《会计理论专题》论文.doc

会计理论专题论文 论文题目可从下列5个中进行选择： 1、对准则的认识（如对固定资产准则、资产减值准则、存货准则、债务重组准则、非货币性资产交换、无形资产准则、长期股权投资准则等实施中存在的问题、产生的后果等分析思考） 2、具体准则在实践中的运用 3、关于会计信息相关性和可靠性的思考 4、会计信息质量特征研究 5、新准则下所得税会计研究 要求： 1、论文字数3000字左右， 纸质稿件，正文使用宋体 排版，行间距为1.5倍； 论文标题为四号字体，加 粗，居中；正文部分字号 小四，小标题亦是小四加粗。 2、标题序号选用： 一级标题一、 二级标题（一） 三级标题1、 四级标题 3、页眉：左起依次为班级、姓名、学号，及“会计理论专题课程论文”字样，字体为五号仿宋。页脚：第x页，共x页，居中。 4、页边距：上下2.54cm，左右3.17cm。 5、无须封面。 南京财经大学会计理论专题课程论文 论文题目： 班级： 姓名： 学号：提交日期：CF的制定目标与国际会计协调化会计（077）单双双xx年11月15日2110807302 CF的制定目标与国际会计协调化摘要：财务会计概念框架（以下简称CF）在一个国家的会计标准体系中占有举足轻重的地位，它是以财务会计基本假设和基本假定为前提，以目标为导向的概念体系。由于CF的制定目标对于国际会计协调化具有重要的意义，因此，各国在制定CF时，应当考虑目标对于CF的影响。在确定CF的目标时，应从本国实际出发，同时也要兼顾前瞻性。 关键词：CF制定目标国际会计协调化 一、引言 CF（FinancialAountingConceptsFramework）的研究最早源于美国。如果说会计准则是解决会计实务具体问题的规范，那么CF则是制定这些准则的内在指导思想，以保证会计准则体系的前后协调一致。从这一程度上讲，我们又可认为CF是以财务会计基本假设和基本假定为前提，以目标为导向，而形成的一整套相互关联，协调一致的概念体系，因此，纵观各国以及国际会计准则委员会（IASB）的类似文献，CF一般由制定目标，会计质量特征，财务报表的要素，确认计量等五个部份构成。在这五个部份中，CF的制定目标或者说，财务报告的目标具有重要的意义。财务报告的目标主要有两种：受托责任观和决策有用观。以何种财务报告作为制定目标，将会直接影响到会计信息质量特征、财务报告要素、确认和计量等方面内容的定义和界定，从而影响到会计准则的制定，最终对国际会计协调化产生影响。国际会计协调化是指通过对会计实务的变动程度加以限定从而增加其可比性的过程（ChristopherNobes、Robert1 Parker,2000）。如果各国或有关国际组织在CF制定目标上达不成一致的看法，那么将会对国际会计协调进程产生负面影响，甚至成为国际协调的障碍。 二、CF的目标与分类 CF可以分成三大类，以受委托责任为目标的CF、以决策有用观为目标的CF和以受委托责任与决策有用并提为目标的CF。在以受委托责任与决策有用并提为目标的CF中又存在着谁主谁次的区别。目前，以美国、英国、澳大利亚、加拿大等国和IASC的CF目标进行比较的话，可以明显看出这里的区别。美国FASB将CF的目标定为向投资人、债权人和其它类似信息使用者提供有助于经济决策的信息，这是受特鲁伯罗德报告“财务报表的目标”影响的。这份报告是由美国注册会计师协会发表的。该报告虽然提出十二项目标，但其实是以一个目标决策有用性为主，其它虽名为目标，实为对该目标按美国注册会计师协会提出的四个问题分层次进行的补充说明。该报告提出的基本目标即为决策有用性用于做出决策。 CF在一个国家的会计标准体系中占有举足轻重的地位，是因为CF可以评估并据以修订既有的会计准则；可以指导会计准则制定机构发展新的会计准则；在缺少会计准则的领域内起到基本的规范作用。因此，如何确定CF的目标，将直接影响到一个国家会计准则的制定，从而对国际会计协调产生影响。现在各国都致力于会计准则趋同的研究，如果在CF目标这个根本的问题上达不成一致的看法，将会成为国际会计协调进程中的障碍。由于IASC在国际会计协调进程中的地位极为特殊，如果IASC在CF的目标2 界定问题上存在不当之处，那对于国际会计协调进程的影响将是难以估量的。 国际会计协调目标受CF目标影响，而CF目标又取决财务报告目标，那么，不同的财务报告目标又有何区别呢？在受托责任观中，实际是以收入费用法来定义会计要素。在收入费用法下，把收益表、收入确认原则、收入计量原则放在第一位，而将资产、负债的定义确认、计量作为收入和费用的“副产品”。在决策有用观中，实际是以资产负债法来定义会计要素。在资产负债法下，刚好与收入费用法相反。它是把资产和负债的定义、确认和计量放在首位，而把收入的定义、确认和计量视为资产和负债的“副产品”。在受托责任观下，以已实现的资产回报率作为判断管理层是否履行受托责任的标准，从而使财务报告成为判断的可靠基础，并且暗含真实与公允的概念。在决策有用观下，会计是为投资者做出投资决策是否买、卖或持有金融证券提供信息，强调会计信息的相关性，强调未来现金流量对企业价值的影响。从这一程度上讲，决策有用观是从经济学角度来判断企业价值的。从目前来看，决策有用观主要以美国为代表的盎格鲁萨克逊模式的国家所采用，受托责任观主要为大陆模式的国家所采用。不同的CF目标影响着各国会计协调目标，那么，在各国会计准则趋同的大形势下，CF的目标应如何确立才会更好地推进国际会计协调进程呢？本文将从以下几个方面来进行探讨。 三、关于不同财务会计概念框架目标内涵的比较 首先决策有用观与受托责任观的实质。财务报告目标的定位从受托责任观转变为决3 策有用观，与资本市场的发展是密不可分的。从受托责任概念内涵的变迁过程看，最初的受托责任是一一对应的，体现中世纪庄园管家对主人交付财产的管理；随后受托责任演变为职业经理对资源投入者交付资源的保值和增值责任，此时，受托责任依然存在着明确的、数额确定的委托方，这保证了委托方和受托方之间私人契约的可行性；以后，资本市场的高度发展、企业规模的扩大使得所有权和经营权的高度分离，所有权细分的结果造成了每个所有者所拥有的所有权份额只占很小的一部份，此时企业提供的会计信息作为评价企业管理当局受托责任履行情况的作用已经降低，更重要的体现为一种决策效用。小股东往往将追求定期的股利收益放在第一位，一旦他们不能够获得预期的股利收益，他们往往采取“用脚投票”的方式，而不希冀撤换、控制或监督管理当局。目前，100%的市场经济环境是不存在的，目前市场经济亦是上述两种类型的市场经济的有机结合。况且，各国资本市场的发展程度不尽相同。因此，本文认为，绝对地将财务报告目标定位为受托责任观或决策有用观都是不恰当的。尤其作为在国际会计协调过程中处于特殊位臵的IASB，如果将CF的目标单一定位为决策有用观，其弊端是显而易见的。其实，受托责任观和决策有用观并不相互排斥，而是可以相互融合的。 其次,经济学与财务会计理论的区别。“决策有用观”是从经济学的角度来判断企业价值的，强调使用未来现金流量概念。财务会计与经济学在计量上最大区别就是：前者反映成本，后者要求反映企业的价值。许多评论家也认为美国和IASB的CF的最大问题是在确认与计量项目上的失败。FASB自己也承认，在它的CF下，财务预算报表不能成为经济学意义上判断受托责任的标准，因为一个实体的经济价值是管理层行为与经济4 论财务会计目标 摘要：会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。目前我国会计理论界对于会计目标的探讨，主要局限于受托责任学派和决策有用学派这两个学派之争。那么，在我国当前的市场经济环境下，会计目标到底如何构建呢？本文将结合我国实际对此进行一些探讨，以求我国会计理论界在会计目标研究过程中，开拓思路，构建出真正符合我国现阶段经济环境的会计目标理论。 关键词：财务会计目标创新挑战开拓思路 一、财务会计目标的概念 （一）我国财务会计目标的概念 在我国，财务会计目标可简述为：为会计信息使用者提供有用的财务会计信息。众所周知，财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分。由于财务会计目标既是进行财务会计活动的前提条件，又是评价财务会计活动成败优劣的基本标准。但就目前而言，财务会计目标的问题，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点。我国财务会计目标的确定。首先，财务会计要为国家宏观经济管理提供有用的会计信息。其次，财务会计应该为企业外部利益主体提供有用的会计信息。最后，财务会计还要为企业内部经营管理提供信息。 二、企业财务会计目标的创新 （一）企业财务会计目标的划分 基本财务会计目标和具体财务会计目标是企业财务会计目标的两个层次。基本财务会计目标是财务会计研究的出发点和起点，是财务会计系统运行的最终目的，基本目标在财务会计目标的整个体系中占据主导地位，并直接制约着具体财务会计目标，同时也体现经济运行管理的客观要求和客观条件。具体财务会计目标，是指对基本财务会计目标的具体表现，是在财务会计基本目标的指导下，从事财务会计管理活动所要达到的目标和要求。 （二）企业财务会计目标创新方式 随着信息化社会的发展，企业财务会计目标越来越具有技术性和社会性，因此，在探讨企业财务会计目标时，应结合信息全球化，现代科技发展的背景来作出分析，故可以从以下方面着手对企业财务会计的目标进行创新： （1）优化财务会计环境是目标创新的客观外在条件。企业财务会计环境是指与企业财务会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法以及会计工作水平的客观历史条件及其他特殊情况。会计的基本职能是会计本身所具有的，是会计的外在表现形式；会计的具体职能则会跟随着会计环境的变化而变化。一般意义来说，会计的基本职能是不容易跟随外界发生变化的，但这不是说不能改变的。从对会计的认识发展来看，经历了以下的过程从起初的簿记，到后来的核算工具、管理工具，到现在的服务活动、管理活动。 （2）从技术上进行改良和创新，提高办公自动化系统的硬件设备，优化财务会计的操作系统，及时披露有价值企业财务会计信息，这有助于企业对企业的风险和投资作出快速有效的反应，加快企业的发展。 （3）会计信息披露方面，对现行的计价方式逐步作出改变。在现行的以历史成本计价的基础上，披露以公允价值计价的会计信息，其优势在于是可以满足国民经济核算以及整体投资者和债权人的共同需要。在信息技术时代，随着金融行业快速发展，随着金融工具的不断更新，随着金融衍生工具的变化，正在为公允价值会计信息的公布创造出客观的外部发展环境。因此，现阶段会计信息披露中应该有计划地采用多种计量属性并存的模式，提高会计信息公布的效率。 （4）培养企业财务会计人员具有良好的创新和开拓能力，也是企业会计目标创新的重要方法之一。企业的发展需要人才，更需要创新型的人才，这有助于企业的整体创新，有创新型的财务会计人员更有助于财务会计目标的整体创新。发挥企业会计人员的主观能动性，让会计人员的创新能力提高，力求实现财务会计信息系统职能与会计信息使用者需求的有机结合。 三、我国财务会计目标的现实选择 （一）会计制度改革对会计目标的挑战 会计目标的两个方面，对会计信息的需求却存在着多方面的差异。因此，实现会计目标的关键问题是从研究两者之间的差异入手，对现有财务会计提供的信息内容加以扩展，使两方面的需求得到最好的满足。首先研究国民经济核算和企业会计核算之间的差异。它们的差异表现在： l.核算对象的差异。会计核算的对象是一个特定企业的生产经营活动，而国民经济核算的对象是一国国民经济活动的整体。 2.基本概念和内容的差异。 3.核算原则上的差异。国民经济核算与会计核算在某些核算原则上是一致的，但有些原则是不同核算必须明确的，有些原则是某种核算所特有的。 由上述可以得出结论，会计信息要成为国民经济核算的基础信息，其数据的形式转换和内容调整是必不可少的。这些任务一部分由会计核算解决，另一部分则必须由国民经济核算自行解决。其次研究当前会计制度改革对国民经济核算的影响。会计制度的改革，尤其是对一些重要问题处理方式的改变，扩大了国民经济核算和企业会计核算之间的差异。具体表现在： l.为抑制利润操纵等违法、违规行为，企业会计制度对公允价值的应用做出了严格的限制，强化帐面价值的应用。 2.企业会计制度积极贯彻国际通行的会计谨慎原则，要求企业至少在每年年终对各项资产进行全面检查，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，具体包括短期投资跌价准备、存货跌价准备、应收款项坏帐准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备。 3.企业会计制度专门强调了实质重于形式的原则。如收入的确认并不仅仅根据所有权凭证或实物形式上的交付，而是根据商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性的条件来判断等。 （二）实现会计目标的思路 综上所述，为了实现会计目标，关键问题是如何对会计目标两个方面的信息需求进行协调，以提高信息的共享度，节约社会资源。笔者认为可以从以下几个方面进行协调： l.在现有的以历史成本计价的基础上，同时披露以公允价值计价的会计信息。 2.增加分部信息的内容。 3.提高会计信息的及时性。 4.在原有财务报表体系中，增加增值表。 以上这些建议作为未来的发展趋势无疑是正确的，但要在实践上可行，还要经过相当艰苦的努力。在我国社会主义市场经济的条件下，会计信息如何更好地满足投资者和债权人的需求，且更好地为宏观经济管理服务，是一个具有深远意义的理论问题，尚需进一步研究并在实践中探索。 结论 在研究企业财务会计目标时，必须要结合现实环境作出具体的分析和总结，在这个基础上，更需要具备前瞻性的眼光进行创新，让企业的财务会计发展充满活力对企业来说，企业财务会计目标的创新是一个任重道远的过程，是多种因素综合作用