（会计学专业论文）基于风险管理的农村合作经济组织内部控制体系研究——以河北省为例.pdf

摘要 河北省作为农业大省，农村合作经济组织的发展得到了省政府的高度重视，并在 促进农民增收和加快农业的现代化进程中起到了举足轻重的作用。但是从目前的发展 来看，河北省农村合作经济组织萌芽较晚，覆盖面狭窄、服务内容单一，尤其是内部 控制不完善，导致管理水平落后，面对经营过程中可能遇到的诸如内部管理、外界环 境、技术、市场等因素带来的风险，不能有效的进行识别和防范，严重阻碍了河北省 农村合作经济组织的健康有序发展。因此，如何防范农村合作经济组织的风险成为了 当务之急，而建立一套完善的基于风险管理的内部控制体系是最有效的手段。 本文通过搜集国内外关于农村合作经济组织的相关文献资料，以实地考察与调研 相结合的方式，对河北省农村合作经济组织内部控制存在的问题进行了全面的剖析， 建立了基于风险管理的内部控制体系。全文主要从六个方面展开论述：第一，论文首 先阐述了本研究的选题背景、研究目的和意义。在对国内外关于农村合作经济组织和 内部控制研究现状进行认真的梳理和分析后，介绍了论文的研究思路和研究方法；第 二，对农村合作经济组织的内涵、特点，以及风险管理和内部控制的相关理论进行了 阐述；第三，通过实地调研，提出了河北省农村合作经济组织内部控制存在组织成员 对内部控制的作用认识不足，决策机制不合理，监事会的制衡作用失效；没有合理的 利益分配机制，风险管理意识薄弱，缺乏有效的风险识别、评价和反应机制，控制活 动不到位，缺乏内部、外部监督机制等问题，并对问题产生的深层次原因进行了分析； 第四，结合河北省农村合作经济组织面临的内外部风险，通过对组织风险管理制约因 素进行分析，构建了基于风险管理的河北省农村合作经济组织内部控制体系，阐述了 农村合作经济组织内部控制体系设计的目标、原则、特点和内容；第五，有针对性的 提出了农村合作经济组织内部控制有效运行的保障措施；第六，对全文的研究内容做 了全面总结，并提出不足之处，便于今后作更深入的研究。 本文的创新点：首先，通过实地调查研究，提出了河北省农村合作经济组织内部 控制存在的问题；其次，构建了基于风险管理的河北省农村合作经济组织的内部控制 体系，提高了农村合作经济组织防范内外部风险的能力。 关键词：河北省；农村合作经济组织；风险；风险管理；内部控制 t h ei n t e r n a lc o n t r o lo fr u r a lc o o p e r a t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n s b a s e do nr i s km a n a g e m e n t “c a s es t u d yo fh e b e ip r o v i n c e s t u d e n t z h a n gj i a nm e i s p e c i a l t y ：a c c o u n t i n g t u t o r ：g u ol ih u a a b s 仃a c t h e b e ip r o v i n c ea sam a j o ra g r i c u l t u r a lp r o v i n c e ，t h ed e v e l o p m e n to f r u r a lc o o p e r a t i v e e c o n o m i co r g a n i z a t i o n sa t t a c h e sg r e a ti m p o r t a n c eb ym ep r o v i n c i a lg o v e r n m e n t 删c h h a sp l a y e dap i v o t a lr o l ei nt h ep r o m o t i o no ff a r m e r s i n c o m ea n dt os p e e du pt 1 1 ep r o c e s s o fa g r i c u l t u r a lm o d e r n i z a t i o n h o w e v e r , f r o mt h e c u r r e n td e v e l o p m e n t ，t h e r u r a l c o o p e r a t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n sb u dl a t e , c o v e r i n g t h en a n o w , s i n g l es e r v i a , e s p e c i a l l yt h ei n a d e q u a t ei n t e r n a lc o n t r o l s ，r e s u l t i n gi nm a n a g e m e n tl a g sb e h i n d n ef a c e o f l er i s k st h a tm a yb ee n c o u n t e r e di n t h e c o u l e eo fb u s i n e s s ，s u c h 嬲i n t e r n a l m a n a g e m e n t , e x t e r n a le n v i r o n m e n t ，t e c h n o l o g y , m a r k e tf a c t o r s ，c a nn o te f f e c t i v e l yi d 枷匆 a n dp r e v e n tw h i c hs e r i o u s l yh i n d e r e dt h eh e a l t h ya n do r d e r l yd e v e l o p m e n to ft h er u r a l c o o p e r a t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n s t h e r e f o r e ，h o wt og u a r da g a i n s tv a r i o u s r i s k so fr u r a l c o o p e r a t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n si sap r i o r i t y , t o e s t a b l i s hac o m p r e h e n s i v es y s t e mo f i n t e r n a lc o n t r o lb a s e d0 1 1r i s km a n a g e m e n ti st h em o s te f f e c t i v em e a n s t h r o u g ht o c o l l e c tt h er e l e v a n td o c u m e n t so ft h er u r a lc o o p e r a t i v ee c o n o n n e o r g a n i z a t i o n sa th o m ea n da b r o a d ，t h ep a p e rh 嬲ac o m p r e h e n s i v es u m m a r y t ot h es t a t u s q u oo fr u r a lc o o p e r a t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n si nh e b e ip r o v i n e e t h ct e x ti sm a i n l y d i s c u s s e df r o ms i xa s p e c t s ：( 1 ) t h ep a p e rd e s c r i b e dt h er e s e a r c hb a c k g r o u n d ，t h ep u r p o s e a n ds i g n i f i c a n c eo ft h i ss t u d y c a r e f u l l yc o m b i n ga n da n a l y s i so ni n t e r n a lc o n t r o lo ft h e s t a t u sq u oo ft h e r u r a lc o o p e r a t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n sa th o m ea n da b r o a d ， i n t r o d u c i n gt h et h e s i sr e s e a r c h i d e a sa n dr e s e a r c hm e t h o d s ；( 2 ) 啦sc h a p t e rw h i c h d a b o r a t et h ec o n n o t a t i o n ，c h a r a c t e r i s t i c s ，a sw e l la sr i s km a n a g e m e n ta n di n t e r n a lc o n t r o l t h e o r y ；( 3 ) w i t ht h ef i e l ds u r v e y s ，m sp a p e rp r e s e n t st h ep r o b l e mw h i c he x i s t si n t e r n a l c o n t r o lo ft h er u r a lc o o p e r a t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n s ，i n c l u d i n gt h em e m b e ro ft h er u r a l c o o p e r a t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n sh a v e n o tr e c o g n i z i n gt h es i g n i f i c a n c eo fi n t e r n a l c o n t r o l ，t h el a c ko fas o u n df i n a n c i a ls y s t e m ，t h eo r g a n i z a t i o n i sn o tp e r f e c t ， d e c i s i o n m a k i n gu n r e a s o n a b l em e c h a n i s mo fc h e c k sa n db a l a n c e sf a i l u r eo f t h eb o a r do f s u p e r v i s o r s ；n or e a s o n a b l em e c h a n i s mf o rt h ed i s t r i b u t i o no fb e n e f i t s ，r i s km a n a g e m e n t a w a r e n e s si sw e a k ，t h el a c ko fe f f e c t i v er i s ki d e n t i f i c a t i o n ，a s s e s s m e n ta n dr e s p o n s e m e c h a n i s m s ，c o n t r 0 1a c t i v i t i e sa r en o ti np l a c e ，t h el a c ko fi n t e r n a la n de x t e r n a lo v e r s i g h t m e c h a n i s m ：a n dt h ep r o b l e mp r o d u c e db yd e e p s e a t e dr e a s o n sf o rt h ea n a l y s i s ；t h e c o m b i n a t i o no fi n t e r n a la n de x t e r n a l r i s k s f a c i n g t h er u r a l c o o p e r a t i v ee c o n o m i c o r g a n i z a t i o n s ，a n dt h ep a p e ra n a l y z e sc o n s t r a i n t sw a so ft h er i s km a n a g e m e n t h e b e i p r o v i n c er u r a l c o o p e r a t i v ee c o n o m i co r g a n i z a c i o n si n t e m a ic o n t r 0 1s y s t e mh a sb e e n c o n s t r u c t e dw h i c hb a s e do nr i s km a n a g e m e n t 。n e x tt h ec h a p e ra l s oe x p o u n d st h er u r a l c o o p e r a t i v e e c o n o m i c o r g a n i z a t i o n s i n t e r n a lc o n t r o l d e s i g no b je c t i v e s ，p r i n c i p l e s ， c h a r a c t e r i s t i c sa n d c o n t e n t ( 5 ) t a r g e t e di n t e m a lc o n t r o ls a f e g u a r dm e a s u r e so fr u r a l c o o p e r a t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n ；( 6 ) m a k eas u m m a r ya n dp r o p o s e dd e f i c i e n c i e si no r d e r t om a k em o r e i n - d e p t hs t u d yi nt h ef u t u r e t h ei n n o v a t i o no ft h i s p a p e ra r e f i r s t ，t h r o u g hl i t e r a t u r e a n a l y s i sa n df i e l d i n v e s t i g a t i o n s ，a n a l y s i so fi n t e r n a lc o n t r o lp r o b l e m st ot h er u r a lc o o p e r a t i v ee c o n o m i c o r g a n i z a t i o n s ；s e c o n d l y , t h ec o n s t r u c t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o l s s y s t e m o fr u r a l c o o p e r a t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n sb a s e do nr i s km a n a g e m e n ti nh e b e ip r o v i n c e ， s t r e n g t h e nt h ep r e v e n t i o nc a p a c i t yt oi n t e r n a la n de x t e r n a lr i s k so fr u r a lc o o p e r a t i v e e c o n o m i co r g a n i z a t i o n s k e yw o r d s ：h e b e ip r o v i n c er u r a lc o o p e r a t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n s ；r i s k ；r i s k m a n a g e m e n t ；i n t e r n a lc o n t r o l 基于风险管理的农村合作经济组织内部控制体系研究以河北省为例 1 1 研究背景 1 引言 2 0 世纪七十年代末八十年代初，伴随着改革开放的热潮，我国农村确立了家庭联产承包经营 与集体统一经营相结合的双层经营体制，新型农村合作经济组织应运而生。农村合作经济组织改 变了以往的经营模式，它在农户为主体的前提下，将分散的农户以组织形式联结起来，采取了灵 活多样的制度安排，解决了散户在农资供销、技术合作、资金合作、信息与市场共享等方面面临 的难题，大大提高了农民的收入水平，增强了农产品在市场中的竞争力，成为我国实现农村现代 化的重要力量。 河北省农村合作经济组织萌芽晚，但是在改革开放后，特别是近几年中，河北省各类运行比 较规范的农村合作经济组织规模不断壮大，相继出现了多种类型。农村合作经济组织架起了小生 产与大市场之间的桥梁，把分散的农户组织起来，在采购、加工、运输、销售各环节提高了农业 专业化水平，不仅保证了农民的根本利益，而且极大促进了河北省农业产业化发展。 虽然农村合作经济组织在很大程度上促进了农村现代化建设，提高了农民收入，但是由于河 北省的合作经济组织起步较晚，在早期，不论是发展规模还是发展范围都十分有限，各项理论研 究和实践经验也都不成熟。在对农村合作经济组织经营的过程中，由于缺乏统一的规范和管理， 农村合作经济组织存在的规模不大、实力薄弱、稳定性较差等问题日渐凸显出来，尤其是组织的 内部控制不完善。通过实地调查发现，河北省农村合作经济组织内部控制存在着很多问题，例如 组织成员对内部控制的作用认识不足，管理层没有认识到内部控制对组织经营管理的重要性；组 织机构不健全，决策机制不合理，监事会的制衡作用失效；没有合理的利益分配机制，损害普通 社员的利益；风险管理意识十分薄弱，缺乏有效的风险识别、评价和反应机制，抵抗风险能力弱； 控制活动不到位，缺乏内部、外部监督机制导致管理层决策频频失误等。 河北省农村合作经济组织内部控制存在的这些问题使组织不能有效的防范各种内部、外部风 险，严重影响了农民的组织化和农产品市场化程度，导致农村合作经济组织服务于社员，增加社 员收入的目标无法充分实现，进而阻碍了农村合作经济组织的进一步发展。因此，为了适应社会 主义市场经济的需要，如何建立一套科学的基于风险管理的内部控制体系，有效地实现经营目标， 防范风险，保证农村合作经济组织健康发展变得越来越重要。 1 2 研究目的和意义 本文将基于农村合作经济组织、内部控制和风险管理的基本理论及发展状况，通过搜集广泛 地国内外相关文献，对其进行整理和总结，通过实地调查，对河北省农村合作经济组织内部控制 存在的f - j 题、阻碍内部控制完善的制约因素进行了系统分析，对农村合作经济组织面临的各种内 部、外部风险和风险管理现状做了详细的阐述，根据以上结论建立适合农村合作经济组织的基于 风险管理的内部控制体系，然后通过一系列措施保证内部控制体系在组织内顺利运行，从而有效 的防范农村合作经济组织发展过程中的各项经营风险，切实保障农户的利益。 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 从风险管理角度对河北省农村合作经济组织的内部控制问题进行研究，能够提高农村合作经 济组织防范风险的能力，促进其健康稳定地发展，不管是对理论研究还是实践工作都具有重要意 义。 第一，从风险管理角度对农村合作经济组织的内部控制问题进行研究能更有效地提高组织防 范风险的意识和能力，促进其健康稳定的发展。河北省农村合作经济组织在发展过程中来看还处 于起步阶段，各项管理机制不健全，外部宏观环境也不完善，其依托的农业产业本身就具有高风 险的特点，加之农村合作经济组织的成员普遍缺乏风险管理的意识，所以对农村合作经济组织进 行风险管理成为迫切的需要。 第二，对农村合作经济组织进行内部控制研究可以扩大内部控制理论的研究领域。内部控制 理论从兴起到成熟已经经历了相当长的考验，大量实践证明，完善的内部控制体系有助于企业健 康稳定地运行。然而内部控制理论在农村合作经济组织这个新型的领域还基本上处于空白状态， 因此，将卓著成效的内部控制理论运用到农村合作经济组织中，无疑可以丰富研究理论，扩大研 究范围。 第三，农村合作经济组织的内部控制体系的建立有利于农村合作经济组织目标的实现。农村 合作经济组织与一般企业相比，除了追求自身利润最大化外，还有一个显著特征，那就是组织与 社员是互助互利关系，而不是雇佣关系，社员既是组织的所有者也是组织最主要的服务对象。农 村合作经济组织的目标之一就是最大程度的提高农民收入，而完善的内部控制体系可以帮助农村 合作经济组织规范经营管理，防范风险，促进组织的健康发展，从而更有效的实现农村合作经济 组织的目标。 1 3 研究综述 1 3 1 国外研究现状 ( 1 ) 农村合作组织性质概念界定的研究现状 要对农村合作经济组织进行研究，首先就要界定清楚农村合作经济组织的概念【l 】。国外对于 农村合作组织的研究经历相当长的时间，作为一种重要的合作组织类型，农村合作经济组织具有 自己的特殊性，主要包括资金、信息、技术等生产要素方面的特殊性；农业生产中的分散性和生 物性；发育晚且不均等的农村市场特殊性。所以，所谓农村合作经济组织，就是在市场经济条件 下，广大农户为改变自身的不利地位，通过劳动与资本联合而以劳动联合为主的基础上建立起来 的一种合作组织形式 2 1 。 ( 2 ) 内部控制研究现状 内部控制思想产生于世界产业革命以后，随后，经济的快速发展和企业业务活动的日趋频繁 促使内部控制不断发展，内部控制相关理论日渐丰富和完善。内部控制经历了漫长的历史发展过 程，其理论演变大致经历了五个阶段： 2 基于风险管理的农村合作经济组织内部控制体系研究以河北省为例 赡固一蓊 图1 - 1内部控制理论演变历程 f i g 1 1t h ee v o l u t i o np r o c e s so fi n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y 萌芽期一内部牵制( i n t e r n a lc h e c k ) 阶段 1 9 3 6 年发布的独立公共会计师对会计报表的审查定义了内部控制这一概念，内部牵制机 制有效地减少了错误和舞弊的行为，并成为现代内部控制理论中有关组织规划控制、 职务分离 控制的基础。 成长期一内部控制( i n t e r n a lc o n t r 0 1 ) 制度阶段 1 9 5 8 年l o 月，美国会计师资产评估协会的审计程序委员会发布了审计程序文告第2 9 号， 对内部控制重新进行表述：“内部控制从广义上说包括会计控制( i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r 0 1 ) 和 管理控制( i n t e r n a la d m i n i s t r a t i v ec o n t r 0 1 ) ”。 发展期一内部控制结构( i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ) 阶段 1 9 8 8 年4 月美国注册会计师资产评估协会发布审计准则公告第5 5 号( s a s5 5 ) 。该公告 首次以“内部控制结构( i n t e r n a l c o n t r o ls t r u c t u r e ) ”代替“内部控制”，指出：“企业的内部控制 结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立各种政策和程序”。并提出内部控制结构由 三部分组成，它们是控制环境、会计系统、控制程序。该公告的两大变化，一是将控制环境正式 纳入内部控制范畴，把对控制环境重要性的认识提高到相应的程度；二是不再区分会计控制和管 理控制，而统一以要素表述内部控制【3 l 。 成熟期一内部控制整体框架( i n t e r n a lc o n t r o li n t e g r a t e df r a m e w o r k ) 1 9 9 2 年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的几个委员会共同组成的委员会出版了内 部控制的整体框架对内部控制进行了重新定义。c o s o 报告正式提出内部控制系统由五部分组 成控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s k a s s e s s m e n t ) 、控制活动( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 、 信息与沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n s ) 和监督( m o n i t o r i n g ) 。 最新成果一全面风险管理框架( e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t ) 人们逐渐意识到，企业应该从全局角度看待风险，风险贯穿于整个企业的运营活动中，企业 要有效的防范各种风险，必须实行“全面风险管耍j ! ( e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t ，简称e r m l ”。在 这样的背景下，委员会在征求了业界的意见下于2 0 0 4 年1 0 月正式发布了企业风险管理框架 ( 简称e r m 框架) ，认为企业风险管理包括内部控制，并且会全面取代内控，从而确立了内部控 制向企业风险管理发展的合理性。 3 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 1 3 2 国内研究现状 ( 1 ) 农村合作经济组织相关理论研究现状 我国的农村合作经济组织在2 0 世纪8 0 年代中期开始兴起，在当时正处于改革开放的背景下， 较多学者开始围绕如何发展农民合作经济组织进行了研究，认为大力发展农村合作经济组织不仅 有利于推动农业现代化进程，促进农业生产的专业化和一体化，还能极大提高农民在社会经济中 地位【4 】。 黄蕾以推进农业化产业经营为切入点，研究了有利于农民收入提高的农村合作经济组织的发 展形式，并对影响农村合作经济组织发展的各项因素进行了具体分析，为组织的持续发展提出了 相关建议1 5 j 。张宝华对农村合作经济组织发展提出了拓展业务、加强合作、连锁经营、开放形式、 公司运作的五大趋势【6 】。王蒲华通过大量的案例实证分析，研究得出农村合作经济组织应该以提 高质量、依靠科技、依托产业、注重管理为方向发展川。 ( 2 ) 内部控制研究现状 李小衡描述了我国企业内部控制目前状况级存在的问题，认为企业应强调对业务流程的动态 控制，培育先进的环境文化，有效评估风险状况，建立有效的信息传导与沟通机制，加强监督， 强调控制活动的效率、效果，这应该是我国企业完善内部控制手段的有效途径【引。 美国c o s o 委员会潜心研究多年提出提出的内部控制整体框架理论，给我国处在改革进程之 中的大多数企业来说，起到了深刻的理论导向作用。c o s o 报告对内部控制明确的定义及合法性、 可靠性、效益性三大目标进行了详细的综述，为了保证这三个目标的有效性，需要内部控制的五 要素，控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监察的支持。 朱荣恩提出内部控制的发展与政府的推动密不可分，在我国，应注重内部控制理论和方法的 研究，列举了组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、全面预算控制实物保全控制、职工 素质控制、风险防范控制等十种内部控制方法来推动内部控制执行的效果。应重视内部控制的实 务指导，当前的重点是加强企业业务流程的内部控制，通过构造业务循环模型、分析常见弊端、 提出内部控制要点，运用业务循环法来设计企业内部控制。同时要重视内部控制管理与现行体制、 法规的协调统一：重视对单位负责人进行内部控制的宣传【9 】。 ( 3 ) 农村合作经济组织内部控制研究现状 农村合作经济组织内部控制研究 王海波认为内部控制环境是内部控制工作的基础。没有一个有效的控制环境，其他内部控制 要素，不管质量如何，都不可能形成有效的内部控制结果。通过对农村合作经济组织内部控制环 境存在问题进行分析，从提高领导者管理水平、革新农村科技信息技术、完善内部审计作用、加 强组织规模建设等方面提出了改善农村合作经济组织内部控制环境的对策，以期使我国农村合作 经济组织的内部控制环境逐步合理化【l 们。 刘琳从建立我国农村合作经济组织内部控制的必要性着手，从五个方面探讨加强农村合作经 济组织内部控制的策略：l 、改善内部控制环境。首先要提高农村专业合作经济组织领导者的管 理水平、对会计人员进行职业道德教育和业务培训、改变农村合作经济组织的用人制度。2 、进 行全方位的风险控制。建立正确的财务风险观念、提高财务决策的科学化水平、加强资金管理， 保持和提高资产流动性。3 、规范财务控制活动。明确职责划分、实行内部牵制制度、制定预算 4 基于风险管理的农村合作经济组织内部控制体系研究以河北省为例 标准控制，建立财产物资安全控制制度。4 、建立良好的沟通系统。倡导沟通文化、建立反馈机 制、健全组织的沟通渠道。5 、真正发挥内外部审计的监督作用。对内部审计机构重新定位、改 变内部审计的方法、加强外部监督【i 。 农村合作经济组织风险管理研究 冯道杰认为，资金不足、影响我国农村合作经济组织健康发展的最大风险因素就是资金问题， 组织资金严重匮乏，而且获取途径单一。在我国，农民如果要从外部获得政府和金融机构的资金 支持相当困难，资金的主要来源渠道是内部社员的会费和其他投入以及依靠组织自身的积累，因 此，资金不足是影响农村合作经济组织发展的一大威胁【l 到。 孙亚范提出，农村合作经济组织与其他企业一样，在经营过程中同样会遇到来自外部环境风 险，比如受到来自政府、市场及农村传统思想的束缚等多种因素的影响，而农村合作经济组织目 前的运营管理能力无法有力地应对外部风险，因此，非常需要政府及各相关部门的大力扶持，进 而提高农村合作经济组织抵御外部风险的能力【l3 1 。 张仁寿认为，由于农村合作经济组织的成员8 0 以上都是农民，农民的文化素质不高，农民 合作经济组织领导人的管理能力普遍低下，并且缺乏专业技术人才。农村合作经济组织必须要培 养一批具备良好专业技术、组织能力、沟通能力、有风险意识的高素质人才才能促进组织的长远 发展f 1 4 】。 刘文丽认为，农村合作经济组织与一般的企业相比，有着自身的特殊性，并且目前处于起步 阶段。在发展过程中，管理层的风险意识薄弱，没有建立全面的风险管理系统，决策时往往是根 据自己多年的经验，因此经常出现决策失误，被动的损害了组织和社员的利益。她认为，农民合 作经济组织也可以运用企业风险战略中的“s w o t ”法来分析组织的优势、劣势、机会和威胁。 如果经济条件允许，还可以聘请外部的注册会计师，与组织内部审计一起评估农村合作经济组织 面临的各种风险并对整体风险水平进行评价【l5 1 。 贾蕊，陆迁通过实地调查研究，发现我国大多数农村合作经济组织面临技术风险、市场风险、 组织风险和道德风险，这严重阻碍了农村合作经济组织整体实力的进一步提高。作者认为应该加 大引进先进农业技术和品种、提高内部管理平、建立公平合理、大力创建组织品牌、完善盈余分 配制度等方法来防范风斟1 6 1 。 分析总结上述内容，我们可以知道，目前国内外对于农村合作经济组织的研究比较深入，但 是基本上只关注农村合作经济组织的宏观制度变迁和现状、政策的研究【1 7 1 。对于农村合作经济组 织风险管理与内部控制相关方面的研究更是不足。当前农村合作经济组织由于没有健全的内部控 制体系，缺乏风险管理意识及应对风险的策略，对组织有关风险的研究只停留在对风险因素识别 和归纳上。因此，本文将在对以往有关文献进行整理、分析的基础上，通过对农村合作经济组织 内部控制现状和组织所面临的风险进行分析，结合风险管理理论，根据农村合作经济组织自身的 特点，构建一套适合于农村合作经济组织的内部控制体系，使组织经营管理规范、科学，增强农 村合作经济组织的抗风险能力。 1 4 研究思路 首先介绍河北省农村合作经济组织内部控制的基本理论，然后在河北省农村合作经济组织的 5 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 内部控制现状的实际调查与分析的基础上探讨了目前河北省农村合作经济组织内部控制存在的 问题，综合考虑目前河北省农村合作经济组织的现实情况，基于风险管理理论，构建河北省农村 合作经济组织内部控制体系，加强组织的科学管理，从而更好的实现组织为社员服务，增强农民 收入的最终目标。 1 5 研究方法和技术路线 1 5 1 研究方法 ( 1 ) 文献分析法。本文对已有文献进行查阅、分析、整理，对相关理论进行综述，并在前人研 究的基础上进行进一步研究。 ( 2 ) 规范研究与实证研究相结合。规范研究主要运用在研究河北省农村合作经济组织内部控制 的理论体系和其框架的构建上，实证研究主要运用在对河北省农村合作经济组织内部控制现状的 实际调查和分析上。 ( 3 ) 问卷调查法。论文针对农民合作经济组织内部控制存在的问题设计了调查问卷，对河北省 3 0 家农村合作经济组织的管理层和普通社员进行了实地调查访问。 6 基于风险管理的农村合作经济组织内部控制体系研究以河北省为例 1 5 2 技术路线 7 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 1 6 本文的创新点 第一，通过调查和实证研究，分析了河北省农村合作经济组织内部控制的现状和存在的问题； 第二，构建河北省基于风险管理的农村合作经济组织的内部控制体系，对加强农村合作经济组 织应对内外部风险的能力起到了推动作用。 8 基于风险管理的农村合作经济组织内部控制体系研究以河北省为例 2 1 农村合作经济组织 2 相关概念及理论基础 2 1 1 农村合作经济组织的内涵 赵凯对于农民合作经济组织的定义为凡是采用合作的形式从事各种经济获得的经济实体就 是合作经济组织：组织成员自愿组合，成员之间相互平等，实行合作累积制按生产要素分配利润， 具有独立财产的经济实体i l 引。 葛文光教授指出“农民专业合作经济组织是以家庭承包经营为基础，以农民( 包括渔民、牧 民) 为主要成员围绕某个专业或产品组织起来的，在技术、加工，销售、购买、储运等环节开展 互助合作的经济和技术组织，使农民进行自我服务、自我发展、自我保护的一种自治性的组织形 式【1 9 1 。” 文章认为农村合作经济组织不同于农民专业合作经济组织，农村合作经济组织的外延广，包 含了农民合作经济组织。农村合作经济组织是由从事同类产品的生产经营的农户( 专业户) 自愿 组织起来的，在技术、资金、信息、购销、加工、储运等环节实行自我管理、自我服务、自我发 展，以提高竞争力、增加成员收入为目的的专业性合作组织。它的发展是建立在家庭承包的经营 基础上，不改变的现有的生产关系，不触及农民的财产关系，适应了农村的改革和发展。可以认 为，农村合作经济组织是农村组织制度的一种创新。 2 1 2 农村合作经济组织的特点 农村合作经济组织有着自身的特殊性。虽然合作组织是一种企业，但它是由成员共同所有和 民主控制的一种特殊的企业组织形式。它和一般企业有着性质不同的特点。我们所以认定它是一 种特殊性质的企业组织形式，和一般企业性质不完全一样，有这样几点： 第一，农村合作经济组织最大的特征是，其成员既是组织的所有者，又是组织提供服务的使 用者，两者身份同一，即所有者和惠顾者的同一性。这是它和一般工商企业最本质的区别。 第二，农村合作经济组织在经营上具有较强的公益性和两重性。对内以社员互助互利为主， 和一般企业的性质不同；对外追求利润最大化，又具有和普通企业性质相同的特点。一般企业是 以追求利润最大化为主要目标，公平的职能由政府承担，而农村合作经济组织在追求效率的同时， 又要兼顾公平，实际上承担了一部分政府职能，这就具有一定的公益性质。因此，在性质认定上， 不能完全等同一般企业一样 2 0 l 。 第三，它的利益分配遵循“盈余返还原则”，即组织扣除扣公积金和经营费用后，按社员和 农村合作经济组织之间交易额的比例返还给社员。这种分配方式把组织的销售利润给了农民，保 护了农民的自身利益，提高了农民的生产积极性 9 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 2 2 风险管理 2 2 1 风险的定义 随着现代社会的高速发展，各行各业所处的经营环境变得越来越复杂，因此企业每天所面临 的风险也日趋增多。从不同角度审视风险，我们可以把风险定义为“事件发生的不确定性”和“事 件遭受损失的机会”，具体如下： ( 1 ) 事件发生的不确定性 这是一种主观的观点。它把某件事件发生的不确定性看当作是一种风险。由于人们对未来事 情发生的情况难以预测，在企业的经营活动中常会遇到许多的不确定性，令企业经营者产生恐惧、 忧虑，使得企业经营的绩效降低。但是相反的，不确定性并非全是风险，也有充满希望的一面， 也可以为企业经营者获得盈利。 ( 2 ) 事件遭受损失的机会 这是一种客观的说法，着重于整体及数量的状况，将事件遭受损失的机会看作是一种风险。 比如说一个公司一年的经营活动可能遭受损失的概率在0 和l 之间。若概率为0 ，即表示该公司 的这个投资活动不会遭受损失，若为l ，则说明一定发生损失，若是o 5 的概率值，说明企业有 在未来两年有一次发生火灾的风险。由此看出，事件遭受损失的机会越大，相应的风险也就越大。 2 2 2 风险管理程序与方法 风险管理程序是指，企业首先要识别出企业经营过程中面临的各种内外部风险，然后采取相 应的手段来评估风险的成本、影响因素以及发生的可能性，最后根据制定出应对风险的策略并以 文件记录的形式对风险发生的情况和所实施的防范风险的措施进行描述。通常，风险管理程序包 括以下四个步骤： 1 0 图2 - 1 风险管理程序四个步骤 f i g 2 一if o u rs t e p so ft h eo p e r a t i o na n dm a n a g e m e n to f r i s km a n a g e m e n tp r o c e d u r e s 基于风险管理的农村合作经济组织内部控制体系研究以河北省为例 ( 1 ) 风险识别。风险识别的目的是采取一种有计划的方法，来识别出业务中每个方面存在的 潜在风险，并在合理的时间内识别出对于某项业务来说比较重大的风险【2 l 】。 ( 2 ) 风险评估。风险是指目标的不确定性【2 2 1 。风险评估是风险管理中的关键步骤，只有把识 别出重大风险的发生概率和影响程度评估出来，才能有针对性的制定出防范风险的应对策略。用 以评估风险的常见方法是制作风险评估系图，此外还有情景设计、敏感度分析、决策树等方法【2 3 】。 ( 3 ) 风险对策。对企业可能存在的潜在风险识别出并评估后，就要对已确定的风险的重大程 度和可能性确定风险评级，制定应对策略。管理层通常可以采用风险降低、风险消除、风险转移、 风险保留这四种方法制定防范风险策略 2 4 1 。 ( 4 ) 风险监察。因为风险不是静止不变的，而是随着企业的发展状况时刻都在变化，而风险 识别程序不是连续的，因此，风险一旦被识别，企业必须对风险进行检查，并在需要时不断做出 调整。 2 3 内部控制 2 3 1 内部控制的定义 企业建立内部控制制度的核心思想就是要对企业的资源进行科学管理，它包括控制环境和控 制政策和程序。人们从不同的角度和层次，对内部控制有着不同的认识和分析。 ( 1 ) 美国上市公司会计监管委员会对内部控制的定义 美国上市公司监管委员会( p c a o b ) 发布的“审计准则第5 号”规定，注册会计师对企业财 务报告进行审计必须关注财务报告内部控制，同时管理层应该对企业内部控制做出评估。财务报 告内部控制，指在企业的主要高级管理人员，主要的财务负责人或行使类似职能的人员的监督下 设计的一套流程，并由公司的董事会、管理层和其他人批准生效，该流程可以为财务报告的可靠 性及根据公认的会计原则编制对外财务报表提供合理保证。 ( 2 ) 特恩布尔委员会对内部控制的定义 特恩布尔报告主要包括二方面内容，第一，完善内部控制系统的必要性。内部控制的主要组 成部分包括为企业的有效运营提供辅助条件，使企业有能力对阻碍目标实现的重大风险作出反 应。第二，对内部控制系统进行检查。为了维持完善的内部控制系统来确保促使企业面临的风险 降至最低，企业应持续对内部控制进行监察，这也是管理层的常规责任。 ( 3 ) c o s o 委员会对内部控制的定义 c o s o 委员会提出了的内部控制整合框架对内部控制的定义为：“公司的董事会、管 理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可 靠性和遵守适用的法律法规”。 c o s o 框架从风险管理的角度认为，企业建立内部控制是必要的，但是内部控制系统在企业 实现目标的过程中不能提供绝对保证只能提供合理保证。尤其对于农村合作经济组织这种小型的 组织或企业，在建立内部控制体系时由于资源受限等问题更是只能一定程度帮助组织实现其经营 目标。 c o s o 内部控制整合框架体系在很多公司的实践中被广泛接受和采用，因此本文将以c o s o 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 内部控制框架为基础，构建适合于农村合作经济组织的内部控制体系。 2 3 2c o s o 对内部控制整合框架体系的核心内容 我们可以利用三维模型来描述内部控制系统。该模型在水平方向分为5 层，垂直方向上有三 个组成部分和跨越第三个维的多个维体。三个维度之间并不是完全独立，而是彼此之间相互连接 【2 5 】。如图所示： 图2 - 2c o s o 内部控制整体框架图 f i g 2 2 o v e r a l lf r a m e w o r km a po f t h ec o s oi n t e