2010注册税务师资格考试核心复习（下）

su.15 更多内容尽在 /susuh15 第六章 企业涉税会计核算 本章属于 重点 章 ，题目类型灵活，单选题 、多选 题 、简答 题、综合题都可能有所涉及。 年份 单选题 多选题 简答题 综合题 分值 2009 1 8 9 2008 1 12 13 2007 1 1 本章对涉税会计核算的主要会计科目和核算程序进行了简要介绍，是每年考试中必须掌握的内容。在解答综合题时，运用什么科目和准则进行账务处理或账务调整，应当与本章一致。 2010 年度教材su.15 更多内容尽在 /susuh15 按修订后的流转税政策对部分例题和内容做了修订，新增一个例题，请考生务必将这些例题看好，学习 解题的思路。 从历年考题情况分析，本章的分值每年变化不定，最低年度 2007年仅考了 1 分，原因是 2007年综合题没有涉及到会计核算问题。最高年度 2006年考了 18 分。分值的高低主要看综合题是否涉及会计核算或账务调整。 2009 年度综合题第一题由于涉及到会计分录的编制，因此分值接近 10分。 本章重点在第一节：（ 1）应交税费科目及包括的各个二级科目；（ 2）营业税金及附加科目；（ 3）所得税费用科目；（ 4）以前年度损益调整科目；（ 5）其他应收款 应收出口退税款 增值税科目。 第二节：（ 1）工业企业增值税的核算；（ 2）工 业企业消费税的核算；（ 3）免抵退税额的会计核算。 第三节：（ 1） 商品流通企业增值税会计核算； (2)商业企业销售金银首饰消费税的核算。注意：本章极容易出编制会计分录题或账务调整题。 第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置 一、“应交税费”科目 本科目核算企业缴纳的各种税费。 企业缴纳的印花税、耕地占用税以及其他不需预计应缴数的税金， 不在 本科目核算。 企业 (保险 )按规定应缴纳的保险保障基金以及代扣代缴的个人所得税在本科目核算。 【提示】 教育费附加不再通过“其他应交款”科目核算，而是通过“应交税费” 科目核算，矿产资源补偿费也要通过“应交税费”科目来核算。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 该科目应设置下列明细科目： （一）“应交增值税”明细科目（ 掌握 ） 1、“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用 蓝字 登记；退回所购货物应冲销的进项税额，只能在借方用红字冲减，约定俗成的方法就是将金额用方框框起来，如： 10000 或在数字后加注（红字）。 【例题简答题】甲企业购进原材料一批，取得专用 发票注明销售额 100 万元，增值税额 17万元，已通过开户银行 付款。原材料已经入库。 【答案】 借：原材料 1000000 应交税费 应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 如上例：甲企业将上述购进的一批原材料办理退货处理，该批存货的不含税价款为 10000元的货物。 借 ：银行存款 11700 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：原材料 10000 或： 借：银行存款 11700 应交税费应交增值税（进项税额） 1700（红字） 贷：原材料 10000 2、“已交税金”专栏，核算企业在一个月内分次预缴增值税。（当月缴纳当月增值税，借记“应交税费 应交增值税（已交税金）；如果属于当月缴纳上月增值税，则借记“应交税费 未交增值税”科目）。 【例题简答题】甲企业每 10 天预缴一次增值税， 3 月 11 日预缴增值税 200000元。 【答案】 借：应交税费 应交增值税（已 交税金） 200000 贷：银行存款 200000 如果属于缴纳 2 月份的税金： 借：应交税费 未交增值税 200000 贷：银行存款 200000 su.15 更多内容尽在 /susuh15 3、“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入 政府补助”科目。 应当注意的问题是，一般纳税人享受直接减免税的，应当先提取销项税额，按实际减免的增值税作下列分录： （ 1）提取销项税额 借：银行存款 113000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 13000 （ 2）核算减免税额 借：应交税费应交增值税（减免税款） 13000 贷：营业外收入 13000 4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记“应交税费 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税 费 应交增值税 (出口退税 )”科目。 应纳增值税额 =销项税额 -进项税额 =销售额适用税率 -进项税额 =销售额 0%-进项税额 =-进项税额 当应纳增值税额计算的结果为正数时，就是应当缴纳的增值税；反之，当应纳增值税额计算的结果为负数时，就是应当退还的增值税。 因此，出口退税实际上退的是进项税额，一般可以依据购进发票予以退税。如外贸企业可以直接依据进货的发票上的金额和退税率计算退税即可。 【案例】某外贸公司外购一批产品出口，取得增值税专用 发票注明的销售额 100万元，增值税 17 万元。假设该产品的退税率为 17%。su.15 更多内容尽在 /susuh15 则出口后可以取得的出口退税额为外购发票注明的增值税 17 万元。 但生产企业以自产的货物出口，内销货物应当计算缴纳销项税额，可以抵扣进项税额，出口货物出口环节免征增值税，并可以退还进项税额，而内销货物和出口货物共同使用的原材料，在实务操作中由于很难区分，很难凭票退税，因此，在实行“免、抵、退”税办法的条件下，出口货物的销项税免征，应当退还的增值税（进项税）先用内销货物应当缴纳的销项税抵扣，未抵扣完的部分再申报办理退税，这样就简化了退税流程。 所以，出口货物所享受的实质上的退税款 =“抵减内销货物销项税额的进项税 +实际收到的退税款”两部分组成。 【例题简答题】某企业本期发生进项税额 34000 元，内销和外销产品共用原材料。本月内销货物的销项税 13600元，外销产品离岸价人民币 200000元，增值税率 17%，退税率 13%。 【答案】 免抵退税不得免征和抵扣的税额 =200000（ 17%-13%） =8000（元） 应纳增值税额 =13600-（ 34000-8000） =-12400（元） “免、抵、退”税额 =200000 13%=26000（元） 由于 12400 小于 26000，本着“逢大退小”原则，只退 12400 元 应退税额与实际退税额之间的差额 =26000-12400=13600（元）是以内销产品的销项抵减的，因此， 13600 元就叫做免抵税额，计入“应交税费 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的借方。 借：应交税费 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 13600 其他应收款 应收出口退税款 增值税 12400 贷：应交税费 应交增值税（出口退税） 26000 【提示】 不能贷记补贴收入。因为出口退税的优惠政策并不是给予出口企业的优惠政策，而是给予 出口企业以前 各流通环节的优惠政策 ，也就是说，退还的是进项税额，出口企业已经负担的进项税额又通过退税的方式获得了补偿（相当于左口袋出右口袋进） 。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 5、“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应交未交的增值税。当月末企业“应交税费 应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额，借记“应交税费 应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费 未交增值税”科目。 【例题简答题】某企业月末“应交税费 应交增值税”账户贷方的 余额为 24000元。 【答案】会计分录为： 借：应交税费 应交增值税（转出未缴增值税） 24000 贷：应交税费 未交增值税 24000 如为借方余额： （ P75.9） 借：应交税费 未交增值税 24000 贷：应交税费 应交增值税（转出多交增值税） 24000 6、“销项税额”专栏。注意退回的已销货物应冲销的销项税只能在贷方用红字冲减。 【例题简答题】甲企业上月销售给乙企业货物一批，由于质量原因，本月被退回，不含税价格 10000 元，成本价 8000元，增值税率 17%。 【答案】会计分录为 : 借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 借：库存商品 8000 贷：主营业务成本 8000 【提示】小规模纳税人按征收率计算的增值税额就是应纳税额，而不能叫销项税额。按征收率计算的应纳增值税额，不得用于抵扣进项税额。 【例题简答题】 2009年 3月，某商业小规模纳税人销售货物 20000元。 【答案】 应纳增值税额 =20000 1.03 3%= 582.52（元） 借：银行存款 20000 贷：主营业务收入 19417.48 应交税费应交增值税 582.52 su.15 更多内容尽在 /susuh15 借：应交税费应交增值税 582.52 贷：银行存款 582.52 小规模纳税人设置的是三栏式明细账，而不是九栏式明细账，不需要通过“未交增值税”科目核算。 7、“出口退税”专栏。 【提示】办理退税时，先计算申报，申报以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款 -应收出口退税款（增值税）”科目核算。 依前例题： 借：其 他应收款 应收出口退税款（增值税） 应交税费 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费 应交增值税（出口退税） 收到时： 借：银行存款 贷：其他应收款 应收出口退税款（增值税） 8、“进项税额转出”专栏，核算企业已经抵扣的进项税额，后发生不得抵扣情况下，必须予以转出的进项税额。 【提示 1】 进项税额转出与视同销售的区别 外购货物（生产企业指外购材料、商业企业指外购商品）用于集体福利、个人消费以及非增值税应税项目的 ，作进项税额转出。用于 捐赠、抵债、分 配利润、换取非货币资 产、投资等方面的 ， 应当交纳销项税额 。 自产 货物或委托加工货物用于 集体福利、个人消费、非增值税应税项目、捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产、投资等方面的 ，都要视同销售计算销项税额 。 【案例】食品厂将外购的鲜肉发 给职工作为福利的，如果进项税额已经抵扣，应当作进项税额转出；如果进项税额尚未抵扣，则不得抵扣进项税额。但如果将外购的鲜肉捐赠给灾区，则应当视同销售缴纳增值税销项税额。不过，视同销售计算销项税额的计税依据 2009年 1 月 1 日起发生较大的变化，在第七章我将详细举例讲述。 但如果将生产的火腿肠发给职工作为 福利或者将外购的鲜肉委托其他单位加工成火腿肠发给职工作为福利，则必须视同销售缴纳增值税销项税额。 【提示 2】进项税额转出的情况 外购的货物改变了用途且不离开本企业，作进项税额转出 【例题简答题】甲企业将外购已抵扣进项税额的原材料 10000su.15 更多内容尽在 /susuh15 元用于本企业的不动产在建工程。增值税率 17%。 【答案】 借：在建工程 11700 贷：原材料 10000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 1700 应当注意的问题是，过去只要外购的货物用于在建工程，不管用于不动产在建工程还是机器 设备安装的在建工程，一律不得抵扣进项税额，已抵扣的要予以转出；但自 2009 年 1 月 1日起，由于外购的机器设备等固定资产准予抵扣进项税额，因此，外购的用于机器设备安装（会计上，需要安装的机器设备也作为在建工程核算）的配件的进项税额可以抵扣。 出口货物计算的不得免征和抵扣税额应当予以转出：转出时应计入“主营业务成本” 借：主营业务成本 贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出） 外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，也要作进项税额转出。 借：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢 贷：原材料 、生产成本、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额转出） 9、“转出多交增值税”专栏（已讲）。 【提示】只对当月多预缴的增值税予以转出。 【例题简答题】税务机关对某企业核定的纳税期为 5 天，当月已预缴税款 20 万元，月末，借方进项 10 万元，贷方销项 25 万元，应纳增值税 15万元。 【答案】 借：应交税费 未交增值税 5（留抵） 贷：应交税费 应交增值税（转出多交增值税） 5 （二）“未交增值税”明细科目（掌握） P76 （三）“增值税检查调整”专门账户（掌握） 【提示】只有税 务机关查补的增值税才能用“应交税费 增值税检查调整”科目进行账务调整，纳税人自查或税务师事务所查补的增值税不需要用本科目，而是错什么科目用什么科目进行账务调整。因此，提醒各位考生务必看好题目的要求。 【例题综合题】 2003年的综合题（一）第 8笔业务： su.15 更多内容尽在 /susuh15 5 月 21 日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额 10000 元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有 5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金 850 元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在 本月调账，并于 5月 31 日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。 【答案】 该笔业务明确是国税局查补的增值税，所以调账时应当用“增值税检查调整”科目。 借：在建工程 1700 贷：应交税费增值税检查调整【自查或事务所查补，应交增值税（进项税额转出）】 1700 对于不符合抵扣条条件的增值税： 借：原材料 850 贷：应交税费增值税检查调整 850 借：应交税费增值税检查调整 2550 贷：应交税费未交增值税 2550 （四）应交消费税、营业税、资源税和城市维 护建设税（掌握）P77 （五）应交所得税（掌握） （六）应交土地增值税（掌握） 【提示】不同企业土地增值税核算方法不同 （ 1）房地产企业转让房地产： su.15 更多内容尽在 /susuh15 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 （ 2）一般企业转让房地产： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 （七）应交房产税、土地使用税和车船税（了解） 1、企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记本科目 (应交房产税、应交土地使用税、应交车船税 ) 【提示】车船税直接计入“ 管理费用”科目，而车辆购置税则应当计入所购车辆的成本。 2、交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记本科目 (应交房产税、应交土地使用税、应交车船税 )，贷记“银行存款”等科目。 （八）应交个人所得税（了解） 1、企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目 (应交个人所得税 )。 2、交纳的个人所得税，借记本科目 (应交个人所得税 )，贷记“银行存款”等科目。 二、营业税金及附加 （ P77 ） 核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、土地增值税等相关税费。 房产税、车船税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。 三、所得税费用 （掌握）（ P78 ） 四、递延所得税资产（熟悉）（ P78） 【提示】 2009年度原计划考核一个选择题，但实际出题时放弃，2010 年度应当注意关注： 1.弥补亏损少缴的所得税应当通过“递延所得税资产”科目核算。 2.递延所得税资产科目借贷方的核算内容及余额反映的内容。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 【例题简答题】 某企业 2008年发生亏损 100 万元，假设在未来的 3 年内预计会有盈利可以弥补此项亏损，具体弥补金额如下表所示，企业所得税适用税率 25%。 年 度 2008 2009 2010 2011 应税收益 -100 40 20 50 【答案】 1.2008年，对于当期产生的亏损以后年度弥补亏损少缴的所得税确认为递延所得税资产： 因亏损导致以后年度少缴的所得税 =100 25%=25（万元 ） 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 2.2009年已实现的抵减所得税的利益在当年应作为递延所得税资产的转回： 抵减所得税的回转金额 =40 25%=10（万元） 借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10 3.2010年同样道理： 借：所得税费用 5（弥补 20 25%） 贷：递延所得税资产 5 su.15 更多内容尽在 /susuh15 4.2011年，既要对已实现的抵减所得税的利益冲减递延所得税资产，又要确认当期应纳的所得额 =50-（ 100-40-20） =10（万元） 应交所得税 =10 25%=2.5（万元） 抵减所得税的回转金额 =40 25%=10（万元） 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 10 应交税费 应交所得税 2.5 递延所得税资产 年度 借方发生额 贷方发生额 余额 2008 25 25 2009 10 15 2010 5 10 2011 10 0 五、递延所得税负债（掌握 ） 【提示】会计处理与税务处理在固定资产折旧方法方面的差异应当通过“递延所得税负债”科目进行核算和调整。 【例题简答题】 2007 年 12 月 31 日，购入价值 50 万元的设备，预计使用年限 5年，假设无残值。会计上采取直线法提取折旧，税法允许采取采取双倍余额递减法提取折旧（已经按照国税发【 2008】 81号文件报税务机关备案）。未扣除此项折旧费用前的利润总额假定每年均为 1000 万元，适用税率 15%。除该设备折旧外，不存在其 他纳税调整事项。 【答案】 根据资产负债表债务法，企业应当采取如下步骤确认递延所得税资产或负债。 根据会计与税法规定，均从 2008年 1月 1 日起提取折旧。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 以 2008年度为例： 会计折旧 =50 5=10（万元） 税收折旧 =50 2/5=20（万元） 暂时性差异 =10-20=-10（万元） 所得税费用 =（ 1000-10） 15%=148.5（万元） 应纳所得税额 =（ 1000-20） 15%=147（万元） 递延所得税负债 =148.5-147=1.5（万元） 会计处理： 借：所得税费用 148.5 贷 ：应交税费 应交所得税 147 递延所得税负债 1.5 其他年度的纳税调整详见下表： 各年度的暂时性差异及对纳税的影响金额（债务法） 项目 2008 年 2009年 2010年 2011年 2012年 会计折旧 50 5=10 10 10 10 10 税法折旧 5 2/5=20 （ 50-20） 2/5=12 （ 50-32） 2/5=7.2 （ 50-20-12-7.2 ）/2=5.4 （ 50-20-12-7.2 ）/2=5.4 暂时性差异 10 2 -2.8 -4.6 -4.6 税率 15% 15% 15% 15% 15% 递延所得税负债 10 15% =1.5 2 15%=0.3 -2.8 15% =-0.42 -0.69 -0.69 su.15 更多内容尽在 /susuh15 会计分录 借：所得税费用148.5【（ 1000-10）15%】 贷：应交税费 应交所得税 147【（ 1000-20）15%】 递延所得税负债 1.5 借：所得税费用148.5 贷：应交税费 应交所得税148.2【（ 1000-12 ）15%】 递延所得税负债0.3 借：所得税费用 148.5 递延所得税负债0.42 贷：应交税费 应交所得税148.92【（ 1000-7.2 ）15%】 借：所得税费用 148.5 递延所得税负债 0.69 贷：应交税费 应交所得税149.19 借：所得税费用 148.5 递延所得税负债 0.69 贷：应交税费 应交所得税149.19 六、以前年度损益调整（掌握） P79 【提示】只有以前年度损益类科目存在问题时，才需要用“以前年度损益调整“科目调账，按会计准则的要求本科目的余额转入 “ 利润分配未分配利润 ” 科目，与 “ 本年利润 ” 科目无关，与所得税申报表的要求一致。“以前年度损益调整”科目结转后应当没有余额。 企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的 需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。 但对于资产类、负债类科目，错什么科目调整什么科目，不能用“以前年度损益调整”科目。具体运用将在第十章详细讲解。 【例题简答题】 2005简答题 :某企业 2004年 5月将 23.4万元材料收入，计入“其他应付款”账户， 2005年税务机关检查时发现了这一问题，请调账。 【答案】调账分录如下： 借：其他应付款 23.4 万元 贷：以前年度损益调整 20 万元 应交税费 增值税检查调整 3.4 万元 su.15 更多内容尽在 /susuh15 补提城建税及教育费附加： 借：以前 年度损益调整 0.34 万元 贷：应交税费 应交城建税 0.238万元 应交税费 应交教育费附加 0.102 万元 应补所得税 =（ 20-0.238-0.102） 33 6.4878（万元） 借：以前年度损益调整 6.4878万元 贷：应交税费应交所得税 6.4878万元 借：以前年度损益调整 13.1722万元 贷：利润分配未分配利润 13.1722万元 【例题简答题】若税务检查中发现企业因发出材料成本计算错误，上年 12 月多转材料成本 30000元，该材料尚在车间加工。 【答案】 账务处理： 借：生产成本 30000 贷：原材料 30000 【提示】以前年度价内各流转税（包括增值税）的错账的调整（补税或退税），必须通过“以前年度损益调整”科目进行账务调整。 【例题简答题】某工业企业（适用所得税税率 25%）内部车队取得运输收入 10000 元，误计入“营业外收入”账户，次年发现时，补提有关流转税及附加的账务处理如下： 【答案】 借：以前年度损益调整 330 贷：应交税费应交营业税 300 应交城市维护建设税 21 应交教育费附加 9 借：应交税费应交所得税 82.5330 25% 贷：以前年度损益调整 82.5 借：利润分配未分配利润 247.5 贷：以前年度损益调整 247.5 七、营业外收入（掌握） P79 【提示】会计准则指南规定本科目的核算内容主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助 、盘su.15 更多内容尽在 /susuh15 盈利得、捐赠利得等。 即征即退增值税的账务处理： 借：银行存款 贷：营业外收入 政府补助 借：营业外收入 政府补助 贷：本年利润 八、“其他应收款 应收出口退税款”科目（掌握） P79 已经讲过，学会使用即可。 第二节 工业企业涉税会计核算 一、工业企业增值税的核算 （一）供应阶段（ P80） 1、按价税合一记账的情况 (修订 ) 根据增值税税法有关规定，下列情况的进项税额不得从销项税额中抵扣：应当结合税法一 P114记住不得抵扣进项税额额几种情况： （ 1）一般纳税人 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 （ 2）外购的应征消费税的摩托车、汽车、游艇 （ 3）外购货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费 注意： 第一，购进的既可以用于增值税应税项目（不包括免征增值税项目），又用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的固定资产的进项税额可以抵扣。我们可以称为“通用设备进项税额可以抵扣”。 只有专门用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的固定资产的进项税额。我们可以称为“符合条件的专用设备的进项税额不得抵扣”。 第二，固定资产的 含义： 使用期限超过 12 个月的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 第三，外购的专门用于交际应酬的固定资产进项税额不得抵扣。 第四，外购的专门用于营业税劳务、转让无形资产、销售不动产及不动产在建工程的货物的进项税额不得抵扣。包括外购的用于房屋建筑物的新建、扩建、改建、修缮、装饰等的外购货物的进项税额不得抵扣。 （ 4）非正常损失的外购货物及其相关的应税劳务。 增值税条例第 10条： su.15 更多内容尽在 /susuh15 A、非正常损失是指： 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 增值税细则第 24条 ： B、自 2009 年 1月 1 日起，除因管理不善造成存货的非正常损失以外，其他存货的损失，包括自然灾害发生的损失、因市场因素发生的价值损失等都不需要再做进项税额转出。 C、企业发生注销时，存货的进项税额不需要予以转出。 （ 5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 在产品和产成品的实际成本 =直接材料 +直接人工 +间接费用 在产品、产成品发生非正常损失的，按下列规定计算应当转出的进项税额： 1）如果能够准确地核算在产品、产成品的具体成本构成比例： 应当转出进项税额 =损失在产品或产成品的成本物耗率适用 税率 +损失的在产品或产成品的成本费用率 /（ 1-抵扣率）抵扣率 【例题简答题】甲企业 2009年 3 月份，因管理不善，一批产品被盗，成本价 100 万元，其中，钢材成本占 40%，运费成本占 10%，人工费成本占 20%，其他间接费用占 20%。 【答案】 应当转出进项税额 =100 40% 17%+100 10%/（ 1-7%）7%=6.8+0.75=7.55（万元） 借：待处理财产损益 107.55 su.15 更多内容尽在 /susuh15 贷：库存商品 100 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 7.55 2）如果会计上无法提供不同成本费用项目的比例： 应当转出进项税额 =非正常损失的在产品或产成品的实际成本 *损失货物的适用税率 增值税细则第 27 条： 无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 （ 6）小规模纳税人外购货物或应税劳务所支付的增值税不得抵扣 注意： A小规模纳税人申请认定为一般纳税人的，其在小规模纳税人期间取得的进项税额不得抵扣； B一般纳税人在被停止抵扣进项税额期间购进货物的进项税额，在恢复抵扣资格后仍旧不得抵扣。 （ 7）外购的不得抵扣进项税额的货物负担的运输费用的 进项税额也不得抵扣。 【例题简答题】 2009 年 10 月 5 日，甲企业外购一批货物，其中 A 材料（ 20 吨）直接用于生产经营， B 材料（ 80 吨）直接用于本企业不动产在建工程。取得专用发票注明： A 材料 20 吨，单价 200元，金额 4000 元，进项税额 680 元； B 材料 80 吨，单价 1000 元，金额 80000 元，进项税额 13600 元。取得运费发票一张，注明运费su.15 更多内容尽在 /susuh15 3000 元。 【答案】 则：不得抵扣的运费的进项税额 =3000 7% 80/（ 20+80）=168（元） 借：原材料 4558 工程物资 96000 应交税费 应交增值税（进项税额） 722 贷：银行存款 101280 （ 8）增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。 （ 9）一般纳税人兼营免税货物或非增值税应税劳务而 无法划分 不得抵扣的进项税额的，应当按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 =当月无法划分的全部进项税额（当月免税货物销售额与非增值税应税劳务营业额合计 /全部销售额与营业额合计） 【例题简答题】甲企业 2009 年 10 月份，生 产销售 A 产品和 B产品。 A 产品应当缴纳增值税，销售额 1000 万元，而 B 产品属于免税项目，销售额 200 万元。进项税额总计 50 万元，其中 20 万元无法划分。 【答案】 （ 1）按原规定： 不得抵扣进项税额 =50 200/（ 1000+200） =8.33（万元） 应纳增值税 =1000 17%-（ 50-8.33） =170-41.67=128.33（万元） （ 2）按新规定： 不得抵扣进项税额 =20 200/（ 1000+200） =3.33（万元） 应纳增值税 =1000 17%-（ 50-3.33） =123.33（万元） su.15 更多内容尽在 /susuh15 少缴增值 税 =128.33-123.33=5万元。 2、按价税分别记账（ P80） （ 1）国内外购货物进项税额的账务处理； 【注意】进项税额的抵扣应当关注几个条件： 第一，是否取得合法有效的抵扣凭证。 第二，取得抵扣凭证注明的适用税率是否符合规定，如果不符合规定，则不得抵扣。 【案例】 2009 年 10 月份，甲企业购进一批煤炭，其中专用发票注明的销售额为 10万元，增值税税额为 1.3万元。 由于 2009年 1 月 1日起，煤炭的适用税率由 13%恢复到 17%，上述专用发票仍旧按 13%计算销项税额，因此不属于合法有效的抵扣凭证， 不得抵扣进项税额。 第三，注意抵扣凭证认证的时间变化： 2009 年底前，认证期限一般为 90 日内；而 2010 年 1月 1 日后，延长到 180日内。 （ 2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理。（ P81） （ 3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理。 （ 4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理。 【注意】缴纳增值税的劳务包括：加工劳务、修理修配劳务。 （ 5）企业进口货物进项税额的账务处理。（ P82） 【提示】进口环节应当注意几个问题： su.15 更多内容尽在 /susuh15 第一，进口环节缴纳的增值税不属于企业的应纳增值税额，而是企业的进项税额； 第二，进口环节的增值税不存在附征城建税和教育费附加问题； 第三，进口环节提到的“到岸价”实际上就是“关税完税价格”。 【例题简答题】某企业 2009年 9 月进口轿车 100 辆，每辆轿车的到岸价折合人民币 10 万元，当月销售 80 辆，取得不含税收入 1500万元。计算当月应当缴纳的增值税和城建税、教育费附加。（关税税率假设为 10%，消费税率 12%，城建税税率为 7%） 【答案】 关税 =10 100 10%=100（万元） 进口环节的消费税 =（ 10 100+100） /（ 1-12%） 12%=150（万元） 组 成 计 税 价格 = 关 税 完 税 价 格 + 关税 + 消 费 税=1000+100+150=1250（万元） 进口环节增值税 =1250 17%=212.5（万元） 借：库存商品 1250 应交税费 应交增值税（进项税额） 212.5 贷：银行存款（ 100 10+100+150+212.5） 1462.5 销项税额 =1500 17%=255（万元） 借：银行存款 1755 贷：主营业务收入 1500 su.15 更多内容尽在 /susuh15 应交税费 应交增值税（销项税额） 255 借：主营业务成本（ 1250 80%） 1000 贷：库存商品 1000 应纳增值税 =255-212.5=42.5（万元） 【注意】进项税额只要符合抵扣条件，可以全额抵扣，与是否销售或是否投入生产经营无关。 借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税） 42.5 贷：应交税费 未交增值税 42.5 应纳城建税 =42.5 7%=2.975（万元） 应纳教育费附加 =42.5 3%=1.275（万元） 借：营业税金及附加 4.25 贷：应交税费 应交城建税 2.975 应交教育费附加 1.275 （ 6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理（ P82） 【注意】 原来的“四小票”（即：免税农产品收购单、运输费用发票、废旧物资专用发票、海关完税凭证），除免税农产品收购单仍旧没有纳入认证管理外，其他的抵扣凭证已经全部纳入认证管理。 计算进项税额时按实际买价（含税价）直接乘以抵扣率。但当外购的免税农产品发生损失需要做进项税额转出时，必须还原为含税价格。 【例题简答题】某生产企业属于增值税一般纳税人，向农业生su.15 更多内容尽在 /susuh15 产者购买 100万元免税农产品 一批，用现金支付。 【答案】 进项税额 =100 13%=13（万元） 借：原材料 870000 应交税费 应交增值税（进项税额） 130000 贷：现金 1000000 如果某月该批农产品损失是 10%，如果直接按下列公式计算应当转出的进项税额是 不对 的： 进项税额转出 =870000 10% 13%=11310（元）（购进时只抵扣了13000 元，现在只转出 11310元，企业 少缴 增值税 =13000-11310=1690（元） 正确的计算方法： 应当转出的进项税额 =损失的农产品成本（ 1-13%） 13%=8.7万 10% 0.87 13%=1300（元） （ 7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理（ P82） 关于货运发票扣税应当注意如下问题： 货运发票上注明的运费、建设基金依 7%计算进项税额准予扣除。 从 2003 年 12 月 1 日起国税局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对，凡比对不符的一律不予抵扣。 2003 年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。国际货代费用是货运代理企业收取的中介费用，而非运 费。 增值税一般纳税人购进或销售货物所支付的运输费用（包括未列明的新增铁路临管线及铁路专线运输费用）准予抵扣。 货运发票上笼统注明“运杂费”的不能抵扣进项税额。 只有从专业从事运输业务的企业取得运费发票方可计算扣除进项税额。 以邮寄方式购进和销售货物发生的邮寄费，不允许抵扣。 定额运费发票不得抵扣进项税额。 自 2010年 1 月 1日起，运输费用发票的入账时间由 90 日延长到 180 日 。 （ 8）外购货物发生非正常损失的账务处理。 （二）生产阶段（ P83 ） 生产阶段涉及到的增值税的账务处理具体包括： 1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。 【例题简答题】 2009 年 10 月份，甲企业将本企业生产用原材料（进项税额已经抵扣）一批发给职工作为福利，其中，生产人员占职工人数的 80%，其余为管理人员。原材料的账面成本为 10 万元，增值税率为 17%。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 【答案】 （ 1）先预提： 借：生产成本（ 11.7 80%） 9.36 管理费用（ 11.7 20%） 2.34 贷：应付职工薪酬 职工福利 11.7 （ 2）发放时： 借：应付职工薪酬 职工 福利 11.7 贷：原材料 10 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 1.7 2、非正常损失的在产品，产成品所用购进货物或应税劳务。（ P83） （三）销售阶段（ P83 ） 销售阶段涉及到的增值税的账务处理具体包括： 1、一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理 （ 1）结合教材例题，学习代垫运费的会计处理。 【例题简答题】甲企业销售给乙企业产品一批，合同约定的销售价格 117 万元，由甲企业代垫运费 20 万元。甲企业的账务处理为： 借：应收账款 137 贷：主营业务收入 100 应交税费 应交增值税（销项税额） 17 银行存款 20 附件：销售发票的记账联；购销合同；银行付款的回执。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 上述处理是否存在问题？ 【答案】增值税细则第 12 条， 同时符合以下条件的代垫运输费用： 1） 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2） 纳税人将该项发票转交给购买方的。 （ 2）掌握 P84【例 6-13】 2、出口货物的账务处理（了解）（ P84） 3、视同销售行为的有关账务处理（掌握）（ P84） （ 1）企业将自产或委托加工的货 物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费 应交增值税（销项税额）”科目。 【解释】 第一， 非应税项目，是指提供 营业税劳务 、转让无形资产、销售不动产和 不动产在建工程 等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于前款所称 不动产 在建工程。 第二，会计准则规定，企业将自产的货物用于不动产在建工程、捐赠、广告、样品、赞助、管理部门等，会计上仍旧不反映收入，而是直接将货物的成本计入上述科目。但与以前年度区别较大的是，将自产货物用于抵债、 投资、非货币性交易、集体福利和个人消费的，原规定也不反映收入，但新准则则要求，除合并构成的投资外，应当反映收入。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 【案例】某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价 8000 元，不含税售价 10000元，账务处理如下： 借：在建工程 9700 贷：库存商品 8000 应交税费 应交增值税（销项税额） 1700 【注意】上述业务应当视同销售缴纳增值税，但不需要缴纳企业所得税。因为水泥的所有权没有发生转移。 【例题简答题】 2009 年 1 月 1 日， A公司销售一批材料给 B 公司，含税价为 120 元。 2009年 7月 1 日， B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议， A 公司同意 B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 100 万元，增值税税率为 17%，产品成本为80 万元。假定不考虑其他税费。 【答案】 B 公司（债务人）账务处理： 借：应付账款 A公司 120 贷：主营业务收入 100 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税额） 17 营业外收入 债务重组利得 3 借：主营业务成本 80 su.15 更多内容尽在 /susuh15 贷：库存商品 80 （ 2）企业将自产委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税；借记“长期股权投资”科目，贷记“应交税费 应交增值税（销项税额）”科目。（ P84） 【注意】 非同一控制下的存货投资，会计上应当确认主营业务收入的实现并按规定结转主营业务成本。 非同一控制下的无形资产和固定资产投资，比照处置无形资产或固定资产进行会计处理。 无形资产处置 ： 借：长期股权投资 累计摊销 贷：无形资产 应交税费 应交营业税等 营业外收入 出售无形资产收益 固定资产处置： 1）转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 su.15 更多内容尽在 /susuh15 2）按投资协议核算投资成本 借：长期股权投资 贷：固定资产清理 3）核算相关税费 借：固定资产清理 贷：银行存款等 4）结转损益（假设为收益） 借：固定资产清理 贷：营业外收入 处置固定资产净收益 （ 3）企业将自产或委托加工的货物用于集体福利、 个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税。借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费 应交增值税（销项税额）”科目。（ P84） 【注意】不包括外购，外购货物用于集体福利或个人消费的，不属于增值税视同销售行为，不需要缴纳增值税，但进项税额不得抵扣，且必须视同销售缴纳企业所得税，因为所有权转移给职工个人。 【例题简答题】 2009 年 10 月份，甲企业外购一批电视机发给生产工人作为福利，取得专用发票注明价款 50 万元，增值税 8.5 万元。 【答案】 借：生产成本 58.5 su.15 更多内容尽在 /susuh15 贷：应付职工薪酬 职工福利 58.5 借：应付职工薪酬 职工福利 58.5 贷：银行存款 58.5 申报缴纳企业所得税时： 附表一第 15行、第 2 行、第 1 行（作为广告宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数）分别填报： 58.5万元 附表二第 14 行、第 2行： 58.5万元 主表第 14 行： 58.5万元 主表第 15 行： 58.5万元 解释：上述申报本质上并没有缴纳企业所得税，但却使得广告宣传费和业务招待费扣除限额的计算基数增加了 58.5万元。 （ 4）企业将自产委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算 应交增值税；借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费 应交增值税（销项税额）”科目。（ P84） 【例题简答题】甲企业 2009 年 10 月份外购空调 100 台赠送给灾区，取得专用发票证明价款 100万元，增值税 17 万元。 借：库存商品 100 应交税费 应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 117 赠送时： 借：营业外支出 贷：库存商品 100 su.15 更多内容尽在 /susuh15 应交税费 应交增值税（销项税额） =？ 【答案】 1）按原规定： 由于没有同类货物的售价，所以应当按组成计税价格计算销项税额。 销项税额 =100（ 1+10%） 17%=18.7（万元） 不合理。 2）新规定：（详见税法 P109） 增值税细则第 16条： 销售价格明显偏低且无正当理由的或发生视同销售行为的，按下列 顺序 确定销售额缴纳增值税： 按纳税人最近时期同类货物的平均价格确定 按“ 其他纳税人 ”最近时期同类货物的平均销售价格确定（新增） 因此，上述捐赠的空调的销项税额 =100 17%=17（万元） 实际缴纳增值税 =17万元销项税额 -已经抵扣的 17万元进项税额=0 同时，上述业务根据国税函【 2008】 828 号文件关于企业所得税视同销售行为 收入的确认原则，结合本题，视同销售缴纳企业所得税的收入按外购货物的买价 100万元，视同销售成本是 100万元，缴纳企业所得税为 0，只不过使得广告宣传费和业务招待费扣除限额的计算基数增加了 100万元而已。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 总结：外购货物用于捐赠、对外投资、股息分配等，属于增值税和企业所得税的视同销售行为，应当按规定计算缴纳增值税和企业所得税，但应当按外购货物的买价确认视同销售收入，按外购货物的买价确认视同销售成本，实际上并没有缴纳增值税和企业所得税。 按组成计税价格确定： 第一，一般组成计税价格的计算公式 组成计税价格 =成本 （ 1+成本利润率） 国税发 1993154号 ：成本利润率 10% 第二， 属于应征消费税的货物 组成计税价格的计算公式 组成计税价格 =成本（ 1+成本利润率） /（ 1-消费税率） 注意，按组成计税价格确定视同销售价格必须同时符合下列条件： 第一，纳税人自己近期没有销售过同类货物； 第二，其他纳税人最近时期也没有同类货物销售。 只有满足上述两个条件的情况下，才能按组成价格确定计税价格并缴纳增值税。具体业务处理过程中应包括以下项目视同销售内容： 仅限于将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利 或个人消费、对外投资、分配给投资者、无偿赠送。 4、带包装销售货物的账务处理（ P85） 【注意】 （ 1）单独计价的包装物，实际上相当于销售包装物，应当将其计su.15 更多内容尽在 /susuh15 入“其他业务收入”科目的同时按所包装货物的适用税率缴纳增值税。 【案例】 A 企业本月销售产品一批，不含税售价为 50000 元，随同产品出售但单独计价的包装物 1000 个，普通发票上注明单价为每个 10 元，款尚未收到。则正确的会计处理为： 借：应收账款 68500 贷：主营业务收入 50000 其他业务收入 8547 应交税费 应交增值税（销项税额） 9953 （ 2）逾期包装物押金的账务处理，要根据不同的情况分别计入“其他业务收入”或“营业外收入”科目。 包装物已作价随同货物销售但另外收取的押金，逾期未予退还的： 借：其他应付款 贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 应交税费 应交消费税 营业外收入 包装物不作价随同货物销售，而是单独收取的包装物押金，逾期未予退还的： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税 费 应交增值税（销项税额） su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 3）关于包装物押金还应当注意如下问题：（国税函【 2004】 827号） 销售货物的同时向购货方收取的包装物押金超过 1 年没有退还的，不管会计上如何核算，应当缴纳增值税 . 5、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理。（ P86） 注意变化： 2009 年 1 月 1 日起，小规模纳税人，不管是生产企业还是商业企业的征收率由原规定的 6%或 4%降低到 3%。 （四）一般纳税企业应缴增值税的账务处理 借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费 未交增值税 借： 应交税费 未交增值税 贷：银行存款 二、工业企业消费税的核算 （ P87） （一）生产销售应税消费品的账务处理（熟悉） 注意掌握如下几点： 1、企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务、支付代购手续费等按销售行为进行账务处理； 【解释】 （ 1）销售价格明显偏低而无正当理由，由主管税务机关分别按照平均价格（包括当月和最近时期的平均价格）和组成计税价格确定计su.15 更多内容尽在 /susuh15 税依据。 （ 2）将应税消费品用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务以及对外投资的，应按同类应税消费品的最高销售价格确定计税依据。但在计算 增值税时必须用最近时期同类货物的平均售价或其他企业的同类产品的平均价格或组成计税价格，不存在最高售价的问题。 【例题简答题】某酒厂（一般纳税人） 2009 年 10 月发生下述业务，计算分别应当缴纳多少增值税和消费税： （ 1）将自产的粮食白酒 1000 公斤销售给甲，不含税销售额 50000元；销售给乙 100 公斤，不含税销售额 6000 元。共收取包装物押金468 元，月末返还 400元，其余的 68 元没收。 【答案】销售白酒收取的包装物押金，不管以后年度是否退还，一律在收取的当期缴纳增值税和消费税。 1）销售额 =50000+6000+468/1.17=56400（元） 2）销项税额 =56400 17%=9588（元） 3）消费税 =56400 20%+（ 1000+100） 2 0.5=11280+1100=12380（元） （）用上述粮食白酒 200公斤用于换取旧汽车一部自用。 【答案】换取轿车增值税按同类货物的平均价格确定销售额缴纳增值税；但必须按最高售价缴纳消费税。 1）销项税额 =（ 50000+6000） /（ 1000+100） 200 17%=1730.91（元） su.15 更多内容尽在 /susuh15 2）消费税 =6000/100 200 20%+200 2 0.5=2400+200=2600（元）（按最高售价） （ 3）通过自设的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售价格或销售数量缴纳消费税。 （ 4）自 2009 年 8 月 1 日起，白酒生产企业销售给销售公司的白酒，生产企业消费税的计税价格低于销售单位对外销售价格 70%以下的，税务机关应当核定消费税的最低计税价格。 2、企业以应税消费品用于对外投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。根据新会计准则的规定，在会计上也应确认收入，按照销售处理。 （二）自产自用应税消费品的账务处理（ P87） 1、用于连续生产应 税消费品的，不纳税； 2、用于其他方面的，于移送使用环节缴纳消费税。 2009 年 1月 1日起，消费税计税依据确定的变化： 新条例第七条规定：纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（与增值税不同，消费税 不得参考其他纳税人的平均价格确定销售额缴纳消费税。） （ 1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（成本利润）（比例税率） （ 2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： su.15 更多内容尽在 /susuh15 组成 计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（比例税率） 应纳消费税 =组成计税价格比例税率 +自产自用数量定额税率 【例题简答题】 2009 年某酒厂以试产的粮食白酒 2吨发给本企业职工作为福利，没有同类货物的售价。成本 500000 元，消费税税率 20%，定额税率 0.5元 /斤，成本利润率 10%。 【答案】 组成计税价格 =500000（ 1+10%） +2 2000 0.5/（ 1-20%）=690000（元） 增值税销项税额 =690000 17%=117300（元） 消费税 =690000 20%+2 2000 0.5=140000（元） 账务处理如下： 借：应付职工薪酬 职工福利 757300 贷：主营业务收入 500000 应交税费 应交增值税（销项税额） 117300 应交消费税 140000 借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000 （三）包装物缴纳消费税的账务处理（ P87） 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押金，一旦收取就要缴su.15 更多内容尽在 /susuh15 纳消费税和增值税，而无论以后是否退还。 【例题简答题】 2009年 9 月，某企业销 售白酒 500 公斤，不含税价 10000元，另收取包装物押金 1000元，消费税适用税率 20%。 【答案】 应纳消费税 =10000 20%+500 2 0.5+1000/（ 1+17%）20%=2500+170.94= 2670.94（元） 应纳增值税 =10000+1000/（ 1+17%） 17%=1845.30（元） 第七章 流转税纳税申报代理实务 入门 本章属于重中之重章节 ,题目类型以 综合题为主，兼顾单选 题 、多选 题和 简答 题。 年份 单选题 多选题 简答题 综合题 分值 2009 1 2 5 7 15 200 1 19 4 24 su.15 更多内容尽在 /susuh15 8 2007 1 2 5 8 本章对三大流转税种的纳税申报操作规范做了简要的概述，是历年考核的重点内容。但教材中三大税种的税收制度涉及较少，很多考点及综合题都需要税法（）的内容予以支持，建议考生结合学习税法（）去深刻理解和掌握，这也是税务代理实务一科与其他几科在考试内容来源方面的重要不同点。 在学习中，应当注意根据税种占的分值比例，确定复习的程度和深度，增值税和营业税是综合题涉及分值较高的税种，而由于消费税纳税人相对较少，因此，消费税在考题中所占分值历年 都很少，一般在 5 分以下。 从历年考题情况分析，本章的分值每年变化不大，在 9-18 分之间。 2009 年 为 15 分 。 由于 2010 年度的教材按修订后的流转税条例和细则进行了大量的修改，因此， 2010 年度本章分值不会低于 20 分。 本章重点在： 第一节：（ 1）增值税应纳税额的计算（特别是销项税额和进项税额的确定）；（ 2）免抵退税额的计算与会计核算及纳税申报程序、资料及要求（结合第六章学习）；（ 3）增值税纳税申报表。 第二节：（ 1）消费税的计算公式（包括从价定率、从量定额和复合计税）；（ 2）消费税的抵扣政策及应当注意的 问题；（ 3）自产自用和委托加工应税消费品的消费税的问题。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 第三节：（ 1） 营业税的计税依据 ；(2)关注建筑安装业和金融保险业营业税税目；（ 3）金融保险业纳税义务的发生时间。 其中增值税是每年综合题必考的税种。 教材主要变化：（ 1） P110 倒数第 2 行（ 2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣部分按修订后的内容进行改写；（ 2） P111【例7-1】按修订后的增值税条例和细则新增例题，注意看好。 (3) P112【例 7-2】新增例题，该题目就是 2009年度考题的综合题第一题。（ 4）P133【例 7-3】新增例题。（ 5） P144去掉外汇转贷业务按差额缴纳营业税的规定。 详述 第一节 增值税纳税申报代理实务 P110 增值税申报是历年必考的综合题之一，涉及的分值高，考生应当充分认识其重要程度，一定要结合税法（）认真学习所有的政策，包括增值税的纳税人、税率（特别是要记住低税率货物的范围、适用简易办法征税的情况等）、销项税额和进项税额的计算、减免税、出口退税、纳税义务的发生时间、纳税地点等。考生在增值税政策上多花些精力是不会白费的。可以肯定的是， 2010 年度增值税业务将会是最重要的考核点，必须认真掌握。 一、应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算（掌握） P111 应纳税额 =当期销项税额 当期进项税额 上期留抵税额 如应纳税额大于零，则为当期应缴纳的增值税；如应纳税额小于su.15 更多内容尽在 /susuh15 零，则为本期留抵税额，转入下一期抵扣。 1销项税额的计算 P111 销项税额 =销售额税率 上面所述销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 【提示】 （ 1）销售额是指不含增值税的销售额，在考题中，判断给出的销售额是否含税很重要。 含税销售额与不含税销售额的判断 方法 ： 下列说法一般属于含税销售额： 普通发票上开具的金额 。 销售给消费者或最终使用者 。 销售货物收取现金多少 销售给小规模纳税人等。 （ 2） 价外费用： 价外费用与返利的区别： 一是 收取的环节不同：价外费用是从购货方取得；而返利是从销售方取得 。 二是 增值税处理方式不同： 价外费用：按下列公式计算的结果计算销项税额。 价外费用应缴纳增值税销项税额 =收取的价外费用 /(1+销售货物的适用税率 ) 销售货物的适用税率 返利：按下列公式计算的结果冲减进项税额。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 应冲减的进项税额 =返利金额 /(1+所购货物的适用税率 ) 所购货物 的适用税率（ 教材公式见 P261） 增值税和消费税价外费用必须建立在交易实现的基础上，如果交易没有实现，则不能叫增值税或消费税的价外费用，不必缴纳增值税或消费税。 【例题简答题】甲企业与乙企业签订购销合同，合同约定，于合同签订之日，乙企业向甲企业支付订金 10000 元，如果到期后乙企业违约，甲企业有权没收定金。 甲企业的账务处理： 收取订金时： 借：银行存款 10000 贷：其他应付款 10000 到期后，乙企业违约，不要这批货了，按合同约定，甲企业没收10000元订金，此时的订金性质变为违约金： 借：其他 应付款 10000 贷：营业外收入 违约金收入 10000 但这 10000 元违约金收入不属于销售货物带来的价外费用，因为双方的交易没有实现，因此，不需要作为甲企业的增值税价外费用缴纳增值税，但必须并入当期所得缴纳企业所得税。 增值税价外费用缴纳增值税时必须换算为不含税价格，换算的适用税率与销售货物的适用税率一致。 【例题简答题】甲企业销售给乙企业产品一批，不含税收入su.15 更多内容尽在 /susuh15 100 万元，另外收取优质费 2.34万元。适用税率 17%。 应纳增值税销项税额 =（ 100+2.34/1.17） 17%=17.34（万元） 价 外费用包括销售货物的同时从购货方取得的优质费、违约金、逾期付款的利息、代垫款项、代收款项等，但不包括向购货方收取的销项税额、代收代缴的消费税和同时符合两个条件的代垫运费： 第一，承运部门的运费发票直接开具给购货方 第二，由纳税人转交给购货方。 第六章已讲举过类似的例题。 纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税： 第一，经国务院、国务院有关部门或省级人民政府批准； 第二，开具省级财政部门监制的财政票据； 第三，所收款项全部上缴财政。（修订后增值税细 则第 12 条） 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（修订后增值税细则第 12条） 2进项税额的确认 P110 抵扣凭证包括： （ 1）增值税专用发票 （ 2）海关完税凭证（海关缴款书） （ 3）农产品收购单 进项税额 =买价 13% su.15 更多内容尽在 /susuh15 如果购进烟叶，买价中应当包括缴纳的烟叶税。 （ 4）货运发票 进项税额 =（运费 +基金） 7% 3不得从销项税额中抵扣的进项税额 P110 （ 2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（掌 握）： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 本条第项至第项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 4进项税额抵扣的相关规定 P111 【提示】 （ 1）专用发票、运输发票存在 90 天的认证期，超过认证期限没有认证的，不得抵扣。 注意：专用发票、运输发票、机动车统一销售发票自 2010 年度改为在 180 日内认证，但教材没有修订，因此，考核时不会涉及到认证时间问题，应当会直接告诉你是否按规定的时间获得认证。只要告诉你认证通过，且符合抵扣范围，就可以抵扣，否则不得抵扣。 （ 2）通过认证的专用发票必须在认证的当月抵扣，逾期不得抵su.15 更多内容尽在 /susuh15 扣。（自 2010年 1 月 1日起，必须在认证通过的次月申报期限内申报抵扣。国税函 2009617号） 5进项税额的扣减 P111 （ 1）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 【例题简答题】甲企业 2009 年 9月份将 7 月份购 进的一批原材料，以质量不合要求的理由予以退回，该批原材料的价值 100 万元，已经抵扣进项税额 17 万元。取得销售方开具的红字专用发票及主管税务机关出具的开具红字专用发票通知单。款项已收到存入银行。 借：银行存款 117 应交税费 应交增值税（进项税额） -17 贷：原材料等 100 （ 2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生进项税额不得从销项税额中抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。 【例题简答题】甲企业 2009 年 6月 ，将已抵扣进项税额的一批钢材用于本企业职工食堂使用，成本价 50000元。 借：管理费用 职工福利 58500 贷：应付职工薪酬 应付福利费 58500 借：应付职工薪酬 应付福利费 58500 贷：原材料 50000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 8500 su.15 更多内容尽在 /susuh15 6进项税额不足抵扣的处理 P111 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 【提示】综合题 进项税额审查应当注意的问题： （ 1） 抵扣凭证是否合法有效 （ 2） 是否在规定时间内认证 （ 3） 是否在通 过认证的当月申报抵扣 （ 4） 抵扣的计税依据是否准确，如运费，只有 “ 运费 +基金 ” 金额可以作为计算依据，装卸费、包装费、保险费等不得 作为 计算进项税额抵扣的依据；笼统注明 “ 运杂费 ” 的发票，不得扣税；定额运费发票不得抵扣进项税额。只有从专业运输单位取得的运费发票才可以抵扣进项税额。 （ 5） 无论是增值税纳税人还是营业税纳税人，购置税控设备负担的增值税都可以从当期应纳增值税或营业税中予以扣除。 可抵免税额 =含税价款（ 1+17%） 17% 当期应纳税额不足抵免的未抵免部分可在下期继续抵免。达不到固定资产标