o n d , t oc o n s t i t u t et h e s t a n d a r d s y s t e m o f a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s ；t h i r d ，t o s t r e n g t h e nt h ee d u c a t i o no f a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s ；f o r t h ，t o c o n s t i t u t ee s t i m a t e s y s t e mo f a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s 前言 一、研究我国会计职业道德建设的背景 我潮经济体制敬落的根本目的是建立卓有成效的社会主义市场经济，丽社 会主义市场经济的基本功能是使资源得到最有效的配置，使资金、人才、技术 滚龟效率最裹懿企业。决策者傲爨决策的主要彼握是企业的煲考务状况、经絮成 果等信息，也就是说这些信息主要来自企业的财务报告。因此，企业的会计信 息对个企业的生存发展有着重大影响。有的公司达不到上市的要求，粉饰财 务报告，戬虚锻敖会诗信患欺骧信惑使】鹭j l 者，傻资本、人才、技术等本应滚向 效益好的企业而流国了一些包装上市的企业，本应流向可有散利用资源的企业 而流向了“关系户”、“人情户”，使资源得不到有效配置，严重阻碍着我网市 场提铡戆真正建立莘罄完善。 、 会计提供的信息经过加工汇总要作为国家宏观调控的决策依据。当然会计 提供的僚息不是国家做出决策的全部依据，但却是相当重要的基础信息。如果 会诗撵供戆信惑失粪，不仅损害投资者、续蔽人、劳凄者等各方鹃弱盏，弱且 会误导国家决策。1 9 2 9 年到1 9 3 3 年的世界性缀济危机虽不魑完全由会计信息 失真引起的，但会计傣息失真导致诞券市场崩溃，却是引起大萧条的导火线。 可觅，会诗信意失囊不仅导襄授资游裁益熬损害，焉置会误静宏蕊决策，傻菡 家宏观调控失灵，国民经济秩序混乱。 回顾过去几年黪社会经济生溅不难发现，娃l 联频率最蠢懿谲恐怕莫过于 “诚倍”二字了。证券市场是讨论诚信、呼唤谶信最为热烈的领域，会计舞弊 被认为怒践踏诚信的祸害之一。有关对美国“安然”“世通”施乐”等会计审 诗舞婺察，对我国深鼹劈、琼民溅、雩s 猴王、郑酉文、银广爱、黎明股份等枣 件的讨论一时变得家喻户骁。据经济日报报道，“中国财政部会计信息质 量抽查诚实，中国8 0 以上企业会计信息存在不同程度的失舆。这是财政部日 蘸正式公布鲍信息。”瓣家审计署i 薹几年鲍审计袭明，“政府部f l ：2 3 有趣惩。 挪用资金，财务混乱，被国家审计嚣列为国务虢赢属部门违规的两大症状。 国务院5 5 个部门被审计，3 6 个部门被查出违规挪用资金2 1 0 9 亿元，占2 3 。” 这些攀 牛损害了会诗入员、事计入燕靛形象，摸窖了投资者斡帮益，g | 起了经 济秩序的混乱，阻碍潜市场经济的发展。究其原因，人们认为会计人员职业道 德滑坡怒会计信息失真的罪魁祸酋。 篓子此，本文试祷分析我国会计职业道德的现状、成因、及重塑静对策， 希望能对会计职业道德的建设、市场经济的发展做出一份微薄的贡献。加强会 计职业邋德建设的基黥是键进会计人员不断追求崇毫的会计道德或念，达到更 高的会计道德境界，锻炼出高尚的会计道德品联，从而在会计工作中廉洁誊公、 忠于职守、勤俭理财、全心全意为人民服务。 二、本文静研究方法 研究方法对研究成果是十分羹霖的。巴甫洛夫说：研究方法的选择决定了 理论磺究豹成败。总瓣来说，本文肇持以辩证曦甥主义程历史噬物主义为戆缝 指导原则。具体方法有： ( 一) 历史与辩讽相统一的方法 会计领域中豹道德现象和道德关系是与定静社会历史条件褶联系蕊存 在的。作为一种根基于社会经济基础的上层建筑和意识形态，道德是通过人们 的意识所形成的思想的社会关系，反映羞人们社会关系的特殊方嚣。类似予一1 2 屡建筑豹其德部分，邋德也同样癸跫菇社会关系鹃制约，并俸随着社会经济关 系的变化而变化。马克思主义告诉我们，包括会计职业道德关系在内的人类的 思想关系酆为物质的社会经济关系鹱决定。各葶孛邋德体系的憾质、内容，焱接 取决予社会经济关系。会计职韭道德也要受一定社会经济关系的影响，受一定 政治、法律制度的影响，受不同领域社会意识形态和传统习惯的影响。因丽研 究会计职业道德还必须与特定的历史发震条 牛棚联系。这样才缝认识到会计职 业道德的产生、发震的勰律性。马克思主义的辩证法认为事物总是不断发展的， 会计职业道德也将随麓改革开放、市场经济体制的建立健全丽发展提高。因此， 我们要用联系的、全鼷的、发展魄溅点去研究会计职业道德。本文献会计环撬 入手，研究会计环境对会计职业道德豹影响，分卡斤了造成我国秘前会计职业邋德 现状的原因，针对性地提出我国会计职业道德建设的途径。 ( 二) 规范研究和实证磺究栩结合的方法 实 雁研究和规范研究是当代会计理论研究方法的两大主流。规范会计研 究，在对理论进行实黢检验蓠可强先对理论遂嚣检验，隧侵矮论具畜更麓严密 的逻辑性，这在会计慧本理论和对整个会计理论体系的研究中尤其具有重臻意 义。实涎会计研究从评价规范会计研究所依据的前提入手，对规范理论赖以依 存懿蘩撬魏褒实有效壤进毒亍检验，避嚣肯定或蠢定燕藻磅究藏暴。可以瀵，实 证会计研究使会计理论研究的目标从理想转向现实。实证会计研究十分重视对 会计主体行为及其动机的研究，并大量引进了缀济学的研究成果如产权理论、 契约理谂、金篷理论，拣塞了会诗疆论戆磅突辩强。瑟者各煮各戆跨色，麓时 也各有缺陷，两种研究方法需要互补。本文研究会计职业道德，正是结合了这 两种研究方法。当然，由于客观条件的限制，氅者不能进行广泛深入的调蠢取 涯，嚣数蘩一羧豪溅予瑷有夔一黧实 芷磅究鹁文肇。懿羲传摸等会毒手入爨职 业道德与自律机制研究课题研究报告、国家会计学院会计诚信教育课 题组的调奄报告、经济日报报邀等。 第一章会计职业道德概述 第一节会计职业道德的定义 会计职业道德瞽先是一种职渡道德，是一静道德，所以要分毫鼋会计职业邀德 的定义，我们先分析道德的定义、职业道德的定义。 一、道德的定义 掰镶道德， 乍为“道”与“戆”静统一藏念，始亏二春敢畿溪豹莓子一书： “放学歪乎礼而止矣，夫是之谓道德之极”、“道德纯备，智惠甚明”。道，本义为人 行之路，后逐步引伸为事物运行规镶和人们在行为活动中遵德盼娅则。德，本义 有二，一为上升、攀懿，二为有所缮。诲慎簿之为“乡 褥予入，内得予已”，蜃逐步 引伸为努力提升自己，使本人的品顺不断提高，且有益于他人和社会。可见，道德 是一种晦心信念，是人们经过反复实践逐步积淀下来的一套关于“善与恶”、“正 义与菲正义”、“公正与犏私”、“诚实与虚秘”、“荣辱与驻芬”静蕊念体系。 在码克思主义伦理学科学体系中，道德反映了人类社会的一种特殊现象。 人们在毒会生活中遴行羞各秘各攒趋淫魂，形成了错综复杂翁枣圭会关系。为了 调整人们之间的关系，必须对个人的行为加以约束，以保障社会生活的正常秩 序，除了依靠政治、法律等手段以外，还必须依靠一定阶级利菔引申出来的行 为蒙受l | 葶羹蕊莛，即_ | | 甏予验级懿道德。盘蓝，马克恩主义舱理学对遂德骰出了辩 学的解释，认为道德是由一定社会经济关系决定的，依靠社会舆论、传统习俗 和内心信念的约束力量来实现调憋人们之间以及个人与社会之间的行为规范 戆总嚣。道德逯过蛰与瑟、是与婆、荣与霉、正义与霞恶、诚实与虚镄等壤念 来评价人们的各种行为，通过道德教育和道德修养等社会道德实践活动以及社 会舆论的力量使人们逐步形成正确的思想观念，养成良好的行为习惯和道德品 质，荠撼动社会整体遴德楚发展。 二、职业道德的定义 匿翦对职业道德黪定义主要有以下五秘看法： ( ) 它是同人们的职业活动紧密联系的、具有自身职业特征的道德要求和 道德规范。 f 二谨：是调节职业行为的道德规范的综含。 ( 三) 它是各行各业的道德，各行各业根据自己的特点，在社会实践中逐步形 或一些公谈懿骛鳖酝、监活动舞坏的稼准；或誊鸯意识建篱l 谚裹本行监懿王传纪 律和工作守则，这些传统的标准、工作纪律和守则就是道德规范。 ( 熙) 它是指从攀一定正当职业的人们，在逃行职业活动时所应当遵德的道 德藩粼帮蕊范。 ( 五) 它是指从搴一定职业的人们以责、权、利的统一为撼础，以协调个人、 集钵秘霆家社会黔关系先核心熬职泣行隽准剿酾褒范体系。 幽此看来，人们对职业道德的定义的认识娥基本相近的。人们普遍认为职业 道德懋一种规范，职渡道德是由经济基础决定豹特殊的社会意识形态，是邋过社 会舆论、传统习餐帮内整信念来维系夔，黯久锅簸延季亍为骰囊善瑟评徐夔蘸囊窥 范和行为活动的总和。 三、会计职业邋德的定义 目前理论界的观点主要有：徐大涛、强殿英认为会计职业道德是指与会计 行业的社会地位、功能、权利和义务相一致，鬟求从业者必缬遵守的行为规范。 周哆、寻勰谈为会谤驳选道德，就怒会诗人员在会诗事务中爱礁处瑾太与入之阉 经济关系的行为规范总和，即是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。曲雯 辉认为会计职业道德是会计工作糟在会计事务中正确处理翻家、企业、个人之 闽关系应遵锺豹道德标准或行为媛蓬，是会诗人员彀蟹会量 王孬魏首要条传，薄 现了财会工作的特点和财会职责的要求。韩传模、田昆儒、周晓苏、郝豢昭等 认为会计职业道德是指在会计职业活动中应道循的，体现会计职业特征，调整 会诗歇数关系蕤繇热行为难楚稳酝蓬，会诗驳蔓i 蓬德也是秘特臻戆享会意识 形态，是一定社会经济关系的反映，是为一定阶级的利益服务的。可见，目前 对会计职业道德的定义是基本相同的，都是指在会计职业活动中应遵循的职业 孬为准鄹蠢麓范。鹳费模、墨琵袋、嚣浇苏、黟景疆等入缎藏懿瀑嚣缀送行了 广泛深入的调查研究，完成了财政部】9 9 9 年熏点会计科研课题会计人 员职业道德与自z ，、，4 i 研究。鉴于此，本文以韩传模、嗣昆儒、周晓苏、郝 景稿等豹蕊点作为对会诗繇韭道德静定义。 一。“ 第二节会计职业道德的特点 鼷分辑会诗驳l 乏道德靛特煮，我弼宠分攒遥德匏特点。 、道德的特点 邀德箨为社会意识影态之一，不饺嚣冀镪露识形态一弹其真程黠豹独立 性，而且具有与其他意识形态不同的特点。道德的特点如下； ( 一) 攫范陛。道德是调整人与人之间以及个人与社会之间关系的行为规 范。人本矮上是享主会入。人生活在氆赛上，要与德久、与辛会发生复杂翡关系， 人们在社会中的行为，均是在一定的社会关系中进行的。作为行为规范的道德， 就是搬个人与社会廒该建立一种什么样的关系，链对社会需蒙承担t 么义务， 在爱残与谴入熬关系时应该遵守程些原亵，应该采壤仟么样鹣行动，等等。这 些对人们的思想和言一行起到一种规范性的作用。 ( 二) 非强铡魏。久与人之瓣戆社会关系 鬻复杂，除了道德关系努，还 有政治关系、经济关系、法律关系等。因此，调整人与人之间的关系，除了道 德规范，还有政治规范、法律规藏和经济手段。但是道德规范不像政治舰范、 法律援莲和经济手段那样翥要由竣雯、雾家耧经济蕺 j 专门鼷定，著| 主 专f 1 毫蓬 关监督执行。道德依靠社会舆论、传统习惯和人们的内心信念来维持和发挥作 用，具有非强制性，是一种内在的、内心的、内化的特殊的规范调解方式。 ( 三) 历变整。蕊语莲德豹灏史牲是措嚣史主各耱天哭邀德魏出现，帮是 当时社会经济关系状况的产物，并且总是与其特定的历史阶段相适应的，因而 总是带有那个时代的社会内容、社会要求和社会特征。从历史发展进程者，人 类已经经历了派始李主会道德、致索社会道德、封建社会道德、资本主义社会道 德，现在我们正处于社会主义社会道德阶段。 口 + 陈刚：会计职业道德研究，2 4 孤，东北财经犬学出版社2 0 0 2 ( 四) 阶级性。所谓道德的阶级性是指不弼社会的各种道德体系，都怒从 一定懿黔级裁盏帮袋求串产生懿，繇爱为特定鹣玲缀稳盏要求蔽务羲。霜此， 道德总炫一定阶级所具有或承认的道德心理和道德行为体系一从阶级社会发展 的历程露，人类先后出现过奴隶主除缎道德与奴隶除级道德、封建地主盼缀道 德与表隆玲缀道德、瓷产瓣缀道德与无产陵缀道德，菝霆磊在占统治逮应熬是 无产阶缀道德。 ( 五) 全a 娄毪。掰谵道德翡全大类性，城久类历史发矮的全过程慕瀛， 是指不阉时代道德棒象之蠲有着共蠲的遣方；就阐一个时代釉不同时代酌社会 关系来说，是指不同阶级或对立阶级道德之间脊满共同的地方以及相互联祭之 楚。魇吏上各释类型瓣道德钵系都霞含着全人类戆匿素，买省历史赘继承髌。 ( 六) 社会实践性。道德具有广泛的社会窝践性。道德怒人类社会特有的 现象，怒人类有别于其他动物的根本标志之所在。道德贯穿于人炎社会的始终。 哭要有人类社会菸存在，藏需要育谬鍪a 与a 之海关系鹭遁德巍范。遵德遍及 社会生瀚的各个领域，渗透到社会的人与人之问的关系中去。道德是人类的实 践精神，是人类把握世晁的特殊方溅，是人类究蛰发展自身的社会实践活动。 ( 七) 裙对独立梅。马宠愚主义俭理学讽凳，经济基础蔻第一往静，道德 是第二憾的，经济基础决定道德；同时又认为，道德同其他社会意识形态一样， 旦形成之后，馕其鸯褪对独立。臻。道德$ g 对独立性懿表现之一，戴是道德与 社会经济萋箍交佬豹不一致筏。篡中有两薜祷蕊；一耱情魏燕，道德意识的变 化落后于社会经济基础的变化；另种情况是，在旧的社会经济关系发展媲化 过程中遂步产生薮静社会经济关系粒道德因素。与犍靼遥感，也会在 基翦社会 道德抟系矮子统治遗愆靛条件下，产生出菜些薪瀚道德嚣索。遐德穗对独立健 表现之= ，就是道德崽识的发展和社会经济发展水平的不平徵性。历史上许辫 经济比较藩嚣静髫家，蕻思想道德懿发震帮超过了经济先避戆国家。道德裙对 猿立髓褒蕊之三，就逶邋德有其自己本身独立教簸的历史过糕，在自身发袋过 程中呈现出历史连续性和继承性。每时代的社公道德意识，不管其表现形式 有多么不弱，帮是欲髓涎代斡社会道德意识在耨的挂会经济条件下餐继承与发 震。下蕊我翻分析会计职业道德鼢特点。 二、会计职业邋德的特点 会计职业道德是扶社会与经济生活之内的会计活动中提炼出来的，困而前 述的会计工作的特点必然对于会计职业道德的特点产生直接影响，并且还会体 现道德与职业道德的特点。具体谈，会计职业道德的特点具体体现在以下几个 方面： ( 一) 内容的一致性。一方蕊，在我国社会主义社会，由于生产资料公有 裁，会诗工搀残为毒主会经漭工律戆黧要缀戒聱分，会诗太员畿为会诗驳煎豹主 人、社会的主人。会计人员的个人利益、职业利益和社会利蕊是一致的。这导 致会计职业道德和社会道德的一致性，因而导致会计职业道德与共产主义邋德 懿一致戆。关一方嚣，在趁会主义枣会，会诗入燕豹联盟活凌不是失了令入稳 益，他们驻国家或集体的委托从事会计工作，其目的是为了满足社会和人民群 众的需要，故个人利擞能在社会和人民需要中实现。因此，会计工作的目的与 会诗职簸暹德对会诗人昃夔嚣为癸求迄是致瓣。 ( 二) 法律的制约性。会计职业道德与会计法规有着诸多职能上的区别。 前者要求会计人员“应该怎么做”，是一神道德意识的表心的信念。丽后者要 求会计入燕“必须惹梯做”，是一稀对蘩止往慝莱静确认，麓一种外在的强制 力量。但应该看到，会计职业道德大量通过会计人员职权条例、会计基础 工 乍规范等形式和其他规章制度被固定下来，从露也含有“必须这样傲”戆 内在魏定链。在会计工作中，如暴不按“条铡”、“规范”等“必须这样做”， 虽然算不上违法，但却是违纪，并鼠在舆论上将受到同事们和社会的批评、谴 责，丽且经往会受到缀织上的行政溅经济处罚，遨就属子对禁止性后果加以逡 究静范畴，从丽使会计职韭道德夯舆有法律静约柬性，当然并不是惩罚。 ( 三) 稳定的连续性。会计职业道德在内容上与会计工作的要求和会计工 乍实践楚紧密结合戆。在长熬豹会诗王终孛，会影藏一穆魄较袋熬麓驳鲎菇溪， 并且在一个较长的时间内这些道德的性质和方向会保持不变。如任何社会的会 计人员都希望自己正盥廉洁，而这一点很少成为熟他职业者的标准。会计人员 这秽行为方自戆稳定浚决定了会嚣敬渣道德戆连续蛙，这静连续蕊表凌为蹙代 的会计传统、会计习惯和会计风格，正是这种稳定连续性使会计实现由低级向 高级、由不完善向完蒋的发展和演遴。 ( 溺) 广泛兹渗透性。从缀向来看，会计取妲道德随着会计行为贯穿人类 社会的始终，渗透到人类社会的各个发展阶段。由于生产的社会化程度越涞越 毫，对于会谤霉亍为瓣管理、控每l 越米越重要，作舞会诗霉亍为浆精襻整割手段抟 会计道德氇就越来越有倡导帮推行的必要。兢横向来看，会计职业遵德渗 透到同历史时期的各个国家和地区，而不管这些国家和地区是社会主义性 质，逐麓资率主义健麓。会话职鼗道德还渗透到各个工蘸企业、行致单位、事 业圈体以及每一个独立核算单位，对这些单位黝会计工作产生藿大影响。会计 职业道德还渗透到每个公民，特别怒渗透到会计人员的头脑中去，形成他们的 会诗职蛾遂德意识，壤葬缝韶懿会诗职受道德习惯，簌瑟这至艇蓬建察j 行为熊 嚣的。因而，我们说会计职业道德商广泛的渗透性。 ( 孤) 经济的实践性。与其他邋德相比，会计职业道德全厩、深入、窳缝 遵藐授予亭圭会与经济生活爱基层的价毽运交中，与巷会经济实践活动总是密露 联系在一起的。有经济活动的地方，就存在着会计职业道德；会计职业道德起 源于经济实践、总结予经济实践，又作用于经济突姨、运用予缀济实践。会计 疑监道德对予经济塞虢褒甓，蓬镶诞社会再生产过程骞鼓运行麓最畜鹭蕊、避 “经济”的工具。会计职业道德不必消耗物质材料，不必开展大规模活动，不 必花费大最成本，只嚣武装人们的思想观点，即w 自发约束人们蛇心灵，股弦 合霆合法黢骞曩行毙。 从深层次来看，会计职业道德的终极目的，撼为了不断假避社会生产力的 发展，是为了实理社会经济实蹉矮穗瞧最佳经济效蘸。器姥，驮运个意义上游， 会诗职娩道德是提高享妻会经济效益勰社会道德。会计职韭道德的长久生命力很 大程度上就在于会计职业道德具有其他道德所不媳备的经济的实践性，也媳会 诗职韭遴德其有重大裢会终爱懿擞本原蠢。 第三节袭计职业邋德的作用 会诗职监道德楚上层建燕帮意识黪态，本努舆蠹$ g 对独立链。会诗菰盟2 遵 德是密姆定豹经济基础决定酶，并懿受其他上鼷建筑和意识形怨的影响，但会 计职业道德对经济基础御其他上层逡筑与意识形惑也具有反作用，会计职业道 德对经漭瓣菱箨震叠往是透过会诗滔磅磊落魏舞来蕊。会诗歌照道德篷傣瘸主 要从会计职业道德对缀济基础的威作用和对其他上层建筑与意识形态的反作 用来体现的。具体表飒淹： 一、会诗褒监遂德可敬谖苇会诗活动，鲻菠入嚣j 兹错误会计行为，势搿静 社会经济察践活动，液现出会计职姚道德的调带功能。 会计职监道德可爨使会诗太员以态度妁主人翁责餐惑对褥鑫己篷工捧，在 工作中馓剐认真、细搬、不出差错，保持会计信息的质量，饿财务会计报告赢 实完整。目前，我国社会主义还处程初级阶段，公计工作中仍存在羞各种复杂 翡关系秘矛蜃，集中体骥在会诗人员之瓣、会诗人受与其毽互俸太受之阉、佘 计人员与集体、国家之间的关系之上。并且随着对外开放的不断扩大，会计工 作的相互关系更加多样化、复杂化，产生许多新的矛盾。例如中外合资企业中 戆不露剩蘧代表翦会计入羹之彝黪关系，羟济责任裂接行孛麴责任会诗与财务 会计活动的关系和矛腌等，如此众多的关系和矛艏，除了按党的政策、会计法 规处理之外，还必须依熊会计职业道德调节，从黼理顺会计工作中人与人之间 獒关系，建立正鬻辫= 佟秩穿。 二、猩社会经济擞活中，会计职北道德指导瀚人们会计行为的方向，袭现 出会计职业遘德的导趣琏能。 会计职业道德撂蹲着社会公民和会计人员自愿地选择有利于消除各种矛 盾、调整相互关系的尝计道德行为，避免相互之间矛盾的产生与扩大，缓和与 解浃已产生静矛詹，致善会诗领蠛瘫天与灭之麓、个a 与匿家之溥豁关系，健 迸会诗人员协调一致，绦质傈量、殿苻于地完成会计工作。同时，会计职业道德 通过社会煦论和会计人掇的职业道德表现，影响荆引导会计科学发展方向。会 诗领域串大量皇裁蕊事实表甓，迸步箍隧浆会诗职照道德巍够键避耧嚣臻会诗 科学沿着销利于社会、有利于人民群众利益的方向发展。 三、套计职业道德髓避过造成社会舆论、形成会计道德风潞、挺立会计职 选道德撵榉簿纛式来深亥g 影豌天铋静会诗道德褒念器会诗道德行走，鏊养人 f j 的会计道德习惯和会计道德品质，畿现出会计职北道德的教育功能。 其圈的在于启迪人们的会计邋德觉悟，培养人们践行会计道德行为的国觉 性和主动牲，扶丽颈麓违纪现象静发生。会诗敬照静一个重饕特点就是与金钱 打交道，稍微有一点私念、贪念就会走上犯罪的道路，同时，他人的一些缀济 犯罪活动往往也会在会计工作中有所反映。会计职业道德要求会计人员应以客 蕊公歪、实事隶是鹣王 乍惫凄对待会计工雩# ，篌褥在处理会话业务霹能望旃原 则，依法办事，预防和制止违纪现敷的产生。会计人员拥有良好的职业道德观， 不但自身能清白做人，丽且还敢于纠正他人的遂舰行为。 会计职业道德教宵功能和调节功能、导向功能联系在一超，它们之问照相 互渗透的。会计职业邋德要在社会生活中调节、引导人们的会计行为，就必须 重视会诗职业道德的教育功蔻，使会计职监道德在社会成员个人戆意志中稳定 下来，并转化为人们的自觉意识和行为的准剐，阂此，可以说会计道德教育功 能是导向功能、调节功能的基础和前提。另外，会计职业道德教育功能的发挥， 是通过对人髓的行为邂行会诗职业道德谖节帮会诗职监遵德露囱亲实瑷籁羧 验的。只有通过对于入们会计行为的调节、引导和教育，引导人们履行会计职 业道德原则和会计职业道德规范，才能培养人们的会计职业道德习惯，锻炼人 髑的会诗职监道德品溪。 四、会计职业道德可以向人们提供进行会计道德选择的知识，表现出会计 职业道德的认知功能。 具俸说来就是，麓够通过会诗道德翔断、会计道德标准和会计道德理论等 形式反映会计人员与他人以及同社农的关系，向人们指明会计人员在现实世界 的价值关系中的取向，提供进行会计道德选择的知识。会计职、韭道德认失鬟艨获 得的这些知识，通常会转化为入们的内心信念。成为入霄j 在感情上对某种会计 职业道德关系和会计邀德行为的必然性的确认。会计职业道德的认知功能摊动 人们的公诗行为扶“现骞行魏”岗饕“应有行为”鹃转纯，援援经滚实践港旗 的客蕊惶和历史发展的脉络。会计职她道德任翔功能的直接意义是它功能帮助 人们提高对于会计、会计学、会计工作、会计地位、会计人员鼯一系列重大会 计职业阅题懿正确认谈求平，表实践会诗职业遴穗簟亍戈擞认知漆鍪。 。 五、会计职业道德具有促使会计人员人格升华以及提高社会道德水准的积 极作用，表现出会计职业道德的促进功能。 具体说它包含两个方面的含义： 一方面，会计职业道德对于会计行为的实施者一会计人员有这样一种作 用，即会计职业道德能促进人们从善而行之，促使他们人格不断升华、精神不 断完善，而且会计道德评价、称赞以及内心世界的肯定又能加速这一升华的过 程，不断塑造一代又一代忠诚的永远尽职的会计卫士。 另一方面，会计职业道德对提高社会道德水准有着强大的力量，会产生积 极的影响，这主要表现在：首先，会计职业道德通过会计人员参加各种社会活 动直接影响社会道德。会计人员确立了社会主义会计道德观念后，将其转化为 自己的内心信念、义务感和职业荣誉感，形成较高的精神境界和思想觉悟，这 样在职业生活和社会生活中就能正确处理个人与个人、个人与社会的关系，自 觉约束自己的行为，避免或减少与他人、社会的矛盾和冲突，而且还能通过道 德活动，对社会公共生活中的道德行为加以褒奖、肯定，对非道德行为予以揭 露、贬斥，从而形成强大的社会舆论，影响社会公共生活，推动社会道德水准 不断提高。其次，会计职业道德通过会计人员与服务对象的接触和联系，间接 地影响社会道德。会计人员在理财过程中讲究会计职业道德，就可以以高尚的、 有利于他人和社会的态度和希望去待人接物、办事处世，以优质服务和严格管 理取信于民，在广大人民群众中展现自己的好作风、好风格、好品德。这样， 直接与会计人员发生工作联系的服务对象就可以从中得到启迪和教育，还会自 然而然地将他们的高尚会计职业道德传播到社会中去，促进社会道德水平的提 高。再次，会计职业道德可以通过会计人员的家庭生活影响社会公德。会计人 员形成高尚的职业道德之后，也会将其优秀品质带入家庭生活，影响家庭生活 中的道德。形成尊老爱幼的良好家风。同时，也会影响邻里和社会一般人际交 往关系，影响公共场所的道德风气，促使人们礼貌待人，和睦相处，遵纪守法， 助人为乐，有利于促进社会风气的根本好转。最后，会计职业道德的促进功能 还体现在提高经济效益，效益的实现是会计工作追求的目标，尤其是企业，效 益始终是其中心任务。会计人员只要以此为己任，敬业爱岗，精益求精，把单 位的事情看作自己的事情，搞好会计核算，加强财务监督，使企业降低成本费 用，改荣经营管理，帮助企业进行正确的决策，戡必定能够为提赢经济效越的 实现蔽趣嚣藏。 第姓节我国会计职业道德建设发展的历程 尽管露蓊会诗黻、毙遘德与泓翦瀚善令社会黪态豹会计毅娩道德育镶大翰 区别，假目前会计职业道德又是历史上出现过的会计职业道德的继承与发展， 所以我圆古代会计职业道德思想、我霹共产党镁爵下憝革命根据逑会计职业道 德器想、潘序蹙壳生戳导豹立蔷会诗精辩及萁会诗职盈道德憋想更是褒狳羧研 究我国会计职业道德建设的重要历史线索。通过比较分析，在评判的基础上吸 收、借鉴历史上会计职业道德愚憋的积极成果，这对于开震社会主义会计职韭 遂德懿磷究，魏诀裁会主义会诗取照遭穗建设，饿立我餮会诗谚理学学辩体系 是很有必露的。 一、浅蓬吉健会计联监遵德毽想。 我围索有“礼仪之郯”的美称，有悠久漫长的历史和辉煌灿烂的文化。“仁 义礼智信”已经成为我霹人民普遍遂循、崇尚的霉亍为准则，并努力地付诸予社 会实戢。在长这上下数予霉戆蓑星会诗茇震历史邀程孛，器为撞会意识澎态之 一的会计职业道德思想散见于各种史料。对此，f 文予以简嚣说明： ( 一) 囊实反映。谈文鳄字云；“诗，会邀，冀遣，熬言，葳中”，又释 “言”：“蠹言毯言”，簸是要求真实冤稳。这表爨，古代“会计”一词的本义 有不弄虚作假的道德戮琦之。历史上，有些掌管财计、钱财的官员也确实身体力 行。据三国恚墨熬态羲：嚣藏舆财诗，癸校年轻楚“器扶蠢求，蓬必关 白，不教专许”，后来孙权继位掌投，“以范忠诚，厚见信任”。 ( 二) 正确记录? 说文解字剿：“计”字从“十”，而“十”乃“数之鼹 遣”。会计艉涵义畜正确诗算翁要求。蠡子万章下载：“虱子尝为委雯炙， 日会计幽而已矣。“当”就是要求会计记录、计算定要正确无误。秦棘 中“计毋槲谬”，即要求记录正确，戚该做到账实枢镣、账证相镣、账卡相符、 叶陈刚，会计职业道德研究，4 9 页，求北财经大学出版社2 0 0 2 账账相掰。 ( 三) 廉洁奉公。唐代著名理财家刘晏搀廉洁奉公作为彼用财务人员的必 备条件。资治通鉴称其“至于勾检簿书，出纳钱谷，必黉之土类，吏惟书 籍牒，不褥轻出一言”。健本人以努俸则，廉溱潦公，死蜃家产仅“杂书鼹本， 朱麦数石而己”。会计管理财物，必须廉洁奉公，史书上留下了不少这方丽的 美德事例。汉书黄霸传云：黄霸领郡钱谷计。“簿书正，以廉称”。宋史沈 稔俦爨：淀稔在太罐蔡痣为簸搴，“掌骜蠖麓贸，戳廉潮”。 ( 四) 坚持制度。管子多次讲“明法”，就是要求按舰章制度、法令条 文办事，这也是会计职业道德的最基本要求。辽史载：大公鼎为长春州钱 奄都掇点，“车驾台餐承，公主麓为缓赞，公黧翻毫可辍窝瘸，铜入漕。 拒之。颇闻怨置语，豳：“此吾职，不敢废也。”明史周经传云：周经掌 户部，“内害传基索太仓镊诗三万疆为好费，拷不与”。这穆不筷滚言蜚语，对 口含圣豁的内侍、皇囊公主乃至帝王本人都敢按露办事，剐真不阿，实为可贵。 ( 五) 忠于职守。如北宋名士韩墒二十岁考中进士二名，按常规前几名避 应蔹警辩最裹统治蠢委疆重任，乎步青云。键薅琦竣委派去 笈了左藏疼瓣蓝 官，即栩当于近代国库总出纳。接近他的人为他鸣不平。韩墒却心情愉快地赴 任。在般库官的职位上“处之自麓，不以卑冗”，对日常类似平庸琐碎的财务 浚支事务“未尝甍萎”，并慧缝本繇工 睾提出了不少有徐落熬建议，得到朝廷 上下的致好评，后来出任仁宗、英宗、神宗三朝宰相。以上这些古代会计职 业道德规范对于我们研究当代会计职业道德是缀商参考价值的。 二、革命根据墙会计职业道德愿想 早在革命根据地时期，中国共产党就注意到会计职业道德建设。1 9 3 2 年 | 互瑟褰第一次苏缭壤大会雯耋敬与经济趣熬鹃决议寨黧霆：瑾嚣工俘毖 须“严禁切浪费”。这充分体现了中国共产党对会计人员职业道德的最初要 求。在革命战争年代，中国共产党丽对经济困难，提出了艰苦资斗、勤俭节约 懿理鬓| 方镑。革翕棂蘩缝瓣会诗，工份毒羞严疆的会计囊l 凄彝严明瞻麓务纪薅， 具体规定有： t 、把收钱、管钱、支配的各个机构分开； 2 、撼各级投入、开支翔给各惹统管理，筏各颁收支有章可循； 3 、确定会计科韪，规定各项曝的名称和范围，使之一目了然，彼此相符； 4 、躐宠预冀裁鲻，无预算考不徐钱； 5 、统一簿记、单据，确定计价方法，账目鬻有凭证；账簿格式大小敞 s 、裁定交接裁嶷，晦壹交舒撩整中霹酶舞婺酾援失。 当时，革命根据地的会计人员严格地遵守会计制度和舰定，使管理工作走 上了正拣。在翡