（会计学专业论文）我国企业应诉反倾销的会计准则协调研究.pdf

：7 ，：乙： 研究 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中南大学或其他单位的学位 或证书而使用过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中 作了明确的说明。 作者签名：辎同期：珥年卫月洳 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留学位 论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容， 可以采用复印、缩印或其他手段保存学位论文；学校可根据国家或湖南省有关部 门规定送交学位论文。 作者签名：婆垫骜 导师签名： 日期：皇巫年型月鲨 摘要 当前国外对华反倾销形势日益严峻，会计准则在应诉反倾销过程 中的作用愈加明显，而我国会计准则与国际会计准则的差异却给我国 企业反倾销应诉带来了短期内无法克服的困难，会计准则协调因而成 为反倾销应诉中的焦点之一，对企业反倾销战略的制定具有重要意 义。为此，本文从企业应诉反倾销的视角系统地探讨我国会计准则国 际协调问题，以期提高我国企业的应诉率和胜诉率。 本文首先阐述了会计准则协调的内容及相关理论，并分析了应诉 反倾销与会计准则的联系；其次，从会计准则在应诉反倾销中的作用、 市场经济地位取得与会计准则协调的关系、会计准则差异对应诉反倾 销的影响三个层面进行阐述，明确了反倾销应诉中会计准则协调的必 要性，并通过典型案例中的会计准则问题分析，验证了会计准则协调 在中国企业应诉反倾销中的重要地位。再次，通过问卷调查分析了我 国会计准则协调的重要性及现状，明确了会计准则协调方案构建的思 路。在此基础上，提出了会计准则应诉反倾销的协调方案，并分析了 方案实施的成本效益、提出了方案实施的保障措施。最后，对我国会 计准则的协调效果从定性及定量两方面进行了衡量与评价，通过与国 际会计准则主要项目的比较分析对其进行定性评价，以提供我国会计 准则协调的直观概况；通过对比点模型、差异率模型从定量角度评价 了会计准则的反倾销协调效果。 关键词：应诉反倾销，会计准则协调，协调方案，协调度 硕i j 学位论文 a b s t r a c t a b s 1 - r a c t t h es i t u a t i o no fo v e r s e a si n i t i a t e da n t i - d u m p i n gp r o c e s sa g a i n s tc h i n a a tp r e s e n ti si n c r e a s i n g l yr i g o r o u s ，a n dt h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s f u n c t i o n i nt h ep r o c e s so fa n t i d u m p i n gi sm o r eo b v i o u s b u tt h ed if f e r e n c e s b e t w e e no u ra c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n di n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s b r i n gd i f f i c u l t i e s t h a tw ec a n to v e r c o m ei nas h o r tt i m ef o ro u r e n t e r p r i s e sd e f e n d i n ga n t i - d u m p i n g ，a c c o u n t i n gs t a n d a r d sh a r m o n i z a t i o n b e c o m e so n eo ft h ef o c u s e si na n t i d u m p i n g i th a sv i t a ls i g n i f i c a n c et o e n t e r p r i s e sa u t i - d u m p i n gs t r a t e g yf o r m u l a t i o n t h e r e f o r e ，t h i sp a p e r i n v e s t i g a t e s t h e p r o b l e mo fo u ra c c o u n t i n g s t a n d a r d si n t e r n a t i o n a l c o o r d i n a t i o ni nt h ev i e wo fd e f e n d i n ga n t i d u m p i n g ，i no r d e rt oi m p r o v e t h er a t eo fd e f e n s ea n dt h ep r o b a b i l i t yo fw i nal a w s u i tf o re n t e r p r i s e f i r s t l y , t h i sp a p e rd e s c r i b e dt h em e a n i n ga n dr e l a t e dt h e o r i e s o f a c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o o r d i n a t i o n ，a n da n a l y z e dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n d e f e n d i n ga n t i d u m p i n ga n dh a r m o n i z i n ga c c o u n t i n gs t a n d a r d s s e c o n d l y , t h ep a p e re x p o u n d e dt h ei m p o r t a n c eo fh a r m o n i z i n ga c c o u n t i n gs t a n d a r d s f r o mt h r e el e v e l sw h i c ha r ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s f u n c t i o ni nd e f e n d i n g a n t i d u m p i n ga n dt h er e q u i r e m e n to fg e t t i n gm a r k e te c o n o m yp o s i t i o n a n dt h ei n f l u e n c eo fs t a n d a r dd i f f e r e n c eo na n t i - d u m p i n gd e f e n s e ，a n d v e r i f i e di tb ya n a l y z i n gt h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d sp r o b l e mi nt y p i c a lc a s e t h i r d l y , t h ep a p e ra n a l y z e dt h ei m p o r t a n c ea n dp r e s e n ts i t u a t i o no fo u r a c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o o r d i n a t i o nt h r o u g haq u e s t i o n n a i r es u r v e y , a n d p u tf o r w a r dt h ep l a nf o ra c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o o r d i n a t i o nb a s e do nt h e p r e v i o u sa n a l y s i s t h ep a p e ra l s oa n a l y s e dt h ec o s t - b e n e f i ti nt h ep l a n i m p l e m e n t a t i o n a n d p r o p o s e d t h e p l a ni m p l e m e n t a t i o ns a f e g u a r d m e a s u r e s a t l a s t ，t h ep a p e rm e a s u r e dt h e c o o r d i n a t e de f f e c to f a c c o u n t i n gs t a n d a r d sf r o mq u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v et w oa s p e c t s i t q u a l i t a t i v e l ya n a l y z e d t h ec o o r d i n a t e de f f e c t b yc o m p a r i n g w i t h i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d si nm a i ni t e m sa n dq u a n t i t a t i v e l y e v a l u a t e dt h ec o o r d i n a t e de f f e c tb yc o n t r a s tm o d e la n dt h ed i f f e r e n c er a t e m o d e l k e y w o r d s ：a n t i d u m p i n gd e f e n s e ，a c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o o r d i n a t i o n ， c o o r d i n a t i o np l a n ，c o o r d i n a t i o nd e g r e e i i 。i、盎，、“tf 硕士学位论文日录 目录 第1 章导论1 1 1 研究背景1 1 2 文献综述2 1 3 本论文的研究内容及方法7 1 3 1 研究内容7 1 3 2 研究方法9 第2 章反倾销及会计准则协调的相关理论基础主o o o o o o o o o o o o o o o j 1 0 2 1 倾销和反倾销涉及的会计理念1 0 2 1 1 倾销及其判定原则1 0 2 1 2 可比性和公允性1 l 2 1 3 公允价值和正常价值解析1 l 2 2 会计准则协调的内容及主要观点1 4 2 2 1 会计准则协调的内容1 4 2 2 2 会计准则协调的主要观点1 6 2 3 会计准则协调的制衡理论l7 2 3 1 环境决定论17 2 3 2 经济后果论18 2 3 3 交易费用论1 9 第3 章会计准则对应诉反倾销的影响分析2 0 3 1 会计准则在应诉反倾销中的作用2 0 3 2 市场经济地位对会计准则的要求2 l 3 2 1 我国争取市场经济地位的现状2 l 3 2 2 欧盟对我国“市场经济地位 的要求2 2 3 2 3 美国对我国“市场经济地位 的要求2 3 3 3 会计准则差异对应诉反倾销的影响2 4 3 3 1 会计准则在成本核算方面存在的差异与影响。2 4 3 3 2 会计准则在资产计价方面的差异及其影响2 6 3 3 3 会计准则在支出资本化或费用化方面的差异及其影响2 7 3 3 4 会计准则在折旧或摊销方法方面的差异及其影响2 8 3 3 5 具体准则的差异及其影响2 9 3 4 会计准则对反倾销应诉影响的实例分析3 l 3 4 1 案例简介3l 3 4 2 本案例涉及的会计准则问题及其应诉要求3 4 n i 硕i ：学位论文 目录 第4 章应诉反倾销视角下的会计准则国际协调思路3 6 4 1 我国会计准则国际协调的历程及动因分析3 6 4 1 1 我国会计准则的国际协调历程。3 6 4 1 2 应诉反倾销背景下的协调动因分析。3 8 4 2 应诉反倾销视角下的会计准则协调问卷调查及分析3 9 4 2 1 问卷调查的基本情况3 9 4 2 2 问卷调查的结果分析。4 1 4 3 基于反倾销应诉的会计准则协调方案研究4 8 4 3 1 会计准则协调的目标4 8 4 3 2 会计准则协调的对象4 9 4 3 3 会计准则协调的方案构建4 9 4 4 会计准则协调方案实施的关键问题分析5 4 4 4 1 协调方案实施的成本效益分析5 4 4 4 2 协调方案实施的保障措施5 6 第5 章基于反倾销应诉的会计准则协调效果的衡量6 0 5 1 会计准则协调效果的定性评价6 0 5 2 会计准则协调效果的定量分析6 3 5 3 会计准则协调的未来发展趋势6 7 结论6 9 参考文献7 0 致谢7 5 攻读硕士学位期间主要的研究成果7 6 i v 硕1 ：学位论文第1 章导论 1 1 研究背景 第1 章导论 对外贸易是国民经济的重要组成部分，它对经济有着很大的拉动作用。因此， 国际贸易成为世界各国竞争的领域。2 0 世纪9 0 年代以来，经济全球化浪潮汹涌 而至，人类真正进入了共存与竞争的全球化时代。这一时代，国际贸易舞台上的 竞争方式发生了深刻的变化，贸易战风起云涌，国际倾销与反倾销的斗争愈演愈 烈。国外对华出口产品反倾销虽然起步较晚，始于1 9 7 9 年，但到目i i i 为止，中 国己经成为世界上许多国家反倾销的最大针对国。2 0 世纪9 0 年代以来，世界上 平均每6 至7 起反倾销案件中，就有一起针对中国产品。改革丌放以来，中国在 世界经济和贸易中的地位不断上升，作为一个新兴的工业和贸易大国，在所谓的 “中国威胁论 的鼓动下，中国自然而然的成为了世界反倾销运动的最大目标， 成为遭受反倾销起诉最多的国家。世界银行高级经济学家威尔马丁曾在北京 “中国投资环境论坛 上指出，我国有7 0 的出口产品很容易受到反倾销措施攻 击，未来1 0 - - 一1 5 年内将持续面临更为严重的反倾销威胁。 表i - i 中国遭受的反倾销及占世界比重1 中国遭受的 世界反倾销占世界比 中国被实施最世界实施最 年份反倾销立案 立案数 重) 终反倾销措施终反倾销措 占世界比重 ) 数数施数 1 9 9 52 01 5 71 2 7 42 61 1 92 1 8 5 1 9 9 64 32 2 51 9 1 l1 69 21 7 3 9 l 卿1 73 32 4 31 3 5 83 31 2 52 6 4 1 9 9 82 82 5 71 0 8 92 41 7 01 4 1 2 1 9 ”4 03 5 51 1 2 72 01 8 5l o 8 l 2 0 0 0 4 32 9 21 4 7 32 92 2 71 2 7 8 2 0 0 l5 3 3 6 41 4 5 63 01 6 7 1 7 9 6 2 0 0 25 l 3 1 21 6 3 53 72 1 6 1 7 1 3 2 0 0 35 22 3 22 2 4 l4 02 2 l1 8 1 2 0 0 44 92 1 32 3 0 0 4 31 5 l2 8 4 8 2 0 0 55 62 0 l2 7 8 6 4 01 3 l3 0 5 3 2 0 0 6 6 81 9 03 5 7 93 71 3 72 7 o l 总计5 ：3 63 0 4 l1 7 6 33 7 51 9 4 l1 9 3 2 国外对中国的反倾销是可怕的，但更为可怕的是中国企业的应诉状况：1 9 8 4 资料来源iw t o - - a di n i t i a t i o n s ：b ye x p o r t i n gc o u n t r yf r o m ：0 i 0 1 9 5t o ：3 1 1 2 0 6 、m a dm c a s u r c s ：b ye x p o r t i n gc o u n t r yf r o m ：0 1 1 0 1 1 9 5t o ：3 1 11 2 10 6 l 硕1 ：学位论文 第1 章导论 年加拿大对我国木衣央案，没应诉，征收5 1 的反倾销税：1 9 8 5 年美国对我国 漆刷案，没应诉，征收1 2 7 的反倾销税；1 9 9 4 年美国对我国大蒜案，没应诉， 征收3 7 8 的反倾销税，致使我国大蒜完全不能出口美国；2 0 0 1 年加拿大对我国 大蒜案，无人应诉，己被迫退出该市场。据统计，在对华反倾销案中，中国企业 的应诉率仅为5 0 左右，而且应诉案件的胜诉率不足3 0 。中国为什么会出现 如此应诉不力的局面? 其原因应该是多方面的，依照我国会计准则生成的会计资 料不被认可就是原因之一。 近几年来反倾销同益成为政府部门、行业、企业关注的焦点，反倾销法属于 国际经济法，会计属于管理学范畴，两者为何能够结合形成一个跨领域的边缘课 题呢? 原因在于反倾销法需要利用企业的会计信息作为诉讼证据来举证，调查机 关及其他有关各方作为企业会计信息的特殊使用者，利用企业的会计信息来做出 倾销、损害裁定决定。会计信息则可以在反倾销法下维护应诉各方及调查机关的 立场，保护经济利益；同时在反倾销法特殊的环境和背景下，会计信息某些原则、 技术、程序会发生改变，从而拓展了会计使用的领域。作为会计信息生成规则的 会计准则，在反倾销应诉中起到了重要作用。很显然，世界各国的会计准则各不 相同，生成的会计信息也有所差异，所以在国际反倾销惯例中，以国际会计准则 为基础进行判定。因此，我国会计准则与国际会计准则的充分协调，将对反倾销 应诉产生积极影响。 1 2 文献综述 对于反倾销的研究，经济学界偏重于对反倾销做经济合理性的纯理论分析； 法学界则着重于国内法与国际条约的比较法研究；会计领域内对反倾销的研究主 要从制度差异及企业的会计管理出发来探讨我国在反倾销诉讼中失利的原因。 经济学界对反倾销的研究历史可谓是源远流长。亚当斯密最早提出了倾销的 概念，他在其著作国富论一书中详细论述了当时各国允许对出口贸易实施官 方奖励的习惯做法，并将其称之为倾销i i 】。经济理论界早期对国际贸易中涉及倾 销与反倾销的探讨，主要包括重商主义理论、英国斯密等的自由输出和输入的贸 易自由理论、德国的李斯特的幼稚产业理论及美国汉密尔顿的市场保护理论。贸 易自由和贸易保护两者的理论虽然在表面上看起来分歧很大，但它们却一致地认 为国际贸易中存在着倾销，即出口商以和竞争者一样低廉或更低廉的价格大量出 口的贸易行为，因而需要对其经济损害进行分析和采取反倾销措施。二十世纪初 美国经济学家雅格布在倾销：国际贸易中的一个问题中认为，倾销是同一商 品在不同市场之间的价格歧视，并在研究中对倾销作了较为系统的分类 2 1 。奥林 在 d c l”一” 其中： b l 表示国内利益集团因协调方案实施而得到的正面经济后果； 5 5 硕士学位论文 第4 章心诉反倾销视角下的会计准则冈际协调思路 d c l 表示国内利益集团因协调方案实施而得到的负面经济后果。 第三个应满足的条件是： b g d c g 其中： b 互表示政府因协调方案实施而得到的正面经济后果； d c g 表示政府因协调方案实施而得到的负面经济后果。 第四个应满足的条件是： b f d c f ” 其中： b f 表示外国利益集团因协调方案实施而得到的正面经济后果； d c f 表示外国利益集团因协调方案实施而得到的负面经济后果。 如果条件都满足了，则条件亦会满足，这是因为： b r = b l + b g + b f ；c r = d c l + d c g + d c f ； 且：b l d c l ；b g d c g ；b f d c f 。 则必然会导致： ( b l + b g + b f ) ( d c 。+ d c g + d c f ) 但如果只满足条件，并不能保证条件、能同时满足，换言之，如 果将n b 定义为协调方案实施的净利益，则： n b r = b r c r”( 自 n b l = b l - - d c l( d n b g _ b g - - d c g n b f = b f d c f n b r = n b l + n b g + n b f n b r 为正数并不能保证n b l 、n b g 和n b f 同时为正数，可能有正有负。这也 就是说，若n b l 、n b g 和n b f 有一个或两个为负数，则净利益为负数的一方或两 方利益相关者会千方百计地阻扰协调方案的实施。即使n b r 0 ，协调方案也不 能顺利实施，因为一方所得恰恰是他方所失。因此，要保证会计准则协调方案的 成功实施就必须保证国内利益集团、政府及外国各利益集团均会因协调方案的实 施而产生净利益，追求各方净利益最大化。 4 4 2 协调方案实施的保障措施 4 4 2 1 按照不同出口企业的特点，有先后地实施会计准则协调方案 我国出口企业数量众多，在规模、所有制结构、业务性质等方面存在巨大的 硕l ：学位论文第4 章应诉反倾销视角下的会计准则国际协调思路 差异。有些企业迫切需要实施会计准则协调方案，以应对严峻的对华反倾销形势； 而有些企业