（交通运输规划与管理专业论文）神华天津煤炭码头公司内部控制体系改进研究.pdf

，吣， - 卢 i 1 ll r1 il li lll l i iitiii y 18 15 3 6 4 t h eo p t i m i z a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo fs h e n h u at i a n ji n c o a lt e r m i n a l at h e s i ss u b m i t t e dt o d a l i a nm a r i t i m eu n i v e r s i t y i np a r t i a lf u l f i l l m e n to ft h er e q u i r e m e n t sf o r t h ed e g r e eo f m a s t e ro fe n g i n e e r i n g b y l u z h i g e n g ( t r a n s p o r t a t i o np l a na n dm a n a g e m e n t ) t h e s i ss u p e r v i s o r ：a s s o c i a t ep r o f e s s o rl i uc u i l i a n a u g u s t 2 0 1 0 ，审 切f 扩 p - ， y 大连海事大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人郑重声明：本论文是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，撰写成 硕士学位论文= = 益堡丞洼堪送码达公司囱部控剑堡丕垡丝硒究= = 。除论文中已经注明引 用的内容外，对论文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本论文中不包含任何未加明确注明的其他个人或集体已经公开发表或未公开发表的成 果。本声明的法律责任由本人承担。 学位论文作者签名：4 琵曼鱼受 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解大连海事大学有关保留、使用研究生学位论文 的规定，即：大连海事大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和 电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连海事大学可以将本学位论文的全部或部 分内容编入有关数据库进行检索，也可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学 位论文。同意将本学位论文收录到中国优秀博硕士学位论文全文数据库( 中国学术 期刊( 光盘版) 电子杂志社) 、中国学位论文全文数据库( 中国科学技术信息研究所) 等数据库中，并以电子出版物形式出版发行和提供信息服务。保密的论文在解密后遵守 此规定。 本学位论文属于：保密口在年解密后适用本授权书。 不保密囱( 请在以上方框内打“) 论文作者签名：麓荔形亚导师签名： 日期：如f o 年f o 月；日 一 、7 越 v ， 、 中文摘要 摘要 为了满足加强经济管理的需要，内部控制应运而生，并随着经济的发展而日臻完善。 企业的各项经济和管理活动都离不开内部控制活动，它促使经济单位和各个组织在经济 活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制制度重点强调企 业的自我调整、约束、规划、评价和控制。把握好内部控制这一关键管理思想，有助于 改善经营管理、提高经济效益，增强竞争力。但是我国对内部控制理论的研究和实践与 国外相比，无论在广度上还是在深度上仍存在较大差距，从宏观环境到微观方面仍有待 改进。 c o s o ( 美国反虚假财务报告委员会下辖的“发起组织委员会 的简称，其职责是 专门致力于内部控制研究) 构建的内部控制体系是当今较为权威的内部控制理论，而随 着市场竞争的加剧、经济体制的日益完善，基于c o s o 内部控制框架发展起来的新的内 部控制体系内容更加丰富，管理理念更加先进，更加适合企业的经营管理、获得竞争优 势。 本文从神华天津煤炭码头有限责任公司已有的内部控制体系出发，分析研究其实施 过程及效果，查找尚存在的薄弱环节，基于c o s o 内部控制框架的最新模式，提出内部 控制体系优化策略。从改进内部控制环境、风险管理结构建设、控制活动、信息管理与 沟通的强化、有效保证监督与改进等几方面出发，致力于优化已有体系。在此基础上， 还针对公司现状，对公司现有体系进行进一步补充，强调重视公司目标体系的构建以及 建立有效机制，进而合理进行事件识别等。本课题的研究不仅对神华天津煤炭码头有限 责任公司的内部控制体系优化具有一定的指导作用，也可以推广到我国其他类似的企 业，具有理论和实践意义。 关键词：神华天津煤炭码头公司；内部控制；c o s o ；内部控制体系优化 + l v 1 、一 柚 、 、 英文摘要 a b s t r a c t i no r d e rt os t r e n g t he c o n o m i ca d m i n i s t r a t i o n , i n t e r n a lc o n t r o le m e r g e s ，a n di th a sb e e n i m p r o v i n gw i t he c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h ee c o n o m i c a n da d m i n i s t r a t i v ea c t i v i t i e so f e n t e r p r i s e sc a l ln o tb es e p a r a t e dw i t hi n t e r n a l c o n t r o l ，i tp r o m o t e se c o n o m i cu n i t sa n d o r g a n i z a t i o n st oe s t a b l i s hf o r m so f b u s i n e s so r g a n i z a t i o n sw i t hm u t u a lc o n s t r a i n t sa sw e l la s d i v i s i o no fr e s p o n s i b i l i t y i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e me m p h a s i z e so nc o r p o r a t es e l f - a d u s t m e n t ， c o n s t r a i n t s ，p l a n n i n g , e v a l u a t i o na n dc o n t r 0 1 ag o o da p p l i c a t i o no ft h ek e ym a n a g e m e n t t h i n k i n g ，i n t e r n a lc o n t r o l s ，c a l lh e l pt oi m p r o v em a n a g e m e n t ，e n h a n c ee c o n o m i ce f f i c i e n c y a n dc o m p e t i t i v e n e s s b u tc o m p a r e dw i t hf o r e i g nc o u n t r i e s ，o u rt h e o r e t i c a lr e s e a r c h a n d p r a c t i c a ls t i l lh a sg a p sb o t hi nb r e a d t ha n d i nd e p t h s ot h e r ei sr o o mf o ri m p r o v e m e n tf r o m t h em a c r o e n v i r o n m e n tt ot h em i c r o - a s p e c t c o s oi n t e m a lc o n t r o li sam o r ea u t h o r i t a t i v es y s t e mo fi n t e r n a lc o n t r 0 1 w i t l lt h ei n t e n s i t y o fm a r k e tc o m p e t i t i o na n dt h ei n c r e a s i n gi m p r o v e m e n to fe c o n o m i cs y s t e m ，t h en e wi n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mb a s e do nc o s oi n t e r n a lc o n t r o lh a sar i c h e rc o n t e n t ，i t sm a n a g e m e n tc o n c e p ti s m o r ea d v a n c e d ，m o r es u i t a b l ef o re n t e r p r i s em a n a g e m e n ta n dg a i n sac o m p e t i t i v es u p e r i o r i t y b a s e do nt h ee x i s t i n gi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo fs h e n h u at i a n j i nc o a lt e r m i n a lc o l t d ， t h i sp a p e ra n a l y s e st h ei m p l e m e n t a t i o np r o c e s sa n dr e s u l t s ，f i n d so u tt h ee x i s t i n gw e a kp a r t ， a n dp r o p o s e si n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo p t i m i z a t i o ns t r a t e g yb a s e do nt h el a t e s tc o s oi n t e r n a l c o n t r o lf r a m e w o r km o d e l s t h i sp a p e rc o m m i t st oo p t i m i z i n gt h ep r e s e n ts y s t e mt h r o u g ht h e f o l l o w i n gw a y s ：i m p r o v i n g t h ei n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n t ，c o n s t r u c t i o n o fr i s k m a n a g e m e n ts t r u c t u r e ， c o n t r o la c t i v i t i e s ， s t r e n g t h e n i n g i n f o r m a t i o nm a n a g e m e n ta n d c o m m u n i c a t i o n ， e f f e c t i v e s u p e r v i s i o n a n d i m p r o v e m e n t a n dt h e n s u p p l i e s f u r t h e r s u p p l e m e n tt ot h ee x i s t i n gs y s t e m ，s t r e s s e st h ei m p o r t a n c eo f t h ec o m p a n yt a r g e ts y s t e m ，a n d e s t a b l i s h e sa ne f f e c t i v em e c h a n i s mt or e a s o n a b l yc a r r yo u te v e n ti d e n t i f i c a t i o n t h ei s s u eo f o p t i m i z a t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mn o to n l yh a sag u i d i n gr o l ef o rs h e n h u at i a n j i n c o a lt e r m i n a lc o ，l t d ，b u ta l s oe x t e n d st oo t h e rs i m i l a rc o m p a n i e si nc h i n a , s oh a si t so w n t h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e k e yw o r d s ：s h e n h u at i a n j i nc o a lt e r m i n a lc o l t d ；i n t e r n a lc o n t r o l ；c o s o ； o p t i m i z a t i o no f t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m 、 目录 目录 第1 章绪论1 1 1 研究背景及意义1 1 2 文献综述1 1 2 1 内部控制内涵研究1 1 2 2 内部控制实施研究。2 1 2 3c o s o 框架下的内部控制体系及其优化4 1 3 研究内容5 第2 章内部控制理论7 2 1 内部控制理论。7 2 1 1 内部控制内涵7 2 1 2 内部控制理论新发展7 2 1 3 内部控制体系建设的构成因素9 2 2 我国企业内部控制分析1 1 2 2 1 我国企业内部控制存在的问题1 1 2 2 2 金融危机环境下加强我国内部控制的对策1 1 2 3 本章小结1 3 第3 章神华天津煤炭码头公司内部控制体系现状及问题1 4 3 1 神华天津煤炭码头公司基本情况1 4 3 2 神华天津煤炭码头公司内部控制现状及隐患分析1 4 3 2 1 神华天津煤炭码头公司内部控制现状1 4 3 2 2 神华天津煤炭码头公司内部控制存在的隐患2 6 3 3 本章小结2 6 第4 章神华天津煤炭码头公司内部控制体系s w o t 分析2 7 4 1 运用s w o t 分析法诊断公司内部控制问题原因2 7 4 2 初步改进及建议31 第5 章基于c o s o 框架优化神华天津煤炭码头公司内部控制体系3 2 5 1 我公司内部控制优化目标3 2 5 2 公司内部控制优化原则3 2 5 3 按照c o s o 要素框架优化神华天津煤炭码头公司内部控制体系3 3 5 4 员工在内部控制中的作用和职责4 5 目录 5 5 本章小结4 7 结论4 8 参考文献一5 0 攻读学位期间公开发表论文一5 3 致 射5 5 神华天津煤炭码头公司内部控制体系优化研究 第1 章绪论 1 1 研究背景及意义 在市场竞争日趋激烈的当今社会，企业要生存、发展己离不开内部控制，内部控制 成为企业很重要的工作。内部控制是一个系统工程，也是企业最基础的工作，是企业赖 以生存和发展的有效管理工具，涉及企业管理的方方面面。在西方国家，内部控制经过 漫长的发展，业已形成了一整套比较完善的内部控制系统，并己主导着国际内部控制的 发展方向。然而与西方国家相比，我国对内部控制的全面认识才刚刚开始，有的仅仅局 限在制订内部控制制度和内部控制结构阶段。 在金融风暴的冲击下，如果企业内部控制不能应对来自金融危机的挑战，必然会导 致资产大量流失、经济效益滑坡、生产经营陷入困境。从2 0 世纪9 0 年代起，我国政府 开始加大对企业内部控制的规范力度，制定和颁发了一系列相关法律、法规及规范。企 业内部控制基本规范自2 0 0 9 年7 月1 日起在上市公司范围内开始施行，鼓励非上市 的大中型企业执行，这也充分体现了企业内部控制制度建设的迫切性。 现代企业内部控制制度，范围相当广泛，比较完善的内部控制制度对公司的经营和 发展意义重大。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行 分工控制、协调和考核，促使各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业内部财产物 资的安全完整，提高会计核算的正确性及可靠性，使生产经营活动有序、高效地进行。 由此可见，企业内部控制制度完善严密与否、其执行情况的好坏，直接关系到企业的兴 衰成败。本文重点讨论c o s o 框架下我公司内部控制体系的建立。 1 2 文献综述 1 2 1 内部控制内涵研究 2 0 0 2 年，美国国会通过并颁布了萨班斯一奥克斯利法案，该法案为上市公司规 定了一个内部控制的评价和报告体系，以提高内部控制的有效性，加强内部控制信息的 透明度。依法案成立的p c a o b 于2 0 0 4 年颁布的第2 号审计准则与财务报表审计相 关的财务报告内部控制审计( p c a o b a s n o 2 ) ，明确提出内部控制审计的涵义，指出， 第1 章绪论 “注册会计师对财务报告内部控制进行的审计，包括对管理层财务报告内部控制有效性 的评价发表鉴证意见，和对公司财务报告内部控制的有效性发表意见等两个方面 中国注册会计师协会于2 0 0 2 年发布的内部控制审核指导意见( 简称意见) 【1 】 第二条指出内部控制审核是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期 与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。 王焕新2 1 试论企业的内部控制从内部控制的基本结构入手，阐述了目前大多数 企业内部控制存在的问题和不足，提出如何完善和加强内部控制，对优化措施和方法做 了详细的介绍。 林品珍【3 】从宏观层面进行研究，明确指出目前我国内部控制的评价标准体系尚未建 立，因此需要建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的评价标准体系。 l i u ，t m 【4 】对中国内地企业内部控制的失败案进行分析，总结经验，同时借鉴国外 内部控制的先进理论，对进一步完善我国内部控制体系提出意见。 1 2 2 内部控制实施研究 周春喜【5 1 利用层次分析法建立了内部控制的多层次评价指标体系，讨论了模糊综合 评价数学模型，并对内部控制进行了综合评价，对定性指标也进行了定量处理。 p e n z ap 和b a n s a lv k c o n g r e s s 6 】从认识风险的角度度量企业所面临的市场风险，表 明建立风险机制的必要性。 魏吲7 】试论现代企业内部控制制度指出随着中国改革开放的深入发展，内部控 制制度问题已经提上我国的议事日程，无论对于政府、事业单位或企业，完善的内部控 制制度是事业顺利发展的基本保证。并针对现行企业内部控制体系的局限性及其原因进 行一些讨论，提出重视控制观及对完善和改进内部控制的意见。 何芹【8 】认为根据评价主体的不同，内部控制评价可以分为外部评价和内部评价。外 部评价包括注册会计师审计中对内部控制的评价和对内部控制的审核；内部评价包括内 部审计人员对内部控制的评价和在内部审计人员的指导下由管理层和员工共同研讨以 提出最佳改进措施的内部控制自我评估。最后得出结论：不同主体对内部控制的评价在 目标、范围、方法、内容和程序等方面存在差异。 牟英石【9 】认为内部控制评价主体不仅包括内部审计和外部审计，公司董事会作为管 神华天津煤炭码头公司内部控制体系优化研究 理层最高决策机构，同样也是内部控制的评价主体，并很大程度上影响内部控制的实施 状况。 李光忠1 0 1 提出内部控制评价的原则、内容( 制度健全性评价和制度有效性评价两个 方面) 以及内部控制测试的概念。 朱荣恩，应唯，袁刨1 1 1 在分析研究美国s o x 法案、s e c 的提案和a i c p a 的征求意 见稿的基础上，结合k p m g 和m c g l a d r e y & p u l l e n 会计师事务所提供的报告，研究得出 对我国内部控制有效性评价的启示和借鉴意义。 陈汉文、张宜霞认为政府监管部门应当规范风险基础的评价方法，引导企业管理 层和注册会计师应当实施风险基础的方法来评价和审计内部控制。 杨辉1 3 1 认为a s n o 5 要求审计师采用由上而下、风险导向的方法，允许外部审计师 依赖其他人的工作成果。豁免了审计师对管理层内部控制评价程序的恰当性发表意见的 要求，审计师还可以根据企业规模和复杂性调整审计工作。 王宇峰1 4 1 要建立企业全面风险管理体系，首先要树立风险意识，转变观念，提高认识， 使企业中每个部门每个员工都理解企业全面风险管理的价值，协调全面风险管理目标和 政策，把全面风险管理融入日常的企业管理中，使风险管理成为人们一项日常的管理行 为。 辛爱云【1 5 】提出准确的会计信息是企业和社会经济发展的必然要求，然而在一些企业 中，会计信息透明化并不容乐观，由此指出企业内部缺乏控制或内部控制比较薄弱是其 中一个非常重要的原因。在保持内部审计部门相对独立性的基础上，配备专业人员，树立 全员控制意识。 胡建萍1 6 强调要不断完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并 保证资本市场的有效运行，加大力度建立内部控制制度，充分考虑工作中各部门的相互 牵制和协调配合，设立相应的管理控制机构。建议大规模采用网上办公平台等信息手段， 推广实施网上审批，进而提高内部控制管理的时效性。 王涛【1 7 】对美英的内部控制、加拿大的c o c o 内部控制以及巴塞尔银行监管委员会 内部控制系统进行比较研究，提出完善我国内部控制系统的建议。 张宜霞1 8 1 认为企业内部控制评价的标准通常是一个框架体系，它必须满足一定的条 第1 章绪论 件。而英美的企业内部控制标准基本上形成了一定的层次，但二者又不尽相同，各有特 色。他在借鉴其成功经验的基础上，提出设计内部控制评价体系的总体思路 1 2 3c o s 0 框架下的内部控制体系及其优化 赵定涛、李蓓 1 9 】，在已有关于危机管理研究的基础之上，提出了企业危机管理五力 模型，指出企业危机管理需要企业战略、危机管理小组、信息沟通、资源保障以及组织 文化这5 种力共同作用；同时对5 种作用力及其相互关系进行了分析研究。 陆际恩、谭宇胜等人【2 0 1 用s w o t 理论分析工程项目的风险管理问题，提出风险管 理是内部控制的重要内容，其关键是如何使分析方法更科学，所得结论更可靠更准确。 对于评价因素多，结构复杂，决策准则较多且不易量化的工程风险决策问题，其模糊性 和不确定性更为明显。引用模糊决策法对s w o t 因素展开定性与定量相结合的分析， 使一些模糊的定性分析数量化，提高s w o t 理论的科学性。 宋怡萱、张翮【2 1 1 企业风险管理整体框架，对c o s o 框架体系下企业风险管理整 体框架进行解析，详尽探讨了其对我国企业的启示，为我国企业建立风险管理体系和完 善内部控制提供理论支持。 c h r i s t o p h e r e m a n d c l 2 2 1 认为c o s o 为企业实施风险管理提供了一个良好开端，建议 企业从c o s o 体系各要素出发把握好控制活动，体系建设与改进同步进行。 谷祺和樊子君 2 3 1 指出对内部控制比较权威的表述有两种，在此基础上，分析了我国 企业内部控制制度存在的问题，并提出了强化我国企业内部控制的策略，为企业管理者 制定决策及企业的持续发展提供借鉴。 陈关亭【2 4 1 指出，长期以来，尤其是安然公司等一系列企业丑闻和失败事件爆发之后， 关于内部控制的研究和立法行动深受国际社会的重视和关注，我国也颁发了新的会计 法，财政部、证监会、国资委等部门先后通过法律或制度规范用以要求企业建立健全 内部控制。但调研发现，我国企业内部控制理论和实务同现代国际先进水平相比仍存在差 距。重点介绍了我国企业内部控制的不足及改进建议。 徐建雄【2 5 垮旨出我国内部控制的实施还有些不尽人意的方面，许多企业存在如会计资 料不真实等诸多问题，造成这些问题的原因在于内部控制失效，而内部控制失效的主要原 因在于企业法人治理结构不健全，因此要从结构建设的优化做起，不断完善企业组织结 神华矧辛煤炭码头公司内部控制体系优化研究 构。 张达认为信息化环境下企业内部控制的载体是信息系统，e r p 作为企业管理信息 系统的典型代表，可以提高内部控制的效率和效果、降低控制成本。 赖玉堂【2 7 】建议企业建立并实施有效的内部控制，指出有效的内部控制活动是防范企 业财务风险的关键所在。从企业内部控制环境建设的基本要求出发，阐述了企业内部控制 环境现状，并提出优化内部控制环境的若干措施。 李攀妹2 8 1 表明内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的 个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称。应通过加强立法及法律责任的 研究注重政府对企业建立内部控制的推动作用、加强企业内部控制内部环境的建设等措 施加强内部控制。 康锋【2 9 】公司治理结构和内部控制的管理，指出公司治理结构是公司制度的核心， 良好的公司治理结构与有效的内部控制监督的结合是现代企业高效运行的基础。文章借 鉴c o s o 报告，从理论上阐述了公司治理结构与内部控制之间的对接关系，分析了公司 治理结构对内部控制机制的影响，提出了公司治理结构的创新是构建现代企业内部控制 框架的根本途径。 从以上对于内部控制理论研究的概述，可以看出目前该课题的研究重点在于内部控 制体系的建立，对于优化已有的内部控制方面的探索尚不深入。本文将从解决实际问题 的目的出发，对如何结合具体情况，进行内部控制优化进行演绎。 1 3 研究内容 本文的研究内容如下： ( 1 ) 对内部控制理论核心内容及内部控制体系建设具体措施进行介绍。 ( 2 ) 在界定内部控制涵义的基础上，分析我国企业内部控制现状，总结出我国企业 在金融危机影响下，内部控制普遍存在的问题。 ( 3 ) 通过分析神华天津煤炭码头公司内部控制体系的现状，找出其目前存在的问题 和弱项。 ( 4 ) 通过上述分析，结合s w o t 分析法，进而总结公司症结所在， 第1 章绪论 ( 5 ) 根据以上的分析研究，基于c o s o 框架优化天津煤炭码头公司现有的内部控制 体系。 神华天津煤炭码头公司内部控制体系优化研究 2 1 内部控制理论 第2 章内部控制理论 2 1 1 内部控制内涵 二十世纪九十年代，由美国会计学会( a a a ) 、美国注册会计师协会( a i c p a ) 、 财务经理协会( f e i ) 等多个职业团体参与的“发起组织委员会( c o s o ) 对内 部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的， 为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供 合理保证的过程。这一定义将内部控制作为一种动态的过程而不仅是静态的制度 来阐述。内部控制不仅仅着眼于会计和财务报告，还针对经营活动的效率、效果 并遵循法律法规，体现了现代意义上的全程和全面的控制理念。内部控制是风险 管理的必要环节，其动力来自企业对风险的认识和管理。企业实现内部控制始终 应遵循的原则是：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效 益原则。 2 1 2 内部控制理论新发展 内部控制制度在经济发达国家发展得比较快，市场竞争的加剧，对企业内部 管理水平的要求不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各个领域。二十世纪 8 0 年代，美国企业虚假财务报告丑闻层出不穷，许多大公司突现经营失败，立 法机构、政府监管机构和职业组织对虚假财务报告问题表现出了空f j 的关注。调 查中发现将近5 0 的财务舞弊事件与内部控制失败有关，于是一个统一的、可 操作的内部控制框架应用而生。 同以往的内部控制理论及研究成果相比，c o s o 发布内部控制整合框架， 简称c o s o 报告，提出了许多新的、有价值的内部控制思想，体现在： ( 1 ) 明确对内部控制的“责任。在世界内部控制发展史上，c o s o 报告第一 次明确地阐述了内部控制的制定与实施的责任问题。该报告认为，不仅仅是管理 人员、内部审计及董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。确立这种 组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护并改善企业的内部 控制体系，而不是与管理阶层相互对立，被动地执行内部控制。 第2 章内部控制理论 ( 2 ) 内部控制与企业的经营管理过程相结合。c o s o 报告认为，经营过程是 指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理，这个过程由组织的 某一个单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营 过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它 使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制只是 管理的一种工具，并不能取代管理。 ( 3 ) 内部控制发展为一个“动态过程”。内部控制是对企业的整个经营管理 活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过 程也因此不会停止。企业内部控制不是一项简单的制度或机械的规定，企业经营 管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善，内部控制是一个发现问 题、解决问题、发现新问题、解决新问题循环往复的动态过程。 ( 4 ) 强调“人的重要性。c o s o 报告特别强调，内部控制受企业董事会、 管理阶层及其他员工影响，通过企业之内人的各种行为而完成。只有人才可能制 定企业的目标，并设置控制的机制。反过来，内部控制也影响着人的行动。 ( 5 ) 强调“软控制 的作用。相对于以前的内部控制研究成果而言，c o s o 报告更加强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如 高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。 ( 6 ) 强调风险意识。现代社会是一个充满剧烈竞争的社会，每一个企业都面 临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理是现代企业的主旋律之一。风险影 响着每个企业生存和发展的能力，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉 和形象。c o s o 报告指出，所有企业，不论其产业、性质、规模、结构是什么， 其组织的不同层级都会遭遇风险，管理阶层须密切注意各层级的风险，并采取必 要的管理措施。 ( 7 ) 模糊了管理与控制的界限。在c o s o 报告中，控制已不再是管理的一部 分，二者融为一体，对企业共同作用，管理和控制的职能与界限已经模糊。 ( 8 ) 强调内部控制的分类及目标。c o s o 报告单独对内部控制的目标进行了 解析和阐释。目标的设定是管理过程的一个重要组成部分，虽然它不是内部控制 的组成要素，但却是内部控制的先决条件，也是促成内部控制的要件。制定目标 的过程不属于控制活动，但其直接影响到内部控制存在的必要。c o s o 报告将内 神华天津煤炭码头公司内部控制体系优化研究 部控制目标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有关的目标及与法令的遵 循性有关的目标。这样的分类高度概括了企业控制的所有目标，有利于企业从不 同方面出发进行内部控制。 ( 9 ) 内部控制只能做到“合理”保证。c o s o 报告认为：不论设计与执行有 多么完善，内部控制都只能为管理活动提供达成企业目标的合理保证，而目标达 成可能性的大小，还被内部控制的条件因素所限制。 2 1 3 内部控制体系建设的构成因素 在构建企业内部控制框架时，关键在于充分发挥内部控制体系各个构成因素 的作用。传统意义上的内部控制包含五个要素，以下就各要素的作用出发，简要 介绍如何构建及完善内部控制体系。 ( 1 ) 加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及对效率产生影响的各种 因素。它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部 各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要 素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营 目标及整体战略目标的实现。影响控制环境的因素是多方面的，包括董事会、企 业管理者的素质、管理者的品行及管理哲学、企业文化等。 ( 2 ) 环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。 企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部控制的执行也深受 影响。对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险 因素，而须从对环境及其风险的分析入手。企业的风险管理就是按企业既定的经 营战略，利用各种风险分析技术，找出风险点，并采取恰当的方法降低风险。控 制和风险的概念紧密相联。正如两条路线，都通向同一目的地，一个组织选择哪 条路线取决于它的经营环境以及该组织怎样看待它的现状、怎样界定其战略重点 船 寸o ( 3 ) 设立良好的控制活动 控制活动是确保管理层的指令得以有效实现的政策和程序，出现在整个企业 内的各个阶层与职能部门，包含在诸如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、 第2 章内部控制理论 保障资产安全以及职务分工等多种活动之中。一般而言，控制活动包括两个要素： 政策和程序。政策规定应该做什么，是程序的基础。控制活动是针对关键控制点 而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。企业一般 根据其经营活动的五大循环，即采购循环、销售循环、对款循环、收款循环和理 财循环几个主要环节分别设计控制活动。例如，企业的采购循环就应注意请购单、 订购单、采购单等单证的授权与审批，要注意对采购的单价、质量、数量等项目 的审核等。 ( 4 ) 加强信息流动与沟通 一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按某种形式 在某段时间内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利履行其职责。 信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部事项、活动及环境 等相关的信息。 信息系统的建立应能确保组织中每个人清楚地知道其所承担的特定职务及 责任。员工通过该系统充分了解内部控制制度，如何生效，各个方面在控制制度 中所扮演的角色、担负的责任，以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等： 另外，员工可以明确企业的期望，明确哪种行为被接受、哪种行为不被接受。一 个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通渠道，还应包括向上的、横向的以及 对外界的信息沟通渠道。企业会计系统是企业信息系统中最为重要的组成部分， 为企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等重要信息。因此，企业 应加强会计系统以及其他方面的信息沟通体系的建设。 。 ( 5 ) 加强企业的内部监督 企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动 实现的。因此，为确保内部控制切实地执行且执行效果良好、能够随时适应新情 况，必须对内部控制进行有效的监督。监督主要是指随着时间的推移而评估制度 执行质量的过程，可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过个别的、 单独的评估来实现，或两者结合。 神华天津煤炭码头公司内部控制体系优化研究 2 2 我国企业内部控制分析 2 2 1 我国企业内部控制存在的问题 近年来，我国在内部控制建设方面做了许多扎实有效的工作，并取得较大的 进步，但是我国对内部控制理论的研究和实践与国外相比，无论在广度上还是在 深度上仍存在较大差距。 ( 1 ) 对内部控制制度的认识不足，使得企业内部控制制度弱化 根据调查，目前国内企业对内部控制的理解尚存在误区。有的企业认为，建 立控制制度需要耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益 又难于确定，因而对建立企业内部控制缺乏积极性、主动性；有的企业把成本控 制，或者将对内部资产安全性管理某个方面的控制片面的当成企业内部控制。企 业领导者的重视不够或认识不足，也导致了企业各部门员工对企业内部控制体系 建设的忽视，弱化了企业内部控制这一理念的深入及有效应用。加之我国相关理 论研究滞后，导致内部控制实践的整体落后，控制水平良莠不齐。 ( 2 ) 忽视内部控制环境建设，内部控制的执行缺乏有效监督 控制环境是内部控制能否生效的首要因素之一，控制环境不理想必然会直接 导致内部控制的失效。由于我国企业普遍存在着大股东或关键人控制问题，内部 控制环境未能得到应有的重视。许多企业无视国家的法律法规，甚至弃基本的内 部控制制度于不顾，对内部控制内容进行单纯的利益选择。 ( 3 ) 内部控制固有的局限性 内部控制有其固有的局限性，这些局限若没有得到较好的控制，也会直接导 致内部控制的失效。c o s o 报告指出，内部控制不是包治百病的灵丹妙药，只能 做到适度控制，再完善的内部控制也不能解决企业存在的所有问题和困难。在我 国这种局限性具体表现为以下几个方面：管理阶层人员素质问题；政府政策或经 营环境的不可控性；不能绝对保证企业完成经营目标；企业决策中的失误等。 2 2 2 金融危机环境下加强我国内部控制的对策 ( 1 ) 加大内部控制理论的研究和规范力度 内部控制执行的好坏直接影响到企业的经营状况与竞争力，从我国目前企业 经营现状来看，建立和完善统一的内部控制体制、规范内部控制框架仍然是我国 第2 章内部控制理论 内部控制建设的首要任务。企业在内部控制的设计与执行过程中，离不开政府及 其有关部门的着力推动，因此在发展可持续经济这一目标的指导下，国家监管当 局应充分重视内部控制理论的研究工作。政府及有关部门应从内部控制执行效果 出发，制定有关法律法规，加快健全内部控制标准体系，加强内部控制的外部监 管力量。 ( 2 ) 提高企业对内部控制的认识和理解 政府相关部门应该对内部控制进行广泛的宣传和推介，使企业充分认识到内 部控制的重要性和复杂性，明确内部控制是一个包含经营与管理各个环节的系统 工程。只有通过立法和宣传，提高企业管理层和基层员工对内部控制内涵的认识 和理解，才能在各个行业内形成一个良好的内部控制氛围，促进内部控制规范的 有效实施。 ( 3 ) 建立合理的组织结构体系 企业必须结合本企业的主营业务及经营状况，建立一套反映本企业特点的合 理、高效的组织结构，把握好集权与分权的关系，保证企业内部机构设置与权责 分配相匹配，使各部门相互协调、相互牵制和控制。 在完善企业内部组织架构的同时，还应加强对企业员工的培训，尤其是要在 企业管理层中树立风险管理意识；全面提高企业员工的业务素质，加强其职业道 德建设。这将进一步优化企业内部控制环境，从而保证企业内部控制的顺利实施。 ( 4 ) 从制度入手，建立和完善企业内部控制规范体系 一套行之有效的内部控制规范体系是企业实现内部控制、防范企业风险的基 础。明确企业内部控制制度是整个体系建设的前提，因此企业要从制度出发进行 内部控制活动。首先加强企业内部牵制制度的建设，内部牵制范围广泛，既包括 企业内部上、下级之间的互相制约，又包括内部控制系统中相关部门之间的相互 制约。另外，加强企业内部财务控制制度建设也尤为重要，这项工作主要针对与 财务管理相关的关键岗位人员、关键财务程序以及关键物件的管理、协调等活动。 除此以外，还要加强企业内部审计制度的建设，重点在于建立一套适合本企业的 审计流程，选用合格的审计人员，进而加强内部审计的真实性和独立性，使企业 内部审计工作真正起到监督企业资金流向和保护企业资产的作用。 神华天津煤炭码头公司内部控制体系优化研究 2 3 本章小结 内部控制是企业自我管理的必要环节，不仅着眼于会计和财务报告，还针对 经营活动的效率、效果并强调遵循法律法规，体现了现代意义上的全程和全面的 控制理念。基于c o s o 框架的内部控制理论在领域内较为典型，并且在理论研 究上不断地发展和改进，适用于当今竞争激烈的市场经济。传统意义上的内部控 制包含企业内部控制环境等五个要素，加强这五方面的建设是合理构建及完善内 部控制体系的基础。近年来，我国内部控制建设方面发展迅速，取得了较大的进 步，然而与发达国家相比仍存在差距。当前，我国要从加强对内部控制的认识和 理解出发，加大内部控制理论的研究和规范力度，完善制度体系，进而建立合理 的组织结构体系。 第3 章神华天津煤炭码头公司内部控制体系现状及问题 题第3 章神华天津煤炭码头公司内部控制体系现状及问 3 1 神华天津煤炭码头公司基本情况 神华天津煤炭码头有限责任公司( 以下简称公司) 是集煤炭装卸、仓储、港 口服务于一体的大型专业化煤炭码头企业，属中国神华能源公司的运输板块，所 辖码头位于天