（产业经济学专业论文）构建和完善我国生态税收体系的研究.pdf

摘要 当前，全球资源环境危机日益严重，世界上无论是发达国家还是发展中国家 都面临着自然资源短缺、环境污染严重等问题。保护生态环境，实现经济与社会 环境的可持续发展已成为各国人民和政府的共识。国际上，税收手段己经成为发 达国家实现可持续发展的重要环境经济政策手段。我国资源短缺和生态环境问题 尤其突出，并已成为制约我国经济社会发展的瓶颈。而我国现行税收政策在生态 保护功能功能方面存在很多问题和缺陷，难以适应可持续发展的需要，我国的生 态税收体制亟待改革完善。 在此背景下，本文研究了生态税收的一般理论，用比较分析的方法研究了税 收手段与环境管制、排污收费、排污交易权及补贴等其他环境资源保护手段的利 弊，论证了生态税收的理论优势。研究了部分发达国家和经济转型国家生态税收 实践的成功经验及教训，肯定了税收手段对可持续发展的重要作用，得出我国要 实现可持续发展，避免走先污染后治理的老路，就必须重视发挥税收的生态功能， 借鉴国际经验，循序渐进地进行生态税收改革，构建具有中国特色的生态税收体 系。对我国现行税制中消费税、资源税等税种的生态环境保护功能进行分析评价， 并用实证的方法研究我国经济发展水平不同地区之间的环境库兹涅茨曲线的差异 及其产生的原因，并据此提出构建适合我国国情的生态税收体系的建议，即构建 我国生态税收体系分两步走的具体方案。本文对生态税收理论体系进行了有益的 探索，对促进我国现行税收体系的改革具有一定的实际意义。 关键词：生态税收；可持续发展；环境库兹涅茨曲线 a b s t r a c t t h eg l o b a ln a t u r a le n v i r o n m e n ti sf a c i n gt h em o r ea n dm o r es e r i o u sp r o b l e ma t p r e s e n t a l lc o u n t r i e s ，n om a t t e rd e v e l o p i n gc o u n t r i e so rd e v e l o p e dc o u n t r i e s a r e c h a l l e n g e db yas e r i e so fs e r i o u se n v i r o n m e n t a lp r o b l e m s ，s u c ha st h es h o r t a g eo f n a t u r a lr e s o u r c e ，t h ep o l l u t i o no fe n v i r o n m e n t ，p r o t e c t i n gt h ee n v i r o n m e n ta n d r e a l i z i n gs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fe c o n o m i ca n ds o c i a le n v i r o n m e n ta r eb e c o m i n g t h ec o m m o ns e n s eo fp e o p l ea n dg o v e r n m e n t sa l lo v e rt h ew o r l d t h et a xm e t h o dh a s b e c a m ea ni m p o r t a n te c o n o m i ce n v i r o n m e n t a lp o l i c yw h i c hc a nr e a l i z i n gs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n to fd e v e l o p e dc o u n t r i e sw o r l d w i d e t h ep r o b l e m so fs h o r t a g eo fr e s o u r c e a n de n v i r o n m e n t a lp o l l u t i n ga r es e r i o u si nc h i n at h a th a sl i m i t e dt h es o c i a la n d e c o n o m i cd e v e l o p m e n t c o m p a r i n gt od e v e l o p e dc o u n t r i e s ，t h e r ea r es o m ep r o b l e m s a n dd i s a d v a n t a g e se x i s t i n gi nc h i n e s et a xp o l i c yt h e o r ya n dp a r a s i t i z i n g t h a tm a k e s i ti sh a r dt or e a l i z i n gs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h ep o l i c yt h a tc a np r o m o t et h ed e g r e e o fr e s o u r c ee c o n o m yi sn e e d e dt ob em o d i f i e d u n d e rt h i sb a c k g r o u n d ，t h i sp a p e rh a sr e s e a r c h e dt h ec o m m o nt h e o r i e so fe c o t a x t h a ti th a ss t u d i e db o t ht h ea d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e so ft h ee n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o nm e t h o d ss u c h a st a x a t i o n ，e n v i r o n m e n tc o n t r o l ，c h a n g eo ns e w a g e ， t r a n s a c t i o no fs e w a g er i g h t ，s u b s i d ea n ds oo nb yc o m p a r i s o na n da n a l y s i s m e a n w h i l ei ta l s or e f e r st ot h ep r e c i o u se x p e r i e n c eo fc e r t a i nd e v e l o p e dc o u n t r i e sa n d t r a n s i t i o n a lc o u n t r i e s w h i c ha f f i r m st h ee f f e c to ft a xi ns u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，a n d a l s oe n l i g h t e nc h i n at os t r e s si m p o r t a n c eo nt h ef u n c t i o no ft a x a t i o no i le n v i r o n m e n t p r o t e c t i o na n da v o i dt oa d o p tt h ep r o t e c t i o n a f t e r p o l l u t i o n r o u t i n e t h ec o n s i s t p r o m o t i o no fe c o - t a x a t i o na n db u i l dt h es u i t a b l e a n du n i q u ee c o t a x s y s t e m a r e i n d i s p e n s a b l ep a c e s m o r eo v e r ，t h i sp a p e ra l s oa n a l y s i sa n de v a l u a t et h ef u n c t i o no f e c o t a x a t i o n ，s u c ha st h ec o n s u m e rt a x ，r e s o u r c et a xi no u rc u r r e n tt a x a t i o ns y s t e m i n a d d i t i o n ，i tu s e se m p i r i c a lm e t h o dt o t e s tt h ek u z n e t sc u r v e so fc h i n e s ee n v i r o n m e n t a n dp r o v i d e st h es u g g e s t i o n ：t h es p e c i f i cp l a no fb u i l dc h i n ae c o t a x a t i o ns y s t e mb y t w os t e p s ，t og u mu p ，t h i ss t u d yp u tf o r w a r dam e a n i n g f u le x p l o r et ot h ee c o t a x a t i o n t h e o r ya n db e n e f i tt h er e f o r mo fe x i s t i n gt a xs y s t e m k e yw o r d s ：e c o l o g i c a lt a x a t i o n ；s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ；e n v i r o n m e n t a l k u z n e t sc u r v e 长沙理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明法律后果由本人承担。 作者签名： 降，投 日期：砷年岁月2 。日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 作者签名： 导师签名 i 、保密口，在一年解密后适用本授权书。 2 、不保密口。 ( 请在以上相应方框内打“4 ) 葡踅 0嗍：垆岁肌泪 日期卿钞月习日 第一章绪论 1 1 选题的背景及研究意义 1 1 1 选题背景 当前世界，各个国家都面临着自然资源短缺、环境污染严重等问题，环境保 护与人类的可持续发展是全球普遍关心的问题，也是一项紧迫而艰巨的任务。我 国资源短缺和环境污染问题尤其突出，主要表现在：人均资源相对贫乏；长期的 粗放型经济增长方式造成资源消耗高、利用率低且浪费现象严重并带来了严重的 环境污染和生态失衡，使得经济增长与资源环境的矛盾越来越尖锐。过去的2 0 多年里，我国是世界上经济增长最快的国家之一，但是资源的过度消耗、生态环 境的污染和退化在很大程度上削弱了国内生产总值的准确性和真实性，这说明我 国为实现经济增长的目的付出了惨重代价。资源短缺和环境问题己成为制约中国 经济发展的最重要因素之一。我国提出的科学发展观和构建“两型社会，强调 统筹人与自然和谐发展，要实现实现经济和社会环境的可持续发展，就必须解决 环境问题。 可持续发展观的正式提出标志着国际生态环境政策的新时代，发达国家率先 实施生态保护政策体系改革，在各类的环保手段中生态税收是一种较有效的经济 手段，被发达国家普遍采用并建立了完善的生态税制。但我国现行的相关税收政 策在生态功能方面存在一定的问题和缺陷，难以适应可持续发展的需要，生态税 收体制亟须完善。国内对生态税制理论的研究是从二十世纪九十年代开始的，起 步的时间较晚，目前是一个多种观点并存的局面，还没有形成适用于我国国情的 生态税制度体系理论。 1 1 2 选题意义 在上述背景下，本文研究了生态税收的一般理论，肯定了税收在可持续发展 中的作用，对我国现存税制相关税种的生态保护功能进行了评析，并对部分发达 国家和经济转型国家的生态税收实践及生态税收政策创新进行研究，试图构建出 适合我国国情的生态税制，本文的研究深化和系统化前人的研究成果，对于完善 税收理论体系，促进我国现行税收体系的改革具有一定的理论意义和实践意义。 1 2 研究综述 1 2 1 国外现状 1 2 1 1 生态税收的理论基础 国外生态税收理论基础是外部效应理论和公共物品理论。最早提出外部效应 问题的是英国经济学家西奇威克( h e n r ys i d g w i c k ) ，他提出“个人对财富拥有 的权利并不是在所有情况下都是他对社会贡献的等价物”，第一次认识到了外部 效应的存在。英国经济学家马歇尔( a l f r e dm a r s h a l l ，1 9 1 0 ) 在其著作经济学 原理中首次提出的外部性问题，为生态税收理论的产生奠定了理论基石，但此 时的外部性理论没能给出外部成本内部化的有效方法。意大利经济学家庇古 ( a r t h u rcp i g o u ，1 9 2 0 ) 提出污染者必须支付与其污染排放量相当的税收金额作 为补偿，即“谁污染谁付费 原则，后人将此称之为庇古税，这一思想继承并发 展了马歇尔的外部性理论，是运用税收手段解决环境外部性问题的重要理论依据。 美国经济学家萨缪尔森( p a u las a m u e l s o n ，1 9 4 5 ) 提出了公共物品的定义，奠定 了公共物品理论研究的基础。萨缪尔森用“公地的悲剧”解释了在人们追求自身 利益最大化的驱使下，公共物品会被过度消耗，市场的调节作用在此时会失灵。 美国的诺德豪斯与托宾( n o r d h a u sa n dt o b i n ，1 9 7 2 ) 认为以国民生产总值或国内 生产总值作为衡量国民经济福利的指标并不适当，因为经济的发展虽然提高了国 民生产总值或国内生产总值，却同时带来污染环境等影响人类生活品质的因素。 另外，从公共经济学的观点来看，生态环境具有公共物品的性质，是一种特殊资 产。所以，在生态环境保护方面，大部分人都倾向于免费搭车。市场调节作用失 灵，这就要求必须借助政府这只“有形的手 来保护有限的环境资源。美国经济 学家鲍摩尔和奥茨( b a u m 0 1 w ja n dw e q a t e s ，1 9 7 1 ) 对污染控制、污染税及统 一排污标准与庇古税成本比较等方面进行分析，并运用一般均衡方法以寻找污染 控制的最优途径。 可持续发展概念是1 9 8 7 由联合国环境与发展大会提出的，它是设立生态税的 理论前提，可持续发展的含义是资源、环境等财富在人类社会代内和代际的公平 分配，提出生态环境作为全人类的共同财富必须受到特别保护，强调了对有限自 然资源的可持续利用，并认为生态环境是决定人类的生存的重要因素。目前，可 持续发展被广泛认同的定义是“既满足当代人的需要，又不对后代满足其需要的 能力构成危害的发展。”该定义体现了公平与效率这两个核心问题。在可持续 发展理论的前提下，鲍摩尔和奥茨( b a u m 0 1 w ja n dw e q a t e s 。1 9 7 1 ) 进一步扩 大了对外部性的研究，认为生产中的外部性不是外部性产生的唯一原因，还包括 消费中产生的外部性、当代人对后代人产生的隔代外部性及同代人之间的跨国外 部性等等，并对庇古税理论进行了改进，提出了对这些不同的外部性应有不同的 2 生态税收来解决的观点。这些研究使得生态税收具备了更坚实的基础。 1 2 1 2 关于生态税收应用研究 国外对生态税收的运用最早开始于欧盟国家。对生态税收的研究最先是集中 于市场结构不完善、信息不完备的情况下生态税实施及效果等理论问题。之后， 随着一系列重大生态环境问题( 如温室气体导致的全球气候变暖) 的产生，使得 生态税收在实证分析( c g e 模型的运用等) 和一般均衡分析方面取得了新的进展。 随着西方国家生态税制改革的实践，生态税收理论得到进一步发展。 巴罗斯( b u r r o w s ，1 9 7 9 ) 指出在不完全的或极差的信息条件下，政府可以通过 一步一步改进税基和税率的逐步控制，是税负达到合理的状态，即对太高的或太 低的庇古税不断的进行调整，直到找到最优的税率。但这个方法存在一个重大的 理论缺陷，即不确定性和与试错调整相关的成本偏高并且很难控制。奥普斯卓尔 与特那( h a n so p s c h o o r da n dc r a n et u r n e ，1 9 9 4 ) 运用局部均衡方法证明了在较小 的基本市场条件下，经济政策手段在政策效率方面优于命令控制手段。鲍摩尔和 奥茨( b a u m 0 1 w ja n dw e q a t e s ，1 9 8 8 ) 分析了庇古税在现实中设计和计税上 的难度后，提出政府可以确定一些相关的限制或标准，并选择对超过污染收费。 a lb o v e n b e r g 和m o o i j 在1 9 9 4 年对存在的其他扭曲税下的污染品税的研究，得 出最优生态税率应该低于庇古税率。a g g i ep a u l s 在其著作生态税收政策的可 行性( 1 9 9 5 年出版) 一书中提出通过生态税收体系可以有效地控制国际贸易所 产生的污染，并有创见地提出了建立生态税收体系的具体构想。在1 9 9 6 年，a l b o v e n b e g r 利用一般均衡模型，分析了在经济系统存在其他扭曲税种时最优庇古 税率的制定标准问题。p h i1i p p eb a r d e ( 1 9 9 7 ，1 9 9 8 ) 指出了生态税的发展趋势， 认为必须将生态保护的经济手段与其他部门的政策有效结合起来才是发挥这些政 策作用的最佳途径。在这种多管齐下的情况下，生态税收政策可以向市场提供适 当信号，将外部性内部化，同时提高先行实施的效率，最终达到真正的经济结构 完善。l a w r e n c ehg o u l d e r ( 1 9 9 8 ) 在比较排放税、燃料税等环保经济手段的实施 成本和效果后认为，现有税种的扭曲普遍提高了各种环保手段的成本，并证明了 成本的增加程度与现有税种呈正相关关系。s n a d a rr o u s s a e u ( 2 0 0 1 ) 等人利用一般 均衡模型，进一步研究扭曲税种存在下的环境税效率问题。g 1l b e r te m e t c a l f ( 2 0 0 3 ) 在前人研究的基础上进一步分析了次优状态中保证环境质量的最 优税收价格与最适环境水平之间的关系，并且设计了合理的变量值对其结论进行 了经验检验。 目前，西方发达国家己初步建成了完整的生态税收体系，税收对生态环境以 及资源的保护作用日益增强，对生态税收体系研究的重心也己经转移到生态税的 使用和分配效益上。最引人注目的是生态税收的“双重红利假说。生态税收的“双 重红利 ( 又称为双赢效应) 是指，实施生态税收能获得两种预期的效果：一是 提高市场效率，二是改善环境质量心1 。生态税收双重红利效应的提出，让政府更 容易接受生态税政策，但是生态税收的这种双赢效益是否真的存在，在西方发达 国家还有较大的争议。 1 2 2 国内现状 相对于国外来说，国内对生态税问题的研究在理论和实践方面都还只处于起 步阶段。国内对生态税收内涵的界定有三种不同的观点，广义概念认为只要是与 生态环境资源利用和保护有关的税收，乃至收费政策都属于生态税。中义概念认 为生态税就是与自然资源开发利用以及与生态环境保护有关的税收。狭义概念则 认为生态税就是污染税1 ( 丛选功，1 9 9 5 ) 。 在生态税收的实施和理论研究方面，我国学者的研究主要集中在对如何利用 生态税收解决生态环境问题，主要是从税收体系进行“绿化 改革的角度对我国 现行税制进行评价并分析其存在问题，进而提出相应的政策建议，其中，以王金 南( 1 9 9 4 ) 和计金标( 2 0 0 0 ) 的研究成果最具代表性。目前国内在生态税的研究上有 三种主要观点：第一种观点以解决环境问题为重点。主要是“绿化”我国的现有 的环保税收制度和政策，通过市场机制和政府调节的双管齐下对环境问题进行根 本治理( 沈满洪，2 0 0 1 ) ；第二种观点要将庇古税理论本土化并加以应用。该观 点认为生态税收的确定要以庇古税为依据，改革现行税制和开征新生态税，并将 生态税的计税范围扩大到自然资源和环境污染，以此来促进经济与环境的协调发 展( 梁本凡，2 0 0 2 ) ；三是主张将生态税设置成财政收入筹集工具，并设立专项 的环保资金，其主要目标是可以为我国的生态保护及污染治理、技术创新提供资 金支持( 计金标，2 0 0 4 ) 。 在构建生态税收体系的研究方面，计金标( 2 0 0 0 ) 提出生态税收体系应由两个 方面组成的，即由资源税与环境污染税共同组成。对资源可持续利用应通过税收 将资源的各种成本反应在其价格中，对污染征税则应与产品生命周期相结合h 1 。 葛察忠等( 2 0 0 1 ) 的研究也认为生态税收是由资源税与环境污染税这两者组成， 但是他不赞成将对资源征税与污染征税区分为两个独立的个体，而是认为这两种 征税方式是一个问题的两个方面。昌忠泽等人( 2 0 0 6 ) 的研究认为，生态税收体 系的改革应从在现有税制基础上实行增加生态行为税收优惠、费改税等措施来开 始。高艳荣( 2 0 0 6 ) 的观点是，传统的污染治理较易于通过管制手段解决，所以 其应用领域是大气污染和温室效应改善方面。邓力平及张会萍( 2 0 0 2 ，2 0 0 3 ) 的 研究认为生态税收体系必须是国际化的，单边开征生态税的作用和效果是不明显 的，但受种种因素影响，各国对环境损害的支付意愿不同，所以国际合作的生态 税收体系框架很不稳定。丁丁等( 2 0 0 7 ) 对我国生态税的效应进行了分析，对碳 税、硫税福利成本的进行了初步探索。提出了构建我国生态税收体系必须开征独 4 立环境保护税。 与西方国家相比，我国在生态税收方面的理论研究和实践都处于初级阶段， 所以，结合我国实际情况进行相关的研究仍有较大空间，并具有十分重要的意义。 1 3 研究框架 本文主要是在可持续发展观以及科学发展观的背景下，研究生态税收在资源 与生态环境保护中的作用，以及如何在我国的应用的问题。主要内容分为六个部 分： 第一章绪论，主要对本文的选题背景和意义做出说明，对国内外研究现状进 行介绍和评价，并对本文的研究方法与思路、论文框架及主要研究领域等内容进 行阐述。 第二章生态税收的相关理论分析。对生态税收的内涵进行界定，着重从经济 理论背景下研究生态税收的基础理论问题，即征收生态税收的理论依据和生态税 收的效应，并用比较分析的方法研究生态税收与其他环境政策手段的不同功能和 局限。 第三章对部分生态税制建设处于前列的发达国家如欧盟国家，美国以及处于 经济转型期的国家波兰的生态税收改革实践经验进行比较研究，总结出对我国生 态税制建设有借鉴意义的结论。 第四章对我国现行税制中资源税、消费税等税种以及部分税收优惠政策生态 保护功能的局限性进行研究，分析我国改革现行税制，建立生态税收体系的必要 性。 第五章在前几章对生态税收理论分析的基础上，对我国生态环境的现状运用 环境库兹涅茨曲线进行实证分析，着重研究在我国构建生态税收体制的问题并提 出具体的方案。 最后是结论，这一部分内容主要是对全文的分析做一个总结，指出本文有可 能的创新点，并指出本文研究的不足及今后需要进一步研究的问题。 1 4 研究方法 本文研究的是生态税收，涉及环境经济学、财政学及税收学等多门学科，是 跨学科的研究。本文将采用比较分析方法、规范分析与实证研究相结合的方法， 充分借鉴国内外学者相关的理论和实证研究成果，及时追踪国内各种新的统计数 据，搜集研究所需的最新数据，保证定量分析的准确性。 5 第二章生态税收的相关理论 生态税收的理论依据主要包括外部性理论、庇古税理论、公共物品理论、自 然资本理论和可持续发展理论。研究生态税收的理论依据是构建我国生态税收体 系的基础。 2 1 生态税收的产生及内涵的界定 由于政策、措施以及各国语言的差异，生态税收的概念在国际上还没有统一 的定义，其名称也各不相同，如绿色税收( g r e e nt a x a t i o n ) 、环境收费( c h a r g e s ) 、 环境税收( e n v i r o n m e n t a ll e v i e s ) 、污染税( p o l l u t i o n t a x e s ) 、环境税( e n v i r o n m e n t a l t a x e s ) 等，国内也有直接把生态税收与环境税等同于一个概念的观点。 根据经济与合作发展组织的定义，生态税收的目标在于通过对环境各种用途 的定价来改善环境。以污染为例，生态税收的目的在于通过调整相关价格来改变 市场信号，以引导或改变某种消费形式或市场方法、降低生产过程和消费过程中 产生的有害排放水平，并鼓励有益于环境的利用方式。生态税收手段包括具体的 税收和收费、税收优惠政策、对不同产品实行的差别税收等。我国国内学者对于 生态税收的界定从其内涵来看，分为广义、中义和狭义三类：广义的生态税收是 指与生态资源利用与保护有关的一切税收手段，是税收体系中与环境资源利用和 保护有关的各个税种、税目的总称哺1 。这种观点认为，生态税收不但包括对自然 资源的课税和对污染的课税，还包括为解决生态环境问题筹集资金的税收政策； 中义的生态税收指对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源的开 发、利用强度和对环境的污染破坏程度进行征收或减免的一种税收，包括环境容 量税和自然资源税；狭义的生态税收则是完全等同于环境污染税的概念“1 。 在前人定义的基础上加以总结和甄别，本文所研究的生态税收的概念是：政 府为实现特定的生态目标，向因其生产和消费而造成外部不经济的所有企业和个 人征收的一系列税收的总称。生态税收不仅包括一些专门的生态税种，还涉及到 其他税系中的具有生态保护功能的税种，如资源税等。从整体上看，生态税收与 流转税及所得税的地位是同等的。 2 2 生态税收的理论基础 2 2 1 外部性理论与庇古税 庇古的外部性理论是理解生态环境问题的基本理论之一，用外部性导致的市 6 场失灵问题可以基本解释为什么能用经济手段来解决资源环境的保护问题。所谓 外部性，是指某个人( 生产者或者消费者) 的一项经济活动给社会上其他成员带来 影响，而这种影响并没有通过货币形式或市场机制反映出来，是私人收益与社会 收益、私人成本与社会成本不一致的现象哺1 。外部性有负外部性与正外部性之分， 正外部性( 外部经济) 是某个经济行为个体的活动使他人或社会受益，而受益者 无须花费代价；负外部性( 外部不经济) 某个经济行为个体的活动使他人或社会 受损，而造成外部不经济的人却没有为此承担成本。一般认为，环境问题的产生 就是由于负环境外部性引起的。用数学语言表示就是某经济主体的福利函数的自 变量中包含了他人的行为，而该经济主体又没有向他人提供报酬与索取补偿，即： f ，= f ( x l ，x 2 。，x 。，x m 。) ，其中，p 和q 是指不同的人，包括生产者或者消费者， x i ( i = 1 ，2 ，n ) 是指经济活动，f p 表示p 的福利函数。如果p 的福利不仅受 到他自己所控制的经济活动x i ，( i = l ，2 ，n ) 的影响，而且还受到其他人q 所控制的经济活动x i 。( i = m ) 从外部效应的结果来分类，可分为正的外部效应和 负的外部效应。如果q 的经济活动给p 带来好处，但p 却没因此向q 提供报酬， 这叫正的外部效应；相反，q 的经济活动给p 带来损害，但p 却并未因此从q 得 到弥补损害的补偿，这就叫负的外部效应。环境污染就是典型的负的外部效应。 庇古在其所著的福利经济学提出，为了克服环境污染的负外部性所导致的边 际私人成本和边际社会成本之间的差异，政府要以税收为主要手段干预和纠正“不 完善的市场 h 1 。庇古认为，政府应该对造成污染环境厂商征收与其排放的污染 量等量的税收，将厂商在生产过程中转嫁给社会的外部成本内部化，使之转入产 品的总成本中，庇古税的这种征税方式被称为“污染者付费原则 。按照庇古税 理论，当生产者生产产品的边际成本加上税收大于边际收益时，在没有替代品的 情况下，生产者就会减少或停止生产该产品，或者改进生产技术以降低生产成本 及减少污染量，同理也适用于消费的情况。庇古税理论因其合理性，已经被发达 国家广泛运用到的环境经济手段中，并在实践中得到了发展，其概念可以表述为： 庇古税是指政府为实现环境与资源的保护的公共职能，依法取得的税收收入，并 将该收入用于环境成本的内在化，同时用于鼓励或限制某种特殊行为的形式，以 引导纳税人的行为朝着有利于资源环境可持续发展的方向发展的各项税收制度的 总称阻3 。总之，庇古税理论是生态税收理论的重要理论依据。 2 2 2 公共物品理论 与外部性理论密切相关的公共物品理论也是生态税收的重要理论基石。 公共产品理论的奠基人是萨缪尔森，1 9 5 4 年他在其“公共消费纯论 一文中 给出了公共物品的概念：“公共物品的利益不可分割地被扩散给全体社会成员， 而无论个人是否想购买这些公共物品。私人物品是可以分割的，然后分别提供给 7 不同的个人，并且不对其他人产生外在成本或外在利益。 私人产品的特点是具 有排它性和竞争性，而公共产品的特点是非竞争性、非排他性以及效用的不可分 割性。正因为公共产品具有这些特征，公共产品消费者的增加不影响使用者的效， 而且不产生相应的边际成本。对公共产品而言，其价格必须为零，与边际成本相 等，这样公共物品才能被有效利用，相应地资源配置才能达到帕累托最优。尽管 使用公共产品的边际成本为零，但提供公共产品的成本( 这里指生态环境的维护 成本) 却不为零，即公共产品的社会边际成本与私人边际成本产生了不一致。因 为市场上只能反映私人成本，由此看来，私人角度的最优决策却不是整个社会角 度的最优决策。所以说，市场在公共产品的配置上是缺乏效率的，也就是说市场 失灵了，产生了公共产品分配不当的问题。生态环境具有典型的公共物品的特征， 这就决定了生态环境的维护成本不能依靠市场机制提供。公共物品使用上的非排 他性，使得人们在享受优美生态环境的同时，而不愿承担必要的支出，存在“免 费搭车一的现象，即不付费而享受公共产品。由于自愿价格不能强加于理性人的 身上，所以只能由政府通过税收的方式，强制性地向所有使用环境的人收取税金 来提供成本。 2 2 3 自然资本理论与可持续发展理论 早在1 9 8 7 年，世界环境与发展委员会( 又称布伦特兰委员会) 以“可持续的 经济增长理论一为中心思想，提出自然资源是一种最基本的资本的观点。 “自然 资源本可以被看作支持生命的生态系统的总和。它不同于人造资本之处在于自然 资本是无法通过人类活动创造出来的。 阳1 自然资本理论认为，生态环境和自然 资源都同属资本的范畴，和其他生产要素的使用一样，享受环境资源的服务就必 须支付费用代价，否则就容易发生滥用资源和破坏环境的行为，导致环境恶化和 生态失衡n 引。传统的经济自然增长理论主要是以g d p 的增长作为考察指标，而忽 视了g d p 增长所带来的资源耗竭和环境污染等问题。如果把这些问题考虑进来， 经济的增长就必须扣除解决资源耗竭和环境污染问题所引起的成本，即实际g d p = 名义g d p 一社会环境损耗。为了保护自然资本，矫正g d p 核算中未减去自然资本损 耗的不合理问题，政府应考虑对消耗的自然资本进行核算和定价，最理想的办法 就是对环境资源征税，这种税收应属于生态税收。 可持续发展理论的提出，成为了生态税收又一有力的理论支撑。可持续发展 理论是2 0 世纪7 0 年代出现的一种新的经济发展观，是指既满足当代人的需求， 又不对后代人的发展能力造成损害的发展，因此提出应建立包括社会、经济、文 化、环境、生活等各项指标在内的新的社会发展指标体系，要求使用各种政策， 包括税收政策、政府收费政策等来促使经济的发展与环境和资源相协调，与社会 的发展相协调n 。与庇古税的微观视角不同，可持续发展理论从宏观经济以及整 个人类社会代际和代内公平的角度强调了社会经济与生态环境的协调发展，为生 态税收提供了宏观视角上的理论支持。 自然资本理论和可持续发展理论极大地丰富了税收理论与实践。生态税收作 为一种消除或减少负外部性的手段，有利于实现可持续发展。随着经济社会的发 展，生态环境也已成为了衡量人们生活水平的指标之一，与2 0 世纪以经济发展为 核心的税制不同，2 l 世纪的税制将是以可持续发展为核心的税制。因此，将生态 税收理论应用到我国的税收体中去，充分发挥税收手段的生态功能，实现经济和 社会的可持续发展，这是现实社会的客观要求和必然选择。 2 3 生态税收的效应 2 3 1 生态税收的经济效应 生态税收的经济效应主要从分配效应和替代效应两个方面来分析： 2 3 1 1 分配效应 在生态税收分配效应的研究中，核心问题是额外税收负担。征收生态税可能 会对公平分配产生不利影响，即征收这种税对贫困家庭的影响比对富裕家庭的影 响要大。尤其是当征税产品为生活必需品且替代品很少的情况下，对贫困家庭影 响就更为严重。要改善生态税收对公平分配的影响，必须在税制设计时尽可能选 择非生活必需品的商品为征税对象，或者通过降低低收人家庭的其他税收负担， 也可考虑从生态税收入中的一部分资金用于对低收人家庭进行补贴的办法来改 善。 2 3 1 2 替代效应 生态税收的分配效应和替代效应是密切联系的，分配效应是替代效应的前提， 替代效应是分配效应的结果。生态税收的替代效应包括： 1 、资源替代效应，是指生态税收对生产者资源投入的影响。它表现为政府对 资源消耗过高的企业( 或造成环境污染问题严重的企业) 征收生态税，使得企业 投入资源或污染环境的成本提高，导致企业为了降低成本而不得不寻找能源的替 代品或开发新技术提高资源的使用效率，以减少资源投入或减少环境污染，有利 于实现资源的可持续利用。 2 、消费替代效应，是指生态税收对消费者选择商品的影响。它表现为政府选 择性对个别污染性商品征税后，引起该类商品的相对价格上涨，导致消费者在消 费时，会减少对课税商品的购买而增加非税商品的购买。生态税收的消费替代效 应可以引导消费者消费观念的转变，有利于实现社会的可持续发展。 3 、生产替代效应，是指生态税收对企业生产的影响。它表现为政府征税导致 企业产品和产量结构的改变。主要原因是由政府有选择的对产品征收了生态税。 9 因为生产的目的是消费，通过对不同污染品征税，消费结构的改变必将导致生产 目的的改变，进而改变企业的生产行为，影响产业结构的调整。生态税收的实施 能刺激并促进企业改变行为方向，积极开发生产环保产品或进行清洁生产，以减 少环境污染，进步促进了产业结构和技术结构的调整。由此也将对社会发展的 方式产生影响，有利于实现可持续发展。 2 3 2 生态税收的公平效应 生态税收的公平效应主要体现在实现资源利用的代内与代际公平n 。生态税 收上的实旋可以缩小当代人在资源利用上的差距，由于占用资源的人必须为此支 付费用，这笔费用将用来弥补资源使用者对该资源的占用而使其他人丧失对该资 源的使用所造成的损失，以实现代内公平；此外这笔费用还可以用作对资源环境 的改善和治理，对环境资源进行维护。因为人类的生产生活离不开良好的生态环 境和对自然资源的开发和利用，这就要求人类对环境资源进行可持续利用，而不 只是关注眼前利益。所以，在开发利用资源时要注意经济效益和生态效应的统一， 当代人在满足自身发展的同时必须考虑到后代人的发展和利益，实现代际公平。 对于经济效益和生态效益较高的地区，在允许资源的开发利用的同时要对其征收 相应的税收；而对于经济效益和生态效益较低的地区，应适当放弃一些资源的开 发利用，对于因放弃对该资源开发利用而造成的经济损失，由国家进行宏观调控 进行弥补，体现生态税收的公平效应。 2 3 3 生态税收的双赢效应 对于生态税收的优点是被大部分学者认同的，即生态税通过提高价格，使外 部性成本内部化，纠正了市场失灵，抑制了对损害生态环境的活动，使污染者个 多的承担了环境污染责任。有人提出生态税收还存在更多的潜在得益，即生态税 收具有双赢效应( 又称双重红利) 。生态税收双赢效应的基本涵义是：生态税收 的实施，不仅能够有效地抑制污染，提高生态环境质量，达到环境保护目标，而 且能够利用征税获得的净收入来降低现存税制对资本、劳动产生的扭曲作用，从 而形成更多的社会就业、g d p 总值持续增长等，并有助于降低超额税收负担等非 环境目标的实现n 羽。国内外对生态税收双赢效应的研究包括了理论和实践。国外 的实践( 主要是欧盟成员国的税收实践) 表明，通过征收能源税，同时降低所得 税和资本税，既能促进g d p 的增长，又能降低失业率n 副。国内有研究表明，对 不同行业根据污染的强度设置不同的税率按产值征税，在控制污染产业产量的同 时，将减轻企业的所得税负担和居民的纳税负担，同时增加政府收入。而有人研 究，我国尚不存在通过单纯降低所得税来降低超额税收负担的客观环境。但总的 来说，生态税收的双赢效应理论还是为生态税收提供了理论基础和模型。 1 0 2 4 生态税收与其他环境手段的比较分析 2 4 1 生态税收与环境管制手段的比较 环境管制手段是指政府通过法律或行政规章，制定环境质量标准，抑制或禁 止污染，违者受到法律的制裁。环境管制的方法主要有三种n4 1 ：一是规定企业生 产的投入物或排放物等必须符合某种最低标准，否则禁止运营；二是直接规定企 业某类产品产出的最高水平，禁止超量生产；三是规定禁止某种生产活动。 政府环境管制手段的优点在于其权威性、严格性和有效性，而不足在于： 第一，环境管制缺乏弹性，环境管制是一种直接干预生产和消费过程中所涉 及污染活动的方法，对所有企业采取“一刀切 式的要求，这种方法没有考虑企 业之间的成本与收益的差别，妨碍了企业对治污方法的自由选择，容易造成资源 配置的低效率，不利于调动企业治污防污的积极性。而生态税收则考虑了不同企 业之间污染削减的成本差异，具有更大的弹性。它使得企业可以进行多种经济行 为的选择，并通过市场价格刺激和利益机制的作用，鼓励企业寻求和开发成本最 低的技术和环保设施，最终达到治本的效果。 第二，如果企业达到规定的排污量标准，一般就不会再继续治污以节约成本。 而生态税收手段却不同，因为污染者要对生产的每一单位污染都必须纳税，每增 加一单位的污染量都需要支付相应的税额，这促使污染者设法减少污染物的排放， 为企业长期研究与开发治理污染的新技术、新办法提供动力，因而可以最大限度 地减少污染。 第三，环境管制的监督成本高，易产生寻租行为。这使得环境管制的局限性 比较明显。其原因是，管制一般采取较为严厉的制裁手段，因此必须采取较为严 格的管理和监督措施，这必将产生高昂的成本。政府环保部门在个人利益的驱动 下可能会滥用行政权力，进行以权谋私的权力寻租活动，其直接后果是使得污染 者无需为利用资源和破坏环境付出相应的代价，削弱环境管制的政策效果。税收 手段比行政管制具有更大的透明度，使政府官员失去了寻租的机会，也易于被社 会公众接受。 2 4 2 生态税收与排污收费的比较 从本质上说，征收生态税收与征收排污收费所起的作用都是相同的，但是从 实际的征收和效果来看二者又存在区别： 第一，税收是国家对纳税人收入的一种分配和再分配，其效果是收费手段所 不能比拟的n5 1 。与生态税收政策相比，排污收费手段作为一种政府行为，虽然具 有一定的强制性，却没有相关法律保障，很容易导致与政府之间的讨价还价和政 府相关部门寻租活动的出现，而且征收成本相对来说是比较高的。 第二，排污费的征收有明显的滞后性。收费手段主要是为环境保护筹集资金， 属于先污染后治理的方向。排污收费对排污活动或环境污染行为收费对环境监测 手段和技术的要求很高。使用我国现有的技术，很难做到对污染物的准确测量， 对污染源也缺乏准确和必要的监控，再加上企业追求短期利益的行为，这就导致 政府部门在征收排污费的时候，这一地区的环境状况可能己经严重恶化，有的问 题甚至是不可逆转的。而且生态环境的治理成本随社会发展的阶段变化而变化， 等到出现生态失衡不可逆转时再来治理和改善，其治理成本和代价可能过于昂贵。 而生态税收则不同，由于一项新税种的开征必须经过相关立法机关的制定和通过， 因此生态税可以作为企业进行生产决策时考虑的一个前提，所以生态税收的事前 导向作用更具先进性。 2 4 3 生态税收与排污权交易的比较 排污权交易是政府根据一定区域的环境质量目标评估该区域的环境容量，然后 推算出该地区的最大允许排放量或资源消费量上限，按此发放排污许可证，从而 有效地满足一个地区特定的总排放水平或满足一个确定的环境标准。在环保部门 的监督管理下，排污许可证可以在市场上交易，由市场决定供求。其实质是以市 场为基础，将环境容量作为一种稀缺资源，把环境资源商品化，在市场上同其他 商品一样进行合法自由交易。排污权交易自身存在一些缺陷，如对环境资源的产 权界定成本过高；对污染排放的讨价还价只局限于代内，没有考虑代际公平等。 根据国际经验，排污权交易在生态保护方面的优势还是很多的，如有利于降低治 理污染的信息成本和执行成本，有利于促使交易主体在利用资源方面追求较高的 经济效率，有利于刺激环保产业的发展n 引。同时政府还可以通过回购排污许可证 来控制环境的质量。 实施排污权交易虽然有比较好的理论效果，但是在政策具体实施条件上还要 考虑到其局限性： 第一，排污权交易对市场经济的发展水平要求高，因为排污权交易是市场经 济的产物。目前我国市场经济体制还