（财政学专业论文）应对国际税收竞争的税收政策研究.pdf

摘要 随着经济全球化进程加快，商品、资本、劳动力等各种生产要素可以跨越国 界自由流动，使得任何一个在市场经济中的国家在制定宏观经济政策时都无法忽 视它给其他国的经济福利所带来的影响。尤其是经济全球化使得国际税收关系发 生了深刻变化，一国税收主权受到了严峻的挑战。各国为争夺流动性税基纷纷采 取各种措施包括降低税率、加大税收优惠力度甚至实行避税地等方式，以降低纳 税人的税收负担，从而吸引国际流动性生产要素( 特别是流动资本) ，由此引发的 国际税收竞争也愈演愈烈，已成为国际社会日益关注的热点问题之一。我国作为 最大的发展中国家，随着加入w t o 后市场化程度的不断提高和在2 0 0 8 年两税合 并的背景下，尤其作为对手国的周边国家像韩国、印度、马来西亚等国近年来的 税收竞争活动对我国吸引外资已明显造成了很大的威胁。面对国际税收竞争所带 来的严峻考验，如何判定恶性国际税收竞争及消除措施? 如何评价国际税收竞争 对我国现行税收政策有效性的影响? 如何正确处理国际税收竞争与协调方面的关 系? 如何在新的经济形势下制定出我国最优的税收竞争战略来分享国际税收竞争 的好处? 对于提高我国引资的效果，促进资源的合理配置，实现我国经济长期稳 定发展，无疑具有相当重要的理论和现实意义。 本文拟在梳理、掌握和借鉴文献的基础上，综合利用国际税收理论、世界经 济学、财政学等经济学科的基本原理，采用了规范分析与实证分析相互结合，定 性分析与定量分析相结合和博弈论的研究方法，来分析我国参与国际税收竞争税 收政策的有效性及不足并提出相应的对策。首先，简述选题背景及意义和国内外 学术界对国际税收竞争的研究现状，提出本文的研究思路和研究方法，说明本文 的创新之处与不足。其次，系统分析研究国际税收竞争，说明其产生、含义、分 类，重点分析其对一国经济福利所带来的正、负面影响。通过引述o e c d 国家对 有害国际税收竞争的判定标准和消除措施，阐明国际税收协调存在的必然性和各 国税收协调的发展趋势等问题。再次，分别运用计量模型从国际和我国角度来深 入分析税收政策在国际税收竞争中的有效性，并借鉴我国周边国家和地区的税收 竞争手段来分析我国税收政策所存在的问题。最后，结合前面的理论分析和实证 考察，对我国当前税制改革方向及税收政策的选择提出合理性建议：1 根据不同产 业、不同地区的经济发展状况，有针对性的、有差别的提供税收优惠待遇。2 转变 税收优惠方式，使投资者真正受益。3 建立我国现行税收优惠法，提高其法律层次。 4 建立税收优惠的评价机制，合理权衡其收益成本，实现帕累托最优状态。5 加 强国际税收协调与合作和加大税收信息交换力度打击反避税行为，实现本国与世 界经济双赢局面。 【关键词】国际税收竞争；国际税收协调；税收优惠政策；外商直接投资 a b s t r a c t a se c o n o m i cg l o b a l i z a t i o ni sa c c e l e r a t i n g ，g o o d s ，c a p i t a l ，l a b o ra n do t h e rf a c t o r so f p r o d u c t i o nc a nb em o v e da c r o s sb o r d e r sf r e e l 弘a n yc o u n t r yi nt h em a r k e te c o n o m yc a n n o ti g n o r ei tt ot h ei m p a c to fo t h e rc o u n t r y se c o n o m i c w e l l b e i n gw h e nt h e yf o r m u l a t e m a c r o e c o n o m i cp o l i c y e s p e c i a l l y , e c o n o m i cg l o b a l i z a t i o nm a k e si n t e m a t i o n a lt a x r e l a t i o n sh a v eu n d e r g o n ep r o f o u n d c h a n g e s t h et a xs o v e r e i g n t yo fac o u n t r yi s c h a l l e n g e ds e v e r e l y i no r d e rt oc o m p e t ef o rm o b i l et a xb a s e ，m a n yc o u n t r i e sh a v et a k e n v a r i o u sm e a s u r e si n c l u d i n gt h el o w e rt a xr a t e s ，h i g h e rt h e r a n g eo ft a xp r e f e r e n c ea n d e v e nt a xh a v e n st or e d u c et h et a xb u r d e no f t a x p a y e r s ，s oi tc a na t t r a c ti n t e r n a t i o n a l m o b i l ef a c t o r so fp r o d u c t i o n ( e s p e c i a l l ym o b i l ec a p i t a l ) ，t h i sb r i n g st h ei n t e r n a t i o n a l t a xc o m p e t i t i o nh a si n t e n s i f i e da n dh a s b e c o m eo n eo ft h ei n c r e a s i n gc o n c e r n st ot h e i n t e r n a t i o n a lc o m m u n i t y a st h el a r g e s td e v e l o p i n gc o u l l t r y , w i t ht h ea c c e s s i o nt ow t o ， t h ec o n t i n u o u si m p r o v e m e n to fm a r k e ta c c e s s ，a n do nt h e b a c k g r o u n do ft h et w ot a x e s m e r g e ri n2 0 0 8 ，i np a r t i c u l a r , a st h er i v a l s n e i g h b o r i n gc o u n t r i e sl i k es o u t hk o r e a , i n d i a , m a l a y s i aa n do t h e rc o u n t r i e si nr e c e n ty e a r s ，t h e i rt a xc o m p e t i t i o na c t i v i t i e st o a t t r a c tf o r e i g ni n v e s t m e n th a sa p p a r e n t l yc a u s e da g r e a tt h r e a tt oc h i n a w h e nw ea r e f a c i n gw i t ht h es e v e r et e s tb r o u g h tb yi n t e r n a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o n ，h o wt od e t e r m i n e t h ev i c i o u si n t e r n a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o na n dt h ee l i m i n a t i o nm e a s u r e s ? h o wt oa s s e s s t h ei m p a c to f 诚锄a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o no nt h ee f f e c t i v e n e s so fo u r c u r r e n tt a xp o l i c y 7 h o wt oh a n d l et h er e l a t i o n s h i po fi n t e r n a t i o n a lt a x c o m p e t i t i o na n dc o o r d i n a t i o n c o r r e c t l y 7 h o wt of o r m u l a t et h eo p t i m a lt a xc o m p e t i t i o ns t r a t e g yi nt h en e we c o n o m i c s i t u a t i o nt os h a r et h eb e n e f i t so fi n t e m a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o n ? f o ri m p r o v i n gt h e e f f e c t i v e n e s so fc h i n a si n t r o d u c t i o no ff o r e i g n c a p i t a la n dp r o m o t i n gt h er a t i o n a l a 1 1 0 c a t i o no fr e s o u r c e st oa c h i e v el o n g t e r ms t a b l ed e v e l o p m e n to fc h i n a se c o n o m y w i l lu n d o u b t e d l yh a v ea v e r yi m p o r t a n tt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e t h i sa r t i c l ei n t e n d st os o r to u t ，u n d e r s t a n da n dl e a r nf r o mr e f e r e n c el i t e r a t u r e ，u s e i n t e r n a t i o n a lt a x a t i o n t h e o r y , w o r l de c o n o m i c s ，p u b l i cf i n a n c ea n do t h e r b a s i c e c o n o m i cd i s c i p l i n e s ，u s et h er e s e a r c hm e t h o d so ft h et h e o r e t i ca n a l y s i sc o m b i n e dw i t h e m p i r i c a la n a l y s i s ，q u a l i t a t i v ea n a l y s i sc o m b i n e dw i t hq u a n t i t a t i v ea n a l y s i sa n dg a m e t h e o r yt oa n a l y z et h ee f f e c t i v e n e s sa n dp r o b l e mo ft a xp o l i c yo fc h i n a sp a r t i c i p a t i o ni n i n t e r n a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o na n dp u tf o r w a r dt h ec o r r e s p o n d i n gm e a s u r e sf i r s t l y , i t d e s c r i b e sb r i e f l yb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo ft o p i c sa n dt h ed o m e s t i ca n df o r e i g n a c a d e m i cr e s e a r c ho fi n t e r n a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o n , t h es t a t u sq u oa n d p u tf o r w a r di d e a s 2 o ft h i sr e s e a r c ha n dr e s e a r c hm e t h o d st oi l l u s t r a t ei n n o v a t i o n so ft h i sa r t i c l ea n d i n a d e q u a t e s e c o n d l y , s y s t e m sa n a l y s i ss t u d yo f i n t e r n a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o n ，i n d i c a t i n g i t sf o r m a t i o n ，m e a n i n g ，c l a s s i f i c a t i o n ，a n a l y s i so ft h e i rf o c u s0 1 1ac o u n l 2 吵se c o n o m i c w e l l - b e i n gb r o u g h ta b o u tp o s i t i v ea n dn e g a t i v ee f f e c t s i tp u t sf o r w a r di d e a so ft h i s r e s e a r c ha n dr e s e a r c hm e t h o d sa n di l l u s t r a t e st h ei n n o v a t i o n sa n di n a d e q u a t eo ft h i s a r t i c l e s e c o n d l y , i ta n a l y s i s e st h ei n t e r n a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o n ，i l l u s t r a t e si t sf o r m a t i o n ， m e a n i n g , c l a s s i f i c a t i o n ，a n a l y z e s ac o u n t r y se c o n o m i cw e l l b e i n gb r o u g h ta b o u t p o s i t i v e a n dn e g a t i v ee f f e c t s i t a n a l y z e s t h e p o s i t i v e a n dn e g a t i v ei m p a c to f i n t e m a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o no n ac o u n t l 了 se c o n o m i cw e l l b e i n g b yr e f e r r i n gt o o e c dc o u n t r i e s j u d g e m e n ts t a n d a r d sa n dt h ee l i m i n a t i o nn l e a s u r e so fv i c i o u s i n t e r n a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o na n dc l a r i f yt h en e c e s s i t yo ft h ee x i s t e n c eo fi n t e r n a t i o n a l t a xc o - o r d i n a t i o na n dd e v e l o p m e n tt r e n d so fn a t i o n a lt a xc o - o r d i n a t i o na n do t h e r i s s u e s t h i r d l y , i tu s e se c o n o m e t r i cm o d e l ss e p a r a t e l yt oa n a l y z ee f f e c t i v e n e s so ft a x p o l i c yo ni n t e m a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o nf r o mt h ei n t e r n a t i o n a la n do u rc o u n t r y sp o i n to f v i e w sa n dl e a r n sf r o mt h et a xc o m p e t i t i o np o l i c yo fo u rn e i g h b o r i n gc o u n t r i e sa n d r e g i o n st oa n a l y z et h ep r o b l e m so fo u rc o u n t r y st a xp o l i c y f i n a l l y , a c c o r d i n gt ot h e p r e v i o u st h e o r e t i c a la n de m p i r i c a la n a l y s i s ，i tp u t sf o r w a r dr e a s o n a b l ep r o p o s a l so f c h i n a sc u r r e n td i r e c t i o no ft a xr e f o r ma n do p t i o n so ft a xp o l i e y ：1 a c c o r d i n gt ot h e e c o n o m i c d e v e l o p m e n to fd i f f e r e n t i n d u s t r i e sa n dd i f f e r e n t r e g i o n s ，c a r r yo u t d i f f e r e n c e sa n dt a r g e t e dt a xp r e f e r e n c ep o l i c y ；2 t r a n s f e rt h em e a n so ft a xp r e f e r e n c e t oe n a b l ei n v e s t o r st ob e n e f i tf r o mi tt r u l y ；3 i m p r o v eo u rc u r r e n tt a xp r e f e r e n c el o w r a i s i n gi t sl e g a ll e v e l ；4 e s t a b l i s ht h ee v a l u a t i o nm e c h a n i s mo ft a xp r e f e r e n c ep o l i c y , a n db a l a n c ei t sb e n e f i t sa n dt h ec o s t sr e a s o n a b l yt oa c h i e v ep a r e t oo p t i m a ls t a t e ；5 s t r e n g t h e ni n t e r n a t i o n a lt a xc o o r d i n a t i o na n dc o o p e r a t i o na n de x c h a n g ei n f o r m a t i o nt o i i i c r e a s ee f f o r t st oa t t a c ka n t i t a xa v o i d a n c eb e h a v i o rt oa c h i e v ei t sw i n w i ns i t u a t i o n w i t ht h ew o r l de c o n o m y k e yw o r d s i n t e r n a t i o n a lt a xc o m p e t i t i o n ；i n t e r n a t i o n a lt a xc o o r d i n a t i o n ； t a xp r e f e r e n c ep o l i c y ；f o r e i g nd i r e c ti n v e s t r n e n t ( f d i ) 3 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致 谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果， 也不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所 使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：监日期：迎旦：! 三 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借 阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印 或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 矽， 签名：避导师签名：墨兰熏! 。日期：2 塑全：1 2 、骂 1 引言 i引言 i i 选题背景与意义 在经济全球化不断深入的今天，商品、资本、劳动力等各种生产要素可以跨 越国界自由流动，使得任何一个在市场经济中的国家在制定宏观经济政策时都无 法忽视它给其他国的经济福利所带来的影响。尤其是经济全球化正在改变一国的 税收环境和各主权国家间的税收关系。 过去在封闭经济中，一国税收政策的制定基本上是一国自己的行为，国税 收政策的实施对别国所产生的外部性影响很小。然而在经济全球化日益发展的今 天，各国在制定本国税收政策时却无法忽视它给国际经济社会所带来的影响以及 别国对此政策的反应。比如说，当一国课征较低的税率或实行税收优惠政策，会 吸引别国的生产要素( 例如资本) 流入，那么这个国家的税收政策对别国产生了 不利的外部效应。如果他国为防止税基外流而仿效采取同样的税收政策时，国际 税收竞争就不可避免了。 国际税收竞争的存在使得一国自主运用税收政策促进经济发展的能力受到了 严峻的挑战，因而随着经济全球化的发展，涉及到主权国家利益的国际税收竞争 已成为国际社会日益关注的问题之一，并在上世纪9 0 年代中后期成为热点。不仅 建立了一些权威的理论，而且也引入了一系列新的研究方法和新视角。如何评价 国际税收竞争给各主权国家的经济福利所带来的正负面影响? 如何判定恶性国际 税收竞争及消除措施? 如何在国际税收竞争的浪潮中定位本国的税收地位和政 策? 如何在国际税收竞争与税收协调之间进行战略选择? 这些问题已提到各国的 议事日程。 欧盟于1 9 9 7 年，经合组织于1 9 9 8 年，分别通过了关于恶性税收竞争的报告， 其共同目标旨在确定恶性国际税收竞争的判定标准和消除措施，以此最大限度的 减少恶性税收竞争给各主权国家所带来的负面影响，以后还不定期地公布成员国 的税收竞争状况报告。这两个报告引发了国际财税理论界对国际税收竞争的进一 步关注，对深入研究国际税收竞争具有划时代的意义。 国内财税理论界对国际税收竞争的研究远没有西方国家的早，始于2 0 世纪9 0 年代末期。所以对这个课题的研究还只是处于起步阶段，仅仅还局限于对税收竞 争的表面现象和效应作一般性的描述。既缺乏在国际税收竞争浪潮中我国税收政 策有效性的系统研究，也没有能够反映作为发展中转型国家这一特定国情下的税 收竞争理论模型。而我国作为最大的发展中国家，随着2 0 0 1 年加入w t o 后和2 0 0 9 应对国际税收竞争的税收政策研究 年改革开放3 0 年，市场准入程度的不断提高，必然会面临着国际税收竞争的严峻 考验。因而深入研究国际税收竞争，探讨如何评价国际税收竞争对我国现行的税 收政策有效性的影响? 如何在新的经济形势下制定出我国最优的税收竞争战略来 分享国际税收竞争的好处? 对于提高我国引资的效果，促进资源的合理配置，实 现我国经济长期稳定发展，无疑具有相当重要的理论和现实意义。 1 2 国内外研究现状 目前，国外对国际税收竞争的研究比较多。在2 0 世纪8 0 年代以前，国外财 税理论界对国际税收竞争的研究主要是封闭经济中地方政府间的税收竞争问题。 在联邦制体系下的财政分权背景下，地方政府基于自身经济利益的考虑，往往会 采取税收竞争手段以吸引其他地区的生产要素流入。对这一方面的研究，较有代 表性的国家是美国。2 0 世纪中后期至9 0 年代初期，随着经济全球化的不断深化， 生产要素跨国界流动的日益频繁。各国为了吸引流动性生产要素而进行的国际税 收竞争日趋激烈。国际税收竞争已成为国际社会研究的热点问题之一。我国国内 对税收竞争的研究始于2 0 世纪9 0 年代末，还处于研究的起步阶段，仅局限于对 税收竞争的表面特征和效应作般性描述，在对国际税收竞争的模型构建方面， 国内现有研究与国外理论界同行的研究成果( 尤其是研究方法方面) 相比较，还 存在一定差距，还没有形成系统化的理论成果。下文将从国际税收竞争的效应、 有效性和恶性税收竞争等方面进行综述。 1 2 1 国际税收竞争的有效性研究 国际税收竞争的有效性是指制定税收竞争策略的国家能否按照自己本来的意 愿吸引到国际流动性生产要素。r o o t 和a h m e d ( 1 9 7 8 ) 运用计量经济学研究方法 对4 1 个发展中国家1 9 6 6 - - - 1 9 7 0 年的数据进行了分析。结论是税收优惠政策的影 响有限。a g o d o ( 1 9 7 8 ) 运用时间序列分析方法分析了美国3 3 家公司对2 0 个非洲 国家所进行的4 6 项制造业投资的样本中，发现税收优惠政策对外商直接投资的影 响并不明显。 由于早期的研究所采取的方法往往受到调查样本的数量、类型的限制，而且 运用计量分析方法所采用的是高度混合的数据，他们包括了税收因素和一些非税 因素，很难确定税收政策对吸引生产资本的具体影响是多大。因而早期的研究倾 向于认为，税收政策对吸引外资流入的影响很小，居于东道国政治稳定性、投资 环境等之后。而后期的学者们采用了新的计量分析方法，力图排除非税因素的影 响，得到了不同的结论：罗普和科斯蒂尔( 2 0 0 0 ) 运用了o e c d 国家在1 9 9 5 1 9 9 7 2 1 引言 年的数据，考察了税率变化对外商直接投资的影响，结果表明，认为母国和东道 国的税收差异对f d i 内流和外流的影响均十分显著。 m u t t i 和g r u b e r t ( 2 0 0 4 ) 利用美国控股的外国联属企业的数据，考察市场导向 型投资对东道国税收的敏感性，发现东道国税收对市场导向型投资显著的影响， 而且对发展中国家的投资对税收的敏感性更大。b u e t t n e r 和r u f ( 2 0 0 7 ) 研究了德 国跨国公司在其他欧洲国家的直接投资对税率的敏感度，结果表明，平均有效税 率和法定税率对德国跨国公司在其他欧洲国家的选址具有显著影响，但未发现边 际税率对选址有显著影响，法定税率每下降1 0 ，f d i 则倾向于增加2 0 9 6 。 关于税收手段的有效性方面，一些国内学者也进行了一定的研究。如鲁明泓 ( 1 9 9 7 ) 使用中国2 9 个省份在1 9 8 8 1 9 9 5 年期间的数据检测了国内生产总值、 人均国内生产总值、市场经济发育程度、第三产业发展水平、城市化水平、劳动 力成本、是否享有税收优惠政策、外资企业出口额占当地出口额的比重这8 个变 量对外商直接投资的影响，统计表明除了外资企业出口额占当地出口额比重这一 变量外，其他变量在统计上显著。马拴友( 2 0 0 1 ) 采用1 9 7 9 - - 1 9 9 9 年统计资料通 过回归分析得出结论，我国税收对经济具有负影响，税收每增加1 0 0 0 元，g d p 大 约减少2 3 0 0 元。郭庆旺( 2 0 0 4 ) 通过对我国1 9 9 5 2 0 0 2 年的数据进行定量分析， 也得出结论：从全国整体来看，宏观税负每增加1 个百分点，经济增长率将下降 0 0 2 7 个百分点。刘普照( 2 0 0 4 ) 也运用回归分析方法得出结论，税收每增加1 0 0 0 元，g d p 大约减少3 1 5 0 元。陈斌( 2 0 0 7 ) 选择3 6 个城市作为样本分析，运用回归 分析，得出结论：在多次回归中，经济发展水平、开放水平、税收优惠政策、基 础设施都能很好的符合预期，系数的估计值都为正数，除了开放程度的统计显著 性稍微弱点外，其他变量都有很高的统计显著性。复旦大学财政学研究生周悦敏 2 0 0 8 年在其毕业论文论企业所得税对f d i 流入的影响一基于国际税收竞争与协 调视角的研究中选择8 9 个国家或地区作为分析样本，借鉴g r o p p ，k o s t i a l ( 2 0 0 0 ) 和d e v e r e u x ，f r e e m a n ( 1 9 9 5 ) 的实证分析方法对上述国家或地区1 9 9 3 2 0 0 6 年的相 关变量用面板模型分析方法研究企业所得税率对吸引f d i 的影响，得出结论：减 税对吸引f d i 有正向作用的观点，同时经济的持续增长及经济开放程度对吸引f d i 的流入也有显著影响。 1 2 2 国际税收竞争的效应研究 最早对税收竞争作出理论解释的是蒂博( t i e b o u t ) 1 9 5 6 年的模型。它分析了 地区间围绕流动性的家庭而展开的竞争。蒂博模型认为，如果各个家庭均按照对 税收一公共支出组合的偏好来选择其居住地，那么在均衡条件下，公共产品的提 供是有效率的，达到了帕累托最优状态。蒂博模型可以被延伸至地方政府争夺流 应对国际税收竞争的税收政策研究 动性的厂商，认为税收竞争的结果是有效的，并且实现了提供公共产品的边际收 益等于边际成本。 但是蒂博模型依赖于众多苛刻的假设条件，例如，它假设要对厂商课征不会 影响其区位选择的非扭曲的“归总税”以及必须存在足够多的地方政府等。这些 都与现实世界有着很大的出入。而且它还没有考虑到现代税收竞争理论所关注的 税收竞争所产生的财政外部性问题( j a n e b aa n ds c h j e l d e r u p ，2 0 0 2 ) 。因而所得 到的结论受到了广泛的质疑。 2 0 世纪8 0 年代中后期至9 0 年代初期，随着经济全球化的不断发展，各国的 税收竞争日趋激烈，现代税收竞争模型开始建立起来。例如，z o d r o w 和m i e s z k o w s k i 1 9 8 6 年的标准税收竞争模型。它有几个基本假设：交易无成本；要素价格不等； 资本可以自由移动，劳动力不可以自由流动；世界资本供应量是固定的：政府只 有一种税收工具可用，即对资本所得以收入来源地原则进行课税；参与竞争的各 国是同质的等等。得出的基本结论是：资本的流动性导致对资本的低税率；资本 流动性与资本课税税率负相关；如果资本是可以自由流动的面对资本税率作微小 的上调能导致帕累托改善 2 0 世纪9 0 年代后期以来，国外财税理论界研究突破了传统的理论框架，综合 运用政治经济学、国际经济学等研究新视角使得国际税收竞争模型有了进一步的 扩展： k e e n 和m a r c h a n d ( 1 9 9 7 ) ，m a t s u m o t o ( 2 0 0 0 ) 将公共支出分为两类：一是公共 收入，其用途是直接改善本地的投资环境，从而提高私人资本的生产力，其本身 是一种生产要素；二是公共产品，如教育、环保等，其主要得益者是本地居民， 而这些产品本身不是生产要素。k e e n 和m a r c h a n d ( 1 9 9 7 ) 认为，吸引资本流入的税 收竞争将驱使政府更关注公共投入，从而导致公共投入过度投入，而过度的公共 投入将会挤占为本地居民提供服务的公共产品。这是一种无效率的公共产品提供。 m a t s u m o t o ( 2 0 0 0 ) 则认为如果劳动也是可以自由流动的，并且劳动和资本是互补 的，那么增加公共产品投入就会吸引更多劳动力的流入，并同时吸引更多的资本 投资。其结果将会减少过度公共投资，但总的公共支出水平依然处于缺乏效率的低 水平。 w i l s o n 和w i l d a s i n ( 2 0 0 4 ) 在公共经济学杂志上发表了一篇题为“c a p i t a l t a xc o m p e t i t i o n ：b a n eo rb o o n 的文章，总结了资本税收竞争既有好的一面， 也有不好的一面，有可能导致、减轻和加剧公共部门和私人部门的无效率，并探 。z o d r a w , g a n dm i e s z k o w s k i p i g o u ，t i e b o u t ，p r o p e r t y t a x a t i o n ，a n dt h eu n d e r p r o v i s i o no f l o c a lp u b l i cg o o d s 【j 】 j o u r n a lo f u r b a ne c o n o m i c s ，1 9 8 6 ( 1 9 ) ：3 5 6 3 7 0 4 1 引言 讨了税收竞争理论对再分配和处理风险等方面政策的启示。 k i l l i a n ( 2 0 0 6 ) 通过对美国跨国公司在爱尔兰国家的投资分析，认为国际税收 竞争不仅损害了跨国公司母国的利益，而且还损害了东道国的利益圆。 1 2 3 恶性税收竞争研究 欧盟( e u ) 和经合组织( o e c d ) 分别于1 9 9 7 年和1 9 9 8 年通过了关于恶性税 收竞争的报告，共同目标在于制定恶性税收竞争的判定标准和消除措施，从而最 大限度地减少了恶性税收竞争给主权国家带来的损失。正是由于这两个报告以及 其他相关政策的出台，引发了国际税收理论界对国际税收竞争的进一步关注。谷 口和繁( 1 9 9 9 ) 在国际间的税收竞争与o e c d 的实施对策一文中对欧盟关于恶性 税收竞争的界定进行了分析。基于恶性税收竞争所带来的种种负面效果，对国际 税收协调的讨论也日益增多。新古典经济学倾向于认为，税收竞争是低效率的， 会损害国民福利，因而有必要进行税收协调或合作来消除恶性税收竞争的负面效 应。h u i z i n g a ( 2 0 0 0 ) 研究表明如果欧盟内部的避税港增加税率的话，会增进欧 盟伙伴国家的经济福利，即使欧盟外部仍存在避税港。国内财税界对恶性税收竞 争和税收协调的研究也不少。像鲍灵光( 1 9 9 9 ) 的( o e c d 关于恶性税收竞争的报 告、陈涛的博士论文 ：经济全球化下国际税收竞争的理论与实践( 2 0 0 2 ) 都对 恶性税收竞争、税收协调进行了全面的分析。 1 3 研究方法、几点说明及主要内容 1 3 1 研究方法 ( 1 ) 规范分析与实证分析相互结合的方法。 本文在对国际税收竞争的效应分析、有害税收竞争的判断及对我国税收政策 的改革建议方面以规范分析为主，而对目前我国参与国际税收竞争的现状分析及 税收政策存在的问题则以建立经济模型等实证分析为主，力求做到论证有理有据。 由于实证分析的需要，本文需要收集、整理与分析有关数据。这些数据主要是通 过以下途径获取：可以通过查阅近年的中国统计年鉴、中国税务年鉴等统 计年鉴获取经济数据，并进行必要的数据转换来避开我国在经济税务统计数据方 面的缺失和不足。 ( 2 ) 博弈论的分析方法。随着经济全球化的不断发展，各经济主体之间相互 oj o h nd o u g l a sw i l s o n ，d a v i de , w i l d a s i n c a p i t a lt a x c o m p e t i t i o n ：b a n eo rb o o n j j o u r n a lo f p u b l i c e c o n o m i c s ，2 0 0 4 ( 8 8 ) ：l0 6 5 l0 91 。s h e i l ak i l l i a n w h e r ei st h eh a r mi nt a xc o m p e t i t i o n ? l e s s o n af r o mu sm u l t i n a t i o n a l si ni r e l a n d c r i t i c a l p e r s p e c t i v e so na c c o u t i n g ，2 0 0 6 ，07 ) ，10 6 7 - 10 8 7 5 应对国际税收竞争的税收政簧研究 影响、相互制约，博弈论日益成为现代经济学的主要分析工具之一。因而用博弈 论的研究方法构建各国政府间税收竞争博穿模型，来深入研究其成因及所带来的 影响具有重要的意义。 13 2 几点说明 ( 1 ) 国际税收竞争的手段主要包括降低税率、制定税收优惠政策、采取避税 地税制模式、财政支出方面( 如财政补贴) 及放松管制等方面，我国主要采取的 是制定税收优惠政策来吸引外资流八，因而本文的视角主要是站在狭义的税收竞 争方式即税收优惠政策下进行研究的。 ( 2 ) 本文主要分析的是全球范围内的资本税收竞争，而不针对劳动力、技术 等其他生产要素和间接税方面的竞争。这主要因为在这几种生产要素中，资本具 有最强流动性的，而间接税的国际税收竞争主要只适合于欧盟内部国家，对于我 国来说没有研究必要。 ( 3 ) 根据中国统计年鉴，我国实际利用外资情况有外商直接投资( f d i ) 、 国外借款及其他外资形式这几个数据，而外商直接投资从1 9 9 2 年以来在相对量上 已成为我国利用外资的主要形式，并且在最近几年内更是占到了利用外资总量的 9 0 以上( 见图1 1 ) 。因而在本文中，各国制定税收政策吸引的外资主要是指外商 直接投资。 ( 资料来源：2 0 0 8 年中国统计年鉴) 图1l 我国实际使用外资额 l33 主要内容 本文先从理论意义上研究国际税收竞争的正负面效应，进一步实证分析我国 参与国际税收竞争的现状和现阶段税收政策所存在的问题，并在此基础上探讨我 国在国际税收竞争中的立场以及对未来的税收政策选择提出合理性建议。遵循这 1 引言 一思路，本论文的结构如下： 第一章，引言。简述选题背景及意义和国内外学术界对国际税收竞争的研究 现状，提出本文的研究思路和研究方法，说明本文的创新之处与不足的地方。 第二章，国际税收竞争概述及其效应分析。系统分析研究国际税收竞争，说 明其产生、含义、分类，重点分析其所产生的正负面效应。通过引述o e c d 国家对 有害国际税收竞争的判定标准和消除措施，阐明国际社会在税收竞争协调方面所 作出的努力。 第三章，我国参与国际税收竞争现状和税收政策所存在的问题，本文的核心 部分。通过建立计量经济模型进行实证分析税收因素在国际税收竞争中的作用如 何以及论证我国现阶段税收政策在吸引外资方面的有效性，并进一步分析我国目 前税收政策中所存在的问题，为下一章的税收政策改革建议提供依据。 第四章，应对国际税收竞争税收政策的建议。结合前面的理论分析和实证考 察，阐述了在国际税收竞争下完善我国税收政策应坚持的指导思想，并在此基础 上提出我国税收政策改革的合理化建议。 1 4 主要的创新点和不足 1 4 1 创新点 ( 1 ) 本文运用税收竞争理论和博弈论基本原理作为分析工具，对国际税收竞 争存在的成因与结果进行了深层次的分析。 ( 2 ) 运用计量经济学建立经济模型进行实证分析我国参与国际税收竞争的现 状和目前税收政策中所存在的问题，论证我国现阶段税收政策在吸引外资方面的 有效性。由于我国在税收优惠政策方面资料统计的缺失，本文还对有关的数据进 行了必要的转化，使之接近于现实情况。 1 4 2 不足 由于笔者理论功底与实践经验的欠缺，文中必然存在许多不足： ( 1 ) 本文主要分析的是全球化背景下资本的税收竞争，并假设劳动力等生产 要素不可自由流动。但现阶段，随着经济全球化的不断深入，区域经济一体化的 发展，人员的跨国流动也普遍加强，尤其是具有高技能的劳动力。因而此假设与 现实不符。 ( 2 ) 由于资料的缺失，笔者对有关数据进行必要的转化，必然会造成结果的 偏差。而且由于笔者在计量经济学方面知识的欠缺，因此对一些问题的探讨分析 只能停留在现有的高度，有待曰后进一步的学习提高。 7 应对国际税收竞争的税收政策研究 2 国际税收竞争概述及其效应分析 2 1 国际税收竞争的产生、内涵与分类 2 1 1 国际税收竞争的产生 税收竞争始于封闭经济中一国之间地方政府间的税收竞争问题。在生产要素 不能跨国自由流动和联邦制体系下的财政分权背景下，地方政府出于自身经济利 益的考虑，往往会采取税收竞争手段以吸引其他地区的生产要素流入，这是最初 形态的税收竞争即国内税收竞争。随着经济全球化的不断深入，各国普遍放弃了 对资本流动的限制，商品和要素流动日益频繁，不再局限于一国之内。而且追求 利润最大化的市场