（宪法学与行政法学专业论文）促进大学生就业的税收优惠法律制度研究.pdf

“、s0 一 ad i s s e r t a t i o ni nl a w r e s e a r c ho nt h et a xp r e f e r e n c el e g a ls y s t e r mo f p r o m o t i n g t h eg r a d u a t ee m p l o y m e n t b yl u ol i - h o n g s u p e r v i s o r ：p r o f e s s o rw a n gt a i - ji n n o r t h e a s t e r nu n i v e r s i t y j u n e2 0 0 9 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取得 的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或撰写过 的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢 二巴 思。 学位论文作者签名：留飘勿气 日 期： 、船” 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位论 文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和 磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 半年彳一年口一年半口 两气口7 揣焉碧职 蒸甥) 东北大学硕士学位论文摘要 促进大学生就业的税收优惠法律制度研究 摘要 2 0 0 9 年我国大学毕业生已经突破了六百一十万，大学生就业问题将会在近十年内 是政府也是全社会所要面临的问题，而税收优惠又是促进大学生就业的手段之一，但 我国目前对税收优惠对大学就业的作用注重不够，因此，有必要针对我国大学生就业 现状，对促进大学生就业的税收政策进一步探讨研究。 本文由绪论、正文、结论三部分组成。绪论部分是文章的第一章，大体上介绍了选 题的背景和研究意义、文献综述、研究方法和创新点；结论部分是文章的第六章，指明 文章的相关内容和不足之处，需要进一步研究的促进就业的税收优惠；正文部分是文章 的主要部分，由第二、三、四、五章组成，其中： 第二章，介绍我国大学生就业现状，并说明税收优惠对大学生就业的影响。大学生 就业难，主要体现在就业时间长，就业质量下降，失业人数增加。税收优惠是大学生就 业的一个助推器，税收优惠影响大学生就业的积极性，影响大学生就业岗位的数量，也 影响大学生自主创业。 第三章，对我国现行促进大学生就业的税收优惠从法律到政策层面加以介绍，并对 其进行分析，找出其不足之处。我国目前促进大学生就业的税收优惠政策，内容繁杂， 从中央到地方，各种优惠政策级次过多，不易掌握；税收优惠范围小；我国的促进大学 生就业税收优惠针对性不强，执行过程中各部门配合不够协调，执行力度不够。 第四章，国外促进就业的税收优惠及对我国的启示。本章介绍了发达国家及发展中 国家促进就业的税收制度。国外促进就业比较有效的方式有三种：一是以培训增加大学 生就业，对企业培训大学生给予税收优惠：二是征收社会保障税；三是给中小企业税收 优惠。 第五章，根据我国及国外税收优惠经验提出更加合理的促进大学生就业的税收优惠 建议。我国应制定更有针对性的促进就业税收优惠法律，提高促进就业的税收优惠的法 律位阶。 关键词：税收优惠；大学生就业；大学生创业 - i i 东北大学硕士学位论文a b s t r a c t r e s e a r c ho nt h et a xp r e f e r e n c el e g a l s y s t e r m o f p r o m o t i n gt h eg r a d u a t ee m p l o y m e n t a bs t r a c t i n2 0 0 9t h en u m b e ro ft h eu n i v e r s i t yg r a d u a t e sa l r e a d yb r o k et h r o u g h6 , 0 0 0 ，0 0 0 ，i no u r c o u n t r y t h eq u e s t i o no ft h eu n i v e r s i t ys t u d e n t s e m p l o y m e n tm u s tb ef a c e db yo u rg o v e r n m e n t e v e nb yt h ee n t i r es o c i e t yi nn e a rt e ny e a r s b u to u rc o u n t r y p a y sa t t e n t i o ni n s u f f i c i e n t l yt ot h e e f f e c to ft h et a xp r e f e r e n c eo np r o m o t i n gt h eg r a d u a t ee m p l o y m e t n t t h e r e f o r e ，i ti sn e c e s s a r y t o m a k ef u r t h e rd i s c u s s i o no nt h et a x p r e f e r e n c ea c c o r d i n g t ot h ep r e s e n ts i t u a t i o no f e m p l o y m e n t t l l i sa r t i c l ei sc o m p o s e db yt h r e ep a r t si n c l u d i n g t h ei n t r o d u c t i o n ，t h em a i nt e x t ，t h e c o n c l u s i o n n ei n t r o d u c t i o n p a r ti st h ea r t i c l ef i r s tc h a p t e r , i n t r o d u c e do nt h ew h o l et h e s e l e c t e dt o p i cb a c k g r o u n da n dt h er e s e a r c hs i g n i f i c a n c e ，t h el i t e r a t u r es u m m a r i z e ，t h er e s e a r c h t e c h n i q u ea n dt h ei n n o v a t i o ns p o t ；t h ec o n c l u s i o np a r ti st h ea r t i c l es i x t hc h a p t e r , i n d i c a t e st h e a r t i c l et h er e l a t e dc o n t e n ta n dt h ed e f i c i e n c y , n e e d st of u r t h e rs t u d yt h et a xp r e f e r e n c el e g a l s y s t e r r no fp r o m t i n gt h eg r a d u a t ee m p o l y m e n t ；t h et e x t u a lm a t e r i a li st h ea r t i c l em a i n p a r t i t i sc o m p o s e db ys e c o n d ，t h i r d ，f o u r t h ，f i f t h ，c h a p t e r s ： n es e c o n dc h a p t e ri n t r o d u c e st h ep r e s e n ts i t u a t i o no fo u r c o u n t r yu n i v e r s i t ys t u d e n t e m p l o y m e n ta n ds h o w st h ei n f l u e n c eo ft h et a xp r e f e r e n c eo nt h eu n i v e r s i t ys t u d e n tg r a d u a t e s e m p l o y m e n t i ti sd i f f i c u l tt of i n daj o bf o rt h eu n i v e r s i t ys t u d e n tg r a d u a t e s i ti ss h o w e db y t h el o n gt i m et of i n da j o b ，t od ot h eu n p r o p e rj o ba n dt h ei n c r e a s e m e n to f t h et m e m p l o y m e n t n l et a xp r e f e r e n c ei saa u x i l i a r yb o o s t e rw h i c ht h eu n i v e r s i t ys t u d e n tg e t se m p l o y e d t h et a x p r e f e r e n c ed a m p e n st h ee n t h u s i a s mw h i c ht h eu n i v e r s i t ys t u d e n tg e t se m p l o y e d ，u n i v e r s i t y s t u d e n te m p l o y m e n tp o s tq u a n t i t y , a l s oa f f e c t st h eu n i v e r s i t ys t u d e n tt os t a r ta nu n d e r t a k i n g i n d e p e n d e n t l y t h et h i r dc h a p t e r , o u rc o u n t r yp r e s e n tt a xp r e f e r e n c eo fp r o m o t i n gu n i v e r s i t ys t u d e n t e m p l o y m e n ti si n t r o d u c e df r o mt h el a wt ot h ep o l i c ys t r a t i f i c a t i o np l a n et h a ta n di sc a r r i e do n t h ea n a l y s i st oi t i t si n a d e q u a t el o c a t i o ni sd i s c o v e r e d i no u rc o u n t r y , t h et a xp r e f e r e n c e p o l i c yw h i c hp o m o t e st h eu n i v e r s i t ys t u d e n tt ob ee m p l o y e di sn u m e r o u sa n dd i v e r s ea tp r e s e n t ， f r o mt h ec e n t r a lc o m m i t t e et ot h ep l a c e ，e a c hk i n do f p r e f e r e n t i a lp o l i c yl e v e l i se x c e s s i v e l y m a n y i ti sn o te a s yt og r a s p ，s i m u l t a n e o u s l yt h et a xp r e f e r e n c es c o p ei ss m a l l ，o u rc o u n t r y st a x p r e f e r e n c ew h i c hp r o m o t e su n i v e r s i t ys t u d e n t sg e te m p l o y e di sp o i n t e dn o tt ob es t r o n g ，i nt h e i t si m p l e m e n t a t i o na m o n gv a r i o u sd e p a r t m e n t si sn o tv e r yc o o r d i n a t e d n l ef o u r t hc h a p t e r , ii n t r o d u c e do v e r s e a sp r o m o t i o ne m p l o y m e n tt a xp r e f e r e n c ea n di t s e n l i g h t e n m e n tt o0 1 1 1 c o u n t r y t h ed e v e l o p e dc o u n t r ya n dt h ed e v e l o p i n gc o u n t r yp r o m o t i o n e m p l o y m e n tt a xr e v e n u es y s t e ma r ei n t r o d u c e di n t h i sc h a p t e r t h eo v e r s e a sp r o m o t i o n i i i 东北大学硕士学位论文a b s t r a c t u n i v e r s i t ys t u d e n tg e t se m p l o y e dt h eq u i t ee f f e c t i v ew a yt oh a v et h r e ek i n d s ；f i r s t ，b yt r a i n s s t r e n g t h e n st h eu n i v e r s i t ys t u d e n tt og e te m p l o y e dt ot h ee n t e r p r i s et r a i n st h eu n i v e r s i t ys t u d e n t t og i v et h et a xp r e f e r e n c e ；s e c o n d ，c o l l e c t i o ns o c i a l s e c u r i t yt a x ；t h i r d ，f o rs m a l la n d m e d i u m s i z e de n t e r p r i s et a xp r e f e r e n c e t h e6 f u l c h a p t e r , a c c o r d i n g t oo u r c o u n t r y a n dt h eo v e r s e a st a x p r e f e r e n c e e x p e r i e n c e ，t h ea u t h o rp r o p o s e dt h er e a s o n a b l yt a xp r e f e r e n c es u g g e s t i o nw h i c hp r o m o t e st h e u n i v e r s i t ys t u d e n tt og e te m p l o y e d o u rc o u n t r ys h o u l dm a k et h em o r et a r g e t o r i e n t e d p r o m o t i o ne m p l o y m e n tt a xp r e f e r e n c el a w , e n h a n c et h ep r o m o t i o ne m p l o y m e n tt h et a x p r e f e r e n c el e g a lp o s i t i o n k e y w o r d s ：t a xp r e f e r e n c es y s t e r m ；t h eg r a d u a t ee m p l o y m e n t ；s t u d e n t ss t a r tt h e i ro w n b u s i n e s s i v 东北大学硕士学位论文 + 目录 录 声明i 中文摘要i i a b s t r a c t i i i 第1 章绪论1 1 1 选题背景及研究意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义2 1 2 文献综述3 1 2 1 目前大学生就业现状3 1 2 2 我国促进就业政策及分析4 1 2 3 外国就业税收优惠6 1 2 4 促进大学生就业的建议1o 1 3 研究方法1 l 1 3 1 归纳的研究方法1 1 1 3 2 比较分析的方法1 l 1 3 3 借鉴的方法1 2 1 3 4 实际调查的研究方法1 2 1 4 创新点1 2 第2 章大学生就业现状及税收对大学生就业的影响1 3 2 1 我国目前大学生就业状况及原因1 3 2 1 1 大学生就业困难13 2 1 2 大学生就业困难的原因1 4 2 2 税收优惠对大学生就业的影响1 5 2 2 1 税收优惠影响大学生就业的积极性1 6 2 2 2 税收优惠影响大学生就业岗位数量16 2 2 3 税收优惠影响大学生自主创业。1 7 第3 章促进大学生就业的税收法律制度分析1 8 3 1 我国目前促进大学生就业的税收法律制度18 3 1 1 促进大学生就业税收优惠法律制度综述18 3 1 2 促进大学生就业税收优惠法律制度的特点2 l 3 2 我国促进大学生就业的税收法律制度的不足2 l 3 2 1 税收优惠体系庞杂以至难以把握2 2 3 2 2 享受税收优惠的对象范围小2 2 3 2 3 税收优惠的法律效力低并缺乏统一性2 3 3 2 4 享受税收优惠的手续过于繁杂2 3 v - 东北大学硕士学位论文 目 录 3 2 5 大学生就业税收优惠针对性差。2 4 第4 章国外促进就业税收法律制度及对我国的启示2 5 4 1 培训的税收优惠法律制度及启示。- 2 5 4 2 社会保障税的征收及启示2 6 4 2 1 发达国家社会保障税征收。2 7 4 2 2 发展中国家社会保障税征收。2 7 4 2 3 国际开征社会保障税的借鉴经验2 7 4 3 中小企业的税收优惠法律制度及启示2 8 第5 章促进大学生就业税收法律制度的建议3 2 5 1 税收优惠由政策上升为法律3 2 5 1 1 税收优惠实体立法统筹兼顾3 2 5 1 2 制定税收优惠执行程序立法3 2 5 2 加强促进大学生就业的税收优惠法律制度的针对性3 4 5 2 1 征收社会保障税解决大学生创业及就业的后顾之忧3 4 5 2 2 加大培训业税收优惠以增强大学生就业成功率3 7 5 2 3 减免人学生创办中小企业各种税收。4 0 第6 章结论4 2 参考文献4 3 致 射4 5 作者简介4 6 v i 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题背景及研究意义 1 1 1 选题背景 随着大学生就业率的年年走低与招生人数的日益攀高，大学生就业问题引起了政策 制定者、研究者和社会各方面越来越多的关注。针对大学生就业问题进行分析、归纳、 建议的图书、论文、课题也越来越多。但是，对于大学生就业促进政策的研究，国外学 者主要把精力集中在宽泛性的政策研究方面，并突出表现在对再就业群体的关注上，而 围绕税收优惠在大学生就业工作中的作用，对促进大学生就业税收优惠政策系统建设和 实施情况进行研究却较少碰到，对于大学生就业问题的研究，从操作层面阐述公共行政 部门及高等教育机构的应对措施分析的较多，而理论研究方面的研究则偏重于职业指导 和生涯规划，具体的税收优惠设计较少。 在国内，大学生就业促进政策的研究目前仍处于初步探索阶段，从中国期刊全文数 据库自1 9 9 4 年到2 0 0 8 年4 月的统计情况来看，其中题名中含“就业”的文章，共有3 1 0 7 1 篇，含“大学生就业”的有3 7 3 7 篇，而题名中含“促进 与“大学生就业”的只有6 7 篇，包含“大学生就业与“税收政策”的仅有4 3 篇。从总体来看，凡是提到大学生 就业的论文，都对如何解决就业难这一问题提出了自己的看法与对策。这些论文对大学 生就业、就业政策等概念、国内外现状等方面提出了自己的看法，其中不乏创新的观点， 但仍存在着如下不足：大部分研究都停留在大学生自身找原因的阶段，对税收优惠对大 学生就业的促进作用的研究较少；涉及目前政府促进大学生就业政策的制定和执行中所 出现的问题研究的较少；对其他发达国家成功规避“大学生就业难问题”的经验借鉴流 于表面，经验借鉴的实用性和适用性还有待进一步提耐。 在发达资本主义国家，因为市场经济模式已经比较成熟和完善，市场化的就业机制 已经建立，相关配套的制度与机制也相对完善。因此在大多数时间，大学生的就业并不 成为问题。2 0 0 1 年，美国国家教育统计中心的一份报告显示，2 0 世纪9 0 年代的大学生 的全职就业率平均在9 0 左右【2 】。在2 0 世纪8 0 年代，这个数字基本上保持在7 0 以上。 2 0 0 6 年，英国大学生毕业人数增加，但大学生失业率仅为6 o ，较2 0 0 5 年降低了o 2 ， 达到近五年的最低水平。2 0 0 6 年，新加坡大学生就业率为9 1 3 ，2 0 0 7 年上升到9 3 0 ，且起薪也有所增加。鉴于这种形势，大学生就业问题的研究在发达国家并不彰显。 更多的时候，是与社会就业体系放在一起来研究的，而且大多是从需求、供给、供求匹 配三个方面进行研究。 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 1 1 2 研究意义 1 1 2 1 理论意义 第一，有利于我国的税收法律体系的完善。税法是一个包容广泛的法律部门，如税 收征收方面的法律法规，税收缴纳方面的法律法规，促进就业方面的政策是税法的重要 组成部分。然而这些法规比较分散，尚未形成完整的法律体系，且有些优惠政策过于形 式化不易操作，因此，作者从一个失业者、创业者的切身角度出发，提出了更为细化的 有效的促进就业的税收优惠政策，使税法作为一个部门法，更加完整。 第二，有利于促进就业法律制度的细化。我国促进就业的政策包括许多方面，有政 治制度上的，有财政上的，也有税收方面的，各种政策都起到了一定的作用，相比其它 政策，税收优惠政策对就业的促进作用不易操作，也不那样立竿见影。而税收优惠政策 作为促进就业政策的一部分，又是我们当今社会所不可缺少的，我们应该最大限度地发 挥它的作用，本文针对大学毕业生的特点，提出税收优惠政策，使我国促进就业的政策 更加具体可行，效果更加明显，内容更加细化，力争使促进就业的税收优惠政策真正起 到它的作用。 1 1 2 1 实践意义 第一，有利于改进我国就业状况。我国目前的就业形势不容乐观，据调查，2 0 0 6 年我国的失业率为4 6 ，2 0 0 8 年我国的失业率更高，由此可以看出我国的就业形势日 渐严峻。税收优惠政策正是税收调节经济职能的具体手段，合理的税收优惠政策，可以 增加就业机会，可以刺激人的劳动欲望，可以改变人的择业观念，总之税收优惠政策对 就业有着现实的影响，税收优惠政策的完善与合理化，无疑是对就业的一大促进。 第二，有利于公民劳动权的实现。劳动权是宪法赋予公民的一项基本权利，在社会 主义国家里这项权利更应受到保护和尊重，然而在当今社会，失业是世界各国面临的共 同问题之一，就业关系到公民劳动权能否实现，要保障公民劳动权利的实现，就必须千 方百计地通过各种方法和手段创造出更多的岗位，使用各种方法让公民的劳动符合时代 要求，促进就业的税收优惠法律制度就是有效保障公民劳动权利实现的手段之一。 第三，有利于和谐社会的构建。失业不仅导致劳动要素闲置浪费，使劳动者生活困 难，更会导致诸多的社会和政治问题，甚至造成巨大的社会动荡、破坏经济发展、危及 社会安全。就业不仅是一个经济问题，还是一个政治问题、社会问题【3 】。就业问题解决 的好坏关系到社会的稳定和国家的长治久安，就业问题可以引发一系列社会不良反应， 关系人的价值的实现。和谐社会的构建首先是人的生存和谐，一个充满失业的，动荡的 社会决不是和谐社会，税收优惠法律制度的完善会促进就业，对构建和谐社会起到积极 作用。 2 - 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 1 2 文献综述 1 2 1 目前大学生就业现状 国际劳工组织将就业定义为一定年龄阶段内( 一般为1 6 至6 5 周岁) 的人们所从事 的为获得报酬或赚取利润所进行的活动，失业则是指有劳动能力并愿意就业的劳动者找 不到工作的社会现象。 就业和失业是一组相对概念，通常用于衡量一国或地区的宏观经济运行状况。但我 国的失业概念仅仅覆盖了城镇失业人口，在年龄规定、工作时间、登记条件限制等诸多 方面都没有和国际接轨，而且在职工下岗、隐性失业、农村失业和民工失业等重大社 会问题上没有统计或统计不全，导致现行发布的城镇登记失业率与真实失业率存在相当 大的差距。 据新华社报道，2 0 0 6 年中国失业率大约在4 6 以内，中国城镇新增就业人员将达 9 0 0 万人。农民工和大学生是中国近五年内的两大就业团体，在谋求就业机会问题上， 农民工显然比大学生表现出更强的适应能力。大学毕业生的就业率从2 0 0 3 年的8 3 下 降到2 0 0 5 年的7 2 6 。 人力资源和社会保障部部长尹蔚民认为多个因素给2 0 0 8 年中国的就业形势带来了 压力。首先，以高校毕业生为主体的青年劳动者数量达到历史新高。来自教育部的信息 显示，2 0 0 8 年高校毕业生将达到创纪录的5 5 9 万人。由于2 0 0 7 年尚有7 0 8 0 万大学生 未就业，因此2 0 0 8 年实际需要就业的大学生将超过6 0 0 万人。另外，首批2 万名“三 支一扶大学生今年已服务期满等待再就业。目前以高校毕业生为代表的新增劳动力正 在取代下岗失业人员成为中国就业压力的最大来源之一。 9 国务院体改办的高书生认为，现在我们国家有两个失业率，一个叫做城镇登记失 业率，一个叫做调查失业率。其中登记失业率去年是3 6 ；调查失业率从1 9 9 6 年开始， 统计局每年做3 次，但每次都不公布，引发了大家对失业率的疑惑。中国体制改革研究 会副会长杨启先认为，登记失业率不高但实际上失业率是比较高的。下岗职工没有登记， 如果加上下岗职工实际失业率是7 ，另外还有没有下岗的，但实际上没有事情可做的 人员，如果包括这部分人，实际失业率达到l o 左右。 南京工业大学宋琳琳、张宏在西方就业理论及其借鉴意义一文中指出我国就业 压力大主要是以下几方面原因：第一，总量矛盾突出。2 0 0 5 年年末，我国人口总数已达 到1 3 0 7 5 6 万人，而我国经济适度人口为7 亿，过剩6 亿多，失业压力大；第二，我国 劳动力就业结构偏差大，农业就业结构转换比较滞后。我国农业人口占绝大多数，但是， 在g d p 构成中，相对贡献较大的第二、第三产业的实际从业人员较少，产业和就业结 。所谓隐性失业，是相对于公开失业而言的，是指在生产单位的劳动力实际数量大于劳动力需求量的 部分 - 3 - 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 构偏差严重；第三，我国失业人员大多数素质较低，不符合用人单位要求。近几年，经 常可以看到企业花大量精力寻找蓝领工人，开出较高年薪，但很难找到符合要求的人。 综上，通过对上述最新资料的研究，笔者认为就业问题虽然长久以来一直为学术界 所关注，但是这一话题并未过时，它是我们当前也是今后很长时间内应该也必须关注的， 而且我们应该看到新形势下出现的新现象，新趋势。从世界范围看，西班牙失业率最高 为1 4 ，而我国1 0 的失业率已浮出水面，我们不能再象过去那样对什么是就业认识不 清，也不能找各种名词来代替失业一词，数据及当前找工作难闲散人员增加的现实都告 诉我们就业问题同渐严峻，解决刻不容缓。 1 2 2 我国促进就业政策及分析 国务院关于进一步加强就业再就业工作的通知( 国发 2 0 0 5 1 3 6 号) 规定：1 鼓励 自谋职业和自主创业。对持再就业优惠证人员从事个体经营的( 国家限制的行业除 外) ，在规定限额内依次减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税；并 免收属于管理类、登记类和证照类的各项行政事业性收费，期限最长不超过3 年。2 鼓励企业吸纳就业。对商贸企业、服务型企业( 国家限制的行业除外) 、劳动就业服务 企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当 年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1 年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费 的，按实际招用人数，在相应期限内定额依次减免营业税、城市维护建设税、教育费附 加和企业所得税，期限最长不超过3 年。 财政部国家发展改革委关于对从事个体经营的下岗失业人员和高校毕业生实行 收费优惠政策的通知( 财综 2 0 0 6 1 7 号) 规定：除国家限制的行业( 包括建筑业、娱乐 业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧等， 下同) 外，凡下岗失业人员从事个体经营的，自2 0 0 6 年1 月1 日起至2 0 0 8 年1 2 月3 1 日，免交有关登记类、证照类和管理类的各项行政事业性收费( 以下简称“收费 ) ，期 限最长不超过3 年，2 0 0 5 年底前核准免交收费但未到期的人员，剩余期限内按此政策执 行；高校毕业生从事个体经营的，且在工商部门注册登记日期在其毕业后两年以内的， 自其在工商部门登记注册之日起3 年内免交有关登记类、证照类和管理类收费。从事个 体经营的下岗失业人员、高校毕业生免交的收费项目具体包括：1 工商部门收取的个体 工商户注册登记费( 包括开业登记、变更登记、补换营业执照及营业执照副本) 、个体 工商户管理费、集贸市场管理费、经济合同鉴证费、经济合同示范文本工本费。2 税务 部门收取的税务登记证工本费。3 卫生部门收取的行政执法卫生监测费、卫生质量检验 费、预防性体检费、卫生许可证工本费。4 民政部门收取的民办非企业单位登记费( 含 证书费) 。5 劳动保障部门收取的劳动合同鉴证费、职业资格证书工本费。6 国务院以及 财政部、国家发展改革委批准设立的涉及个体经营的其他登记类、证照类和管理类收费 4 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 项目。7 各省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门按照管理权限批准设 立的涉及个体经营的登记类、证照类和管理类收费项目。 ，： 海南省地税局规定大学毕业生从事个体经营，办理相关证件执照可以享受一些优惠 政策。具体规定是：自2 0 0 6 年1 月1 日起至2 0 0 8 年1 2 月3 1 日，高校毕业生在毕业两 年内，自其在工商部门登记注册之日起，3 年内免交有关登记类、证照类和管理类收费。 从事个体经营的高校毕业生免交的收费项目主要包括五项：一是工商部门收取的个体工 商户注册登记费( 包括开业登记、变更登记、补换营业执照及营业执照副本) 、个体工 商户管理费、集贸市场管理费、经济合同鉴证费、经济合同示范文本工本费；二是税务 部门收取的税务登记证工本费；三是卫生部门收取的行政执法卫生监测费、卫生质量检 验费、预防性体检费、卫生许可证工本费；四是民政部门收取的民办非企业单位登记费 ( 含证书费) ；五是劳动保障部门收取的劳动合同鉴证费、职业资格证书工本费、培训 结业证工本费。另外从事个体经营的高校毕业生还将享受到林业部门的绿化费，农业部 门的畜禽产品防疫检疫费和建设部门的城市占道费的优惠。但是，从事个体经营的大学 生的证照费用优惠在行业上有限制，从事建筑业、娱乐业、销售不动产、转让土地使用 权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧等国家限制行业的高校毕业生不能享 受费用减免优惠的待遇。 2 0 0 9 年又对大学生给予以下税收优惠：1 提供营业税劳务的营业额未达到国务院财 政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税、城建税、教育费附加；达到起 征点的，全额计算缴纳营业税；2 大学生创办的企业符合小型微型企业的，减按2 0 的 税率征收企业所得税。 一 2 0 0 7 年8 月3 0 日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过就业 促进法，又以法律形式对就业给予了很大的关注。 从以上陆续出台的就业政策可以看出我国税收优惠政策对象范围在不断扩大，税种 在不断增加，促进就业的政策也由以往的政策规定逐步上升为法律，力度在加大，然而 这不并意味着我国促进就业的税收优惠政策己无懈可击，笔者通过对大量的税收优惠政 策条文及其在运行中实际存在的问题的研究，认为应以税收优惠对象为出发点，调整我 国现行税收优惠政策。 学者李小热在山西财税2 0 0 5 年第2 期上发表的试谈我国当前促进就业的税收 政策对我国税收优惠政策的发展做了总结，他认为1 9 9 4 年以来我国促进就业的税收 政策的基本特征为：1 政策调节对象逐步增多并细化。第一，覆盖的人群；第二，促进 就业的对象类型；第三，涉及的就业载体类型。2 政策手段日益多样化并综合运用。第 一，涉及的税费逐步增多；第二，优惠办法从仅有直接的减免税收等，逐步扩展到包括 与鼓励投资的产业政策、出口退税、规定起征点、先征后返等结合起来；第三，操作办 法从简单的规定有关比例及相关的减免期限等，逐步扩展到与吸纳有关人员直接挂钩的 - 5 - 东北大学硕士学位论文笫1 章绪论 更易于操作的减征比例等；第四，把具体税费与优惠办法、操作办法灵活结合起来。3 条件严格。第一，每一具体政策的适用条件较为严格配合具体形势，相机抉择的色彩较 浓；第二，部分具体政策对享受税收优惠政策的主体提出了行业、吸纳就业人员的能力 及贡献等限制条件，并要求经过税务机关审核通过；第三，强调不累加享受的原则。 4 政策相关制定、执行机关日益相互协调配合。第一，中央政府逐步要求地方政府参与 促进就业的税收政策的操作，并赋予地方政府部分相关权力；第二，政策由税务机关制 定执行扩展到由各机关一同执行；第三，各地国税与地税相互配合。5 政策效应较好、 较集中。 陈茂锋、冒益慧在经济参考2 0 0 5 年第3 9 期发表的再就业税收优惠政策的缺陷 一文中指出，我国再就业政策存在的缺陷：1 政策对下岗人员的定义外延偏窄，大量下 岗失业人员被排除在再就业税收优惠范畴之外。2 以是否获取再就业优惠证作为个体工 商户享受税收优惠的主要标准，难以体现鼓励再就业、扶持贫困职工的政策初衷。3 下 岗失业人员跨地多处从事个体经营或者借用优惠证享受优惠政策控管难度大。4 部分纳 税人想方设法套取再就业税收优惠。5 一些私营企业、个人独资企业、个人合伙企业为 获取再就业税收优惠，不是积极安置下岗失业人员，达到国家政策规定的安置比例，而 是不惜把原注册的各种企业注销，换领个体工商户营业执照，利用业主个人取得的再 就业优惠证，套取再就业税收优惠，甚至有的借用他人的再就业优惠证，挂名经营。 税务机关对这种显而易见的投机行为进行把关缺乏政策依据，导致税收流失，群众反映 也比较强烈。6 有些企业以破旧立新的方式依照法定程序关、停、破产后，与“下岗 职工办理下岗手续在新注册成立企业招用原企业下岗职工从事经营，以达到合理避税的 目的。7 少数纳税人改变经营范围套取优惠。 西北第二民族学院经济管理系孔红缨在浅析促进就业的税收政策一文中指出我 国现行就业税收政策存在的问题：1 税收优惠范围小，不利于调动积极性；2 优惠税种 有限，不利于发挥激励作用：3 适用条件不合理，不利于体现公平性；4 政策复杂，手 续过繁。 笔者认为，上述对我国促进就业税收优惠政策的分析，有其合理性，但是应更加注 意不同税收优惠对不同人的作用，最大限度发挥税收优惠促进就业的作用，在政策完善 的同时也应注意执行中存的问题，开辟多条水渠不如疏通一条通道。 1 2 3 外国就业税收优惠 马丽娟在发达国家促进劳动需求政策研究及对中国的启示中提出税收优惠政策 是政府对中小企业最直接的资金援助形式，它非常有利于中小企业的资金积累和成长， 很大程度上解决了中小企业发展面临的一大难题。政府为了给中小企业的发展创造一个 良好的外部法制环境，大都通过立法的形式来确定政府对中小企业的税收扶持，将政策 6 - 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 提高到法律层次并系统化。其次，各国为保证中小企业获得充足的开业资金和流动资金， 解决其筹资困难，纷纷把对中小企业的资金扶持作为税收优惠政策的主要目标，如对新 开办企业实行税收减免，对中小企业盈利用于再投资部分免征财产税、所得税，普遍降 低中小企业所得税税率、资本收益税税率或实行投资税减免，以刺激资本向中小企业流 动。再次，分类实行税收优惠。最后，公平税负。尽量取消对大企业税收方面的优惠， 为中小企业创造一个较为公平的竞争环境。其中税收减免和税收鼓励是政府扶持中小企 业的重要手段。 法国在中小企业的税收优惠制度和管理方面较为全面和完善。在税收制度方面： 1 9 7 8 年法国财政法规定，中小企业在创办当年及随后4 年，可从其应纳税所得额中扣除 占其l 3 的费用( 1 9 8 2 年提高到5 0 ) ，或者可在创办当年及随后2 年，对再用于经营的 利润全部或部分免税。在税收管理方面：法国税务总局1 9 7 6 年规定，小企业在营业的 头4 年不是故意所犯错误，可减轻税收处罚并给予支付的时间；对小企业的税务检查时 间最长不得超过3 个月，否则企业的纳税义务将自动得到免除。此外法国为鼓励企业家 到欠发达地区和老工业区参与地区经济开发，创办新企业，政府注重通过减免税手段给 予支持，涉及到行业税、劳动税、不动产转让税以及各种社会分摊等，以此作为国家提 供的“开发补贴”。此外政府对新建厂房用地地价实行减收、对能源和交通等实行优惠 收费、对新建厂房、设备实行加速折旧等。按照政府规定，凡在老工业区等重点开发区 兴办企业和公司，免征为期3 年的地方税、公司税和所得税。期满后仍然可以享有5 0 减税优待2 年。此外，政府还为企业转让工人购买股票和资本参与提供不同程度的税收 优惠。显然，这些优惠措施尤其对中小企业有很大的吸引力。据估计，由于实行税收优 惠，使新建企业和公司可减少8 0 的税收。9 0 年代后政府又出台了一些新措施，例如 根据1 9 9 5 年政府颁布的“振兴中小企业计划”，决定把中小企业征收的利润税率从3 3 降至1 9 ，同时降低企业注册税和公司税的税率，并为扩大招工的企业实行新的税