毕业论文-新企业所得税与增值税转型对福利企业的影响—福利企业纳税方向筹划

太原工业学院毕业设计（论文） 1 新企业所得税及增值税转型对企业的影响新企业所得税及增值税转型对企业的影响 福利企业纳税方向筹划福利企业纳税方向筹划 管理工程系 会计专业 【摘要】【摘要】2008 年新企业所得税法实施后，在税率、扣除标准、税收优惠等方面 与以前税法存在许多不同之处，借鉴了国际通行的所得税处理办法和国际税制改革新 经验， 改变了过去内资企业所得税以暂行条例形式立法的做法， 充实了反避税等内容。 我国从 2009 年 1 月开始实行的增值税改革，将原来实行的生产型增值税转变为消费 型增值税，即所谓的增值税转型。这是我国税制改革中的又一项重大举措。那么，新 旧企业所得税究竟有何差异，两项税制变革究竟对本企业有何影响，可以为本企业带 来什么样的优惠或者增加什么样的负担，本企业又应该如何抓住机遇促进发展，将在 下面进行阐述。 【关键词】【关键词】新旧企业所得税，增值税转型，纳税筹划新旧企业所得税，增值税转型，纳税筹划 【Abstract】 In 2008, the new enterprise income tax law, tax rates, after the implementation of preferential tax deduction standard, etc. And there are many different before tax, the income tax for the international handling tax reform and international experience, the new changes in domestic enterprise income tax forms of the interim regulations of the legislation, enrich the content such as tax. From January 2009 in Chinas reform, the original VAT transformation of production-based value-added tax for consumption-based value-added tax, called the transformation of value-added tax. This is our tax system reform of a significant move again. So, how old enterprise income tax system reform, two exactly what effect this enterprise, the enterprise can bring what kind of discount or increase the burden of the enterprise again, how should seize the opportunity to promote the development and below. 【Keyword】 New enterprise income tax and old enterprise income tax,The transformation of value-added tax,Tax planning 太原工业学院毕业论文 2 1.1.企业简介企业简介 XXX 化工厂成立于 2000 年，位于 XXX，是宣化化工企业聚集地。经营范围是膨润 土系列，属于非金属矿物制品业-土砂石开采行业。经营模式为生产加工，是集体企 业性质，属于经民政局批准成立的福利企业。本厂具有独立研发部门，科研能力强， 员工总人数 40-50 人，其中安置“四残”人员 10 人，约占本企业员工总数 20%左右。 主要客户为铸造厂，建筑公司等，年营业额约在 200 万-300 万之间，有广阔的发展前 景。 2.2.实证分析实证分析 2.12.1 新企业所得税法概述新企业所得税法概述 中华人民共和国企业所得税法由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第 五次会议于 2007 年 3 月 16 日通过，自 2008 年 1 月 1 日起施行。新企业所得税法 第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳 税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 2.1.12.1.1 新旧企业所得税的差异新旧企业所得税的差异 （1 1）税率）税率 旧企业所得税暂行条例第三条规定，纳税人应纳税税率为 33%。新企业所 得税法第四条规定，企业所得税的税率为 25%。 （2 2）应纳税所得额）应纳税所得额 企业所得税法规定，收入总额包括：销售货物收入；提供劳务收入； 转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许 权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。 （3 3）扣除项目）扣除项目 新企业所得税法对比旧所得税法在扣除方面有如下变动：合理工资薪金税 前扣除。职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除。业务招待费的税前 扣除。广告费和业务宣传费的税前扣除。公益性捐赠支出税前扣除。 （4 4）对安置特殊就业人员的税收优惠对安置特殊就业人员的税收优惠 太原工业学院毕业论文 3 我国残疾人员是社会弱势群体，安置特殊就业人员的税收优惠是社会和谐的基 础。新税法对此政策做了适当调整：一方面，将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人 员的企业， 有利于鼓励社会各类企业吸纳特殊人员就业， 更好地保障弱势群体的利益。 另一方面，实行工资加计扣除政策并取消安置人员的比例限制，使所有安置人员就业 的企业都能享受到税收优惠，具体到条例为：企业安置残疾人员的，在按照支付给残 疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除（企业所 得税法第三十三条企业所得税法实施条例第九十六条，财税200792 号）。其 他与本企业无关，暂不列举。 2.1.22.1.2 新企业所得税法对我国企业的影响新企业所得税法对我国企业的影响 增加投资动力。统一税率意味着内外资企业的税收差异将被弥合，外资企业因其 投资来源的特殊性所享有的税收优惠政策将被取消。 新税法通过降低税率和放宽税前扣除标准，降低了企业税负，增加了企业的税后 盈余，有利于加快企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程，促进企业竞争能 力的提高。 2.22.2 增值税转型概述增值税转型概述 自 2009 年 1 月 1 日起在全国范围内实施增值税转型改革允许企业抵扣新购 入设备所含的增值税，同时取消进口设备增值税和外商投资企业采购国产设备增值税 退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至 3%，将矿产品增值税税率恢复 到 17%。另外对安排残疾人就业的单位，每安排一名残疾人可享受一定限额的增值税 即征即退税收优惠，每年可退增值税具体限额由县级以上税务机关根据该单位所在县 区适用的经省级人民政府批准的当地最低工资标准的 6 倍确定，最高不得超过每人每 年 3.5 万元。 2.2.12.2.1 增值税转型对企业财务的影响增值税转型对企业财务的影响 实行消费型增值税后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活 动现金流量由于增值税支出的大幅减少而有所上升，但以后各年的现金流量不再受增 值税转型的直接影响，同时投资当年经营活动现金流量除了受增值税抵扣的影响外， 还有可能由于新增固定资产的作用而使净经营活动现金流入有所增加，因当年投资固 太原工业学院毕业论文 4 定资产对于现金支出的影响一般高于新增固定资产。受其影响，融资现金流量中的利 息支付也会有所上升。 有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展，促进产业升级。 有利于企业节约资源，保护环境。 2.32.3 税法与增值税转型对本企业的影响税法与增值税转型对本企业的影响 新的企业所得税法及其实施条例的颁布实施为内外资企业提供了公平竞争的税 收机制。增值税的转型，消费型与生产型增值税税基相比，消费型增值税税基可以使 企业享受更多的收益，如果全面推行增值税改革，将会增强企业的投资热情，提高企 业的投资效率。而对于这些变化需要把新旧所得税法下企业的应纳所得税、生产型增 值税（税改前）和消费型增值税（税改后）税基进行比较，按照两项税法的新旧计税 方法，下面以本企业作为福利企业的实例来具体分析。 首先我们回顾一下新旧税法对福利企业的政策： 原政策规定，对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产 单位,凡安置四残人员占生产人员总数 35%以上,暂免征收所得税.凡安置四残人 员占生产人员总数的比例超过 10%未达到 35%的,减半征收所得税。 新政策规定，单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按 支付给残疾人实际工资的 100%加计扣除。 每年可退增值税具体限额由县级以上税务机关根据该单位所在县区适用的经省 级人民政府批准的当地最低工资标准的 6 倍确定， 但最高不得超过每人每年 3.5 万元。 企业可以取得增值税退税，企业取得的该部分退税，免征企业所得税。 案例案例 1 1（本案例参见企业资产负债表以及福利企业计税方式，源文件附于附录）（本案例参见企业资产负债表以及福利企业计税方式，源文件附于附录） 太原工业学院毕业论文 5 如图所示企业应纳税额为：企业应缴增值税+企业所得税应纳税额-福利企业税收 优惠-企业可抵扣增值税。 如本企业 2007 年购入价值 10 万元的设备，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0， 采用平均年限法计提折旧，增值税税率为 13，所得税税率为 33，在生产型增值 税形式下，企业新增固定资产 11.3 万元，每年的折旧额为 1.13 万元，每年可使企业 少缴所得税 0.373 万元，折算成年金现值为 0.3736.1446=2.29 万元，随着机器设 备的使用，它的价值转移到产品当中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分 销项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购买方负担，但税务机关确实对该 机器设备重复计征了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上缴的税款为增值 税 1.7 万元，折旧抵减收入共少缴所得税 2.29 万元。又按照企业年应税所得额 10 万 元，在只计算上述一笔业务的情况下，本年企业应缴所得税 3.3 万，按照旧所得税法 规定，安置四残人员占生产人员总数 35%以上,暂免征收所得税.凡安置四残人员 占生产人员总数的比例超过 10%未达到 35%的,减半征收所得税。所以应该征收本企业 所得税为 3.3-0.373=2.927 万元，故为 2.927/2=1.464 万元。 在消费型增值税形式下，由于所得税税率调低至 25%，并且可享受残疾人工资加 计扣除的企业所得税优惠，单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前扣除，并 按支付给残疾人实际工资的 100%加计扣除。例如 2009 年新增固定资产 10 万元，增值 税税率为 17%， 可因抵扣而少缴增值税 1.7 万元，第一年折旧额为 1 万元，使企业少 缴所得税为 0.25 万元，折算成年金现值为 0.256.1446=1.5362，而本企业“四残” 员工 10 人，按照每人每月基本工资 400 元计算，可在扣除其他费用后加计扣除 400 1012= 48000,在年终扣缴所得税时，应税所得额将相应减少 48000。而本企业每 年应税所得额一般在 10 万元左右， 按照此比例 10 万-4.8 万=5.2 万0.25=1.3 万元。 年终两项合计只需 1.3-0.25=1.15 万元。由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣， 因此不存在重复计征的问题。从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型增值税转 变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税，还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备 的当期，而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使甲企业因为避免重复计征 增值税而少缴 1.7 万元，但从折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了 2.29-1.54=0.75万元， 因此， 从增值税转型上可以获得税收上的好处是1.7-0.75=0.95 太原工业学院毕业论文 6 万元，而不是 1.7 万元。而从新所得税的角度来看，1.15 万元也比 1.464 万元稍低， 但是取决于残疾人工资的高低。取得增值税退税方面的金额还会免征企业所得税。 案例案例 2 2（本案例数据参见（本案例数据参见 20072007、20082008增值税纳税申报表，源文件附于附录）增值税纳税申报表，源文件附于附录） 计算公式为：销项税额-进项税额=退税前应纳税额-退税税额=最终应纳增值税金 额 增值税退税方面，根据增值税纳税申报表来看，2007 年，本企业年度销项税 额 327625.51 元，进项税额 72256.67 元，应纳增值税 255368.84 元，由于旧政策的 增值税退税只面向一些财政拨款，国债利息等专项资金，而本企业此方面资金运动很 少，因此几乎没有退税。 根据 2008 年企业 增值税纳税申报表 来看， 2008 年， 本企业销项税额 436060.04 元，进项税额 149557.42 元，应纳增值税 286502.62 元，今年的进项税额较多，是因 为受到购入固定资产设备不征进项税额的政策影响，扩大了生产规模，从而引进新设 备，扩大生产。所以购入原料大大增加。而本年的增值税退税却可以派上用场了。本 地最低工资标准为 400 元/月，折合为年就是 12400=4800 元一年。而 4800 的 6 倍 为 48006=28800 元。本企业“四残”员工共 10 人，所以可以实现一年退税 28800 10=288000 元，基本相当于本企业本年应纳增值税总额，从而可以实现本企业本年 度零增值税（每年可退增值税具体限额由县级以上税务机关根据该单位所在县区适用 的经省级人民政府批准的当地最低工资标准的 6 倍确定，但最高不得超过每人每年 太原工业学院毕业论文 7 3.5 万元）。在 2008 年年底的增值税纳税申报表上却显示没有退税，是因为税务机关 审批，导致还没有实现退税，而新税法的政策缺点就在于此：不再对民政局审批的福 利企业实行税收优惠政策，而是根据企业具体“四残”员工人数确定。这可能是一把 双刃剑，既有利于税收优惠的审批，同时也可能因为谨慎操作而延缓税收优惠政策的 实施。 但是从理论上讲，按“四残”人员人头退税对本企业是个好政策，并且付诸实现 只是迟早的事情。所有的政策的落实都需要一个过程，但是总的结果不会发生太大变 化。所以可以据此加以改进，来促进企业进一步发展，创造更大利润。 3 3结论建议结论建议 3.13.1 结论结论 纵观本企业 2007 年与 2008 年的增值税纳税申报表，2007 年本企业应税销售额 252.02 万元，销项税额 32.77 万元，而 2008 年应税销售额为 298.96 万元，销项税额 为 43.61 万元。这 10 万元增值税转型前后的税率差异所导致。所以如果本企业并不 是不停地扩大规模， 购买生产设备等， 增值税的转型却会形成本企业沉重的税负压力， 虽然不会直接增加产品成本，但是会提高产品价格，从而间接增加产品成本。 而依据企业所得税的申报可见 2007 与 2008 年均为零所得税，但是在实质上是不 同的，因为 2007 年有所得税弥补以前年度的亏损，导致本年度应税所得额为负数， 而 2008 年却是有利润的， 利润为 48927.95。但是经过账项的调整依然实现了零税额， 所以新企业所得税法对福利企业的优惠是有目共睹的。 由此可见，两项税改对于本企业而言有好有坏，但是总的来说对本企业相较从前 是有利的，并且规范了国内企业的纳税行为，进一步扩大了内需、促进经济平稳较快 增长， 基本减轻了本企业税负负担， 降低了膨润土成本， 使企业利润有一个小的提升。 缓解了在经济危机大环境下企业的竞争和生存的压力，缓解企业亏损局面。所以一定 要抓住这次税改机遇，增强企业发展后劲。 3.2X3.2XXXXX 化工厂纳税筹划方案分析化工厂纳税筹划方案分析 此次新所得税法的颁布实施和增值税转型总体上说对我国极大部分企业都是有 利的，但对不同行业、企业的影响也不尽相同，因此不同行业的不同企业要根据自身 的特点，抓住增值税转型带来的有利时机，采取相应措施，促使企业长期稳步发展。 太原工业学院毕业论文 8 相较本企业而言， 针对本企业增值税税率上升的劣势， 我认为应该做到如下几点， 可以更好的促进企业长足稳定发展，抓住机遇创造更大利润： 3.2.13.2.1 加快企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程加快企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程 逐步改革产品，并在产品档次与质量的提升同时逐步摒弃科技含量低的产品，向 高科技产业进军，促进企业竞争能力的提高，因为新所得税法通过降低税率和放宽税 前扣除标准，可以对企业研发费用实行 150加计扣除，降低了企业税负，增加了企 业的税后盈余。而且当跻身于高新技术企业时，可以进行 15%的税率优惠。并不是没 有可能，可以向中国化工集团看齐，从其合并时的 30000 多种低价值加工品到现在的 200 多种科技含量高的加工材料的转变，使其成功名列世界化工产业前列。 3.2.23.2.2 要加快设备更新、技术改造，进行产品更新换代要加快设备更新、技术改造，进行产品更新换代 以省下更多的资金增加利润， 扩大生产， 同时要注意合理选择固定资产购入时机， 加强发票管理等内部管理机制，配合增值税转型的实施以获取更大利益。 3.2.33.2.3 采购固定资产应尽量获取增值税专用发票采购固定资产应尽量获取增值税专用发票 对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产(包括接受捐赠和实物投 资)、用于自制固定资产(含改扩建、安装)的购进货物或增值税应税劳务，应取得增 值税专用发票，这样才能享受增值税进项税抵扣的政策。如果购进时不能分清固定资 产用途的，也要取得增值税专用发票，待明确购进固定资产的用途后，再最终决定是 否能进行增值税进项税的抵扣。 采购固定资产必须选择供货商的纳税人身份。在采 购固定资产时，供货商的纳税人身份有两种，即增值税一般纳税人和小规模纳税人。 增值税一般纳税人企业在采购固定资产时应选择一般纳税人供货商，因为这样才能使 我们获得更多的进项税抵扣。 3.2.43.2.4 合理选择固定资产购入时机合理选择固定资产购入时机 因为当期进项税额只能在当期销项税额中进行抵扣，未抵扣完的将结转至下期抵 扣，所以企业应在出现大量增值税销项税额时期购入固定资