（宪法学与行政法学专业论文）我国税务行政处罚制度研究.pdf

内容提要 加强税收法治，推进依法治税是新时期税收工作的总目标。正确实施税务行政处 罚，对于提高税务机关行政执法水平，有效打击税务违法行为，切实保障税务行政管 理相对人的合法权益具有重要意义。为了进一步规范税务行政处罚，本文主要采用理 论联系实践和比较的方法，首先对税务行政处罚的基本理论，其中包括税务行政处罚 的概念、种类、基本原则等方面进行了系统的论述，并分别从“权力关系说 和“契 约关系说 的角度，对税务行政处罚的法理依据进行了探讨。其次，笔者结合我国税 务行政处罚工作的实际，借鉴美国和我国台湾地区的先进经验和做法，如美国的税务 行政处罚对迟延申报、迟延支付、迟延预缴税款、申报不准确、税务欺诈等处罚种类， 按纳税程序，由轻及重进行规定的立法体例；再如台湾的税务行政处罚先由税捐稽 征法对偷逃税等违法行为做出统一的原则性的处罚规定，再分别在所得税法、 遗赠税法、证券交易税法等单行税种法律中进一步做详细规定的总分立法模式， 及以行政处罚为主，刑事处罚为辅的立法体例等。通过对这些先进做法的研究，进而 提出了对完善我国税务行政处罚的启示。最后，笔者对我国税务行政处罚存在的问题 及存在问题的成因进行了深入的剖析，并从立法、执法和救济等不同的角度，提出了 完善的构想和建议。 关键词：行政处罚税务行政处罚借鉴对策 论文摘要 税务行政处罚是税务机关实施税务行政管理的重要手段，是税务机关行政执法中 的经常性内容，也是有效实施税法的最有力保障。税收关系到一个国家的经济命脉， 是国家发展建设的重要经济来源，更是关系到每个公民切身利益的大事。因此，要加 快依法治税步伐的推进，进一步完善税务行政处罚制度，实现税务行政处罚的科学化 和法治化。本文主要通过对美国及我国台湾地区的一些先进做法和经验进行了研究， 进而提出了我国税务行政处罚存在的问题，并对存在问题形成的原因进行了深入的剖 析，最后提出了完善我国税务行政处罚的构想和建议。 文章共分为三部分，分别如下： 文章第一部分是对我国税务行政处罚基本理论的概述。在税务行政处罚的概念方 面，当今学界并没有形成统一的意见，笔者主要综合了三种具有代表性的观点，分别 从处罚的实施主体、处罚的对象、处罚的依据和处罚的性质的角度分别进行了分析。 接着是税务行政处罚的基本原则，在此部分笔者主要论述了处罚法定原则( 包括处罚 设定法定原则和处罚实施法定原则) 、处罚公开、公正原则和充分保护当事人权利原 则。然后是税务行政处罚的种类，对于税务行政处罚的种类，不但理论界和实务界的 分歧较大，理论界内部也存在争议。笔者在认真分析和深入研究理论界和实务界的各 种观点后，提出了自己的拙见：我国的税务行政处罚包括财产罚和行为罚。其中，财 产罚包括罚款，没收违法所得、非法财物；行为罚包括收缴税务登记证、取消增值税 一般纳税人资格、收缴或者停止发售发票、停止抵扣增值税进项税额；税法中没有申 诫罚和人身罚。最后，笔者分别从“权力关系说 和“契约关系说”的角度对税务行 政处罚的法理依据进行了深入的剖析。“权力关系说 是“管理论”在法律关系中的 体现，即将行政法的功能局限于国家管理的工具，税务行政法是保障国家课税权力的 单方作用的法律，基于税务行政法所形成的税务法律关系也不过是强制的、命令式的 法律关系。而“契约关系说 是“平衡论”在法律关系中的体现，即在谋求国家权力 和私人权利的平衡，强调国家对于纳税人权利的尊重。在对二者进行充分的研究后， 笔者认为，“契约关系说更符合时代发展的要求。 文章第二部分主要介绍了美国和我国台湾地区的税务行政处罚制度，通过借鉴美 国和我国台湾地区的先进经验和做法，提出对完善我国税务行政处罚制度的启示。美 国的税务行政处罚主要包括：与迟延相关的处罚( 包括迟延申报罚、迟延支付罚和迟 延预缴税款罚) 、申报不准确罚和税务欺诈罚。我国台湾地区的税务行政处罚主要包 括：罚款( 金) 、滞报金、怠报金、停止营业、没收所得和收入、停止奖励等。在对 美国和我国台湾地区的税务行政处罚制度介绍后，笔者对两地制度的先进方面，进行 了借鉴。如美国的税务行政处罚对迟延申报、迟延支付、迟延预缴税款、申报不准确、 税务欺诈等处罚种类，按纳税程序，由轻及重进行规定的立法体例；再如台湾的税务 行政处罚先由税捐稽征法对偷逃税等违法行为做出统一的原则性的处罚规定，再 分别在所得税法、遗赠税法、证券交易税法等单行税种法律中进一步做详细 规定的总分立法模式，及以行政处罚为主，刑事处罚为辅的立法体例等。 文章的第三部分主要是对我国税务行政处罚存在的问题及问题的成因进行了深 入的剖析，并从立法、执法和救济方面提出了完善我国税务行政处罚的构想和建议。 当前我国税务行政处罚存在的问题主要表现在：税务行政处罚主体混乱、不遵守法定 程序实施税务行政处罚、税务行政处罚的随意性较大、以及税务行政处罚听证制度缺 陷明显等方面，这就导致了随意处罚现象严重。然后，笔者对形成上述问题的成因进 行了认真的分析：首先在立法方面，一是立法分散而滞后，尚未形成科学的理论体系， 致使税务机关在实践中难以操作；二是法律规范过于原则，税务机关自由裁量权过大， 这主要表现为法律、法规和规章的规定过于抽象，以及对于税务机关自由裁量权的行 使缺乏切实有效的控制机制。在执法方面，一是执法人员对行政处罚法的性质和 处罚目的上存在误区，行政处罚法最根本的性质是防止行政权的滥用，保障税务 管理相对人的合法权益，但很多税务执法人员却单纯地将其当成了管理行政相对人的 法。二是执法人员的业务素质不高。在救济方面，一是行政复议和行政诉讼的受案范 围小，如行政诉讼完全排除了对抽象行政行为的受理，行政复议对抽象行政行为也只 能附带受理行政决定这- 4 , 部分。二是在救济制度实施上存在一些障碍，这主要体现 在税务行政复议机关不独立和司法机关的人、财、物都操控在行政机关特别是地方政 府手中，使得法院难以摆脱政府的干预。这就使得一部分的税务行政管理相对人对救 济制度产生了怀疑。最后，笔者针对我国税务行政处罚存在的问题从立法、执法和救 济方面提出了完善的对策。如：在立法方面，强化科学的立法观念以及完善税务行政 处罚方面的立法。在执法方面，首先是提高执法人员的素质。如加强税收法制培训， 提高税务执法人员的业务素质、树立税务行政执法人员正确的执法观念及树立科学的 税收管理理念和管理方法等。其次是控制税务行政执法中自由裁量权的行使，主要包 2 括规范处罚程序，制约执法的随意、加强相对人对税务机关执法的监督等。在救济方 面，如设立独立的复议机关、扩大行政复议、诉讼的受案范围及排除救济制度实施上 的障碍等。 3 a bs t r a c t t h ea d m i n i s t r a t i v ep e n a l t yo ft a x a t i o ni sa ni m p o r t a n tm e a n so ft a xa u t h o r i t i e st o i m p l e m e n tt a xa d m i n i s t r a t i v e ，t h er e g u l a rc o n t e n to fa d m i n i s t r a t i v ee n f o r c e m e n ta n dt h e m o s te f f e c t i v es e c u r i t yt oe n f o r c e m e n tt a x a t i o n t a x e si sac o u n t r y se c o n o m i cl i f e l i n eo f t h en a t i o n a ld e v e l o p m e n ta n dc o n s t r u c t i o no fa ni m p o r t a n te c o n o m i cr e s o u r c e ，b u ti ta l s o r e l a t e dt ot h ev i t a li n t e r e s t so fe v e r yc i t i z e n e s t h e r e f o r e ，w em u s ta c c e l e r a t et h ep a c eo f a d v a n c et a x a c c o r d i n gt ol a w , a n df u r t h e ri m p r o v et h ep e n a l t ys y s t e mf o rt a x a d m i n i s t r a t i o n ，t a xa d m i n i s t r a t i o np u n i s h m e n tt oa c h i e v es c i e n t i f i ca n dt h er u l eo fl a w t h ea r t i c l ei n c l u d e st h r e ep a r t s ，a sf o l l o w s ： t h ef i r s ts e c t i o ni sa no v e r v i e wa b o u tt h eb a s i c t h e o r yo fo u rc o u n t r y s t a x a d m i n i s t r a t i o n t h ec o n c e p to fa d m i n i s t r a t i v e p e n a l t yi nt h e t a xa s p e c t so ft o d a y s a c a d e m i cc i r c l e sh a sn o tf o r mau n i f i e do p i n i o n , t h ea u t h o rc o m b i n e st h et h r e ek i n d so f m a i nr e p r e s e n t a t i v ep o i n to fv i e w , n e x t , t h ei m p l e m e n t a t i o no ft h em a i nb o d yf r o mt h e p u n i s h m e n t ，p u n i s h m e n to ft h eo b j e c t ，p e n a l t i e sa n dp u n i s h m e n tb a s e do na na n a l y s i so f t h en a t u r eo f f o l l o w e db yt h eb a s i cp r i n c i p l e so fa d m i n i s t r a t i v ep e n a l t yt a x ，i nt h i sp a r to f t h ea u t h o rd i s c u s s e st h em a j o rl e g a lp r i n c i p l eo fp u n i s h m e n t ( i n c l u d i n gt h ec r e a t i o no f s t a t u t o r yp e n a l t i e sf o rt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h es t a t u t o r yp r i n c i p l e sa n dt h ep r i n c i p l e so f p u n i s h m e n t ) ，p u n i s h m e n to fo p e n n e s s ，i m p a r t i a l i t ya n dt h ep r i n c i p l eo ff u l lp r o t e c t i o no f t h er i g h t so ft h ep a r t i e s t h e nt h et y p eo ft a xa d m i n i s t r a t i v ep e n a l t i e s ，a d m i n i s t r a t i v e p e n a l t i e sf o rt h et a xt y p e s ，n o to n l yt h et h e o r yc o m m u n i t ya n dt h ep r a c t i t i o n e r so ft h ew i d e d i v e r g e n c eo ft h et h e o r yw i t h i nt h ec o m m u n i t ya r ea l s oi nd i s p u t e t h ea u t h o ri nac a r e f u l a n a l y s i sa n di n - d e p t hs t u d yo ft h et h e o r yc o m m u n i t ya n dt h ep r a c t i t i o n e r so fv a r i o u s v i e w p o i n t sp u tf o r w a r dh i so w nh u m b l eo p i n i o n ：ib e l i e v et h a to u rp r o p e r t yt a x a d m i n i s t r a t i v ep e n a l t i e s ，i n c l u d i n gf i n e sa n dc o n d u c tp e n a l t y a m o n g t h e m ，p r o p e r t y , p u n i s h m e n t ，i n c l u d i n gf i n e s ，c o n f i s c a t i o no fi l l e g a li n c o m e ，i l l e g a lp r o p e r t y ；a c t so f p u n i s h m e n t ，i n c l u d i n gc o l l e c t i o no ft h et a xr e g i s t r a t i o n c e r t i f i c a t e ，t h ea b o l i t i o no f v a l u e a d d e dt a xg e n e r a lt a x p a y e rq u a l i f i c a t i o n , o rs t o pt h ec o l l e c t i o no ns a l ei n v o i c e s ，a n d s t o po f f s e tt h ea m o u n to fv a ti n p u tt a x ；t a xp e n a l t yi sn o ts h e nc o m m a n d m e n ta n d p h y s i c a lp u n i s h m e n t f i n a l l y , t h ea u t h o rr e s p e c t i v e l yf r o mt h e ”p o w e r ”a n d ”c o n t r a c t r e l a t i o n s h i p ”v i e wo fl e g a lt a xa d m i n i s t r a t i v ep u n i s h m e n tc o n d u c t e di n d e p t ha n a l y s i s ”p o w e rr e l a t i o n s i s ”t h e o r y ”i nt h el e g a lr e l a t i o no fa d m i n i s t r a t i v ef u n c t i o n s i sc o n f i n e dt o t h en a t i o n a lt a xa d m i n i s t r a t i v em a n a g e m e n tt o o l ，t oe n s u r et h en a t i o n a lt a x a t i o na u t h o r i t y i st h er o l eo fl a w , b a s e do np r e s c r i b e db yt h et a xa d m i n i s t r a t i v et a x a t i o nl a wr e l a t i o n s h i p f o r m e di sm a n d a t o r y , i m p e r a t i v el e g a lr e l a t i o n s h i p ”c o n t r a c t ”i s ”b a l a n c e ”i nt h el e g a l r e l a t i o n , n a m e l yi nn a t i o n a lp o w e ra n dp r i v a t er i g h t ，e m p h a s i z et h eb a l a n c e s t a t eo f t a x p a y e r sr i g h tt or e s p e c t i nb o t hs t u d i e s ，t h ea u t h o rt h i n k s t h a t ”a f t e rt h ec o n t r a c t r e l a t i o n s h i p ”m o r ea c c o r dw i t ht h er e q u i r e m e n to fs o c i a ld e v e l o p m e n t t h es e c o n da r t i c l ed e s c r i b e ss o m eo ft h em a j o rp a r t so ft h eu n i t e ds t a t e sa n dc h i n a s t a i w a np e n a l t ys y s t e mf o rt a xa d m i n i s t r a t i o n ，t h r o u g hd r a w i n go nt h eu n i t e ds t a t e sa n d c h i n a st a i w a nr e g i o n sa d v a n c e de x p e r i e n c ea n dp r a c t i c ew i t l lr e g a r dt ot h ei m p r o v e m e n t o ft h et a xs y s t e mo fa d m i n i s t r a t i v ep e n a l t i e si n s p i r a t i o n u s t a xa d m i n i s t r a t i v ep e n a l t y i n c l u d e ：t h ed e l a y r e l a t e dp e n a l t i e s ( i n c l u d i n gt h ed e l a yi nr e p o r t i n gf i n e s ，a n dd e l a y si n p a y m e n to f f i n e sa n dp e n a l t i e sf o rd e l a yp a y m e n ti na d v a n c e ) ，t od e c l a r ei n a c c u r a t ep e n a l t y a n dt a xf r a u dp e n a l t i e s c h i n a st a i w a nr e g i o n ，t h et a xa d m i n i s t r a t i v ep e n a l t i e si n c l u d i n g ： f i n e s ( d r c ) ，h y s t e r e s i sr e p o r t e dg o l d ，l a z yn e w s p a p e rg o l d ，t oc e a s eo p e r a t i o n , t h e c o n f i s c a t i o no ft h ep r o c e e d sa n di n c o m e ，t os t o pi n c e n t i v e s i nt h eu n i t e ds t a t e sa n d c h i n a st a i w a nr e g i o n ，t h et a xa d m i n i s t r a t i v ep e n a l t ys y s t e mi n t r o d u c t i o n ，t h ea u t h o ro ft h e a d v a n c e da s p e c t so ft h et w os y s t e m sc a r r i e do u tar e f e r e n c e a d m i n i s t r a t i v ep u n i s h m e n t s u c ha st h eu s t a xr e t u r n sf o rd e l a y , d e l a yp a y m e n t ，d e l a yp a y m e n ti na d v a n c e ，i n a c c u r a t e r e p o r t i n g ，t a xf r a u da n do t h e rt y p e so fp u n i s h m e n t ，a c c o r d i n gt ot a xp r o c e d u r e s ，b yt h e l i g h ta n dh e a v ym a k i n g t h er e q u i r e dl e g i s l a t i v es t y l e ；a n o t h e re x a m p l ei s t h et a x a d m i n i s t r a t i v ep e n a l t yi nt a i w a nf i r s tb e ”t a x e sc o l l e c t i o na c t ”o nt a xe v a s i o na n do t h e r i l l e g a la c t i v i t i e s t om a k eu n i f i e dp r i n c i p l eo fp e n a lp r o v i s i o n s ，a n dt h e nw e r ei nt h e ”i n c o m et a xl a w , l e g a c yt a x ”，”s t o c kt r a n s a c t i o nt a x ”a n do t h e rs i n g l et a xl a w st om a k e f u r t h e rd e t a i l e dp r o v i s i o n so nt h el e g i s l a t i v em o d e lo ft h et o t a ls c o r e ，a n dt h em a i n a d m i n i s t r a t i v ep e n a l t i e s ，c r i m i n a lp e n a l t i e s ，e t c ，s u p p l e m e n t e db yt h el e g i s l a t i v es t y l e t h et l l i r dp a r to ft h ea r t i c l ei sm a i n l ya d m i n i s t r a t i v ep e n a l t yo fo u rt a xp r o b l e m sa n d c a u s e so ft h ep r o b l e mc o n d u c t e di n - d e p t ha n a l y s i s ，a n df r o ml e g i s l a t i o n ，l a we n f o r c e m e n t 2 a n dr e m e d i e sp u tf o r w a r dac o m p r e h e n s i v ea d m i n i s t r a t i v ep e n a l t yo fc h i n a st a xi d e a sa n d s u g g e s t i o n s c h i n a sc u r r e n tp r o b l e m si nt h et a xa d m i n i s t r a t i v ep e n a l t yf o l l o w i n gm a i n f e a t u r e s ：t a xa d m i n i s t r a t i v ep u n i s h m e n to ft h em a i nc o n f u s i o n , n o n c o m p l i a n c ew i t ht h e s t a t u t o r yp r o c e d u r e s f o rt h e i m p l e m e n t a t i o n o ft a xa d m i n i s t r a t i v e p e n a l t y , t a x ， a d m i n i s t r a t i v ep u n i s h m e n ta r b i t r a r yl a r g e ，a sw e l la st h ep e n a l t i e sf o rt a xa d m i n i s t r a t i o n s i g n i f i c a n t l yh e a r i n gs y s t e md e f e c t s ，w h i c hl e dt or a n d o mp u n i s h m e n ti ss e r i o u s t h e nt h e a u t h o ro nt h ef o r m a t i o no ft h ec a u s e so ft h e s ep r o b l e m sw e r es e r i o u sa n a l y s i s ：f i r s t , t h e l e g i s l a t i v es i d e ，n a m e l y , t h el e g i s l a t i v ed i s p e r s e dl a g sb e h i n d ，h a sn o ty e tf o r m e da s c i e n t i f i ct h e o r e t i c a ls y s t e m ，l e a d i n gt ot h et a xa u t h o r i t i e si np r a c t i c ed i f f i c u l tt oo p e r a t e ； s e c o n di st h ep r i n c i p l eo fl e g a ln o r m st o o ，t a xa u t h o r i t i e st o om u c hd i s c r e t i o n , w h i c h m a i n l ym a n i f e s t e da sl a w s ，r e g u l a t i o n sa n dr u l e s ，t o oa b s t r a c t ，a sw e l la st h et a xa u t h o r i t i e s f o rt h ee x e r c i s eo fd i s c r e t i o nt h el a c ko fe f f e c t i v ec o n t r o lm e c h a n i s m s o nt h ee n f o r c e m e n t f r o n t ，o n el a we n f o r c e m e n to f f i c i a l so nt h e ”a d m i n i s t r a t i v ep u n i s h m e n tl a w , ”t h en a t u r e a n dp u r p o s eo fp u n i s h m e n tt h e r ee r r o r s ，a d m i n i s t r a t i v ep u n i s h m e n tl a w , ”t h em o s t f u n d a m e n t a ln a t u r ei st o p r e v e n tt h ea b u s eo fe x e c u t i v ep o w e rt op r o t e c tt h et a x a d m i n i s t r a t i o ni sr e l a t i v e l yl e g i t i m a t er i g h t sa n di n t e r e s t so fp e o p l e ，b u tm a n yt a xl a w e n f o r c e m e n to f f i c e r sb u ts i m p l ya sam a n a g e m e n ta n da d m i n i s t r a t i o no fi t sc o u n t e r p a r to f t h el a w s e c o n d ，t h ep r o f e s s i o n a lq u a l i t yo fl a we n f o r c e m e n to f f i c e r si sn o th i g h i nt h e r e l i e f , o n ea d m i n i s t r a t i v er e c o n s i d e r a t i o na n da d m i n i s t r a t i v ep r o c e e d i n g sb yt h ec a s eo f s m a l l e ra r e a s ，s u c ha sa d m i n i s t r a t i v ep r o c e e d i n g sc o m p l e t e l yr u l e do u tt h ea c c e p t a n c eo f a b s t r a c ta d m i n i s t r a t i v ea c t s ，a d m i n i s t r a t i v er e c o n s i d e r a t i o no fa b s t r a c ta d m i n i s t r a t i v ea c t s c a no n l yb ei n c i d e n t a lt ot h ea d m i s s i b i l i t yo fa na d m i n i s t r a t i v ed e c i s i o ni nt h i ss m a l lp a r t t h es e c o n di st h ei m p l e m e n t a t i o no ft h er e l i e fs y s t e m ，t h e r ea r es o m eo b s t a c l e s ，w h i c hi s m a i n l yr e f l e c t e d i nt h et a xa d m i n i s t r a t i v er e v i e wa n dj u d i c i a la u t h o r i t i e sa r en o t i n d e p e n d e n to fh u m a n ，f i n a n c i a l ，a n dm a t e r i a la r em a n i p u l a t e di nt h eh a n d so ft h e e x e c u t i v e o r g a n s ，e s p e c i a l l y t h el o c a l g o v e r n m e n lm a k i n g i td i f f i c u l tf r o mt h e g o v e r n m e n t si n t e r v e n t i o ni nt h ec o u r t s t h i sm a k e st h er e l a t i v e p a r t o ft h et a x a d m i n i s t r a t i o nw h oc a s td o u b t so nt h er e l i e fs y s t e m f i n a l l y , t h ea u t h o ro fa d m i n i s t r a t i v e p e n a l t ya g a i n s to u rt a xp r o b l e m si nl e g i s l a t i o n , e n f o r c e m e n ta n dr e m e d i e sp u tf o r w a r da c o m p r e h e n s i v er e s p o n s e s u c ha s ：i nt e r m so fl e g i s l a t i o n a n ds t r e n g t h e ns c i e n t i f i c 3 c o n c e p t sa n di m p r o v et h et a xl e g i s l a t i o ni na d m i n i s t r a t i v ep e n a l t i e si nt h el e g i s l a t i o n o n t h ee n f o r c e m e n tf r o n t , f i r s to fa l li st oi m p r o v et h eq u a l i t yo fl a we n f o r c e m e n tp e r s o n n e l s u c ha ss t r e n g t h e n i n gt h et a xl a wt r a i n i n gt oe n h a n c et h ep r o f e s s i o n a lq u a l i t yo ft a xl a w e n f o r c e m e n tp e r s o n n e la n de s t a b l i s hat a xa d m i n i s t r a t i o nl a we n f o r c e m e n tp e r s o n n e la n d e s t a b l i s hac o r r e c tc o n c e p to fl a we n f o r c e m e ma n ds c i e n t i f i cc o n c e p to ft a xa d m i n i s t r a t i o n a n dm a n a g e m e n tm e t h o d s s e c o n d ，t a xa d m i n i s t r a t i o ni st oc o n t r o lt h ee n f o r c e m e mo ft h e e x e r c i s eo fd i s c r e t i o n , i n c l u d es t a n d a r d i z e d d i s c i p l i n a r yp r o c e d u r e sr e s t r i c t i n gt h e e n f o r c e m e mo ft h ea r b i t r a r y , t h ec o u n t e r p a r tt ot h et a xa u t h o r i t i e st o s t r e n g t h e nl a w e n f o r c e m e ms u p e r v i s i o n i nt h er e l i e f , s u c ha st h ee s t a b l i s h m e n to fa ni n d e p e n d e n tr e v i e w b o d y , e x p a n dt h ea d m i n i s t r a t i v er e c o n s i d e r a t i o n l i t i g a t i o no ft h es c o p ea n de x c l u d er e l i e f s y s t e mi si m p l e m e n t e do nt h eb a r r i e r s 4 长春理工大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的硕士学位论文，我国税务行政处罚制度研究是本人 在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究 做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律结果由本人承担。 作者签名：二i 逸】亟壁 趁也年月丛曰 长春理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“长春理工大学硕士学位论文版权使用规 定，同意长春理工大学保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和电子 版，允许论文被查阅和借阅。本人授权长春理工大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，也可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学 位论文。 作者签名：锉圆墨丝竺年立月幺日 指导导师签名：耄熟地 ! 年月4 日 引言 税务行政处罚是税务行政执法的重要环节，是税务机关依法行政、依法治税工作 的一项重要内容，是保证税收法律、法规正确实施的重要措施，是税务机关加强税收 征收管理工作的重要手段。作为一项重要的制度，税务行政处罚一方面牵涉国家的 税收事业，另一方面又关乎百姓的日常生活，乃国计民生之大事。随着行政处罚法 的颁布实施和税收征管法的相继完善，税务行政处罚也在不断的规范和完善，但 是，我国的税务行政处罚仍然存在一些问题。如在理论上，研究的广度和深度不够； 在实践上，税务机关违法行政的现象仍然大量存在。这不仅违背了依法治税的目标， 而且也侵犯了税务管理相对人的合法权益。如何既能合法而有效地进行税务行政处 罚，又能达到保护税务管理相对人的权益，使税务行政处罚走向规范化，已成为近些 年来税务机关实施处罚的热点和难点。 本文首先对税务行政处罚的基本理论，其中包括税务行政处罚的概念、种类、基 本原则等方面进行了系统的论述。其中，笔者对我国目前在理论界和实务界存在较大 争议的问题，如税务行政处罚的种类进行了详细的探讨。然后笔者对美国及我国台湾 地区的税务行政处罚制度的一些先进做法和经验进行了介绍，进而提出其对于完善我 国税务行政处罚制度的启示。最后，笔者结合我国税收工作的实践，对当前我国税务 行政处罚存在的问题进行了阐释，并分别从立法、执法、救济的角度对形成这些问题 的原因进行了剖析，进而对如何完善税务行政处罚提出了一些设想和建议，期望对规 范税务行政处罚工作有所裨益。 李金玲：税务行政处罚研究，吉林大学2 0 0 5 年硕+ 学位论文，第l 页。 1 一、税务行政处罚的基本理论 ( 一) 税务行政处罚的概念 行政处罚，是指行政主体为达到对违法者予以惩戒，促使其以后不再犯，有效实 施行政管理，维护公共利益和社会秩序，保护公民、法人或者其他组织的合法权益的 目的，依法对行政相对人违反行政法律规范尚未构成犯罪的行为( 违反行政管理秩序 的行为) ，给予人身的、财产的、名誉的或其他形式的法律制裁的行政行为。 税务行政处罚是行政处罚的一种，由行政处罚法规范，是行政处罚法在税收行政 处罚活动领域中的适用。目前，我国对于税务行政处罚尚未形成统一的概念，均是仁 者见仁，智者见智。其中，比较有代表性的观点有以下几种： 税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行 为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关依法对其实施一定的制裁 措施。回 税务行政处罚是指税务机关( 包括承担部分税收征管职能的财政部门) 依照行 政处罚法、税收征管法以及其他涉税法律、法规与规章的规定，对税务行政管理 相对人的税务行政违法行为所实施的行政制裁。 税务行政处罚是指税务行政主体依照行政处罚法以及涉税法律、法规与规章 的规定，对纳税主体违反税收征管法律规范、尚未构成犯罪的税务行政违法行为所实 施的行政制裁。固 综合以上几种观点，笔者认为，对于税务行政处罚的概念可以从以下四个方面来 理解： 1 、税务行政处罚的实施主体是税务机关 税务机关包括各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会 公