（机械电子工程专业论文）大冷机加工车间成本管理系统的设计与实现.pdf

大连理工大学硕士研究生学位论文 摘要 本文源于大连冷冻机股份有限公司机加工事业部实际项目，在对企业实际状况进行 调研、分析的基础上研究适合现代企业的车间成本管理模式，设计大冷机加工车间成本 管理系统模型，并通过计算机技术实现车间成本管理的信息化。 本文采用理论联系实际的方法，提出了大冷机加工车间精细化成本管理模式的思 想。该思想基于成本管理基础理论，借鉴了作业成本法、标准成本法的先进理念，考虑 了企业实际状况，强调实现企业成本管理由粗放到细致的转变，从成本核算、控制、分 析、预测四个方面提高企业车间成本管理的水平。 在精细化模式思想的指导下，本文针对大冷机加工事业部存在的具体问题，提出解 决方案，以零件的加工工序为依据划分作业，按照“资源一作业一产品”的思想对不同资 源和作业采用不同的费用分配标准来计算产品成本，保证成本核算的真实性，同时通过 对资源、作业、产品、责任中心等不同层次的对象设立标准成本来加强成本控制、分析 及预测工作，系统还强化了成本管理与设备、工具、人员、生产等管理系统的结合，以 提高车间整体的管理水平。本文构建了以成本核算、成本控制、成本分析和成本预测为 主体的大冷机加工车间成本管理系统模型，确定了系统的业务流程和关键业务算法，同 时设计了系统的功能结构模型以及与其它管理系统的接口模型。 本文搭建了系统的软硬件及网络拓扑环境，系统以m i c r o s o f ts q ls e r v e r2 0 0 0 作 为数据库平台，根据n - t i r e 架构思想采用数据层、业务逻辑层、显示层的三层体系结 构，利用面向对象的编程技术对系统的算法和功能进行实现，采用a d o o l ed b 技术进 行数据访问。 系统开发完成以后在大冷机加工事业部进行实施应用，取得了让人满意的效果，提 高了车间成本管理的水平，用实践证明了系统的先进性和实用性。 关键词：作业成本法；标准成本法；模型；数据库 王春喜：大冷机加工车间成本管理系统的设计与实现 d e s i g na n dr e a l i z a t i o no f c o s tm a n a g e m e n ts y s t e mf o rw o r k s h o po f d a l i a nr e f r i g e r a t i o nc o r p o r a t i o n a b s t r a c t t h i s p a p e rd e r i v e sf r o mt h e r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n to fp r o c e s s i n gw o r k s h o p m a n a g e m e n ts y s t e m ，as u bi n f o r m a t i o np r o j e c to fd a l i a nr e f r i g e r a t i o nc o r p o r a t i o n i nt h i s p a p e rm o d e mc o s tm a n a g e m e n tm o d e s a r er e s e a r c h e do l lt h eb a s i so fa n a l y z i n gt h e c h a r a c t e r i s t i co fp r o c e s s i n gw o r k s h o po fd a l i a nr e f r i g e r a t i o nc o r p o r a t i o n c o s tm a n a g e m e n t s y s t e mm o d e lo fw o r k s h o pi sd e s i g n e da n di m p l e m e n t e dw i ma d v a n c e dc o m p u t e rt e c h n o l o g y t h ei m p r o v i n gc o s tm a n a g e m e n tm o d et h a ta d o p t st h em e t h o d so fa c t i v i t y - b a s e d c o s t i n ga n ds t a n d a r d b a s e dc o s t i n gi ss u m m a r i z e db a s e do nt h ef u n d a m e n t a lt h e o r i e so fc o s t m a n a g e m e n t ，a n dt h ef a c t so nc o s t i n go fe n t e r p r i s e sp r o c e s s i n gw o r k s h o pa r ec o n s i d e r e da s w e l l t h i sm o d ee m p h a s i z e sc o n v e r t i n gt h ee x t e n s i v ec o s tm a n a g e m e n ti n t oad e t a i l e da n d p r e c i s eo n e ，w h i l ei ta c h i e v e sa l li t sg o a l si nc o s ta c c o u n t i n g ，c o s tc o n t r o l l i n g ，c o s ta n a l y z i n g a n dc o s tf o r e c a s t i n g ，t h u st h ew h o l el e v e lo fp r o c e s s i n gw o r k s h o p sc o s tm a n a g e m e n ti s i m p r o v e d ， t h ec u r r e n ts i t u a t i o no fc o s tm a n a g e m e n ti ne n t e r p r i s ea n dt h ee x i s t i n gp r o b l e m sa r e a n a l y z e di nt h i sp a p e r , a n du n d e rt h ed i r e c t i o no fi m p r o v i n gm o d e ，c o s tm a n a g e m e n ts o l u t i o n o fp r o c e s s i n gw o r k s h o p i sr a i s e d i no r d e rt oe n s u r et h a tt h ec o s ta c c o u n t i n go np r o d u c t sa r e a c t u a l ，t h ea c t i v i t i e sa r ef i n a l i z e da c c o r d i n ga st h er o u t e so fp a r t s ，a n ds u i t a b l ec a l c u l a t i n g p a r a m e t e r so fd i f f e r e n tc o s to b j e c t sa r ea d o p t e db yi d e a so f “r e s o u r c e a c t i v i t y p r o d u c t ” s t a n d a r dc o s tp a r a m e t e r sa r es e t u po ne a c ht i e r s c o s to b j e c t s ，a n dt h em a n a g e m e n t so f e q u i p m e n t s ，t o o l s ，p e r s o n sa n dp r o d u c t i o na r ea l s oi n t e g r a t e d ，f o ri m p r o v i n gt h el e v e lo fc o s t m a n a g e m e n t s y s t e mw h o l ef r a m e w o r km o d e l ，o p e r a t i o nf l o wm o d e l ，c o s ta c c o u n t i n gm o d e l ， c o s tc o n t r o l l i n gm o d e l ，c o s ta n a l y z i n gm o d e l ，c o s tf o r e c a s t i n gm o d e l ，f u n c t i o nm o d e la n d i n t e r f a c em o d e la r ec o n s t r u c t e di nt h i sp a p e r h 暂d w a r ea n dn e t w o r kc o n n e c t i o n sd e m a n d e db yt h es y s t e ma r es e tu p t h es y s t e md a t a m o d e li sb u i l db a s e do nm i c r o s o f ts q ls e r v e r2 0 0 0d a t a b a s es y s t e m b yt h ei d e a so ft h e n t i e r , s y s t e mi s d i v i d e di n t od a t al a y e r , o p e r a t i o nl a y e ra n dd i s p l a yl a y e r t h ea p p l i e d s o f t w a r ei sp r o g r a m m e db yo b j e c t - o r i e n t e dp r o g r a ml a n g u a g ea n da d o o l ed bd a t a a c c e s s i n gi n t e r f a c e t h es y s t e mi si m p l e m e n t e di np r o c e s s i n gw o r k s h o po fd a l i a nr e f r i g e r a t i o nc o r p o r a t i o n ， a n dt h i sw o r k s h o p sc o s tm a n a g e m e n tl e v e li si m p r o v e d ，t h ep r a c t i c eo fs o f t w a r ei nt h e e n t e r p r i s es h o w st h a tt h ea p p r o a c h e so f t h ep a p e r a r ee f f e c t i v ea n dp r a c t i c a b l e k e yw o r d s ：a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ；s t a n d a r d - - b a s e dc o s t i n g ；m o d e l ；d a t a b a s e i i 独创性说明 作者郑重声明：本硕士学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得大连理 工大学或者其他单位的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志 对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 大连理工大学硕士研究生学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位论文版权使用 规定”，丽意大连理工大学保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印锌和电子 版，允许论文被查阅和借闽。本人授权大连理工大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，也可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论 文。 作者签名：至二叠二l 导i 零签名：垄丝! 堂 竺l 年旦月生日 大连理工大学硕士研究生学位论文 1 绪论 11 本文背景 近几十年来，随着经济的发展、科学技术的进步，企业环境发生了很大变化，一是 生产过程自动化程度提高，使直接人工成本大幅度下降；二是人们需求的多样化带来了 生产的多样化，费用和成本上升，特别是间接费用在成本构成中的比例剧增【1 。据资料 表明：7 0 年前的间接费用仅为直接人工成本的5 0 一6 0 ，而今天大多数公司的间接费 用为直接人工成本的4 0 0 - - 5 0 0 ；以往直接人工成本占产品成本的4 0 _ 5 0 ，而今天 不到1 0 ，甚至仅占产品成本的3 卜5 【”。产品成本结构如此重大的变化，使得以直接 人工工时为基础的间接费用分配很不准确，导致传统的以直接材料、直接人工、制造费 用为主的成本计算方法不能真实地反映企业产品的实际成本，基于此的成本分析和成本 控制也无从着手。企业内外部来自成本计量和成本管理的压力上升。 与此同时，在中国迈向“世界制造工厂”的进程中，实旌企业信息化管理已经成为 制造业告别传统生产经营模式，与世界制造业接轨的必由之路。许多发达国家都非常重 视制造业信息化，也提出了各自的研究计划。例如“美国国家关键技术”、欧共体的“尤 里卡计划”、韩国的“高级先进技术国家计划”等【3 , 4 1 。在我国，也确定了“以信息化带 动工业化，以工业化促进信息化”的战略目标。面对瞬息万变的顾客需求和日趋激烈市 场竞争，越来越多的企业认识到进行企业信息化建设的必要性，并付诸实施。 在此基础上，吸收先进成本管理思想，研究适合我国国情的成本管理模式，并实现 成本管理信息化对于我国企业提高竞争能力具有很强的现实意义。 本课题来源于大连冷冻机股份有限公司机加工事业部实际项目。本文通过对大冷机 加工车间生产现场进行实地调研，分析现代成本管理理论和成本管理方法，对大冷机加 工车间成本管理模式进行研究，利用软件系统来辅助实现有效的车间成本管理。 1 2 文献综述 成本管理是市场经济发展到一定阶段产生的，在国外，它大致经历了以下四个发展 阶段f 5 ： ( 1 ) 早期阶段( 1 8 8 0 1 9 2 0 ) 即成本管理的形成阶段。这时英国的工业革命促进了成本管理的发展。工业革命后， 由于采用了大机器生产，产业规模逐渐扩大，企业之间出现竞争，生产成本受到重视。 英国会计界为了适应这种形势的需要，于是将计算成本的使命承担下来加以研究。这时 的成本管理是比较简单和孤立的，只进行成本核算。 ( 2 ) 近代阶段( 1 9 2 1 1 9 4 5 ) 实施标准成本制度进行事中控制阶段。在这一阶段中，资本主义已由自由竞争进入 王春喜：大冷机加工车间成本管理系统的设计与实现 垄断阶段，垄断资本家为了获取超额利润千方百计降低消耗，从而降低成本，以取得更 多的盈利。随之标准成本制度问世，这为加强内部成本管理进行生产过程成本控制提供 了条件。 ( 3 ) 经营型成本管理产生阶段( 1 9 4 5 1 9 8 0 ) 随着垄断资本主义的高度发展，仅限于生产过程成本控制的标准成本制度已经不能 满足垄断财团获取最大限度利润的需要，在市场经济由“卖方市场”转向“买方市场” 的情况下，经营型成本管理问世【6 l 。这种成本管理从企业经营决策开始，就进行成本计 算，根据市场调查资料，按照顾客能够接受的价格确定产品售价和目标利润，然后倒扣 目标成本，用目标成本控制产品成本形成全过程。 ( 4 ) 作业成本会计产生及应用阶段( 1 9 8 0 ) 到8 0 年代以后，随着高科技的不断出现，西方工业发达国家资本高度密集，公司 生产产品的种类和销售渠道都显著增加，直接人工的比重日益降低，一般只占总成本的 1 0 左右【7 j ，而工厂的推销费用、技术费用和一般管理费用，则大量增加。这时，若仍以 日益减少的直接人工工时为基础分配间接费用，就会造成成本信息的严重扭曲，于是作 业管理应运而生。作业成本管理重点在于科学地分配间接费用，正确计算产品成本。 以上本文对国外成本管理的发展做了简要的介绍。 在国内，大部分制造业企业的成本管理水平与国外同行相比还存在着很大的差距。 虽然我国一些企业进行了先进成本管理方法的试点，并取得了不错的成绩，如邯郸钢铁 公司根据目标成本管理思想推行“模拟市场，成本否决”制度，成功实现了降低企业成 本的目的，9 。但整体上讲，成本管理方法还是很陈旧，已不能适应经济环境的要求。据 调查，我国7 0 的企业采用传统的平均成本法核算成本，标准成本核算虽然在6 3 的企 业得到应用，但是只有i 8 的企业每年至少修改一次标准成本，而先进的作业成本法并未 得到推广o o l 。 从成本管理的一般方法看，我国制造业未能真正形成科学、系统的成本管理方法体 系。在实践中，事前成本管理薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范化、制度化，可有可 无；成本计划缺乏科学性、严肃性，可增可减【l “。因此，企业缺乏科学的成本管理目标， 造成事中和事后成本管理的盲目性。 综上所述，我国制造业企业急需吸收先进的成本管理思想，实现有效的成本管理。 每一个企业都有自己独特的生产环境，并不是所有先进的成本管理方法对于企业来讲都 是合适的。因此，本文将针对大连冷冻机股份有限公司机加工事业部的生产特点，对具 有先进性并与其相适应的成本管理方法进行讨论与研究。 1 2 1 标准成本法 标准成本制度出现于二十世纪2 0 年代的美国，是与泰勒科学管理制度相配合而产 生的 。主要包含以下几方面的内容： 2 大连理工大学硕士研究生学位论文 ( i ) 标准成本的制定。在学术界，对制定怎样的标准成本，众说纷纭，最常见的有 历史标准成本、基本标准成本、理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本五种【l ”。 健是，无论嬲裤蠡准成零的钱定都应该遵循如下原则： 标准先进，即在佼何时候所制定的标准都应该是当前最为先进的； 考虑未来，即标准成本的制定不仅要依据历史资料，而且应预测未来时期的经 济情况； 多方参与，即标准成本的制定应该由企业各方琵的人员共同参与完成。 ( 2 ) 标准成本差异。在标准成本法下，实际发生的成本往往与标准成本之间存在一 定的差额，邋部分差额就是标准成本差异。标准成本差异是成本反馈控制的重要依据， 戮此为线索分板差异产生的驭嚣，以零j 予及时改进，洚低成本；另强，它还可以作为评 价和考核各舞任部门和费侄者实际业绩的重要依据。 ( 3 ) 标准成本控制。标准成本控制是实行标准成本制度的主要目的。除了在生产过 程中，对实际发生的各项费用进行控制外，还要在枣后迅速、及时地将实际成本加以汇 集整理，并与所翻定鲶瓣准成本进行比较，对英发生的成本差异避行细致的分孵，磅突 发生不利差异的原因，制定和采取有效的改进措施，以达到成本控制的目的。 文献 1 4 对标准成本的基本概念、标准成本的种类、标准成本的作用进行了详细的 阉述，并结合上海宝钢集团一钢公司实例绘出实旌栎准成本法的步骤；文献：l s ，1 6 分 别对标准成本的差异分奉厅方法和标准成本的具体作用做了深入的讨论。 采用标准成本法时，产品的标准成本均已事先制定，既可作为生产过程实际成本控 制的标准，又可作为动员全体职工为之奋斗的目标，具有动员和激励的作用。但现阶段 豹标准成本法也有其两限，鄣标准成本扮裁定仍两隈予以传统的煮接褥糕、壹接人工、 制造费用为基础，采用直接人工工时作为费用分配的唯一标准。 1 2 2 作业成本法 8 0 年代中弱。塞于诗算机集成裁遗系统( c i m s ) 瓣兴起。美国会计界惑至i 产品波本信 息被严重扭曲的现象十分普遍。要求变革的需求迫切起来。美国的库伯和卡普兰两位教 授在对作业成本法的定义、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等问题作了深入 砑究之后，学术界掀起了对作业成本法磺究的高潮【1 7 】。作业成本法迅速地褥到了丰富和 发展，其特征如下： ( i ) 作业成本法以作业为中心，通过对作业成本动因的确认和计量，进而以作业量 为基础来分配间接费用。其与传统成本计算方法最大的不同在于成本分配观，郎对不同 的成本费霜采用不司豹分配标准。 ( 2 ) 作业成本法的理论核心是“成本动因”理论。即企业间接费用的发生是企业产 品生产所必需的各种作业所“驱动的”，其发生多少与企业产品生产量无关。而只与“驱 动”其发生的作业的数鬟相关。因此，在作业成本法中发生的成本按作业的消耗量进行 王春喜：大冷机加工车间成本管理系统的设计与实现 分配。如维修成本引发的动因是“维修”这一作业。其成本应按产品所消耗的维修作业 置进行分配。 ( 3 ) 俘业成本法在计算产品成本时，不是一步撼资源越过作业分配到产品，而罴通 过作业链分析，找出相应的作业和作业链。寻找出作业与资源以及产品与作业的关系， 进而恰当地进行成本费用的分配。作业成本法与传统成本法最大的不同在于：它不是以 成本论成本，瑟是把着眼点放京成本发生的蘸阂五果上，从而进行全方位的溯本求源。 q z b a y r a km ，a k g u nm 和t u r k e rak 通过文献 1 8 】对在m r p 和j i t n 造环境中运用作 业成本法计算产品成本进行了尝试，并建立了数学模型。文献 1 9 ，2 0 阐述了作业成本 法计算原理及过程，证明作业成本法能更精确遗计算出零件的真实成本：将作妲成本管 理与车耀其他方霞豹管理媚结合，以提离车闻的整体管理水平在 2 l ，2 2 中被提出。文 献 2 3 2 5 结合作业成本法在制造企业的具体运用，进一步解析了作业成本法相对于传 统成本管理方法的优势。 作业成本法能够更准确的计算产品豹实际成本，在这方面它篦层兹存在的其他任何 成本计算方法都有优势。不过作业成本法在成本控制方面相对较弱。 本文借鉴了以上两种成本管理方法的思想，并结合大冷机加工搴业部的具体情况， 总结出精细化成本管理模式，实现有效的车闻成本管理。 1 3 本文研究方法 本文在理论磷究和实遗调研糟结合豹基础上，遗避编码实现系统功能，并经过实施 得到了实践检验。整个研究过程大致可以分为以下几个阶段： ( 1 ) 通过查阅文献、书籍、在互联网上搜索相关的资料，比较详细的了解了国内外 成本管理的概况和发展趋势，对现有的成本管理方法及成本管理基础理论也有了较深的 认识，并送行了认真、深入豹学习与探讨； ( 2 ) 对大连冷冻机股份有限公司机加工事业部的成本管理及生产现状进行了详细的 调研，攀握车间成本管理的第一手资料，并对与机加工车间成本管理相关部门的工作流 程作了深入的了解； ( 3 ) 认真总结、分手厅枫加工车间成本管理现状，针对其成本管理存在的问题，结合 现有的先进成本管理方法，提出了大冷机加工车间精细化成本管理模式的思想，并制定 相应的解决方案，予以编码实现； ( 4 ) 在大冷桃加工事业部实施基予精细化模式的车间成本管理软l 串，对车闻的使用 情况做实时跟踪，认真分析软件使用中的反馈信息，提出相应的改进方案和措施，并予 以落实。 综上所述，本文逶过理论联系实际的方法，设计帮实现了大冷枫加工车阔成本管理 系统并予以实施。实践证明，本文提出的糖细化车间成本管理模式对大冷机加工事业部 是适合的、有效的。 4 大连理工大学硕士研究生学位论文 1 4 本文主要工作 本文针对目蓠企业在成本管理中存在的阉题，借鉴作业成本法、标礁成本法等先进 的思想理念，依托现代计算枫技术的饩势，以大连冷冻枫股份有限公司机黯工事业部为 对象构建了基于精细化模式的车间成本管理系统。本文主要工作内容包括以下几个方 面： ( 1 ) 第一章对国内外成本管理研究现状及发展趋势进行综述，并重点介绍了几种现 有豹成本管理方法，指暖其对本文工 擘的影响。 ( 2 ) 第二章介绍了成本管理的基础理论以及部分本文用到的基本概念，并在此基础 上氆签先进的成本管理思想，针对大冷租加王枣业部的具体特点，总结出大冷机宓鞋工车 间精缁亿成本管理模式。 ( 3 ) 第三章对大冷机加工事业部的成本管理现状及存在的问题进行分析，结合精细 化成本管理模式的指导思想提出解决方案，并构建大冷机加工车间成本管理系统模型， 同时对系统关键业务算法进行介绍。 ( 4 ) 第瓣章对系统实理送行灸绍。本文采趱n - t i r e 裂构愚想，基于m i c r o s o f ts q l s e r v e r2 0 0 0 数据库平台建立系统的数据模型，应用磷向对象的编程技术实现系统的功 熊及接口。 ( 5 ) 第五章介绍系统在太冷机力霹王事业帮应蠲的情况，证明了系统鲍先进性并譬实髑 性。 ( 6 ) 对本文工作进行总结，并对系统进一步的完善提出展望。 综上所述，本文的主要工作从理论与实践两个方面进行展开，在对慕础理论进行研 究约鞫时，深入企煦进行实际调硬，在理论联系实践的基础上完成系统的开发与测试， 问时对系统在企业的应用状况进行及时跟踪与反馈，进一步完善系统的功能。 王春喜：大冷机加工车间成本管理系统的设计与实现 2 课题理论基础 2 1 成本管理问题的描述 戏本是企数在一定时期内为生产一定产品的耗费，它是企业生产经营管理的一个综 合性指标，反映出企业的经营篱理状况和竞争能力。企业在市场中竞争，归根到底是成 本水平的竞争。因此，成本水平的高低决定着企业经济效益的好坏，影响着企业的生存 与发展。两加强成本管理是适应市场竞争形势，确缣企业经营巨标实现的重要手段。 2 1 成本管理豹内涵 2 0 世纪初，随蓦资本主义经济的发展，在管理上推行泰勒制度。泰勒刽度是一麟科 学的生产管理制度，通过制定生产规范、标准时间、劳动定额等科学的管理方法，推动 了资本主义生产的发展。同时，在会计实践中，为了配合泰勒制度的执行，引入了标准 成本、差异分毒蓐、预霹控锈等搜术方法，使成本管理的理论祁方法有了进一步的完善和 发展，成本管理的范围从成本核算扩大到成本领算、成本控制和成本分孝斥。 第二次世界大战以后，资本主义经济出现了新的变化。资本高度集中，企业规模日 益扩大，跨国公司不断涌璇。两时，科学技术与生产经营褶结合，加速了产品的更新换 代，糖产晶曾出不穷，市场竞争十分激烈。企业主为了在竞争中处于有利地位，一方厦 靠科学技术积极开发新产品开拓市场；另一方面注重企业管理，挖掘内部潜力，控制和 降低成本，以低成本高质基求生存，因而成本管理成为企业管理的一个重要组成部分。 实践侵入们深刻地认识到，成本管理不能仅箨留于生产过程中的成本控制秘事蓐的成本 核算与分析，要想大幅度降低成本，还必须在产品生产之前，对产品的设计、工艺、组 织和生产等方面进行改革，制定各种不同的方案，通过预测，选取成本最佳方案，作为 经营决策的袄据。霞此，会诗人员不仅要饭好生产过程中的臼常控制以及事后的成本核 算和分幸斤工作，更重要的还要做好成本预测，制定量标成本，力饪强事前的成本控制，以 最优的成本方案来指导生产活动，以便取得最佳的经济效益。这些内容的引进，进一步 拓宽了成本管理的范围，完善了成零管理体系，推动了成本管理的发展。 综上所述，现代成本管理豹定义如下：成本管理是会计管理的组成部分，是根据会 计及其他有关资料，采用会计的、数学的和统计的方法，对企业的成本进行预测、决策、 预算、核算，以及控制和分析，以达到成本的最优管理的一项综合性管理工作州。 2 1 2 成本管理的内容 传统的成本管理是对企业生产经营过程中所发生豹成本有组织、有系统鲍进行预 测、决策、计划、核算、控制、分横与考核等系列的科学管理工作。 成本预测就是分析与研究各项因素与成本的依存关系，利用大量数据，采用一定的 科学方法对企业一定时期的成本指标进行测算、分析和预见。成本决策是在成本预测的 6 大连理工大学硕士研究生学位论文 基础上，对涉及的多个成本管理方案进行择优的过程。成本计划是在成本预测和决策的 基础上，以货币为计量单位，确定计划期内的成本水平，以及计划期成本降低水平，并 提出如何降低成本的措施和方案。成本核算是成本管理工作的前提和基础，它是依据国 家的有关法规、政策及企业成本管理的要求，采集生产经营过程中实际发生的成本信息 的过程。成本控制则是根据成本计划所确定的目标和任务，以及成本核算的实际数据， 对生产经营过程中所发生的各项耗费进行指导、监督、调节和限制，一以保证成本计划的 实现 2 6 。成本分析工作贯穿于成本管理的全过程，主要是将成本核算的结果与成本计划 进行对比，找出差距，分析其形成的原因及影响因素，以便对下一个管理循环提供有用 的信息。成本考核也贯穿于成本管理的全过程，事前需要确定成本考核标准，并在成本 分析的基础上，利用管理中的激励机制进行考核与奖惩。 随着生产管理方法的不断改进，形成了许多新的成本管理理念。作业成本法是在进 行成本计算时，寻找产生成本的动因，根据不同的成本动因对成本进行新的归集与分配。 质量成本管理虽然仍延续了传统的管理手段，但是它是以商品质量为切入点，从其预测 开始直至分析考核，对影响商品质量的各项耗费进行管理控制，最终实现零缺陷，以避 免这些耗费。战略成本管理是以企业发展的总体战略为基点，分析本企业与竞争对手的 资料，通过对企业成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。 成本管理信息系统是以成本信息流程为依据，通过电算化手段实现成本管理与控制。 2 1 3 车间成本管理在企业成本管理中的地位 在企业管理中，成本管理具有相当重要的战略地位。因为，在产品技术、质量、服 务都不存在很大差距的企业之间，价格是决定企业能否在竞争中处于有利地位的主要因 素，即所谓的成本领先战略。因此，许多企业不得不把成本作为决定其生存发展的最重 要的因素来对待。国外许多大公司纷纷跑到中国来办企业，其中主要原因之一就是看中 中国廉价的原材料及劳动力市场。精明的企业家们己越来越强烈地意识到成本管理工作 的重要性，纷纷采取各种有助于加强成本管理、降本增效的成本管理方式。 成本管理按产品成本形成的过程分为设计成本管理、工艺制订成本管理、物资采购 成本管理、生产制造成本管理和产品销售成本管理等等 2 ”。其中生产制造成本管理即车 间成本管理是企业成本管理的关键，车间成本管理的好坏直接影响着企业整体规划和目 标的实现，其在企业成本管理中的地位如下图所示： 王春喜：大冷枫加工车间成本管理系统的设计与实现 图2 1 车间成本管理的地位 f i g + 2 1d e g r e eo f w o r k s h o p sc o s tm a n a g e m e n t 2 2 成本管理中的基础概念 在深入探讨本文工作之前，繁先介绍本文中用到的一塑綦本概念； ( 1 ) 成本。 成本，即生产成本( 或制造成本) 。是企业为生产商晶和提供劳务所发生的各种耗 费和支出。”这是辽宁省财政厅编写的( 1 9 9 3 年版) 工业企业会计制发讲解中给出舱 定义 2 8 1 。这里所说的成本，是一个狭义的概念，只是指生产成本。是从会计角度来研究 如何把为生产商品和提供劳务所发生的耗费和支出归集、计算出生产成本。所以说这个 定义主要是为成本核算服务的。 ( 2 ) 管理模式。 “模式”的含义是标准，袋本管理模式也就是成本管理标准。成本管理本身是一个 系统性的管理，需要管理的内容很多，那么究巍应该管些什么? 达到什么要求? 就必须 要有系统的规定。成本管理模式就是基于标准化的考虑和从系统管理的角度出发，全面 遣鳎述了组织在成本管理方面基本内容和所受达到豹要求，并骰窭了明德的规定。缀织 能够达到这些要求，才是真正实施了成本管理【2 9 】。 ( 3 ) 直接成本与间接成本。 成本按其归属成本诗算对象魏难以程度，可分为直接成本和闻接成本。直接成本是 指能够根据原始资料赢接确认其负担对象豹成本，即可追溯归属为菜一种产品、菜一个 部门的成本。如生产某种产品所直接领用的原材料、所耗用的产品生产工人的工资均属 直接成本。 大连理工大学硕士研究生学位论文 间接成本是指若干成本计算对象共同发生的，不能根据原始资料直接确认其担负对 象，必须借助于一定的方法在各成本计算对象之间进行分摊的成本。如生产多种产品情 况下的车间设备折旧费、维修费、办公费等。制造费用是指所有间接成本汇集的集合【2 引。 ( 4 ) 制造成本与期间费用。 成本按功能不同分为制造成本和期间费用。制造成本是指生产一定种类和数量的产 品所耗费的直接材料、直接人工和间接制造费用，亦即产品成本【3 0 】。制造成本在会计处 理上被确认为生产待销商品的成本，又被称为可计入存货成本，在销售之前，其成本在 帐上为资产，只有在产品销售时，这种可计入存货的成本才转化为销货成本与其销售收 入相配比。 与时间相联系以时期为计算标准的成本为期间成本。企业生产过程中产生的营业费 用( 包括包装运送成本、广告费、促销人员工资等) 、管理费用( 公司一级的纯行政管 理费用) 、财务费用( 筹集资金所付出的费用) 均为期间成本，从当期的销售收入中获 得补偿口。期间成本又称为不可计入存货的成本。期间成本的受益期仅在本期，而不在 未来，因此在会计处理上全部将其计入当期费用。 成划 r 匡堡墅廿埋墅驷 嚣粱+ 悝雯翌卜团 图2 2 产品成本与期间成本的比较 f i g 2 2c o n t r a s tb e t w e e np r o d u c tc o s ta n dp e r i o dc o s t ( 5 ) 可控成本与不可控成本。 成本按其可控性可划分为可控成本和不可控成本两大类。 所谓可控成本，是指在会计期间能够由一个责任单位( 分厂、车间、部门、班组) 控制其发生，受该责任单位工作质量所影响的成本。不可控成本是指在会计期间不能由 一个责任单位控制其发生，不受该责任单位工作质量影响的成本【3 l 】。例如，因材料质量 问题造成的废品损失，对于材料供应部门来说属于可控成本，而对于生产车间则是不可 王春喜；太冷机加工车间成本管理系统的设计与实现 控成本。 划分可控成本与不可控成本，主要是为了明确企业各责任单位的成本职责，以便进 行成本考核，调动各成本责任单位瓣积极性，加强成本的岗位经济舞任制。 ( 6 ) 变动成本与固定成本。 成本按习性分类，可划分为变动成本和固定成本。成本习性又称成本性态，是指成 本总额对娩务羹( 即产量绒销售量) 总数的依存关系，这种关系是客观存在的，是成本 的固有性质，故称之为“习性”。 变动成本，是指成本总额随业务量的增减成正比例升降的费用。如构成产品实体的 直接材料费用、生产工人的计件工资等嘲。交动成本的特点可概括为以下两个方面： 相关范围内，变动成本总额蛊接与业务量成正比例变动； 在相关范围内，业务量虽有变动，单位变动成本固定不变。 固定成本，是指当业务量在一定幅度内变动时，成本总额基本不变的那部分费用。 妇采月壹线法按月提取的折旧费、管理人员工资等f 3 2 j 。这里需要强调的是，雷定成本不 是固定不变的成本，致使不随产量变化丽变化。固定成本的特点可以概括为以下两点： 相关的业务最范围内，其总额固定； 在相关的范围内，随着业务量的增加，单位固定成本降低。 实际生产中，考些成本随产量的变化瓶变化，但不成正比剿变化，我们垮其划分为 半变动成本祁半固定成本。半变动成本通常有一个初始量，相巍于固定成本，在此然数 之上，随业务鬟的增加，成本类似于变动成本一样变化。半固定成本是指成本总额在不 圈产量水平上缣持相对固定的有关成本。 将成本按其与业务量的关系划分，有助于企业研究成本总额与业务量之间的规律性 联系，实行有效管理；有利于充分挖掘内部潜力，寻求降低成本的途径。例如，变动成 本隧业务羹的瑙减雨增减，降低成品成本中的变动成本必须从节约单位耗能入手；蹰定 成本不照搬务量的增减愿增减，降低成品中的隧定成本必须从增加产量入手。此种分类， 也有利于为经营预测和决策提供重要的依据。 ( 7 j 短期成本与长期成本。 二者是 乍业成本法中豹概念。短期变璐成本，就是短期内发生变动静成本，与产出 量呈正比例变动。这与传统意义的“变动成本”口径是一致的。长期变动成本，是短期 内一点不发生变动，长期中虽不随产量变动，但是与作业最呈正比例变动的成本口”。比 如产品质羹检验费，不应该按产量分配给产品，而应该按照产品接受的检验劳务量( 作 业量) 来分配，就可以番作一秘长期变动成本。 作业量与长期变动成本二者的变动不一定是同步的，存在一个时滞问题，即作业量 减少时，当期长期变动成本未必减少。比如，巍月企业质量检验次数减少了，但是梭验 人员豹圈宠1 二资霹能并没有马上减少。对此调熬期的成本分配闷题，应遵循“谁受益， 大连理工大学硕研究生学位论文 谁负担”的原则。 作业成本法中的长期变动成本和固定成本，在传统制造成本法中都叫“固定成 本”。 ( 8 ) 完全成本法、制造成本法和变动成本法。 完全成本法也叫全额成本法，是指过去在计算产品成本时将期间成本也一并计入。 制造成本法则是将期间成本从本期收入中意接扣除，不计入产品成本。我国现行会计制 度规定编制对岁 报表眩必须采用嗣造成本法，期间成本不能计入产酷成本。在计算产品 成本及存货成本时，只包括产品生产过程中所消耗的变动成本( 直接材料、直接人工和 变动制造费用) ，而不包括圆定成本，称为变动成本法【3 4 1 。 ( 9 ) 作业。 作业( a c t i v i t y ) ，指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产 品有影响的各项具体活动p “。 ( 1 作业链。 作业链( a c t i v i t yc h a i n ) ，是穗互联系妁一系列 乍业活动组成的链条【3 “。现 弋企 业实际上是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合，所以企业 就是作业链，车间也是作业链。 ( 1 1 ) 价值链。 价值链( v a l u ec h a i n ) ，从生产经营环节上看就是作业链，是从货币和价值的角度 反映的作业链。卡普兰教授等学者认为，立足于经营的最后一个环节( 即产品销售到顾 客购环节) 来看，能够产生和增加顾客价值的作业是需要大力加强的有效作业，不增加 价值的作业趸维持作业或无效作业，需要严格控邻。但是，无效作妲不等予无嗣作业。 比如，修复残次品、管理活动，都增加不了价值，是无效作业，但却是维持企业正常运 营的有用作业【3 。价值链需要不断的优化组合，如努力减少各环节的无效作业，使之逼 近子零；在各环节有效作业中，提高其产出比侧等。 ( 1 2 ) 成本动因。 成本动因( c o s td r i v e r s ) ，又译作成本驱动因索，是对导致成本发生及增加的、 具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现口7 】。成本动因一般 选择作业活动耗餍的资源的计量标准来进行度量，搬溪量检查次数、焉电度数等。 选择合理的成本动因非常重要，最好由成本会计师、生产工艺工程师、a b e 专家共 同组成专门小组来做选择，要把企业看作价值链的组合，照顾到动网选择的全面性、代 表性、操 乍性和动因与其锻部门的密切关联性。 主要以资游消耗数量作为基础的动露，通常是停随着短鬏变动成本丽发生的，是分 配短期变动成本的根据，大多既与作业羹有关，又与产量有关，接近于传统的变动成本 处理方法，比如制造业中机器运转时间、用料数量、工时( 虽然不等同于传统成本法的 王春喜：大冷机加工车间成本管理系统的设计与实现 “工时比例分配法”，。但工时仍可以选撵为动因) 。但是主要以作业量( 可以看作工作 量，但不是产量) 为基础的成本动因，如检验、维修等部门作业，导致了长期变动成本 的发生，是分黧长期变动成本的依据【3 9 a o 。 ( 1 3 ) 成本库( 作业中心) 。 由相同性质的成本归为一类而构成，如维修作业、检验作业各自对应一个成本库。 选禅成本库( 作业中心) 的类别对，也应该照顾其与整个价值链、其他作业或部门联系 的密切性【4 叭。戏本瘁的主要类别有： 单位水平作业中心，即生产每一单位产品所发生的作业量不变，作业总量随产 量变动，如原材料耗用中心。 批次水平作业中心，鄄生产每一拙产晶所发生的作业量不变，作泣总量隧生产 批量呈正比例变动，如生产调度、计提准备、质量检验中心。 产品水平作业中心，即为支付生产每类产品或劳务所发生的作业总量随着产品 的项目呈正比例变动，如产品测试中心。 维持水平作业中心，为了维持生产环竣所发生的作业，如冬天取暖、夏天降温、 车间照明等中心。 ( 1 4 ) 分配率( 费率) 。 莱一成本露耗用的可归集的总裁本，除以该成本库对应的慈作业量。其意义和作用 类似于制造成本法的制造费用分配率。 2 3 作业成本法下的产品成本计算 与制造成本法不同，作业成本法以作业为中心，通过对作业成本动因的确认和计量， 进而以作业量为基础来分配间接费用，从而准确的计算出产品的成本h 3 1 。 作泣鞋 作业l 作业2 作业n 图2 3 作业成本法计算原理 f i g 2 3t h e o r yo fa c t i v i t y b a s e dc o s ta c c o u n t i n g 作业成本法的计算步骤如下： ( 1 ) 礁认帮计量各类资源静耗费。资源被消耗后，应当按照一定的范溺，瓣其进行 分类归集，这样既可以从总体上反映各类资源的耗用情况，也可以为各类资源的耗费价 值向作业库的分配创造条件。 12 大连理工大学硕士研究生学位论文 ( 2 ) 确认作业和作业中心并建立作业成本库。通过对企业生产经营过程的全面详尽 的分析，将企业描述为一个相互关联的“作业链”，并确定各项作业的成本动因，按照 作业成本动艮建立j 乍业戒本库洲。作业成本库建立之霜，关键在于妻瑟何将各类资源豹价 值耗费分配计入各作业成本库中。作业消耗资源，作业量的多少决定着资源的耗费量。 故分配资源价值耗费的基础是反映资源消耗量与作业景之间的资源成本动因。 确认资源成本动因的原则：第一，潜某项资源耗费可直接确认其是为莱一特定的产 赫所漓耗，剡嶷接涛其计入该产晶成本。此时资源成零动困也就怒佟监成