（国民经济学专业论文）关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究.pdf

厦门大学硕士学位论文 关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 摘要 利润最大化是每一个企业经营的目标，为了达到这个目标，就必须使用有效 的方法，使企业高效的运营。怎么提高企业的运营效率，是企业面临的一项难题。 随着环境的日趋复杂、多变，企业规模的不断膨胀，企业越来越难于控制。为了 解决这个问题，管理者利用各种有效的管理方法与技术，加于规划、控制、以达 到既定的目标。目前越来越多的企业开始使用预算来进行规划与控制，可见，预 算制度是企业营运中的一种有效的管理工具与技术。 随着西方管理会计理论的引进，预算管理在我国得到了一定的应用与发展。 目前我国有不少大型集团企业已经实施预算管理，也有相当一部份正在准备实施 全面预算管理。但是在已实施预算管理的集团企业中，由于对预算缺乏深刻的理 解，很多企业对预算的理解还停留在表面，对预算管理的认识存在很多误区。由 于这些错误的认识及操作，没有真正发挥预算的管理和控制功效，反而使预算成 为一项劳民伤财且毫无意义的工作。另一方面，与西方国家相比，无论是在预算 管理的理论研究上还是在企业的具体运作模式上，都存在一定的差距，预算作为 管理学的一个分支在理论上还没有形成完整的体系，也缺乏一个坚实的理论基 础。在这种情况下，本文作者结合自已在预算管理方面的经验和实际案例，对我 国集团企业预算管理的体系的构建及具体运作方式展开了研究，指出能否建立预 算管理的保证体系、能否运用科学的方法进行预算编制、控制和考核是预算管理 有效实旋的关键。 主题词：集团企业；预算管理：研究 厦门大学硕士学位论文 关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 a b s t r a c t t oa c h i e v et h ea i mo fp r o f i tm a x i m i z a t i o nf o re v e r ye n t e r p r i s er u n n i n g ，e f f e c t i v e w a y sm u s tb ee m p l o y e dt om a k et h ee n t e r p r i s e so p e r a t ei nh i g he f f i c i e n c y , w h i c hh a s b e c o m ea k n o t t yp r o b l e mf o rt h ee n t e r p r i s e s w i t ht h ei n c r e a s i n gc o m p l e x i t ya n dt h e v a r i a b i l i t yo ft h eo u t s i d ee n v i r o n m e n t , a n dt h ec o n t i n u a l l ye x p a n do ft h es i z eo ft h e b u s i n e s s ，t h ee n t e r p r i s e sa r eb e c o m i n gm o r ea n dm o r cd i f f i c u l tt oc o n t r 0 1 t oa c h i e v e t h es e to b j e c t i v e s ，a l lk i n d so fe f f e c t i v em a n a g e r i a la p p r o a c h e sh a v eb e e ne m p l o y e d f o rt h ep r o g r a ma n dc o n t r o l ，i n c l u d i n gt h ea p p l i c a t i o no fb u d g e tb ym o r ea n dm o l - e e n t e r p r i s e s ，f r o mw h i c hw ec a nd r a wt h ec o n c l u s i o nt h a tb u d g e ts y s t e mh a sb e c o m e a l le f f i c i e n tt o o la n dt e c h n i q u ef o rt h er u n n i n go f t h ee n t e r p r i s e s s i n c et h ei n t r o d u c t i o no ft h ew e s t e r nm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gt h e o r i e s ，b u d g e t m a n a g e m e n th a sh a ds o m ea p p l i c a t i o na n dd e v e l o p m e n ti nc h i n a a tp r e s e n t ，b u d g e t m a n a g e m e n th a sb e e np u ti n t ou s ei nm a n yl a r g e s c a l eg r o u pe n t e r p r i s e s ，a n dt h e r e a r es t i l lm a n yw h oa r ep r e p a r i n gf o rt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h et o t a l b u d g e t m a n a g e m e n t b u tf o rm a n ye n t e r p r i s e st h a th a v eb r o u g h ti ti n t oe f f e c t ，t o os u p e r f i c i a l a r et h eu n d e r s t a n d i n ga n dt h ec o g n i t i o nt ot h es y s t e m a sar e s u l to ft h ei n c o r r e c t c o g n i t i o na n do p e r a t i o n ，t h ef u n c t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n ta n dc o n t r o lh a sn o tb e e n f o l l yb r o u g h ti n t op l a y , w h i c ho nt h ec o n t r a r ym a k e sb u d g e tn o t h i n gb u taw a s t eo f m o n e ya n dm a n p o w e r o nt h eo t h e rh a n d ，c o m p a r e dw i t hw e s t e r nc o u n t r i e s ，d i s p a r i t y e x i s t sn om a t t e ri nt h et h e o r e t i c a ls t u d yo ri nt h ep r a c t i c a lo p e r a t i n gm o d e l ，a n da sa b r a n c ho fm a n a g e m e n ts c i e n c e ，b u d g e th a sn o tf o r m e dt h e o r e t i c a l l ya ni n t e g r a t e d s y s t e m ，a n di ss i m u l t a n e o u s l yd e v o i do f as o l i dt h e o r e t i c a lb a s e m e n t b a s e do ns u c ha s i t u a t i o n ，a n dc o m b i n e dw i t ht h ea u t h o r so w ne x p e r i e n c e ，at o t a ls t u d yh a sb e e n c a r r i e do u tb yt h ea u t h o ro nt h et h e o r i e so fb u d g e tm a n a g e m e n t , u p o nt h eb a s eo f w h i c ht h ea u t h o rh a sa l s od e v e l o p e dar e s e a r c ho nt h ec o n s t r u c t i o no ft h eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mi ng r o u pe n t e r p r i s e sa n dt h ep r a c t i c a lo p e r a t i n gm o d e lw i t ht h e h e l po fs o m ec o n c r e t ee x a m p l e s p o i n t e do u tw h e t h e re s t a b l i s h e s t h e b u d g e t 厦门大学硕士学位论文 关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 m a n a g e m e n tt h eg u a r a n t e es y s t e m ，w h e t h e rc a r r i e so nt h eb u d g e te s t a b l i s h m e n t ，t h e c o n t r o la n dt h ei n s p e c t i o nu s i n gt h es c i e n c em e t h o di sb u d g e t st h em a n a g e m e n t e f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o nt h ek e y k e yw o r d s ：g r o u pe n t e r p r i s e ；b u d g e tm a n a g e m e n t ；s t u d y 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明 确方式标明。本人依法享有和承担由此论文而产生的权利和责任。 声明人( 签名) ：张秀琢 渺z 年夕, e l 加e t矶归5 年夕 加 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电 子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学 校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索， 有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适 用本规定。 本学位论文属于 l 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( ( 请在以上相应括号内打“4 ”) 作者签名：弓岳憝琴日期：抛绰p 月肋日 导师签名：f 司嘞日期谢年严溯 厦门大学硕士学位论文关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 序言 2 l 世纪八十年代以来，全面预算管理在我国得到了全面的发展及应用，尤 其是我国很多大型国有集团企业率先引入了西方全面预算管理的先进管理模式， 但是在实际应用结果方面却不尽人意。总结起来主要原因有： 一、企业预算管理的概念不清 目前有些企业还将经营计划与预算管理混为一谈，以为只要将各个时期的 经营计划安排好，就是做好了预算管理，其实这是误区。国内实行预算管理较好 的企业以实践经验证明，经营计划与预算管理有着本质的区别。预算管理是一种 现代的管理模式，而不仅仅是经营计划。 二、企业负责人对预算管理的认识和重视不够 许多企业负责人认为预算仅仅是一个费用控制的工具，而没有将预算管理 上升到企业全面管理的一个重要位置上来，以至于未建立一个强有力的预算管理 组织体系，致使企业实行预算管理的目标编制、考核与监督都不能落实到实处， 预算管理的作用得不到真正发挥。 三、预算管理体系不够完善 全面预算管理是发达国家多年积累的先进管理经验，是一种全方位的企业 管理模式，对企业的发展起着举足轻重的作用，但是目前多数企业内部的营业预 算、资本预算、筹资预算等整体的预算管理体系还没有形成，有的只是在进行企 业内部或某项业务的管理，甚至处于“各自为战”的局面，其结果是企业整体预 算体系不能建立，这些都不利于企业的整体预测和决策，也直接影响企业战略目 标的实现。 厦门大学硕士学位论文关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 四、企业内部的预算管理制度还不够建全 对于预算的编制、执行和考评没有完善的管理制度和流程规范，以至于全 员参与意识较差、预算编制不够科学，预算执行和考评流于形式。 五、预算目标考核不力 目前在已实行预算管理的企业中，较普遍地存在着考核不力的现象，具体表 现是考核部门不明确，考核内容不具体，考核不能形成制度化，考核标准随意性 强，致使预算考核不能保证企业预算管理体系的全面实施。 本文研究中，主要运用了理论抽象法、调查研究法、实证分析法。运用 理论抽象的方法，对预算管理的发展及预算管理方面的前沿理论进行了梳理、整 合，吸收其有益的研究成果；运用调查研究法和实例分析法对p o w e r 公司这个具 体案例进行深入细致的调研和分析。针对目前我国集团企业预算管理中存在的问 题，结合预算管理理论知识，阐述了怎么避免走入预算管理的误区，建立强而有 力的预算保证体系，并运用科学的方法编制预算，结合业务发展的实际情况进行 f 1 常预算控制，建立合理公正的预算考评机制，设计出一套完整的具有可操作性 的预算管理体系。 2 厦门大学硕士学位论文关于我国集团企业有效实施仝面预算管理的研究 第一章全面预算管理理论研究 第一节预算的起源及发展 近代预算制度，创始于英国，发扬于美国，是先从政府机构开始使用，而 后推广应用于企业组织的。近代预算制度的形成，与议会的兴起有密切关联，而 预算制度的演进过程中，主要受国民经济发展及近代科学管理方法的影响。 近代预算制度的发展经历了以下几个阶段： 一、早期预算制度在英国的发展 早在公元一三四四年，英国议会为了限制国王的权限，要求国王必须按照 议会决定的用途开支。议会对于政府经费，有充分的权利来允许或拒绝，同时议 会开始决定经费的用途，明白地加以分配。这种处理的结果，使政府的财政，免 于国王的擅作主张，使他遵循一种计划，这种计划每年需向议会提出，经过很长 的时期后，议会与行政机构就发展出了一种类似现代预算的财政计划。 二、1 9 世纪末至2 0 世纪2 0 年代( 企业预算的产生) 美国是最早在企业进行预算管理的国家，它首先是将预算管理运用在广告费 用分配上。第一次世界大战后，美国工业生产急速发展，企业规模扩大，管理人 员增加，产生了分权化的管理，如何协调分权和集中控制成为一个突出的问题。 同时企业生产规模的盲目的扩大也导致一些企业生产过剩、产品销路不畅，这些 问题迫使企业管理者开始对市场进行预测，计划其生产能力与销售，协调部门间 的经济活动，于是一些企业管理者将预算引入企业管理，以此来计划、协调、控 制企业的经济活动。 在这期间在，美国的泰勒创建了科学说( s c i e n t i f i cm a n a g e m e n t ) ，促进了 企业预算管理理论的发展，如标准成本、差异分析等方法成为预算管理的基本方 法，也促进了美国企业管理水平的提高。美国企业预算管理的实施取得了良好的 效果，随后，英国、日本、德国的一些企业开始效仿美国，先后将预算制度应用 厦门大学硕士学位论文 关于我国集团企业有效实旆垒面预算管理的研究 于企业管理。 三、2 0 世纪3 0 年代至7 0 年代( 发展期) 随着预算管理被越来越多的企业使用，一些经济管理学者及会计学科的研究 者开始对预算制度进行进一步的探讨和研究。在此期间，企业预算管理先后受到 会计理论及其他管理思想发展的影响，在管理方法、管理理论方面得到了一定的 发展。如平衡点分析、弹性预算法、变动成本计算法等量化的财务管理方法都是 这一时期产生的。这一时期产生的组织行为理论也丰富了预算管理的内容，一些 实行预算的企业开始实行分权式的民主参与管理，在预算编制中采取自上而下， 自下而上地反复循环方式，使企业所有层次的管理者和关键岗位的人员都参与预 算的编制旧，形成了参与型预算管理模式。 2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方国家兴起，它的产生使预算管理在理论和 方法上都有了新的进展。1 9 6 7 年，英国人彼得派尔，首先在其部属与研究部门 试行零基预算，将零基预算法应用于公司费用预算的编制，并逐渐扩展到整个公 司。派尔将自己在公司预算制度方面的经验，写成零基预算法一书，发表在 哈佛商业评论上。很快，零基预算法得到了全面的推广，加拿大及其它一些 国家也纷纷效仿。这一时期，预算管理得到迅速的发展。 四、2 0 世纪8 0 年代以后( 成熟期) 进入2 0 世纪8 0 年代以后，企业预算管理趋于成熟，成为西方现代企业的一 种重要管理方法。伴随科技的进步、通讯和计算机技术、网络信息的发展，人们 对信息的获取、分析处理更加准确可靠，企业管理者在市场竞争中的预见性和应 变能力也更为增强。在2 0 世纪8 0 年代后期，西方国家的企业中出现了企业资源 计划( e r p ) 系统，它把企业内部划分成几个相互协作、相互支持的子系统，使 企业将生产制造、质量控制、售后服务等环节全部纳入资源预算系统进行管理， 形成了一种面向企业供应链的预算管理。 总之，目前预算管理在西方国家已经成为了企业不可缺少的主要管理手段， 随着时代的变迁，企业预算管理的理论体系及其职能也在不断地完善，进而向前 发展，以使企业管理更加适应复杂多变的内外环境。 4 厦门大学硕士学位论文关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 为 第二节预算的概念和定义 对于预算的定义有很多不同的见解， 会计辞典的解释为： 1 是将来经营的准绳，并用以控制将来营运进行的一种财务计划。 2 任何未来成本费用的估计 3 任何有关人力、物力及其他资源运用的有系统的计划。 安达信“全球最佳实务数据库”( g l o b a lb e s tp r a c t i c e ) 中对预算的定义 “预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实 现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于 控制开支，并预测企业的现金流量与利润。” 此外诸多学者对预算作了如下的定义： c h r i sa r g y r i s 把预算定义为一种由人来控制成本的会计技术。 f r e m g e n 认为预算是一广泛而协调的计划，以财务条件表达。 c h a r l e st h o r n g r e n 认为预算是行动计划的数量表达。 g l e n ma w e l s h 则认为企业预算乃是一种涵盖未来一定期间内所有营运活 动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门，所预先设定的目标、 策略及方案的正式表达。 总而言之，预算具有下列特点： l 、预算的主体为一组织； 2 、预算是一种整体的经营计划，包括组织的一切经营活动； 3 、预算是以财务数字和数量方式表达的； 4 、预算须经相关机构审议通过； 5 、预算是执行的准则； 6 、预算是绩效考核的工具。 厦门大学硕士学位论文 关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 一、预算的功能 第三节预算的功能和限制 ( 一) 规划功能 1 制定企业目标及政策 预算经过规划、分析，并加以数量化系统的编制，可使企业的目标及政策具 体的显现。例如：企业在某一时间的目标是增加利润、还是提高销售量增加市场 份额? 目标一旦拟定，就可以制定策略及政策，并定期检讨执行成果。 2 有助于预测未来的机会与威胁 企业的问题错综复杂，如果不预先规划，一旦问题发生，恐怕就难以补救。 预算就是促使组织成员，对各项环境变数，事先加以预测，并采取相应的措施。 规划虽然不能完全消除风险，但可以使组织成员了解组织本身的优缺点，了解未 来潜在的机会与威胁，将风险降到最低。 3 促使资源有效的运用 企业的目标无限，但资源有限。因此，规划是一种选择过程，在各种替代方 案中，选择最有利的加以实施，达到企业最大的满足程度。 ( 二) 控制功能 规划与控制是相对应的两方面，如果只有规划而没有控制，则规划易流于形 式；如果只有控制而没有规划，则控制将没有依据。因此，规划与控制必须前后 相对应，密不可分。预算在控制方面的功能如下： 1 依既定目标执行 控制依据在于目标的制定。因此，预算执行过程中，管理人员应随时注意一 切经营活动，是否背离目标? 背离的行动是否可以容许? 如可采取必要措施以导 f 行动，继续朝原定目标进行等等。 2 通过信息的反馈，了解执行的困难点 通过绩效评估及信息的有效反馈，可了解差异发生的原因，根据问题所在， 厦门大学硕士学位论文 关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 对症下药，采取纠正行动，以利于目标的达成。 3 可避免浪费与无效率的产生 由于绩效考核的实施，每一部门与员工对所分配的资源，将会充分的使用。 因此，可以使资源浪费或经营不力，降到最低程度。 4 作为将来规划的依据 过去的偏差是将来改正的依据。管理者应定期检讨过去，策划未来。 ( 三) 沟通功能 1 减少预算执行的障碍 经过员工参与预算编制，可使管理者和员工双方相互沟通以达成共识，减少 未来执行的障碍。 2 便于目标的达成 预算编制，可以使管理者了解员工的需求与意见，员工也可体会管理者对他 的期望与态度，因此，经过沟通，相互了解，可促使员工努力达成目标。 ( 四) 协调功能 1 协调企业的资源利用 企业如果想达到目标，各部门必须同心协力，团结合作，抛开门户之见及本 位主义，以企业总体利益为根本。如果各部门各自为政，各持己见，难免会造成 计划与目标脱节或各部门步调不一致，此时只有借助预算，加强各部门间的联系 工作，并统筹运用企业有限的资源，以发挥最大的经济效益。 2 调整经营活动使其与预算环境相配合 在竞争激烈的环境里，企业为求生存并谋求最大利益，必须不断观察并适应 外界变动的环境；预算可迫使各阶层主管不断对外界环境加以审视及分析，从而 拟定最佳决策，以适应瞬息多变的环境。 ( 五) 激励功能 1 参与预算，激励员工 预算是全体员工精心规划的产物，而不是主管当局的命令。因此，企业编制 7 厦门大学硕士学位论文关于我国集团企业有效实旆全面预算管理的研究 预算，应扩大参与层面，积极鼓励员工提供意见，促使员工目标与公司目标相结 合，并顺利达成组织目标。 2 目标明确，奖惩分明 预算目标应合理且具备可达成性，才能有效激励员工的潜力，预算的执行应 配合奖惩制度的实施，如加薪、升职、满足员工的自我实现等，促使员工全力以 赴，在满足员工个人的抱负时，达成企业目标。 由上述预算之功能，可见企业如果能审慎实施预算制度，并付诸实旋，可以 取得如下的效益： ( 1 ) 企业的一切行动，都依据彻底的分析及研究，妥善规划出应采取的基本 政策或解决方案； ( 2 ) 促进员工养成成本意识并充分有效地运用资源，以避免浪费或无效率发 生： ( 3 ) 各部门间能相互协调或支持，促使决策得以符合公司整体计划与目标； ( 4 ) 通过整体规划，引导人力、财力、物力等资源做最有利的运用； ( 5 ) 洞察商情变动趋势，并引导企业活动与商情信息相配合，以便掌握先机； ( 6 ) 通过协调与联系，及早了解组织的弱点，采取补救措施； ( 7 ) 提供客观、有系统地评估结果，并定期审核与检验其基本政策与指导原 则； ( 8 ) 提供绩效衡量标准，以及评估各管理阶层的管理判断能力； ( 9 ) 提供目标意识，让员工有良性竞争的机会； ( 1 0 )使企业经营更具体化、科学化。 二、预算的限制 实施预算制度虽可替企业解决不少问题，但必须了解预算并非万能，它有几 项限制条件，管理阶层应该注意。 ( 一) 预算并非精确的科学 厦门大学硕士学位论文关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 预算是对未来各种未知条件，加以估计、汇总的数字计划，因此，不可能完 全精确。遇到情况变更，修改是不可避免的。管理阶层不可完全拘泥于预算，墨 守不合时宜的目标和方法，这是指“适应性”。 ( 二) 预算的实施需要企业管理层和员工的积极参与 预算不是一项口号，本身也不具有自动执行或成功的机能，所以预算编成后， 还需经营者的悉心指导，员工的全面投入，才能达到预算的既定目标，这是指整 体性。 ( 三) 预算并非代替管理 预算金额控制，并非用以代替日常经营管理的决策地位，它只是提供一项较 详细的数字资料，以辅助决策。经费是否支出，支出的金额多少，都应视决策时 的实际需要而定，而不要因为僵化的预算数字，而危害公司整体目标。 ( 四) 预算的设立须花费时间 预算的设立及实施，并非一朝一夕可得。尤其对一初次执行预算的企业，资 料的收集、整理，人员的训练、指导，会议的召开、研讨，都需花费甚至多时日， 管理层应对预算管理从开始实施到发挥效用的时间要有充足的估计，不能急于求 成。 第四节企业预算管理理论与实践现状 一、国外企业预算管理理论与实践现状 ( 一) 预算管理在西方国家的企业应用极为普遍 在美国、日本及西欧，大多数企业都利用预算进行管理，预算管理被视为企 业实现管理控制与“评价分部经理计划分部经营，而后按计划运行的能力”的有 效方法。美国的p a s y 公司财务长y a r d l e y 在描述公司预算控制系统时指出：我 们把预算作为指导分部朝着我们公司总目标前的主要工具，我们预算的作用远远 超过了简单的财务报告职能；c h o i 和c z e c h o w i c z 在对跨国公司的一项调查中发 现，几乎所有的回复者在评价子公司业绩时都使用实际和预算相比较的业绩评价 系统；英国c k n 集团认为：预算不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为 厦门大学硕士学位论文关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 确保集团战略目标实现的组织手段；日本企业则把预算管理看做是将计划与控制 有机结合的综合性利益管理手段，是“为了满足因近代分权管理组织的普及所引 起的统合化的必要性，由最高管理经营阶层把管理者的活动加以统合，使其迈向 企业的目标，因而为了实行集权管理所采取的综合性利益管理的手段”。 ( 二) 预算管理在西方企业中的应用，不同的国家其运行模式也有所不同 美国企业的预算一般是由高层管理者做出，预算过程是自上而下地进行，编 制预算时主张销售预算的编制优先于部门预算的编制，并采取在销售预测到部门 预算编制过程中加以说明的方法。这种模式对外界环境的变化反应较快，责任比 较明确，但不利于调动中、基层管理人员的积极性；而日本的企业预算一般是由 集体做出，也就是先确定公司整体的纲领性利益计划，以此为依据设定预算编制 方针，再根据预算编制方针来编制预算，预算过程是自上而下和自下而上的多次 协商和研究，是一种典型的参与型预算。一些西方学者认为，日本企业的预算方 式能集中管理者的智慧，考虑问题也比较周到，因而推行起来比较容易，产生的 实际效果也比较好。从运行模式上看，西方企业预算管理是与企业发展战略紧密 结合的，多数企业都设有专门的机构对市场进行预测和制订预算，并特别注意编 制体现企业今后发展的中、长期预算，包括组织目标、人事管理目标也都有相应 的正式预算加以保证，特别是日本和德国的企业，尤其重视人事目标及其预算。 ( 三) 西方国家的跨国公司将预算作为实现管理控制和对子公司经营业绩进 行评价的主要依据 在企业集团，“由于主要决策者没有其他可行的非j 下式控制工具，因此更加 强调满足预算的要求”：管理理论界和实务界也在不断地对预算管理进行更深入 的研究，以推行作业成本法( a b c ) 而闻名西方企业经营学界的国际研究机构( c a m - - i ) 正在研究一项名为“超越预算”( b e y o n d b u d g e t i n g ) 的计划，以使企业预 算管理能够更加适应复杂多变的市场环境。 二、企业预算管理在我国的应用与发展 随着时代的发展，同时伴随着我国经济体制的变更，预算管理在我国也走过 了其独特的发展历程。 0 厦门大学硕士学位论文 关于我国集团企业有效实旌全面预算管理的研究 ( 一) 计划经济时期的预算 计划经济时期，基于我国财政预算制度，企业的生产、销售等全部被纳入财 政预算，在国家的计划经济体制下运行。虽然使企业的预算管理得到了一定的发 展，但这种预算机制完全是与财政预算融为一体的，企业的预算只是附属于国家 财政预算而成为国家财政预算的一个组成部分，没有形成自己完整、独立的预算 管理体系。 2 0 世纪5 0 年代后，我国的部分企业开始实行定额管理，6 0 年代又推广了班 组核算管理，及至8 0 年代又推行了内部银行、责任会计制度以及经济责任制、 全面质量管理、市场预测、目标管理等1 8 种企业管理方法，这些管理方法对强 化企业管理都起了一定的积极作用。 ( 二) 引进先进的管理制度 但是，随着市场经济的发展，企业的管理模式需要不断地创新与完善。改革 开放以来，西方国家的企业现代化管理理论被引入国门，2 0 世纪8 0 年代初期西 方的管理会计理论被洋为中用，因此，在我国企业中，预算管理以全面预算或总 体预算的形式作为管理会计的一个分支在部分企业被采用，这就使预算管理在我 国企业中的应用得到了一定的发展，在企业管理中发挥了一些独特的作用。 ( 三) 预算管理实践 在这种背景下，为了在激烈的市场竞争中进一步强化企业管理工作，使企业 创造出更好的经济效益，企业预算管理模式的理论与方法因其在西方国家企业中 的应用成功被引入我国的企业管理理论与实务，我国的部分企业开始积极探索适 合我国国情的企业预算管理模式。如山东华乐集团自1 9 8 8 年开始探索以目标利 润为导向的企业预算管理模式，中国新兴铸管联合公司从1 9 9 4 年在企业内部推 行企业预算管理机制，上海华谊( 集团) 公司、浙江交联电缆有限公司、杭州风 铁集团公司等企业也对企业预算管理进行了一些有益的探索，都积累了一定经 验。从这些企业对预算管理进行的探索来看，虽然一些企业应用的立足点是管理 会计的角度，但企业的运行质量明显提高，都步入了良性循环轨道，创造出了较 好的经济效益。同时，一些诸如以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向的 预算管理模式、以利润为导向的预算管理模式、以现金流量为导向的预算管理模 式也相继出现。 厦门大学硕士学位论文关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 三、我国集团企业预算管理存在的问题 尽管理预算管理在我国得到了很快的发展，目前绝大部门国有企业和大型集 团型企业都已实施预算管理，但是在我国企业预算管理中还存在很多的问题，比 较普遍的问题包括： ( 一) 为预算而预算 企业和企业的主管部门均认识到了全面预算管理的有效作用，并把是否实施 全面预算管理作为衡量企业管理水平高低的一个标准，但对预算到底应是什么样 子，如何安排和实施预算，尚缺乏深刻的理解。不少企业为了在企业管理水平认 定方面能得到有关部门和单位的认同，纷纷实施预算管理，并制定了一系列有关 预算管理的制度性文件。实际上，企业实施预算管理是提高企业整体管理水平的 重要手段，而不是衡量管理水平高低的标准，预算管理的核心在于对企业未来的 行动进行事先安排和计划，对企业内部各部门、单位的各种资源进行分配、考核 和控制，以使企业按照既定目标行事，从而有效实现企业发展战略。 ( 二) 认为编制预算属纯财务行为 全面预算是在财务收支预算基础上的延伸和发展，以至于很多人都认为预算 是财务行为，应由财务部门负责预算的制定和控制，甚至把预算理解为是财务部 门控制资金支出的计划和措施。随着管理的计划性加强，全面预算逐渐受到管理 层的重视，全面预算是集业务预算、投资预算、资金预算、利润预算、工资性支 出预算以及管理费用预算等于一体的综合性预算体系，预算内容涉及业务、资金、 财务、信息、人力资源、管理等众多方面。尽管各种预算最终可以表现为财务预 算，但预算的基础是各种业务、投资、资金、人力资源、科研开发以及管理，这 些内容并非财务部门所能确定和左右。财务部门在预算编制中的作用主要是从财 务角度为各部门、各业务预算提供关于预算编制的原则和方法，并对各种预算进 行汇总和分析，而非代替具体的部门去编制预算。首先，预算管理是一种全面管 理行为，必须由公司最高管理层进行组织和指挥；其次，预算的执行主体是具体 部门，业务、投资、筹资、管理等内容只能由具体部门提出草案。所以，全面预 算并非是仅可由财务部门独立完成的。在实务中，认为预算是一种纯财务行为的 看法是无法使预算管理得到有效实施的，必须明确企业的董事会、财务部门、业 厦门大学硕士学位论文 关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 务部门、人力资源管理部门、科研开发机构在全面预算中各自的角色和应履行的 具体职责。 ( 三) 预算编制方法模式化 预算编制是企业实施预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。企业采用 什么方法编制预算，对预算目标的实现有着至关重要的影响，从而直接影响到预 算管理的效果。西方国家尤其是美国编制预算时分别采用固定预算、弹性预算、 滚动预算、零基预算和概率预算等方法，不同的预算编制方法适应不同的情况。 而我国多数企业均采用增量或减量预算编制方法。原因主要有三个方面，一是增 量或减量预算的编制简便，二是给预算确定中的讨价还价行为留下空间，三是承 认历史水平的合理性。尽管增量或减量已经考虑了某些非正常因素，但确立增量 或减量的幅度在很大程度上具有主观性，致使预算的编制未能真正起到提高效率 的作用。 ( 四) 对编报预算的准确度急于求高 预算是企业对未来( 一般指下年度) 行为的一种计划安排，在预算确定中体 现为一系列的具体指标，这些指标尽管考虑了不确定因素对未来的影响，并进行 了合理的估计，但实际执行结果与预计指标仍存在差异，甚至差异很大。管理层 总是希望预计值与实际执行结果尽可能接近，最好是能吻合，能够不偏不倚地落 实既定方针。但执行的结果往往是，要么远远超过预算指标，要么大大低于指标， 很少有企业能够使预算指标同实际执行结果接近或吻合。这种现象主要产生于两 种情况：1 、实行超计划奖励的企业，为了能较多地完成预计任务，往往编报较 低的预算草案并给预算审批留下足够的“加码”空间，使预算能够轻松地完成； 2 、在实行以经营目标作为任免主要经营者依据的企业中，预算单位的经营者为 了获得经营资格，往往编报的预算很高并提出达到预算目标的理想措施，以取得 预算审批部门的高度信任，当预算无法完成时，预算编报单位又会以各种客观理 由为借口为自己开脱。 ( 五) 认为预算能否批准主要取决于管理层对预算结果的满意度 预算草案上报后，预算的审批就成为关键。预算审批是企业实施预算管理的 核心内容，大多数人认为这是一个讨价还价的争论过程。实务中，大多数企业的 管理层在审批预算草案时，多以预算结果满意度作为是否批准该预算的主要依 厦门大学硕士学位论文关于我国集团企业有效实旆全面预算管理的研究 据，只要预算结果在管理层可接受的满意程度之内，预算就会被批准。这实际上 是形式主义在预算管理中的表现，不符合预算管理的本质要求，满意度的高低无 法衡量，带有很大的主观成分，也容易产生腐败。为了使预算能真正起到细化战 略管理的作用，预算的审批应注重预算草案的编制假设或编制依据是否与企业发 展战略一致，预算编制的内容是否完整，预算指标的计算方法或确定原则是否与 企业预算制度规定的原则和方法吻合。也就是说，预算审批应注重预算编制内容、 编制过程和方法的合理性，而不能只注重预算结果。因此，在审批预算时，企业 管理层应成立专门的预算管理委员会，由与预算内容有关的部门的专业人员分别 从各自的专业角度提出问题，并由预算编制单位进行答辩，最终由预算管理委员 会综合考虑，决定是否批准预算草案。 ( 六) 管理部门的预算考核只注重费用节约额 预算起源于美国的政府开支，在企业的应用也是从管理费用开始的。企业 尽管实施了全面预算管理，但对管理费用的支出仍实行预算控制的办法。由此大 多数认为，对管理费用实施预算管理主要目的就是能通过预算控制费用，以使费 用支出不超过预算。在这种指导思想下，很多企业都规定了管理费用超支或节约 奖惩办法。但导致的结果是，有些管理部门为了节约费用，得到相应的奖励，削 减了一些必要的活动。从而产生了减少工作，多得奖励，消极怠工的矛盾现象， 这与实施管理费用预算控制的目的相违背。 本文案例： p o w e r 公司是一家成立于1 9 9 2 年的民营软件企业，经过1 4 年的发展，目前 已成为一个有注册资金5 0 0 0 万，有七大区域公司、3 8 家分公司的大型集管理软 件研发、销售及服务一体的集团软件企业。年营业额8 亿人民币，利润8 0 0 0 万， 近三年营业额的复合增长率为2 0 ，p o w e r 公司j 下处于业务快速发展期。但是出 于发展过快，管理模式相对落后，以至于管理模式有阻碍企业发展的倾向。预算 管理虽已实施几年，但是形同虚设，各责任中心和主体除了努力完成销售指标外， 未按预算进行各项经济活动的控制。管理的随意性较强，对预算外的项目未严格 加以控制。权责不清晰，各项流程繁杂，形成人人负责，人人无责的状况。没有 4 厦门大学硕士学位论文 关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 把握住关我键控制点。p o w e r 公司基本上具有我国集团企业在实施预算管理过程 中的所有通病。所以，如何科学的对该公司实施预算管理是一项很有意义的课题， 在下面的章节，本文作者将会将预算的相关理论流程与p o w e r 公司的具体情况相 结合，为p o w e r 公司制订出一套较完善的预算管理方案，也为现在正在或即将实 施预算管理的集团企业提供一些参考。 厦门大学硕士学位论文关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 第二章如何构建有效实施全面预算管理的保证体系 第一节组织与流程再造 企业在准备实施预算管理之前，需要对企业的组织结构和业务流程进行全面 的梳理和优化，建立一个机构精简、流程科学、权责分明、分工合理、合作合谐、 运行高效的管理体制，是预算管理能够顺利实施的重要保证。 一、组织结构的选择方法 根据西方发达国家的实践，分为四种主要的现代企业组织结构形式，即直线 职能制结构、事业部制结构、矩阵制结构和动态网络型结构。对于实施管理预算 管理的企业来说，一定要根据预算管理的需要来设置组织机构。一般中小型企业 宜采用直线职能制组织结构，即纵向组织结构，简称u 型结构，这样可以减少管 理成本；而些大型企业宜采用事业部制组织结构，即横向组织结构，简称m 型 结构。2 0 世纪9 0 年代，企业组织结构研究已“从研究传统的组织结构到对事业 部组织的深入研究”，事业部制的组织结构是以利润为中心的分权管理，这与预 算管理思想在一定程度上也相吻合。采用事业部制组织结构，一方面，事业部的 划分及事业部所属的职能部门是对企业的横向切割，使得管理具有较明显的层 次，易于形成组织上的垂直差异：另一方面，企业将利润目标分解到各事业部， 作为各事业部的i i 标，是对企业进行的纵向切割，可以形成组织水平的差异。这 种纵向和横向的分割构建出企业组织结构的基本框架，预算管理委员会则从中担 当起从企业整体利益的角度来协调各事业部之间关系的重任。我们认为，这种组 织结构形式比较有利于目标的分解和责任网络的构建，事业部可以是半自主的投 资中心，也可以是一个利润中心，只是对其业绩的考评标准不同而已。 二、组织的再造的方法 有人认为，企业中的组织再造是项软任务，即有时候组织结构不改变， 仿佛企业也能运转下去，但如果要等到企业无法运转时再进行企业组织的再造 厦门大学硕士学位论文关于我国集团企业有效实施全面预算管理的研究 时就为时已晚了。那么怎样才能有效地实施组织结构的再造呢。组织再造的方法 有以下两种： ( 一) 改良式的优化 这种方去以关心客户的需求和满意度为目标，以组织的业务流程为改造对 象和中心，对现有的业务流程进行循序改进，利用先进的制造技术、信息技术以 及现代化的管理手段，最大限度的实现管理上的职能集成和技术上的功能集成， 以打破传统的职能型组织结构建立全新的流程型组织结构，从而实现企业经营 在成本质量服务速度等方面的进步。这种方法的优点为是组叶绿体再造过程中的 阻力较小，易于实施；缺点是缺乏总体规划、头痛医头，脚痛医脚，带有权宜之 计的性质。优化组织结构的方式包括合并有关部门、减少中间管理层次等，使组 织尽量扁平化。 ( 二) 革命式的改造 强调对事物追根溯源，对既定的现存的事物不是进行简单的调整或修补， 而是抛弃所有的陈规陋习及忽视一切规定的结构与过程，创造发明全新的完成工 作的组织体系。它是对企业组织结构进行重新构造，而不是对企业进行改良、增 强或调整，目的是使企业业绩有显著的增长、极大的飞跃。这种方法十分重视根 本的再思考和彻底的再设计。这种方法往往适用于极端的情况，除非是非常时期 ( 如企业经营状况严重恶化) ，否则一定要慎用，因为它会给企业带来非常大的 冲击。 三、流程的再造的原则 企业流程再造的原则。从理论上讲，所有企业再造的最终目的是为了提升顾 客在价值链上的价值分配，以重新设计新流程替代原有流程，就是运用新的组织 结构和管理方式更好地为顾客提供所需要的产品和服务，且增加其价值增值的程 度，反映到具体的流程设计上，就是尽一切可能减少流程中的非增值活动，调整 流程中的核心增值活动。 目前很多大型企业在作业流程方面存在的问题有： 1 、分工过细 厦门大学硕士学位论文关于我国集团企业有效实薤全面预算管理的研究 2 、组织机构臃肿，助长官作风 3 、员工技能单一，适应性差 4 、无人负责整个经营过程，缺乏全心全意为顾客服务的意识。 企业在实施预算管理之前，要检查企业在组织结构和流程方面的问题并进 行重造，建立一个高效的运行体系，保证预算管理的实施。 第二节完善和优化企业的基础管理制度 企业预算管理的有效实施，关键在于在预算执行过程中加强和提高预算的 控制和约束的力度，而基础管理制度体系的完善和优化，则是预算控制力和约束 力提升的重要途径。健全的基础管理制度包括以下几个方面： 一、生产管理制度的优化 生产管理制度是一种对生产过程进行全面管理的制度。严格的生产管理制度 使企业生产安全、有